稅收籌劃分析精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收籌劃分析主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收籌劃分析范文

[關(guān)鍵詞]高校；財務(wù)管理；稅收籌劃

[中圖分類號]F27　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1672－2728(2011)03－0163－02

稅收籌劃是一種財務(wù)管理活動，是指納稅人在稅法等相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用稅法所提供的減免、抵扣等稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動，從而實現(xiàn)總體利益的最大化。

稅收籌劃作為一項經(jīng)濟(jì)活動的存在已經(jīng)有幾十年的歷史，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為西方企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略必須研究的重要課題。20世紀(jì)90年代中期，隨著新稅制的實行，稅收籌劃這一概念從西方引入我國，并引起了普遍重視，但在其發(fā)展過程中仍存在很多問題，高校財務(wù)管理在稅收籌劃方面更是處在探索階段。

對于高校而言，稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，它不僅涉及財務(wù)管理部門，還需要教學(xué)、科研、行政等多個部門的支持與配合，只有在學(xué)校管理層的重視與統(tǒng)籌下，財務(wù)管理部門才能結(jié)合學(xué)校自身情況，運(yùn)用科學(xué)的方法對籌資活動、投資活動、資產(chǎn)管理、教學(xué)科研等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

一、高校稅收籌劃原則

(一)合法性原則

稅收籌劃是納稅人根據(jù)國家稅法和政府的稅收政策，在納稅義務(wù)確立之前對自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他財務(wù)活動所進(jìn)行的事先籌劃和安排，是一種合法行為，是國家稅收政策鼓勵和引導(dǎo)的行為，它的實施并不會導(dǎo)致政府預(yù)算收入的減少，反而有利于政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。高校必須在遵守法律法規(guī)的前提下籌劃自身的教學(xué)、科研、籌資、投資等經(jīng)濟(jì)活動，使之符合國家稅收政策的意圖，實現(xiàn)資源的有效配置。

(二)綜合性原則

稅收籌劃是一項綜合性的財務(wù)管理活動，它并不僅僅著眼于在某一時期降低某種稅負(fù)，而是以實現(xiàn)納稅人長期的總體收益最大化為最終目標(biāo)。因此，高校在選擇稅收籌劃方案時，首先要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，根據(jù)自身的整體發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)各種稅收與非稅收因素，處理好整體利益與局部利益、長期利益與短期利益的關(guān)系。

(三)謹(jǐn)慎性原則

稅收籌劃是一項事先籌劃的財務(wù)管理活動，對于納稅行為而言具有超前性，它是籌劃者在一定時間、一定法律環(huán)境下，以納稅人一定的經(jīng)濟(jì)活動為背景事先策劃和安排的方案。當(dāng)前我國稅收政策正處于頻繁調(diào)整時期，國家對高校的稅收優(yōu)惠政策也隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷在進(jìn)行調(diào)整，高校在稅收籌劃過程中要遵循謹(jǐn)慎性原則，要重視政策變化風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化隨時對方案作出調(diào)整，盡可能地降低風(fēng)險損失，實現(xiàn)利益最大化。

(四)成本－效益原則

稅收籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)納稅人長期的總體收益最大化，但任何事物都具有兩面性。高校在進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)的同時，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，以及因選擇某一方案而放棄其他方案所產(chǎn)生的機(jī)會成本。因此，高校在籌劃稅收方案時，必須綜合考慮該方案的實施所帶來的收益是否大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本，而不是一味考慮降低稅負(fù)。

二、高校稅收籌劃分析

(一)高?；I資過程中的稅收籌劃

近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研事業(yè)的發(fā)展，各種配套設(shè)施建設(shè)越來越多，財政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他渠道去融資。目前高?；I集資金主要來源于銀行貸款，從稅收籌劃角度來看，貸款利息可以在稅前列支，有利于減輕稅負(fù)。但是，巨額的銀行債務(wù)已成為制約高校發(fā)展的重要因素，2010年“兩會”期間，據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。針對這一問題，銀行對高校的貸款限制越來越多，對貸款的使用管理也越來越嚴(yán)格，高校要想實現(xiàn)快速發(fā)展，應(yīng)積極主動地面向社會多渠道、多方式地籌措資金，融資租賃便是一個新的籌資渠道。

融資租賃實質(zhì)上是建立在分期付款基礎(chǔ)上，利用租賃服務(wù)中資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離的特性，于租賃期結(jié)束后將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給籌資人的一種負(fù)債籌資。它具有籌資速度快、限制條件少等方面的優(yōu)點(diǎn)，有利于高校教學(xué)和科研設(shè)備的更新，同時，融資租賃所具有的特殊的理財功能，有利于高校優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，合理避稅。當(dāng)前，高校會計核算采用的是收付實現(xiàn)制，因此，高校支付給出租人的租金及利息可以在當(dāng)期作為支出于稅前列支，扣減應(yīng)納稅所得額，減輕實際稅負(fù)。

(二)高校經(jīng)營過程中的稅收籌劃

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅；高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。高校財務(wù)部門要與科技部門建立良好的溝通系統(tǒng)，充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等技術(shù)服務(wù)性收入的登記備案工作。

同時，由于享受免稅的主體只是高校，并不包括由高校投資成立的獨(dú)立的科技研發(fā)公司。因此，除非有其他因素影響，高校應(yīng)盡量避免以獨(dú)立核算的科研公司的名義開展技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)整體利益的最大化。

(三)高校投資過程中的稅收籌劃

根據(jù)《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中建高校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司的若干意見》，各高校依據(jù)《公司法》等法律法規(guī)組建高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，將經(jīng)營性資產(chǎn)劃歸其負(fù)責(zé)經(jīng)營和管理，高校應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的具體經(jīng)營狀況進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)總體收益的最大化。

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總合并納稅。對于某些存在巨額虧損但與高校的教學(xué)和科研發(fā)展密切相關(guān)的業(yè)務(wù)，高校應(yīng)將其與存在高額利潤的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并以減輕總體稅負(fù)，或以成立分公司的形式實現(xiàn)高校對盈虧的調(diào)節(jié)。

2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對于某些符合小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的盈利業(yè)務(wù)，高校應(yīng)充分利用國家給予的稅收減征優(yōu)惠注冊子公司。

3.資產(chǎn)經(jīng)營公司作為高校內(nèi)部管理的一個職能部門，它與高校的經(jīng)濟(jì)利益是一致的。因此，資產(chǎn)經(jīng)營公司可以根據(jù)公司自身需要以及代為經(jīng)營管理的校辦企業(yè)的需要，委托高校開展合理的研究開發(fā)工作，充分利用高校在技術(shù)服務(wù)方面免征營業(yè)稅金以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的優(yōu)惠政策，降低高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司的總體稅負(fù)，實現(xiàn)高校整體利益的最大化。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張向歷，關(guān)于提高我國企業(yè)稅收籌劃水平問題的研究[J]，企業(yè)導(dǎo)報,2010，(7)

[2]劉美君，做好稅收籌劃合理降低企業(yè)稅負(fù)[J]，中小企業(yè)管理與科技，2010，(7)

第2篇：稅收籌劃分析范文

現(xiàn)如今，隨著經(jīng)濟(jì)社會與科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，編輯工作的現(xiàn)代化趨勢也成為了必然。編輯工作的現(xiàn)代化主要指的是編輯主體的現(xiàn)代化、編輯技術(shù)的現(xiàn)代化以及編輯管理的現(xiàn)代化。在現(xiàn)代社會當(dāng)中，作為一名編輯，首先必須具備現(xiàn)代意義，要有創(chuàng)新精神，要順應(yīng)時展的步伐，在思想觀念、工作方式、思維方式等多個方面進(jìn)行調(diào)整，要跳出傳統(tǒng)的編輯工作框架，使得編輯理念、編輯技術(shù)、編輯管理等多個方面全面實現(xiàn)現(xiàn)代化。

1 編輯工作現(xiàn)代化發(fā)展的必要性分析

1.1 是順應(yīng)時展的必然趨勢

在我國，編輯工作很早之前便已存在，在商朝時期便已經(jīng)有了利用文字來記錄的典著。隨著社會的發(fā)展，編輯工作也在不斷地延伸與拓展。在現(xiàn)代化進(jìn)程不斷前進(jìn)的環(huán)境下，編輯工作也需要順應(yīng)時代的步伐，走上現(xiàn)代化道路，更好地實現(xiàn)其價值。例如，如何增加刊物的信息容量、如何加快出版頻率、如何增強(qiáng)出版物的美感以吸引更多讀者，等等，都需依靠編輯工作的現(xiàn)代化來達(dá)成。因此，編輯工作現(xiàn)代化發(fā)展是順應(yīng)時展的必然趨勢。

1.2 是一個優(yōu)化的整體結(jié)構(gòu)

編輯工作，其自身便是一個系統(tǒng)，它是一個需要通過人類創(chuàng)造性的思維勞動而進(jìn)行精神產(chǎn)品生產(chǎn)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。所謂編輯工作現(xiàn)代化，主要指的是組成這一系統(tǒng)的多種基本要素的不斷優(yōu)化的現(xiàn)象以及優(yōu)化過程的總和?？蓪⑦@一系統(tǒng)分為兩大組成部分：內(nèi)系統(tǒng)與外系統(tǒng)。內(nèi)系統(tǒng)主要是由編輯人員、稿件以及編輯手段組成，內(nèi)系統(tǒng)是其系統(tǒng)的核心以及物質(zhì)基礎(chǔ)；外系統(tǒng)主要是由方針政策、管理制度以及領(lǐng)導(dǎo)體制組合而成，它是其系統(tǒng)的外部條件以及組織保證。內(nèi)系統(tǒng)與外系統(tǒng)相輔相成、缺一不可。要真正實現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，就需使得編輯工作系統(tǒng)處于一個優(yōu)化的狀態(tài)之下，使各個要素協(xié)調(diào)有效地發(fā)揮出最大功效，讓編輯工作能夠適應(yīng)時代的特點(diǎn)和需求，以取得較好的社會經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 是社會競爭發(fā)展的必然選擇

總的來講，要全面實現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，不是一蹴而就的，它是一個循序漸進(jìn)的過程。從實現(xiàn)方式上來講，不但受到科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響，同時也需要物質(zhì)的積累以及資金的保障，因而它是一個無止境的、有序的、不斷提高的動態(tài)發(fā)展過程。我國的編輯事業(yè)與我國的學(xué)術(shù)文化一樣具有悠久的歷史，也正是因為有了編輯活動，才能夠使得學(xué)術(shù)文化得以保存。現(xiàn)代化的編輯理念講究的是創(chuàng)新、要做到與時俱進(jìn)，它鼓勵編輯工作者具有開闊的思路與創(chuàng)新性的思維方式。當(dāng)前，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之下，競爭日趨激烈，要想不在競爭中被淘汰就需要融入競爭當(dāng)中，走現(xiàn)代化發(fā)展道路，不斷改革創(chuàng)新。由此可見，編輯工作現(xiàn)代化也是社會競爭發(fā)展的必然選擇。

2 編輯工作現(xiàn)代化實現(xiàn)途徑的分析

2.1 編輯理念的現(xiàn)代化分析

從編輯主體的角度來看，編輯理念主要指的是編輯理論、編輯程序、編輯技術(shù)、編輯管理、編輯經(jīng)營等一系列同編輯工作息息相關(guān)的多項因素所形成的綜合理念。要實現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，不但要強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、關(guān)注讀者、注重效益，更應(yīng)該具有改革創(chuàng)新意識，在選題方面要具有超前意識、價值意識、競爭意識以及經(jīng)營意識等。一個具有創(chuàng)新意識的編輯，必須做到與時俱進(jìn)，其思想觀念應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展而改變?？偠灾鳛橐幻麅?yōu)秀的編輯，必須更新編輯理念，摒棄那些不適應(yīng)現(xiàn)代化需求以及出版物發(fā)展的理念，以樹立新型的編輯理念，真正實現(xiàn)編輯理念的現(xiàn)代化。

2.2 編輯手段的現(xiàn)代化分析

編輯手段的現(xiàn)代化，它是編輯工作現(xiàn)代化的標(biāo)志與前提?，F(xiàn)如今，隨著計算機(jī)技術(shù)在編輯工作當(dāng)中的廣泛應(yīng)用，編輯手段也產(chǎn)生了較大的改變，它幫助編輯人員逐漸從事務(wù)性勞動中解放出來，為其有更多的時間與精力轉(zhuǎn)向創(chuàng)造性勞動提供了條件。首先，編輯能夠有效地運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，能夠在巨大的信息資源庫當(dāng)中查詢檢索有效信息并且掌握學(xué)術(shù)動態(tài)以及學(xué)科發(fā)展趨勢。這種自動化的檢索方式能夠有效地提高編輯的工作效率，這為編輯搜集信息提供了便利，使其組稿、編稿有了更加充分的選擇余地，對提高書稿的學(xué)術(shù)質(zhì)量具有積極作用。除此之外，利用計算機(jī)進(jìn)行文字編輯與手寫相比，修改更加直觀方便，這對激發(fā)編輯的工作熱情，提高工作效率也有著積極作用。

2.3 編輯管理的現(xiàn)代化分析

編輯管理的現(xiàn)代化，它是編輯現(xiàn)代化的必然要求。因此，做好編輯管理工作，促進(jìn)其現(xiàn)代化發(fā)展也是至關(guān)重要的。文章從以下幾個方面來對編輯管理的現(xiàn)代化進(jìn)行分析。

2.3.1 編輯管理組織的現(xiàn)代化分析

編輯管理組織的現(xiàn)代化主要指的是辦公的電腦化與自動化。當(dāng)前，現(xiàn)代化的編輯工作與傳統(tǒng)的編輯工作相比，無論是在內(nèi)容還是在工作方式方面都產(chǎn)生了巨大的變化。與傳統(tǒng)的筆錄書稿形式相比，現(xiàn)在更多的是以電子書稿的形式呈現(xiàn)，作者將電子文稿發(fā)送給編輯，然后編輯能夠在計算機(jī)上對書稿進(jìn)行處理，可提高工作效率。并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與普及，編輯還可隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)與作者進(jìn)行交流溝通，方便快捷。

2.3.2 編輯管理制度的現(xiàn)代化分析

科學(xué)的管理都必須有一套科學(xué)的管理制度，許多出版社成功的關(guān)鍵就在于有一套嚴(yán)格的管理制度。首先在財務(wù)管理方面，需要具有健全的管理制度，要嚴(yán)格核算；其次在用人制度以及分配制度方面也必須做到公平公正。在這樣的管理制度之下，才能夠充分調(diào)動編輯人員的工作積極性，以提高其創(chuàng)造性與責(zé)任感，進(jìn)而為出版物的質(zhì)量與出版效率提供保障。

第3篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672.3198（2013）03.0154.01

近些年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和民營企業(yè)的茁壯成長，許多跨地區(qū)的連鎖品牌店面數(shù)量迅速增長。由于我國民營企業(yè)在財稅處理方法上并不規(guī)范，品牌連鎖經(jīng)營普遍存在稅務(wù)風(fēng)險。本文即對連鎖企業(yè)商品在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥的增值稅繳納義務(wù)問題進(jìn)行討論，并為連鎖企業(yè)提供相關(guān)稅收籌劃方法。

連鎖經(jīng)營是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營制度，是指經(jīng)營同類商品或服務(wù)的若干個企業(yè)，以一定形式組成一個聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實施集中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營活動組合成整體的規(guī)模經(jīng)營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營主要分為直營連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財稅處理原則上也存在不同規(guī)定。直營連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權(quán)，對分店擁有絕對控制權(quán)。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權(quán)，另一部分所有權(quán)由合作投資者持有。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營體系，總部對特許連鎖分店授予特許經(jīng)營權(quán)，同意分店使用總部品牌，并對分店提供技術(shù)支持和管理指導(dǎo)的一種商業(yè)模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的率領(lǐng)下，同行業(yè)中小企業(yè)通過自愿加盟的方式集中于龍頭企業(yè)的管理控制下而形成的經(jīng)營聯(lián)合體。

不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關(guān)系，在財稅處理中，必須要分清是由總部統(tǒng)一核算還是分店獨(dú)立核算。統(tǒng)一核算與獨(dú)立核算屬于稅務(wù)范疇里的概念，需要進(jìn)行獨(dú)立核算的條件是可獨(dú)立從事經(jīng)營活動并在當(dāng)?shù)刎?fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)實體，獨(dú)立計算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。非獨(dú)立核算的分店需要將日常經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)資料定期送報總部，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。

實施分店獨(dú)立核算的，總部在對分店進(jìn)行商品調(diào)撥時，在稅法上統(tǒng)一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開具增值稅專業(yè)發(fā)票，總部是小規(guī)模納稅人的，需要向分店開具增值稅普通發(fā)票。總部在向分店調(diào)撥物品當(dāng)月，需要將該部分銷項稅額計入應(yīng)交稅金，合并其他發(fā)生的銷項稅額計算應(yīng)繳增值稅。

分店未達(dá)到獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，未實施獨(dú)立核算的，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。在該種情況下，需要首先區(qū)分該分店是否屬于直營連鎖分店模式。對于屬于直營連鎖的情況，需根據(jù)財稅字[1997]第97號《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》的規(guī)定處理。該規(guī)定通知，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；（2）在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；（3）在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)局會同縣（市）財政局審批同意。也就是說，總部對非獨(dú)立核算的直營連鎖分店進(jìn)行內(nèi)部商品調(diào)撥，需要符合上述條件并報經(jīng)共同稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意后，才可由總部統(tǒng)一計繳增值稅，否則需由分店獨(dú)立向當(dāng)?shù)厣陥笤鲋刀悺?/p>

如分店非由總部全資或控股開設(shè)，則需要區(qū)分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據(jù)1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將商品從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨(dú)立計繳增值稅。這是由于我國目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，如果總部調(diào)撥往縣（市）外的分店不征稅，不開具增值稅專用發(fā)票，則分店再進(jìn)行銷售時，就不能將本是歸屬總部所在地的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，則會出現(xiàn)對同一商品重復(fù)征稅的情況。我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財政利益是相互獨(dú)立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調(diào)撥不作為應(yīng)稅行為，則勢必引起稅收在地方之間轉(zhuǎn)移，降低征管效率。所以，對于集團(tuán)內(nèi)部跨縣（市）進(jìn)行商品調(diào)撥且受貨機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售，發(fā)貨方應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)計繳增值稅。關(guān)于如何定義上述用于銷售的行為，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)[1998]第137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問題的通知》的規(guī)定。該通知明確了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品將由分店對外實現(xiàn)銷售，以分店的名義對外開具發(fā)票或通過分店賬戶收取貨款，則該調(diào)撥行為屬于應(yīng)稅行為，需要由分店在當(dāng)?shù)鬲?dú)立計繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品在最終實現(xiàn)對外銷售的時候，由總部的名義直接向購貨方開具發(fā)票，并且通過總部在分店所在地開設(shè)的賬戶收取貨款的行為，不符合國稅發(fā)[1998]第137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問題的通知》中對用于銷售的解釋，該調(diào)撥行為不屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)由總部統(tǒng)一在總部所在地計繳增值稅。

如分店與總部同屬統(tǒng)一縣（市）的情況，可由總部統(tǒng)一申報繳納增值稅。

對于商業(yè)連鎖企業(yè)來說，更希望由總部在總部所在地統(tǒng)一申報繳納增值稅。主要是因為商品調(diào)撥到各地分店時并未實現(xiàn)最終銷售，需要等到分店對外售出的時候才實現(xiàn)銷售。如能夠設(shè)法在商品調(diào)撥時不繳納增值稅，而是等到由總部在實現(xiàn)最終銷售時才統(tǒng)一計繳增值稅，則可推遲納稅時間，爭取到該部分資金的時間成本。

對此進(jìn)行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設(shè)立地區(qū)性子公司，由子公司在當(dāng)?shù)赝顿Y設(shè)立若干分店。這樣可以在兩個層面上減少了企業(yè)的實際稅務(wù)成本：組織結(jié)構(gòu)多加了一層地區(qū)性子公司，可減少分?jǐn)傇谟煽偛渴状握{(diào)撥商品過程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區(qū)域，可以由子公司統(tǒng)一核算且統(tǒng)一計繳增值稅。第二種方法是企業(yè)以總部的名義在全國各地開立存款賬戶，建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)各地分店實現(xiàn)銷售時，由總部直接開具發(fā)票給購貨方，貨款則由購貨方直接存入總部在當(dāng)?shù)亻_立的賬戶。這種方式，不符合上述規(guī)定中用于銷售的規(guī)定，可由總部統(tǒng)一在總部所在地申報繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對獨(dú)立核算的分店進(jìn)行調(diào)撥時可與分店簽訂委托代銷合同。根據(jù)1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)，而是在收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果沒有代銷清單及貨款，總部在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，這也合理延遲了納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，節(jié)約了企業(yè)的實際資金成本。

參考文獻(xiàn)

[1]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].2008.11.10.

[2]財政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則[Z].2011.10.28.

[3]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知[Z].1997.11.11.

[4]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知[Z].1998.8.26.

[5]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知[Z].2002.9.3.

[6]財政部，國家稅務(wù)總局.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知[Z].2003.2.27.

[7]安水.連鎖經(jīng)營如何繳增值稅[N].上海金融報，2009.3.10，B13.

第4篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 稅收籌劃

一、企業(yè)重組的概念與主要形式

本文所稱企業(yè)重組，采用財稅〔2009〕59號的定義，即指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)重大改變的交易，具體包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的形式豐富多樣，可根據(jù)重組對象行業(yè)和資金支付方式的不同進(jìn)行分類：

（一）根據(jù)重組對象行業(yè)不同分類

1、橫向重組

與同行業(yè)提供可替代產(chǎn)品的公司進(jìn)行重組，被重組企業(yè)與重組企業(yè)通常是同質(zhì)競爭關(guān)系。橫向重組能夠使企業(yè)在短時間內(nèi)快速擴(kuò)大市場份額，有效整合資源，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以達(dá)到提高企業(yè)競爭力的目的。

2、縱向重組

與公司的上下游企業(yè)（即供應(yīng)商或者客戶）進(jìn)行重組，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)一條龍經(jīng)營，這種重組方式可以縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期，使原料持續(xù)供應(yīng)和產(chǎn)品快速分銷得以實現(xiàn)。如果重組的是上游企業(yè)（供應(yīng)商），我們稱之為向后重組；如果重組是下游企業(yè)（客戶），我們稱之為向前重組。

3、混合重組

被重組企業(yè)既不是同行業(yè)競爭公司，也不是上游或下游廠家?；旌现亟M中又有三種形態(tài)：市場擴(kuò)張型、產(chǎn)品擴(kuò)張型和純粹的混合重組?；旌现亟M的原因在于實現(xiàn)企業(yè)多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略，分散企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）根據(jù)出資方式不同分類

1、股權(quán)支付

企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；

2、非股權(quán)支付

以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

3、混合支付

企業(yè)在購買股權(quán)或資產(chǎn)時，同時采用股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。

二、企業(yè)重組的稅收籌劃理論與原則

（一）企業(yè)重組的稅收籌劃理論

稅收籌劃理論中最負(fù)盛名的，莫過于邁倫?斯科爾夫和馬克?沃爾夫森提出的有效稅務(wù)籌劃理論。該理論有三大考量要點(diǎn)：一是兼顧多契約方利益：企業(yè)在開展稅收籌劃時，必須考慮股東、所有者、經(jīng)理人和貸款人等契約各方的稅收利益，而不應(yīng)該只局限于單邊利益；二是隱性稅收的價值：企業(yè)在重組過程中，如果追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)價格不斷上漲，進(jìn)而導(dǎo)致以較低的稅前收益率承擔(dān)了部分收益損失，因此必須綜合考慮企業(yè)重組中涉及到的隱性稅收和顯性稅收成本。三是非稅成本的考量：稅收籌劃實施過程中，企業(yè)極有可能承擔(dān)連帶的經(jīng)濟(jì)成本，如企業(yè)分立會增加管理機(jī)構(gòu)、人事、組織協(xié)調(diào)的費(fèi)用，故企業(yè)重組必須綜合考慮所有成本，而非僅僅是稅收成本。

（二）企業(yè)重組中稅收籌劃的主要原則

稅收籌劃經(jīng)常與避稅、偷稅、逃稅等概念聯(lián)系起來，而以下原則是稅收籌劃與其他概念區(qū)分開來的重要依據(jù)，也可以說是稅收籌劃的立身之本。

1、合法性原則

遵守稅收法規(guī)政策是稅收籌劃的前提，這是稅收籌劃與其他相關(guān)概念（如避稅、偷稅、逃稅）之間的本質(zhì)區(qū)別。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行預(yù)判和規(guī)劃，在合法的前提下為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。

2、預(yù)見性原則

稅收籌劃實質(zhì)上是運(yùn)用稅收法規(guī)的指導(dǎo)，通過把控生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)重組行為來規(guī)劃納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生。因此，企業(yè)納稅籌劃通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前，或者貫穿整個企業(yè)重組活動的各個環(huán)節(jié)，從稅收籌劃的角度有預(yù)見性地指導(dǎo)企業(yè)重組行為。

3、系統(tǒng)性原則

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理和稅收籌劃技術(shù)的發(fā)展，“稅負(fù)最小化”已然無法滿足企業(yè)的要求了，“稅后利益最大化”開始成為企業(yè)追逐的新目標(biāo)，現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)把稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，更有系統(tǒng)性的意識。相應(yīng)的，企業(yè)就不再局限于“節(jié)稅”這一種目的，如果“增稅”能助力企業(yè)開拓市場、增加收入、提升站位，那么納稅籌劃的定義就更廣泛了。

三、基于稅收籌劃的企業(yè)重組對象及融資方式選擇

（一）目標(biāo)行業(yè)的選擇

前文已經(jīng)提過，企業(yè)按重組對象所在行業(yè)可分為橫向重組、縱向重組和混合重組三種形式。

橫向重組發(fā)生在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，因此通常不會使企業(yè)的納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)發(fā)生大的變化，但由于重組后企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營收入的變化，可能使納稅人不符合小型微利企業(yè)的條件，從而不再享受小型微利企業(yè)的增值稅稅收減免和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。

縱向重組因為涉及到跨行業(yè)，會出現(xiàn)納稅人屬性發(fā)生變化的情況，也可能會導(dǎo)致納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)的增加。但是，從增值稅角度看，如果重組企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)在同一縣、市，重組前需要交納增值稅的應(yīng)稅行為，在重組后被視為企業(yè)內(nèi)部移送，不視同銷售。因此，縱向重組通常會起到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的效果。

混合重組是三種重組方式中稅收影響最大的，因為混合重組是跨行業(yè)重組，因此幾乎會影響到企業(yè)納稅的方方面面，從納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、適用稅率到優(yōu)惠政策享受都會發(fā)生變化。正因為如此，國家出臺的政策鼓勵企業(yè)在符合特殊性稅務(wù)處理的前提下，重組方可以繼承被重組方享受的稅收優(yōu)惠和經(jīng)營凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)等特殊權(quán)益。如[2009]59號文規(guī)定：在企業(yè)吸收合中，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

因此，在符合企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的情況下，可以從是否享受稅收優(yōu)惠和優(yōu)惠幅度來選擇重組對象所在行業(yè)，從而能使企業(yè)在重組后享受相應(yīng)的稅收待遇。

（二）目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況的選擇

根據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定，屬于同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，以及股權(quán)支付比例不低于85%的情況，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。因此，在適合條件下，選擇一家凈虧損額較大的企業(yè)進(jìn)行合并，能夠為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。但企業(yè)的財務(wù)狀況是虧損還是盈利，一定程度上說明了企業(yè)的經(jīng)營水平和行業(yè)盈利狀態(tài)。所以，企業(yè)重組時要均衡經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，從而做出最優(yōu)抉擇。

（三）不同融資方式的選擇

企業(yè)重組因其涉及資金金額較大，難免涉及資金籌措，常見的融資方式有股權(quán)融資和債務(wù)融資。股權(quán)融資分為股票發(fā)行和股票置換兩種形式。因為股利分配不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以這種方式對企業(yè)而言無法降低稅負(fù)，但對于需要資金但又不想形成過高資產(chǎn)負(fù)債率的企業(yè)而言，股票發(fā)行是較優(yōu)選擇。股票置換可以不涉及現(xiàn)金，用企業(yè)的股票去置換被重組企業(yè)的股票。根據(jù)財稅[2014]109號文的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行特殊稅務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)從收購被重組企業(yè)75%的股權(quán)降低到了50%，在同時滿足特殊重組其他條件的情況下，重組雙方的企業(yè)都可以作特殊稅務(wù)處理，從而有免稅、延遲納稅的效果。債務(wù)融資一般包括銀行和非銀行機(jī)構(gòu)借款以及發(fā)行債券兩種方式。這兩類利息支出在企業(yè)所得稅中都準(zhǔn)予稅前扣除，所以都有減少企業(yè)應(yīng)納稅額的作用。但兩者的區(qū)別在于借款利息一般是分期支付的，而債券既可以選擇分期也可以選擇期末匯總支付。這樣，對稅收影響也是有差異的。如果利息的金額比較大的話，在其他條件差異不大的情況下，企業(yè)可以結(jié)合自身情況選擇融資方式，這也是稅收籌劃的一個方面。

綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重組中不可忽視的環(huán)節(jié)，也是影響深遠(yuǎn)的因素。企業(yè)應(yīng)該在合法性、預(yù)見性、系統(tǒng)性的稅收籌劃原則指導(dǎo)下，在重組活動中從整體戰(zhàn)略出發(fā)，靈活運(yùn)用稅收政策法規(guī)，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]財稅〔2009〕59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

[2]財稅〔2014〕109號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》

第5篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對策

一、引言

稅務(wù)籌劃是企業(yè)主動、認(rèn)真研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項,達(dá)到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價值。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務(wù)籌劃空間。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務(wù)籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學(xué)化的稅務(wù)管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關(guān)的改善對策。

二、稅收籌劃的意義

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。對于風(fēng)電企業(yè)來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅額負(fù)擔(dān)、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動的各個方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

三、風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）風(fēng)電企業(yè)中,國企的占比較大，因此領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員的重視程度相對較低

首先，在我國對于風(fēng)電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因為這些風(fēng)電企業(yè)中大部分是國有企業(yè)，相關(guān)的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理加強(qiáng)重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員高度的關(guān)注稅收政策，合理的使用來幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是很多風(fēng)電企業(yè)中，稅收工作相關(guān)的人員不重視，就會錯過國家出臺優(yōu)惠政策的時間短，也就無法幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

（二）稅收籌劃不僅僅是財務(wù)人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是密不可分的

在很多風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作會被安排給合作的事務(wù)所，而且他們本身就認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是會計人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程不相干，但實際情況卻是相反，事務(wù)所的人雖然對于稅務(wù)籌劃工作非常專業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風(fēng)險性，尤其是風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，因為具體的賬務(wù)處理意見經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)不同，納稅的情況也會出現(xiàn)很大的差距。

（三）企業(yè)的稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎斦杖胂鄾_，弊大于利

當(dāng)?shù)氐暮芏囡L(fēng)電企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)行的過程中會受到當(dāng)?shù)卣斦矫娴挠绊?工作無法順利地進(jìn)行展開,也就會導(dǎo)致企業(yè)無法更好的節(jié)約稅收成本。因為風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務(wù)局進(jìn)行指標(biāo)安排，而前提就是能夠保證稅務(wù)局完成任務(wù)的情況，這對于企業(yè)來說是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點(diǎn)企業(yè)當(dāng)期的支出。

四、改善風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對策

在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的范圍很廣，涉稅事項籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項的籌劃。而飛涉稅事項籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點(diǎn)的選擇

（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，因地制宜，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方式

風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對當(dāng)?shù)氐氖袌鲆约岸愂辗矫娴南嚓P(guān)情況，因地制宜,從而來制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務(wù)籌劃工作也需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來給到合理的建議，要對待問題做全面獨(dú)特的分析。

（二）樹立風(fēng)險意識，規(guī)范化日常財務(wù)工作的模式及流程

風(fēng)險和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風(fēng)電企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險因素，要樹立一定的風(fēng)險意識，盡可能的去優(yōu)化所選的結(jié)果，保證在稅負(fù)較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)管理，保證財務(wù)人員都有依法納稅的意識以及觀念，結(jié)合當(dāng)前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)去應(yīng)對靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個風(fēng)險因素，綜合各方面過后再定奪。

（三）為保證風(fēng)電企業(yè)效益最大化，建立稅務(wù)部，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)部是相當(dāng)有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機(jī)制，建立稅務(wù)部,依靠專業(yè)的財務(wù)人員結(jié)合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述,稅收籌劃是一個相對要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及管理者的重視,其次是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)來應(yīng)對不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，更少的進(jìn)行稅務(wù)方面的支出，促進(jìn)企業(yè)的長期有效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王萍.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經(jīng)界.2012(224).

[2]蔣麗斌,彭喜陽.稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版).2007(09).

第6篇：稅收籌劃分析范文

一、“營改增”背景及其對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，我國拉開了“營改增”改革的序幕。2016年召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將從建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四個行業(yè)全面推開營改增試點(diǎn)。其中，房地產(chǎn)行業(yè)由以前根據(jù)營業(yè)收入征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成11%的增值稅，但可以扣除企業(yè)外購材料設(shè)備等增值稅進(jìn)項稅。作為改善人民生活和發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，這次“營改增”改革必然對房地產(chǎn)這一行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、營改增下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)

（一）采購活動

“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的采購活動應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地，原材料和設(shè)備的影響。一方面，土地成本占據(jù)房地產(chǎn)成本中相當(dāng)一部分比重，因此，土地的獲得方式以及成本對于房地產(chǎn)企業(yè)來說至關(guān)重要。通常，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式一般分為轉(zhuǎn)讓和出讓，如果企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓的方式取得土地，即在市場上兩個企業(yè)交易主體間進(jìn)行土地轉(zhuǎn)讓，那么根據(jù)財稅[2016]36號文的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是增值稅的應(yīng)稅行為，稅率為11%。所以，由于上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收了11%的增值稅，所以下一環(huán)節(jié)購買方可抵扣11%的增值稅，增值稅的抵扣鏈條是完整的，這種取得土地的方式完全可以在計算房地產(chǎn)企業(yè)增值稅時，運(yùn)用抵扣法來實現(xiàn)土地成本進(jìn)項稅額的抵扣。而如果土地取得的方式是出讓，也就是政府將土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。那么，由于政府出讓土地沒有征收增值稅，所以企業(yè)支付的土地出讓金也隨之無法取得增值稅的專用發(fā)票作進(jìn)項稅額抵扣。另一方面，由于企業(yè)購進(jìn)的材料和設(shè)備的增值稅均可以在銷項稅中抵扣，而開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的銷售價格通常低于開具增值稅發(fā)票的一般納稅人，因此企業(yè)在上游供應(yīng)商選擇時應(yīng)綜合考慮取得材料設(shè)備等的價格以及增值稅影響，以減少采購成本。

（二）經(jīng)營活動

實行“營改增”之后，由于所購進(jìn)的材料設(shè)備通過進(jìn)項稅都可以實現(xiàn)一部分抵扣，而人工成本無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，如果房地產(chǎn)企業(yè)采用自建房產(chǎn)的話，房地產(chǎn)企業(yè)雖然承受了較多的人工成本且需要較大的現(xiàn)金流，但能夠抵扣一部分的進(jìn)項稅；如果采用非自建房產(chǎn)方式，企業(yè)無法享受到進(jìn)項稅抵扣的優(yōu)勢，但可以有更多的金錢和精力投入在企業(yè)管理治理或者是其他方面的經(jīng)營。此外，房地產(chǎn)業(yè)“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)，會更多地考慮增加進(jìn)項稅額來進(jìn)行抵扣，在建設(shè)房產(chǎn)種類上，許多企業(yè)會更青睞于開發(fā)精裝房，以利于取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵扣數(shù)額，但同時也可能存在著房價高昂導(dǎo)致存貨堆積的風(fēng)險。因此房地產(chǎn)企業(yè)無論在選擇自建房產(chǎn)和非自建房產(chǎn)上，還是選擇建設(shè)哪種類型的房產(chǎn)都應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，考慮增值稅的影響，選擇合適的經(jīng)營方式，以取得最大效益。

（三）銷售活動

如果企業(yè)存在混合銷售行為，即一項銷售行為會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，如企業(yè)在銷售房產(chǎn)時還提供裝修、物業(yè)管理等服務(wù)。在這種情況下，企業(yè)需要測算交納增值稅還是交納營業(yè)稅企業(yè)的平衡點(diǎn)銷售額，企業(yè)根據(jù)測算的稅負(fù)平衡點(diǎn)銷售額選擇以增值稅還是以營業(yè)稅為主業(yè)稅種，同時利用稅率差異，如：當(dāng)同一納稅人的同一項業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時候，一般物資的增值稅率是17%，建筑業(yè)的增值稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)中不同納稅對象稅率的差異，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、“營改增”后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

“營改增”的實施使得房地產(chǎn)企業(yè)不得不重新進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)劃新的納稅方案，如何在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向抵扣更多的稅費(fèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最大化企業(yè)的納稅利益是每個房地產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該思考的問題。本文基于前面的分析基礎(chǔ)上提出如下的有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議：

（一）科學(xué)合法地運(yùn)用稅收籌劃方法，實現(xiàn)減稅免稅。

房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策、鼓勵性政策進(jìn)行減稅節(jié)稅免稅，如：增值稅對認(rèn)定為綠色環(huán)保新能源及材料將給予免稅或即征即退的優(yōu)惠稅收政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算銷售普通住宅需繳納的土地增值稅時，當(dāng)增值率小于 20%，可免征土地增值稅。房產(chǎn)地產(chǎn)企業(yè)可以通過提高這些新能源材料的比重或者利用稅收差異等稅收籌劃技術(shù)設(shè)計抑或者降低增值率來減少自身的稅額；此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過改變（提高或壓低）商品價格，或者通過改善生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營管理等方式，來實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到其他方。通過綜合地運(yùn)用節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等稅收籌劃技術(shù)，在遵守法律法規(guī)的情況下，達(dá)到減稅免稅的目的，大大降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。主要風(fēng)險：一是如果不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項稅額不能抵扣；二是如果商品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時取得銷項稅，可能會出現(xiàn)進(jìn)項稅與銷項稅倒掛；如何避免此?事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實際狀況，針對可能的稅收風(fēng)險點(diǎn)做好有效預(yù)防和處理措施，減少稅務(wù)風(fēng)險。

（三）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

由于增值稅的抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增”實施后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因為房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價格確定后，相應(yīng)的銷項稅也就確定，銷項稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項稅額并在合理的時間內(nèi)得（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項稅認(rèn)證時間的籌劃等都是進(jìn)項稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各個行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)科學(xué)、合法地制定正確的稅收籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的合理籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該督促各個部門尤其是采購部門提高納稅意識，杜絕員工在原材料采購環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；加強(qiáng)工程決算的管理，及時取得增值稅發(fā)票不拖延；嚴(yán)格會計核算程序，及時進(jìn)行進(jìn)項稅額的認(rèn)證、抵扣。改進(jìn)企業(yè)對稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票發(fā)出、流通以及保管等多方面的管理，采用專人開具，專人保管的方式，相互監(jiān)督制約，減少企業(yè)因為管理不當(dāng)而造成的票據(jù)缺失和稅務(wù)風(fēng)險。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

企業(yè)的稅收籌劃必須在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不能脫離法律法規(guī)以及稅收政策，既要符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，稅收籌劃所期盼的利益才能實現(xiàn)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠蛔慊螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，制定合理的稅收籌劃方案，在合法地范圍內(nèi)實現(xiàn)節(jié)稅避稅免稅，從而提高稅收籌劃的質(zhì)量和效益，降低稅務(wù)成本。

四、結(jié)語

第7篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑分析與探討

新編企業(yè)所得稅法頒布后，我國政府對企業(yè)所得稅的很多方面作出了新的規(guī)定，對企業(yè)所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業(yè)所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰(zhàn)。新法對納稅人的身份認(rèn)定、優(yōu)惠政策、稅前項目扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理各個方面進(jìn)行了修訂，為企業(yè)對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。

一、稅收籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進(jìn)納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務(wù)正確履行，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格的依法治稅。稅務(wù)籌劃能夠幫助減輕稅負(fù)、促進(jìn)資金時間價值的獲取，能夠幫助減低涉稅風(fēng)險，對于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化和更好地維護(hù)自身權(quán)益意義重大。稅務(wù)籌劃包含三層含義，如下所示。

（一）稅務(wù)籌劃的合法

稅務(wù)籌劃的合法性是其本質(zhì)特征，正是通過這個特征，稅務(wù)籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)籌劃的計劃性

計劃性即籌劃性。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中,稅收籌劃的進(jìn)行應(yīng)該在涉稅事項發(fā)生前，在決策處于醞釀時做好籌劃。企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的方案如果需要調(diào)整，則對具體涉稅事項進(jìn)行調(diào)整。

（三）稅務(wù)籌劃的目的性

納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，目的即是獲取稅收收益。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析

（一）借助企業(yè)組織形式，合理開展稅收籌劃

從組織形式上劃分，企業(yè)有子公司與分公司的不同。子公司具有獨(dú)立法人的資格，能承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任與義務(wù)，而分公司沒有獨(dú)立法人的資格，需要由其總公司承擔(dān)責(zé)任與義務(wù)。對于企業(yè)所得稅的籌劃如下：

1、預(yù)計優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)盈利時，將其作為子公司形式，獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。

2、非優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)預(yù)計盈利時，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進(jìn)行納稅，從而補(bǔ)償總公司或者其他分支機(jī)構(gòu)的虧損，而且即使分公司都盈利導(dǎo)致匯總納稅無法產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，也能有效降低企業(yè)辦稅支出，促進(jìn)管理效率的提升。

3、非優(yōu)惠稅率適用分支預(yù)計虧損時，選取分公司的形式，進(jìn)行匯總納稅，這樣便可用其他分支機(jī)構(gòu)或者總公司的利潤來彌補(bǔ)虧損。

4、優(yōu)惠稅率的適用分支預(yù)計虧損時，要分析該機(jī)構(gòu)扭虧轉(zhuǎn)盈的能力，如果其短期內(nèi)能夠扭虧轉(zhuǎn)盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業(yè)一般都設(shè)立子公司，以便享受當(dāng)?shù)氐投惵省?/p>

（二）借助稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，選取合適的投資地區(qū)和行業(yè)

1、低稅率與減計收入方面的優(yōu)惠政策

這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業(yè)實行1/5的優(yōu)惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業(yè)，則對其收入總額進(jìn)行10%的減計。企業(yè)所得稅法對結(jié)構(gòu)小、利潤少的企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額與資產(chǎn)總額各個方面做出了界定。利用低稅率方面的優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)降低稅率，精簡納稅環(huán)節(jié)，還能優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境。企業(yè)可以設(shè)置符合政策要求的子公司，適當(dāng)集中企業(yè)銷售的各項業(yè)務(wù)，從而節(jié)省稅金。

2、產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠

與產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策一般分為：對作為國家重點(diǎn)扶持對象的高新企業(yè)進(jìn)行15%的優(yōu)惠減稅政策，對農(nóng)林漁牧行業(yè)實行免稅，對國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施資本提供三免三減半的稅收優(yōu)惠，對節(jié)能、環(huán)保、安全、節(jié)水等專用設(shè)備的投資資本從企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅金額中進(jìn)行10%的抵免。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的工作發(fā)生了轉(zhuǎn)變，伴隨國家對優(yōu)惠政策的調(diào)整，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)性質(zhì)上來，企業(yè)開始注重把投資的重點(diǎn)放在高新技術(shù)領(lǐng)域，放到農(nóng)林漁牧行業(yè)，以及放到國家給予重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施等項目上來。這些做法的目的都是節(jié)約企業(yè)應(yīng)繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。

3、就業(yè)安置優(yōu)惠政策

這個方面的優(yōu)惠政策有：對于安置殘疾人的企業(yè)執(zhí)行支付殘疾人工資額的加計一倍扣除，對于企業(yè)安置特殊人群支付的工資額也進(jìn)行一定程度的加計扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業(yè)人員等。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該依據(jù)自身經(jīng)營的狀況與特點(diǎn)，研究企業(yè)內(nèi)部有什么崗位適于進(jìn)行上述特殊人群的安置，要詳細(xì)考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產(chǎn)、培訓(xùn)成本等不同方面的差別，在保證企業(yè)正常工作的基礎(chǔ)上，盡可能多錄用能帶來稅收優(yōu)惠的職員。

4、借助折舊法，進(jìn)行稅收籌劃

為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的價值損耗，企業(yè)將部分價值轉(zhuǎn)移到成本或者期間費(fèi)用中進(jìn)行計提，被轉(zhuǎn)移的那部分價值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當(dāng)采取不同的方法時，計算得出的折舊數(shù)額是不一致的，對于各期成本的分?jǐn)傄泊嬖谥町?，這些都影響著各期的營業(yè)成本與利潤。這種差異為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在選取具體的折舊方法時，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態(tài)穩(wěn)定時，企業(yè)要在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得企業(yè)前期的會計利潤后移，延遲對于企業(yè)所得稅的繳納，節(jié)省財務(wù)利息。

5、借助存貨計價法，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

當(dāng)選擇的存貨計價方法不同時，銷貨成本與期末存貨成本也會出現(xiàn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤的不同，最終影響企業(yè)各期所得稅的金額。企業(yè)在對所得稅進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)自身所處納稅時期的不同，以及經(jīng)營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計價方法，促使成本的抵稅效應(yīng)最大限度地得到發(fā)揮。例如，先進(jìn)先出法在產(chǎn)品市場價格處于下降期時宜于使用，可保證期末存貨具有較低價值，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷貨成本，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額，并且延緩納稅時間。當(dāng)企業(yè)普遍察覺到流動資金的緊張狀況時，延緩納稅相當(dāng)于從國家財政獲得一筆無息貸款，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)十分有利。然而，在通貨膨脹時期，先進(jìn)先出法反而會導(dǎo)致利潤虛增，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，此時不建議采用。

6、借助確認(rèn)收入額時間點(diǎn)的選取，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定是，企業(yè)的銷售方式和銷售收入數(shù)額的確認(rèn)主要有下列幾種情況：

（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據(jù)貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項的完成時間，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的時間為準(zhǔn)，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認(rèn)時期。

（4）預(yù)付款銷售方式或分期預(yù)收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時間為收入確認(rèn)時間點(diǎn)。

（5）長期勞務(wù)合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進(jìn)行大型器械的加工制造，執(zhí)行建筑、安裝以及裝配等工程業(yè)務(wù)。此時要依據(jù)納稅年度內(nèi)的工程進(jìn)度或者工作量進(jìn)行收入確認(rèn)。

7、借助費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行稅收籌劃

（1）全額扣除項目。允許進(jìn)行全額扣除操作的項目一般有合理的薪金支出、企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)生態(tài)等項目而依法提取的專項資金，以及向金融機(jī)構(gòu)借款帶來的利息支出等。

（2）比例扣除項目。允許按照一定比例實行部分扣除一般有公益捐款、業(yè)務(wù)招待支出、廣告業(yè)務(wù)支出、工會經(jīng)費(fèi)等項目。在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)注意控制上述幾項費(fèi)用的規(guī)模和比例，要將其規(guī)模比例控制在允許扣除的范圍之內(nèi)，如果比例與規(guī)模過大，反而會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重。

（3）允許實行加計扣除操作的項目。能夠執(zhí)行加計扣除操作的項目類型一般是企業(yè)在技術(shù)研究與開發(fā)上的支出，企業(yè)進(jìn)行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務(wù)工作時，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮加大此類項目的支出金額，從而充分發(fā)揮它們抵免稅務(wù)的職能，達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、結(jié)語

企業(yè)的所得稅是我國主要稅種之一，企業(yè)對所得稅的籌劃工作，其關(guān)鍵在于減少應(yīng)稅收入，企業(yè)要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業(yè)所得稅的節(jié)約。企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，應(yīng)該以自身長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，做到統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)籌劃。在具體的籌劃工作中，企業(yè)要做到密切關(guān)注國家所得稅法條款規(guī)定的變化，準(zhǔn)確把握納稅的籌劃點(diǎn)，同時應(yīng)把納稅籌劃看做一個整體與系統(tǒng)工程，要實行動態(tài)管理，做到關(guān)注后期政策與地方政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛草林.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃誤區(qū)與防范[J].財會通訊，2009（35）

第8篇：稅收籌劃分析范文

【關(guān)鍵詞】 并購；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠；免稅并購

一、引言

在當(dāng)前全球并購浪潮一浪高過一浪的形勢下，企業(yè)之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合成為了站穩(wěn)腳跟的制勝法寶。并購是企業(yè)兼并和企業(yè)收購的總稱，是一種資產(chǎn)重組行為，是企業(yè)對外擴(kuò)張、實現(xiàn)發(fā)展的重要方式，它可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系，其實質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)并購不可避免的會遇到稅收籌劃的問題，企業(yè)并購的稅收籌劃即指在不違反稅法規(guī)定的原則下，并購雙方從稅收角度對并購方案進(jìn)行科學(xué)合理的選擇，從而達(dá)到降低并購成本，實現(xiàn)并購效益的最大化。合理的稅收籌劃不僅有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)財務(wù)管理水平、增加自身利益，而且有利于提高國家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。因此，研究企業(yè)并購的稅收籌劃具有較強(qiáng)的理論與實際意義。

二、案例描述

（一）并購方介紹

A公司是經(jīng)國家教育部批準(zhǔn)、由某大學(xué)企業(yè)集團(tuán)控股的高新技術(shù)公司，并于2001年3月在上海證交所上市，上市股票代碼600100，注冊資本3 000萬元。該公司以其雄厚的科技及人才優(yōu)勢為依托，廣泛涉及電子信息、通信、生物環(huán)保等新領(lǐng)域。

（二）被并購方介紹

B企業(yè)始建于1976年，是國家大型二級企業(yè)，主要業(yè)務(wù)無線電通信設(shè)備、汽車電子等產(chǎn)品的開發(fā)與生產(chǎn)。由于目前的管理機(jī)制不適應(yīng)市場的發(fā)展，加之民用產(chǎn)品滯銷等原因，企業(yè)的發(fā)展陷入困境。截止到2010年底B企業(yè)財務(wù)報表賬面資產(chǎn)數(shù)總計5 000萬元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值2 000萬元，固定資產(chǎn)評估價值為2 100萬元；負(fù)債合計為5 200萬元。B企業(yè)的資產(chǎn)評估結(jié)果見表1。

（三）并購動因

1.首先，作為大學(xué)創(chuàng)辦的上市股份公司，A公司在通訊技術(shù)領(lǐng)域擁有全國一流的科研能力和技術(shù)水平，如何將公司現(xiàn)有的科研優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為能為公司創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品優(yōu)勢就顯得尤為重要了，這一點(diǎn)B企業(yè)恰好滿足A公司的需要。B企業(yè)擁有很好的生產(chǎn)基礎(chǔ)，只要A公司為其注入資金和技術(shù)，很快就能產(chǎn)生雙贏的效果。

2.B企業(yè)是老牌的軍工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，不僅擁有強(qiáng)大的軍工市場，而且具有壟斷的生產(chǎn)、高度計劃的訂貨及產(chǎn)品生命周期長的特點(diǎn)，可以說具備了人和的優(yōu)勢。

3.B企業(yè)地理位置優(yōu)越，占盡地利的優(yōu)勢。B企業(yè)所處的城市鐵路、航運(yùn)交通便利，這為產(chǎn)品銷售與原材料的運(yùn)送提供了極大的便利，而且由于該市經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，人工成本較為低廉，減少了企業(yè)的附加成本。

4.受當(dāng)?shù)卣拇罅χС?，政策上給予了優(yōu)惠。

三、案例分析

（一）可選并購方案

1.A公司以150萬元現(xiàn)金及970萬股購買了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50 000萬股）。

2.A公司以5 000萬元現(xiàn)金購買B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。

3.A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)。

（二）并購方案稅收籌劃分析

方案一：股權(quán)置換資產(chǎn)型。

方案一屬于股權(quán)置換資產(chǎn)行為。根據(jù)稅法規(guī)定，B企業(yè)需要繳納以下稅費(fèi)：

1.流轉(zhuǎn)稅。B企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時應(yīng)按銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅（1 250

+200）×5%=72.5（萬元）；B企業(yè)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備時，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。

2.需繳納城建稅及教育費(fèi)附加（72.5+16.35）×（7%+3%）=8.89（萬元）。

3.企業(yè)所得稅。A公司支付B企業(yè)的合并價款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述分析，B企業(yè)需繳納的稅費(fèi)合計為97.74（72.5+16.35+8.89）萬元，由于B企業(yè)資不抵債，根本無力承擔(dān)并購中發(fā)生的稅費(fèi)，因此這筆費(fèi)用最終由A公司承擔(dān)。通過并購，B企業(yè)股東持有A公司的股票，成為A公司的股東，所以A公司必須考慮到今后幾年可能將支付給B企業(yè)股東的股利?，F(xiàn)假設(shè)A公司的凈利潤在今后五年按10%的速度逐步增長，A公司近五年的凈利潤見表2：

假設(shè)合并后A公司的股利支付率為40%，且按25%的比率提取盈余公積和公益金。則近五年A公司每年需支付的股利計算如下：第一年：5 000×（1-25%）×40%×970

/50 000=25.22（萬元）；第二年：5 500×（1-25%）×40%×970/50 000=27.74（萬元）；第三年：6 050×（1-25%）×40%×970/50000=30.52（萬元）；第四年：6 655×（1-25%）×40%

×970/50 000=33.57（萬元）；第五年：7 320.5×（1-25%）×40%×970/50 000=36.92（萬元）

將A公司未來五年支付給B企業(yè)股東的股利折算為現(xiàn)值是121.16萬元。同時由于A公司的支付方式中非股權(quán)支付額小于股權(quán)支付額的20%，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，B企業(yè)以前年度的虧損可以由A公司以后年度獲得的利潤來彌補(bǔ)虧損。B企業(yè)在合并時尚有虧損150萬元還未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期尚有4年。假設(shè)A公司的稅前利潤按行業(yè)平均利潤率10%的速度增長，為6 000萬元，則第一年可抵扣的限額為3 065.4萬元（=6 000×5 109/10 000），所以A公司獲得的彌虧稅收抵免額現(xiàn)值為34.73萬元（=150×25%×（P/S，8%，1））。經(jīng)過上述分析，A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。

方案二：現(xiàn)金支付型。

方案二屬于貨幣性資產(chǎn)購買非貨幣性資產(chǎn)行為。B企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加以及所得稅。營業(yè)稅、增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加的計算同方案一。B企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬元（=（1 250+850-1 200

-800）×25%）。由于B企業(yè)合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。

其次，B企業(yè)資產(chǎn)評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計算如下：［（2 150+850

-210-800）/5×25%］×5=25（萬元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬元。綜合上面分析，A公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案三：債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。

方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購業(yè)務(wù)，B企業(yè)的資產(chǎn)總額為5 000萬元，負(fù)債總額為5 200萬元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅。

四、各方案納稅情況及稅后利潤比較表

五、本案例結(jié)論

若A公司采用并購方案三，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，則該方案的實際稅負(fù)為零。因此從A公司承擔(dān)的稅負(fù)角度出發(fā)，方案三的稅收成本最低；并購方案稅負(fù)最重的為方案一，219.1萬元；并購方案二次之，147.75萬元。但是，企業(yè)并購是一項極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，需要綜合多方面因素考慮。雖然方案三的稅收成本最低，但是A公司需要背負(fù)B企業(yè)數(shù)額巨大的債務(wù)，甚至有可能承擔(dān)B企業(yè)負(fù)債的風(fēng)險。但最終A公司還是選擇方案三，原因就在于兼并B企業(yè)的行動得到了當(dāng)?shù)卣拇罅χС郑谡呱辖o予了優(yōu)惠。其中對B企業(yè)所欠債務(wù)給予了“停息掛賬，7年還本”的優(yōu)惠政策，這相當(dāng)于給A公司提供了一筆無息貸款。

通過以上分析，如果單從稅收方面考慮，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)式的稅負(fù)是最輕，其次是股權(quán)置換式，再次是綜合證券式，稅負(fù)最重的是現(xiàn)金支付式。但是并購是個復(fù)雜的過程，稅收因素僅是其中一個選擇要素，企業(yè)選擇并購方式還要綜合考慮多方因素才能做出合理的抉擇，需要對并購的納稅籌劃方案進(jìn)行可行性分析。并購公司應(yīng)考慮以下因素：（1）該并購方案中的納稅籌劃方案是否立足企業(yè)全局，考慮長遠(yuǎn)利益，綜合衡量了企業(yè)并購行為中納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)發(fā)展。（2）納稅籌劃的成本。此次并購中的納稅籌劃，并購公司決定使用本企業(yè)的納稅籌劃部門進(jìn)行。因此，企業(yè)需考慮本企業(yè)納稅籌劃部門對稅法分析的完整性與規(guī)范性及調(diào)整的可能性，本納稅籌劃部門對稅法的研究能力及與企業(yè)的合作情況。（3）納稅籌劃進(jìn)行中可能存在的各種風(fēng)險。比如最有可能的經(jīng)營風(fēng)險、操作風(fēng)險。

總之，靈活掌握稅收政策，綜合考慮多方面因素，合理進(jìn)行稅收籌劃，提高內(nèi)部企業(yè)管理水平以及提升企業(yè)的競爭力，才能促進(jìn)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 熊力.企業(yè)并購的稅收研究［J］.會計之友，2008（6）.

［2］ 曾流明.我國汽車行業(yè)的稅收籌劃研究［J］.財會月刊，2009（3）.

第9篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險

新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運(yùn)用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，可以采用如下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元和教育費(fèi)附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。

（2）通過選擇合作建房方式進(jìn)行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；（3）獨(dú)立計算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算的特點(diǎn)，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時間的方法來進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間進(jìn)行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時，才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進(jìn)而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負(fù)。

（2）通過推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時間進(jìn)行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及損失等，進(jìn)而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費(fèi)用等的確認(rèn)時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計算特點(diǎn)，可以采用如下方法來進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進(jìn)行納稅籌劃

在運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進(jìn)行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進(jìn)行納稅籌劃

因為裝修費(fèi)用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨(dú)立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進(jìn)而降低增值率，從而減少稅負(fù)。

（3）通過選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。”第3項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。”這里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費(fèi)用較多時，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費(fèi)用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進(jìn)行納稅籌劃、通過合作建房進(jìn)行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機(jī)取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運(yùn)用，來使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過投機(jī)取巧、混淆事實的手段而進(jìn)行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重

稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低

稅收籌劃是通過降低稅負(fù)而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型

稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認(rèn)為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險

由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟(jì)及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險

我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進(jìn)而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險。

比如，目前在19個稅種當(dāng)中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險

因為稅收籌劃涉及法律、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的機(jī)率就會比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風(fēng)險。針對以上對稅收籌劃風(fēng)險的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個方面著手進(jìn)行防范。

1.通過聘請專業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復(fù)合型的高級人才才能進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

2.通過規(guī)范會計核算進(jìn)行風(fēng)險防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進(jìn)行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進(jìn)行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進(jìn)行風(fēng)險防范

因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進(jìn)行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險防范

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長遠(yuǎn)地提高企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

5.通過獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行風(fēng)險防范

稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

6.建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳玉玲.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃[J].投資與合作，2011（11）

[2] 林松池.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范[J].商業(yè)時代，2010（28）

[3] 湯興江.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范[J].新財經(jīng)（理論版），2012（12）

[4] 王立.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探析[J].會計之友，2012（9）