稅法的調(diào)整方式精選(九篇)

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第1篇：稅法的調(diào)整方式范文

今年是“十一五”結(jié)束的一年，明年是“十二五”的開局之年。“十二五”是中國經(jīng)濟發(fā)展的一個非常重要的時期。黨的十七屆五中全會通過了關(guān)于“十二五”規(guī)劃的建議，提出“十二五”要以科學(xué)發(fā)展觀為主題，要把轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式作為一條主線，貫穿“十二五”的整個過程和各個領(lǐng)域。

今年我國人均GDP可能要達到4000美元。人均GDP 4000～10000美元屬于中等收入范圍，世界上能夠真正走出這個中等收入范圍的國家不多。原因在哪里呢？是因為這些國家的發(fā)展方式處于粗放狀態(tài)，仍然以資源密集型、勞動密集型為主，知識密集型、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)要么依賴進口，要么依賴外資企業(yè)來提供。我們在“十二五”提出把經(jīng)濟發(fā)展方式作為主線，并且在發(fā)展方式上取得突破，對于中國的長遠發(fā)展具有決定性的意義。按照建議，具體來講要實現(xiàn)六個方面的轉(zhuǎn)變。

第一個轉(zhuǎn)變是在需求結(jié)構(gòu)上要實現(xiàn)以投資和出口拉動為主向消費、投資、出口協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變，主要是要擴大消費對經(jīng)濟增長的拉動作用。最近幾年我國居民消費率從50%多逐步下降到現(xiàn)在的35%。而發(fā)達國家的居民消費率是60%～70%，美國是70％，日本是60％多。在“十二五”期間我們要用3~5年時間實現(xiàn)需求結(jié)構(gòu)的大轉(zhuǎn)變，使居民消費率由現(xiàn)在的35%提高到50%。對電子信息產(chǎn)業(yè)來講，這意味著消費類的電子信息產(chǎn)品和服務(wù)將會有大幅度的增長。為此，我們還要調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)，增加中低收入者的收入，特別要增加農(nóng)民收入，提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)。

第二個轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟增長要以第二產(chǎn)業(yè)帶動為主，向一、二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，重點發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。我國服務(wù)業(yè)在GDP中所占比例很低，增加值的比例只有43%，就業(yè)的比例只有34%，這兩個比例同全世界水平相比低很多。美國的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和就業(yè)的比重都占了70%多。服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后會造成就業(yè)比較困難，甚至制約第一、二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國GDP總量和美國相比差9萬億美元，主要是差在第三產(chǎn)業(yè)上。我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，主要是因為第三產(chǎn)業(yè)實行的營業(yè)稅比第一、二產(chǎn)業(yè)實行的增值稅的稅賦要重，其他費用也高?！笆濉逼陂g，我們一定要通過制定鼓勵服務(wù)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策來促進服務(wù)業(yè)更快發(fā)展。

第三個轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟增長要從現(xiàn)在以物質(zhì)消耗為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽考夹g(shù)進步、改善管理和提高勞動者素質(zhì)來實現(xiàn)，特別是要提高自主創(chuàng)新能力。我們原來提出，到2020年把技術(shù)的對外依存度降低到20%，現(xiàn)在我們技術(shù)對外依存度是50%。技術(shù)決定著收入分配，決定著需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整。所以我們的企業(yè)在別的地方可以省錢，在研發(fā)投入上一定要舍得花錢。這幾年，電子信息產(chǎn)業(yè)涌現(xiàn)出很多創(chuàng)新型企業(yè)。比如說，華為公司2009年的研發(fā)投入是133億元，去年申請國際專利1847項。如果我們培育出30個華為這樣的公司，申請國際專利的總量就有可能超過美國。同時，我們要積極利用國際市場的科技資源來提高創(chuàng)新能力，利用一些在國外具有較好科技資源的企業(yè)來提升自己的創(chuàng)新能力。

第四個轉(zhuǎn)變是城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)要由現(xiàn)在主要是靠城市發(fā)展向城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變。現(xiàn)在農(nóng)村沿海地區(qū)面貌變化很快，特別是中央提出新農(nóng)村建設(shè)以后。我們要通過統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展來加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，加快社會主義新農(nóng)村的建設(shè)，實現(xiàn)城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)在時機比較成熟：一是我們的資金比較富裕；二是有些地方招工難，農(nóng)村勞動力有轉(zhuǎn)移的出路；三是農(nóng)產(chǎn)品需求比較旺盛。所以，在“十二五”期間，農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化都會有較快的發(fā)展。

第五個轉(zhuǎn)變是區(qū)域結(jié)構(gòu)將由沿海率先發(fā)展向東中西部協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變。中西部的發(fā)展速度會明顯加快。內(nèi)蒙古利用資源優(yōu)勢引進戰(zhàn)略投資者，加快資源開發(fā)和深加工，連續(xù)六年成為全國經(jīng)濟增長的領(lǐng)跑者。天津也在加快發(fā)展速度，增長速度僅次于內(nèi)蒙古，擁有十幾個上百億元的大項目，濱海新區(qū)的建設(shè)會帶動環(huán)渤海地區(qū)的發(fā)展，成為中國經(jīng)濟增長的第三極?！笆濉睂侵形鞑考涌彀l(fā)展的時期。

第2篇：稅法的調(diào)整方式范文

一、固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異

固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始計量方法也各不相同，固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、投資者投入、融資租入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等。本文僅以外購、自行建造方式取得的固定資產(chǎn)為例進行比較和分析。

（一）正常信用條件下購買的固定資產(chǎn)，初始計量與計稅基礎(chǔ)相同在正常信用條件下購買的固定資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則與所得稅法均規(guī)定以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等支出計價。

（二）超出正常信用條件延期付款取得的固定資產(chǎn)，會計成本小于計稅基礎(chǔ) 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，因其具有融資性質(zhì)，會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時，以實際發(fā)生的支出作為歷史成本計價。由此可見，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計價，不對支付價款折現(xiàn)。

（三）自行建造的固定資產(chǎn)，初始計量與計稅基礎(chǔ)相同 會計準(zhǔn)則規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。所建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

所得稅法規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。由此可見，對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)而尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，雖然暫估價值與計稅基礎(chǔ)不同，但最終還是以竣工決算的成本進行計量。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量與稅法的差異

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅收規(guī)定就固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。所得稅法?guī)定：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法確定每一納稅年度允許在所得稅前扣除的折舊。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有：折舊范圍、折舊基數(shù)、折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法、會計估計變更等。由于會計目標(biāo)和稅收職能的不同，致使上述因素均存在著較大差異。

（一）折舊范圍的差異會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。所得稅法規(guī)定：已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計提折舊；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)和其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)也不得計算折舊扣除。

（二）估價入賬固定資產(chǎn)調(diào)整原價的差異 固定資產(chǎn)折舊基數(shù)在會計和稅法中分別指固定資產(chǎn)初始計量和計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)折舊基數(shù)扣除凈殘值后的差額為折舊總額。企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)；但是有些情況下也會存在差異。

會計準(zhǔn)則規(guī)定：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊。由于企業(yè)所得稅是按年計算的，因此必須準(zhǔn)確計算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。所得稅法規(guī)定：企業(yè)少計或者多計前期應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計算應(yīng)補交或者應(yīng)退的稅款。企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，導(dǎo)致以前年度少計折舊的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅；企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，導(dǎo)致以前年度多計折舊的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅。

（三）已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。所得稅法規(guī)定：企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不得在稅前扣除，因此，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。

（四）折舊年限、預(yù)計凈殘值的差異 折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。會計準(zhǔn)則沒有對固定資產(chǎn)的使用年限做具體規(guī)定，只是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，其使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。所得稅法雖然也沒有對固定資產(chǎn)的使用年限做具體規(guī)定，但規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限，如房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。納稅人可以在此基礎(chǔ)上進行選擇。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得扣除預(yù)計處置費用后的金額。關(guān)于預(yù)計凈殘值，會計準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定是相同的，均要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，且預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）折舊方法的差異 會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所得稅法規(guī)定：除特別規(guī)定允許加速折舊或一次性折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計算折舊扣除；加速折舊只能采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計算，采取加速折舊計算方法的企業(yè)不得縮短折舊年限。國家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知中規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（六）折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法會計變更的差異 會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)與每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法的改變，均按照未來適用法進行會計處理。無論會計方法如何改變，計算所得稅時仍應(yīng)按稅法規(guī)定的方法計算折舊扣除。申報所得稅時，只需將本期會計折舊與稅法折舊的差異額進行納稅調(diào)整即可。

（七）折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法稅法變更的差異 稅法變更是指稅收政策的調(diào)整。依據(jù)實體從舊原則，從新稅法實施之日起，改按新的方法計算折舊，不調(diào)整以前年度的折舊額和應(yīng)納稅所得額。新稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法等，只適用于2008年1月1日以后新增的固定資產(chǎn)。2007年12月31日前購置的固定資產(chǎn)，仍適用兩稅合并前的折舊政策。企業(yè)應(yīng)按新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計提折舊，申報所得稅時只需要對本年度會計折舊與稅法折舊的差額，做納稅調(diào)整即可。

第3篇：稅法的調(diào)整方式范文

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計制度；小企業(yè)會計準(zhǔn)則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號]F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計。

小企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是促進經(jīng)濟增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會計信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。2011年10月18日，財政部以財會[2011]17號印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在很大程度上實現(xiàn)了小企業(yè)會計處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會計制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計價與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會計制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對應(yīng)收款項、短期投資、存貨進行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，可以采用合理的方法計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對短期投資市價低于成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。而稅法遵循據(jù)實扣除原則，對未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用年限、殘值率以及折舊方法的影響?！缎∑髽I(yè)會計制度》與稅法對以上幾個方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認(rèn)和計量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時間三方面。

1收入確認(rèn)的原則差異

《小企業(yè)會計制度》對銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項且風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來說是實質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認(rèn)辦法執(zhí)行，相對而言，稅法強調(diào)形式重于實質(zhì)。

2收入確認(rèn)的范圍差異

稅法確認(rèn)的收入，不僅包括會計上已經(jīng)確認(rèn)的收入，還包括會計上不作為收入的視同銷售以及價外費用。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價值或市場價格確認(rèn)應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對接受捐贈取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，不確認(rèn)收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。

3收入確認(rèn)的時間差異

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只要同時符合收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認(rèn)銷售收入。而稅法此時應(yīng)確認(rèn)為收入，計算企業(yè)所得稅。

（三）成本費用確認(rèn)和扣除方面的差異

成本費用確認(rèn)和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費”、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、銷售傭金、借款利息和開辦費用攤銷等方面。如《小企業(yè)會計制度》對列入管理費用的業(yè)務(wù)招待費并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的05%；此外，稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并處理，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，除能與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接外，在很大程度上實現(xiàn)了與我國所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。在實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。根據(jù)小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會計核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。況且，目前小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實現(xiàn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個方面分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求采用歷史成本對會計要素進行計量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會計制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報稅時的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會計準(zhǔn)則中采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，主要是考慮到稅法不承認(rèn)持有期間因市價的變動而對資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準(zhǔn)備

所得稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的應(yīng)收款項發(fā)生壞賬時，直接計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收款項，而不通過計提壞賬準(zhǔn)備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長期待攤費用的確認(rèn)、計量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認(rèn)和計量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)跟計量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項作為標(biāo)準(zhǔn)，較《小企業(yè)會計制度》減少了風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷。同時就幾種常見的銷售方式明確了收入確認(rèn)的時點：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認(rèn)，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時”確認(rèn)，則與稅法對此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當(dāng)天”一致。所以在商品銷售的確認(rèn)上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，計入營業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》使小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強，但仍有改進余地。如在利潤表方面就可以做出適當(dāng)?shù)母倪M：小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求，仍然采用以前的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了企業(yè)會計人員的重復(fù)勞動。

由于會計與稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域的兩個不同的分支，會計準(zhǔn)則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國家為了發(fā)揮對經(jīng)濟調(diào)節(jié)和促進作用所實施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

[參考文獻]

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[3]王秀敏淺析小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)[J]財會月刊（中旬刊），2011（4）

[4]楊艷琴，王旸小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（10）

第4篇：稅法的調(diào)整方式范文

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 會計 差異

固定資產(chǎn)是企業(yè)會計科目中涉及內(nèi)容較多、會計核算較為復(fù)雜的科目。在會計實際工作中，固定資產(chǎn)的會計處理與稅法存在較多差異，本文旨在對固定資產(chǎn)折舊的稅會差異進行梳理，以期降低納稅人的財務(wù)核算成本，提高其納稅遵從度。

一、折舊起點的稅會差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》（以下簡稱《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)月份的次月起計算折舊；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。

可見在折舊起點上會計與稅法可能存在差異，這是因為企業(yè)所得稅稅前扣除中遵循的一個重要原則――實際發(fā)生原則，稅法上只有固定資產(chǎn)實際投入使用時，才發(fā)生實際支出，才允許開始計提折舊，這同時也是收入與支出配比原則的具體體現(xiàn)。

二、折舊范圍的稅會差異

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以及其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

可見在折舊計提范圍上會計準(zhǔn)則與稅法存在差異，其中差別最明顯的是企業(yè)除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則要求必須提取折舊，而稅法則不允許扣除，這是因為稅法上稅前扣除遵循配比和相關(guān)原則，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，其折舊費用沒有相應(yīng)的收入與之配比，與應(yīng)稅收入無關(guān)。

三、折舊年限的稅會差異

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：第一，預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；第二，預(yù)計有形損耗和無形損耗；第三，法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊年限不得低于規(guī)定的最低年限，將全部固定資產(chǎn)分成五類，對每一類別固定資產(chǎn)的最低折舊年限做了明確規(guī)定。

可見，會計準(zhǔn)則是從企業(yè)固定資產(chǎn)的實際使用情況來預(yù)計固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，并據(jù)此提取折舊，沒有具體規(guī)定各類固定資產(chǎn)的參考折舊年限；而稅法規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，因而企業(yè)計提折舊年限常常與稅法規(guī)定的最低年限存在差異。這是因為雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家出于年度財政收入的需要，若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到較大沖擊。

四、折舊方法的稅會差異

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除；符合特定條件時可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。采取縮短折舊年限的，折舊年限不得低于規(guī)定最低折舊年限的60%，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

可見會計上企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實際情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，但是稅法上加速折舊法是受限制的，必須符合一定的條件。這是因為稅法上考慮到收入與支出配比原則的要求，直線法一般能真實反映不同類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況，直線法計算起來也很簡便，況且只要確定一個規(guī)則統(tǒng)一適用于所有企業(yè)，對企業(yè)來說相對是公平的。但是，這并不意味著企業(yè)不可以采取其他折舊方法，當(dāng)符合一定條件時，也是可以采用其他折舊方法的。在會計上，企業(yè)根據(jù)自身的特殊情況，仍可以采取其他折舊方法，或者同時采用直線法和其他折舊方法，只是采用其他折舊方法計提的折舊，在涉及繳納企業(yè)所得稅時，需要進行納稅調(diào)整。

五、預(yù)計凈殘值的稅會差異

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

會計上企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值，然后按照調(diào)整后的凈殘值在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)重新計算折舊金額。而稅法只認(rèn)可固定資產(chǎn)取得時企業(yè)確定的合理凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，因此一旦企業(yè)對固定資產(chǎn)在使用過程中的預(yù)計凈殘值進行了調(diào)整，并據(jù)此計提折舊，則與稅法允許扣除的折舊存在差異。稅法上規(guī)定合理確定預(yù)計凈殘值后，就不得再變更，主要依據(jù)是企業(yè)確定預(yù)計凈殘值并不是隨意和毫無根據(jù)的，而是必須尊重固定資產(chǎn)的自身特性和企業(yè)使用固定資產(chǎn)的實際情況，如果企業(yè)并非根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，而是出于某種避稅等非合理的商業(yè)目的確定預(yù)計凈殘值的，將被稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。可見稅法作出這樣的規(guī)定是為了防止企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)的凈殘值，在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。

總之，我們應(yīng)精準(zhǔn)把握固定資產(chǎn)的稅會差異，正確進行會計核算和稅務(wù)處理，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（作者單位為安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

[作者簡介：劉陽（1975―），安徽肥東人，法律碩士，安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院講師，主要研究方向：稅法，稅務(wù)籌劃。]

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016.

第5篇：稅法的調(diào)整方式范文

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了公平競爭

新稅法為實現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報稅時需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報稅時，還需要報送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報告，同時，稅務(wù)機關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。

2.針對收入確認(rèn)時間的合理避稅

企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認(rèn)和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認(rèn)時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需

要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻：

[1]肖繼全.企業(yè)財務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.

第6篇：稅法的調(diào)整方式范文

一、小企業(yè)企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與分析

為了降低小企業(yè)的納稅調(diào)整成本、能夠更好地適應(yīng)稅務(wù)部門的決策，財政部門了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這一舉措促進了企業(yè)與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)?？梢詮囊韵聨讉€方面進行分析：

1.資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)小企業(yè)在核算資產(chǎn)的時候?qū)⒉辉儆嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而使用歷史成本來作為計量。企業(yè)所得稅法只把握確定性的原則，概不承認(rèn)持有期間的市價變動對資產(chǎn)的影響，因此小企業(yè)不再計提存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也不再因資產(chǎn)的公允價值變動而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值。而且小企業(yè)為了避免納稅調(diào)整，對于長期股權(quán)投資的會計處理舍棄了之前的權(quán)益法，而使用了成本法。對于資產(chǎn)折舊方法以及年限進行了統(tǒng)一，具體表現(xiàn)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以“竣工”為自建固定資產(chǎn)資本化的截止時間點，與企業(yè)稅法保持一致，不再以“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)對于合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計凈殘值，與企業(yè)所得稅法的折舊最低年限保持一致。

2.收入核算的協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法對于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為票據(jù)，而小企業(yè)卻以貨物的手法為核算標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來大大減少了報酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險的職業(yè)判斷，對于會計的不確定性有了一定縮減，更與企業(yè)所得稅法保持了一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于常見的銷售方式也都采用了企業(yè)所得稅法確定的收入時點，例如在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在收入計量方面也與企業(yè)所得稅法保持了統(tǒng)一，即不再按照協(xié)議價款的公允價值確定收入額而是按照合同或協(xié)議價款或者已收價款作為收入確定的標(biāo)準(zhǔn)。

3.費用損失的核算協(xié)調(diào)雖說《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的費用確認(rèn)方法不太一致，但是增強了企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)程度。例如：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于借款費用的核算按照借款的本金以及合同利率在應(yīng)付利息日進行計算，而不再按照攤余成本和借款實際利率計算，這與企業(yè)所得稅法同步發(fā)展，相對的也使納稅調(diào)整內(nèi)容減少了。

4.營業(yè)外收入核算的協(xié)調(diào)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中定義營業(yè)外收入指的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營以外的收入，與投入資本無關(guān)、應(yīng)計入當(dāng)期損益、會使所有者權(quán)益有所增加的經(jīng)濟利益的流入，為了加強所得稅法的協(xié)調(diào)程度，小企業(yè)營業(yè)外收入不但包括外來捐贈、補助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應(yīng)收款，以及外幣兌換收益等都計入營業(yè)外收入。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的差異分析

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所涉稅業(yè)務(wù)好多與《企業(yè)所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間也存在一定差異，主要從時間性差異和永久性差異兩方面進行分析：

1.永久性差異永久性差異指的是企業(yè)所得稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在某一會計年度中的收益、費用、損失的不同，所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額與稅前會計利潤之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認(rèn)上的差異，例如，小企業(yè)購買國債去的的利息收益，或者小企業(yè)在建工程過程的試運轉(zhuǎn)過程所形成的產(chǎn)品等這些雖然小企業(yè)作為收入，但是企業(yè)所得稅法不作為應(yīng)納稅所得額。其次是成本費用確認(rèn)上的差異，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為成本費用，而稅法照常收取所得稅的項目，例如罰款、滯納金、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損、工資性支出、福利費、公益捐贈等。

2.時間性差異分析時間性差異指的是企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得計算口徑一致，但在確認(rèn)時間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時間的推移，和當(dāng)期按稅法規(guī)定的調(diào)整而最后與會計利潤以及納稅所得保持一致。具體表現(xiàn)在：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期收益，而企業(yè)所得稅法規(guī)定在后期確認(rèn)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會準(zhǔn)則》中取得一次性壞本付息的長期債券投資，會計分錄為借記：長期債券投資-應(yīng)計利息，貸記：投資收益。而企業(yè)所得稅法的做法是在債券到期時的利息收入都計入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，這樣產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性的差異。一些費用或損失《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期的費用或損失，而且所得稅法規(guī)定在以后期間才能從企業(yè)所得稅中扣減的，例如廣告費。稅法上規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額但按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》卻規(guī)定應(yīng)該在以后期間確認(rèn)收益，例如政府部門的補助。

三、結(jié)語

第7篇：稅法的調(diào)整方式范文

摘 要 稅務(wù)會計調(diào)整核算是指稅務(wù)會計以會計標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)核算出財務(wù)會計中的利潤總額、會計收入以及應(yīng)交稅金，之后將其嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定核算出稅務(wù)會計中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額以及應(yīng)稅收入的過程。稅務(wù)會計調(diào)整核算是企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的前提條件，其不僅有助于稅務(wù)機關(guān)更好的征管稅收，而且還促進各單位及時進行納稅申報、繳納稅金。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計 會計調(diào)整核算 財務(wù)會計

現(xiàn)階段，我國主要有兩種稅務(wù)會計調(diào)整核算方法，一是稅務(wù)會計和財務(wù)會計統(tǒng)一核算，二者共同做一套帳；二是稅務(wù)會計和財務(wù)會計相互獨立核算，二者各設(shè)一套帳?？偠灾?，稅務(wù)會計調(diào)整核算實質(zhì)上為調(diào)整核算，現(xiàn)行相當(dāng)一部分單位在納稅調(diào)整時一味注重調(diào)整的結(jié)果，忽視了調(diào)整過程的重要性，不易于稅收征收機關(guān)制定科學(xué)合理的納稅籌劃，因此，這就需要相關(guān)部門徹底打破這一薄弱環(huán)節(jié)，切實保證稅務(wù)處理結(jié)果的正確性、科學(xué)性、合理性。

一、稅務(wù)會計調(diào)整核算所需遵循的原則

（一）與財務(wù)會計相同性原則

基于稅務(wù)會計隸屬于企業(yè)會計，其與財務(wù)會計相輔相成，彼此相互影響制約，因此，財務(wù)會計核算所準(zhǔn)遵循的原則，同樣適用于稅務(wù)會計調(diào)整核算。

1、可比性原則?？杀刃栽瓌t主要應(yīng)用于緩解稅務(wù)會計信息空間上的可比性問題，保證稅務(wù)會計信息有用性。對于稅務(wù)會計而言，其調(diào)整核算必須嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定的會計處理方法進行實施，實施過程中只有保證會計指標(biāo)具有相互可比性，才能夠滿足國家宏觀經(jīng)濟管理部門、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟部門等的需求。

2、及時性原則。及時性原則是保證稅務(wù)會計信息有用性的基礎(chǔ)，該基礎(chǔ)主要是指稅務(wù)會計調(diào)整核算開展時應(yīng)及時監(jiān)督和審核各種應(yīng)納稅金的計算和繳納情況，從而，一方面，有助于發(fā)現(xiàn)不足，予以糾正；另一方面，有助于稅務(wù)機關(guān)及時把握稅款征收狀況。

3、實際成本原則。實際成本原則主要是指稅務(wù)會計致力于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本基礎(chǔ)之上，規(guī)避貨幣時間價值及幣值變動產(chǎn)生的影響，進行對會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債項目計量。稅務(wù)會計始終立足于實際成本核算上，有助于進一步規(guī)范會計主體的應(yīng)納稅額，遏制會計主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

（二）與財務(wù)會計異同性原則

基于稅務(wù)會計調(diào)整核算具有獨特的內(nèi)容和核算方法，因此，其具有獨特的遵循性原則。

1、法律性原則。近年來，針對于稅務(wù)會計調(diào)整核算問題，我國相繼頒布了一系列法律法規(guī)。因此，這就需要我國稅務(wù)會計在進行調(diào)整核算時嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)稅法實施記錄、計算以及稅金的繳納等。同時，稅法是衡量企業(yè)稅金計算正確性、納稅活動合法性以及納稅期限正確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

2、社會效益原則。社會效益性原則是建立在公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的稅務(wù)原則基礎(chǔ)之上。社會效益原則的實施有效防止了稅務(wù)會計調(diào)整核算中的偷稅、逃稅、騙稅、減稅以及退稅等不良現(xiàn)象，充分協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與社會效益之間的矛盾。

3、收入性原則。收入性原則要求稅務(wù)會計調(diào)整核算時需保證會計主體經(jīng)營收入和國家稅務(wù)收入的穩(wěn)定性、真實性以及正確性，再加上，收入的真實性直接影響著稅收的真實性。因此，稅務(wù)會計應(yīng)堅定不移的遵循收入性原則。

二、稅務(wù)會計調(diào)整核算的特征

（一）強制性

由于稅務(wù)會計調(diào)整核算的穩(wěn)定性直接關(guān)系到國家稅收的征收與穩(wěn)定，因此，稅務(wù)會計調(diào)整核算時應(yīng)切實嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)稅法，保證其強制性、法律性特征，規(guī)避其靈活性特點，防止其隨意改變。

（二）差異性

稅務(wù)會計調(diào)整核算的差異性特征主要表現(xiàn)在針對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計稅種之間的差異進行合理調(diào)整。首先是財務(wù)會計和稅務(wù)會計調(diào)整核算之間存在著稅種差異（營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、消費稅）。即一是財務(wù)會計需要調(diào)整核算，稅務(wù)會計不需要調(diào)整核算；二是稅務(wù)會計需要調(diào)整核算，財務(wù)會計不需要調(diào)整核算；三是財務(wù)會計和稅務(wù)會計均需要調(diào)整核算；其次是財務(wù)會計和稅務(wù)會計調(diào)整核算之間不存在稅種差異（車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）。即財務(wù)會計和稅收會計均不需要調(diào)整核算。

三、 財務(wù)、稅務(wù)差異之于公允價值

（一）選用目的差異

目前，財務(wù)會計由于新興金融業(yè)務(wù)與“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)”繁衍出大量金融手段，其一般從屬進行中合約，特別是衍生金融手段，企業(yè)通常不必或給出很小的初始凈投資，同金融手段相聯(lián)系的標(biāo)的資產(chǎn)與轉(zhuǎn)移負(fù)債的實現(xiàn)一般要到合約到期或?qū)嵤r，核算該類業(yè)務(wù)，公允價值需被大量的使用。就是因為這樣，部分國家先前幾乎不選用公允價值，但為了加強財務(wù)報告所暴露信息的相關(guān)性，均在財務(wù)報告中逐步加大公允價值的運用。

（二）估價方式差異

公允價值的評估方式在稅務(wù)會計中只在前兩個級次選用，并且其詳細的選用，不得如財務(wù)會計那般，得以自主判斷，卻是由主管稅務(wù)的機關(guān)所操控。在《企業(yè)所得稅法》中有提及：“只要是與獨立交易準(zhǔn)則不一致從而導(dǎo)致企業(yè)或與其相關(guān)聯(lián)的各方的應(yīng)納稅收入或所得金額降低的業(yè)務(wù)往來，以恰當(dāng)?shù)姆绞?，稅?wù)機關(guān)有權(quán)進行修正?！惫蕛r值計量范圍在所得稅法中的規(guī)定比會計準(zhǔn)則中小很多，其應(yīng)用當(dāng)且僅當(dāng)無貨幣資產(chǎn)計量時選用的替代計量方法，目的是為了確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)或收入額。不管公允價值怎么改變，在資產(chǎn)的持有期間，所得稅法都不能給予認(rèn)可，也就是說，在稅前，不能夠把公允價值低于計稅基礎(chǔ)的差值扣除，同樣的，高出部分不需記入應(yīng)稅收入。由于所得稅法遵守的準(zhǔn)則是歷史成本，需要的資產(chǎn)價值必須可供稽查，但市場價值的持續(xù)改變與人為控制的方便，導(dǎo)致假使所得稅法接受用公允價值計量持有資產(chǎn)，將會出現(xiàn)眾多的避稅、逃稅的舉止，而導(dǎo)致稅收征管與查處的難度系數(shù)明顯提升，也無法避免不常規(guī)的損失稅收利益。

四、稅務(wù)會計調(diào)整核算方法

第8篇：稅法的調(diào)整方式范文

【關(guān)鍵詞】 分期收款銷售; 新會計準(zhǔn)則; 新企業(yè)所得稅法; 差異和協(xié)調(diào); 所得稅會計處理

分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付,但貨款分期收回的一種銷售形式。由于會計制度和所得稅的目標(biāo)取向不同,分期收款銷售的會計處理和所得稅規(guī)定之間必然產(chǎn)生差異。協(xié)調(diào)兩者的差異,企業(yè)不僅要正確進行會計處理,還要按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整,以準(zhǔn)確核算所得稅的稅基。本文以工業(yè)企業(yè)為例,對新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法框架下分期收款銷售的差異和協(xié)調(diào)及所得稅會計處理進行分析。

一、新會計準(zhǔn)則對分期收款銷售的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額,已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。在某種情況下,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,如分期收款銷售貨物,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當(dāng)期損益。

原準(zhǔn)則規(guī)定,分期收款銷售方式下,企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入,同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額,或雙方接受的金額確定,即計量采用名義金額。修訂后的準(zhǔn)則采納了《國際會計準(zhǔn)則第18號――收入》的觀點,采用公允價值計量模式計量收入。采用分期收款的企業(yè),收入必須采用現(xiàn)值計量,在短期內(nèi)會推遲確認(rèn)收入的時間,減少了當(dāng)期損益和權(quán)益,但從長期看,不影響企業(yè)的損益和權(quán)益情況,僅改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)。

例1:2008年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備,合同約定的銷售價格為960 000元,分3次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為690 000元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的銷售價格為800 000元。假設(shè)甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票,同時收取增值稅稅額163 200元,不考慮增值稅納稅時限等因素的影響。該公司每年的會計利潤都是1 000 000元,無其他稅收調(diào)整項目,所得稅稅率為25%。

例1中,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入金額為800 000元;計算出現(xiàn)值為800 000元、年金為320 000元、期數(shù)為3年的折現(xiàn)率為9.70%。

本期攤銷的融資收益=(“長期應(yīng)收款”科目期初余額-“未確認(rèn)融資收益”科目期初余額)×折現(xiàn)率

從企業(yè)賬務(wù)處理來看,分期收款銷售的會計處理分為三個步驟:

(1)2008年1月1日銷售實現(xiàn)

借:長期應(yīng)收款960 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入800 000

未實現(xiàn)融資收益160 000

(2)2008年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本 690 000

貸:庫存商品 690 000

(3)各年末收取貨款的會計分錄如表1。

二、新企業(yè)所得稅法對分期收款銷售的稅務(wù)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定,以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對分期收款方式銷售貨物的,按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其實是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個例外,接近于收付實現(xiàn)制原則,所得稅法主要是出于納稅必要資金的考慮,同時考慮到與增值稅政策的銜接。

例1中,甲公司在貨款回收期內(nèi)每年確認(rèn)銷售收入320 000元,每年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本230 000元。

三、分期收款銷售的會計處理與稅法規(guī)定的差異和協(xié)調(diào)

對于分期收款銷售,新企業(yè)所得稅法的規(guī)定與原會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理是一致的,不存在差異;但與新會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理不同,兩者之間的差異體現(xiàn)在以下三個方面:

(一)銷售收入確認(rèn)的時限不同

新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期收款銷售在滿足收入的確認(rèn)條件時一次性確認(rèn)收入的實現(xiàn);而新企業(yè)所得稅法規(guī)定按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

納稅調(diào)整的方法是,將本期未實現(xiàn)融資收益攤銷額與本期會計確認(rèn)的銷售收入之和,與本期稅法確認(rèn)的銷售收入對比,兩者的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(二)每期確認(rèn)的銷售收入和收入總額不同,但在整個回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的

新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期收款銷售按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)確認(rèn)為收入的金額,按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額,記入“未確認(rèn)融資收益”,在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,并沖減財務(wù)費用,但稅法并不認(rèn)可,以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;而新企業(yè)所得稅法規(guī)定按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)為收入的金額。

上述差異導(dǎo)致長期應(yīng)收款及一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成了應(yīng)納稅暫時性差異,在貨款回收期內(nèi)會計確認(rèn)的銷售收入與未實現(xiàn)融資收益攤銷額之和,與稅法確認(rèn)的銷售收入的差額,作納稅調(diào)整處理。

(三)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時限和金額不同

新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期收款銷售在確認(rèn)收入時一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;而新企業(yè)所得稅法規(guī)定按照合同約定的收款日期分期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,與分期確認(rèn)收入相配比。

上述差異導(dǎo)致存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),形成了可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)整的方法是,將本期會計結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,與稅法結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本對比,兩者的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

例1中,兩者之間的差異和納稅調(diào)整如表2。

四、兩者之間差異和協(xié)調(diào)的所得稅會計處理

鑒于存在上述三方面的差異,所得稅會計處理需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。各相關(guān)資產(chǎn)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)差異計算如表3。

依照新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,2008年末長期應(yīng)收款及一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的賬面價值557 600元與計稅基礎(chǔ)0元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債557 600×25%=139 400(元);2009年末其賬面價值291 687.2元與計稅基礎(chǔ)0的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債72 921.8元,但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為139 400元,當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債66 478.2元;2010年末其賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為0,兩者之間不存在暫時性差異,原已確認(rèn)的與該資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。

存貨項目構(gòu)成的可抵扣暫時性差異及應(yīng)確認(rèn)、轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的分析及計算如上,在此不再贅述。

兩者之間的差異和協(xié)調(diào)的所得稅會計處理的會計分錄如表4。

【參考文獻】

[1] 于小鐳,徐興恩.新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南與講解[M].北京:機械工業(yè)出版社,2008:131.

第9篇：稅法的調(diào)整方式范文

關(guān)鍵詞：職工薪酬會計準(zhǔn)則所得稅法差異納稅調(diào)整協(xié)調(diào)

一、新職工薪酬準(zhǔn)則的主要特點

1.1建立了涵蓋廣泛的職工薪酬概念，使企業(yè)人工成本的核算更為完整和準(zhǔn)確。

1.2首次引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。

1.3統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)原則與會計處理方法。

二、職工薪酬準(zhǔn)則與新所得稅法的差異與調(diào)整

2.1職工薪酬范圍上的差異與調(diào)整

新會計準(zhǔn)則中的職工薪酬包括企業(yè)為獲取職工服務(wù)而給予各種形式的報酬或?qū)r，共有八項內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；辭退福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，只對工資薪金進行了界定，并將會計上的職工薪酬分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定。因此，在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

2.2工資薪金差異與調(diào)整

會計準(zhǔn)則上的工資是指按國家統(tǒng)計局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。

稅法上定義的工資薪金，是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金支出或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及其他支出。新企業(yè)所得稅法取消了以往計稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。也就是說，企業(yè)工資薪金能否作稅前扣除要同時具備三個條件：一是必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工工資；二是工資薪金是合理的；三必須是當(dāng)期實際發(fā)生的金額。在征管實務(wù)中對“任職或受雇”的認(rèn)定主要是看是否簽定勞動合同、是否繳納養(yǎng)老保險。對“合理”的判斷主要看雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

另外，企業(yè)允許在稅前扣除的工資薪金，是當(dāng)期實際發(fā)生的工資，僅計提尚未發(fā)放的應(yīng)付工資不允許在稅前扣除。對于年末計提的工資薪金，在所得稅清繳前發(fā)放的所得稅匯算年度（上年度）的應(yīng)付未付工資，可作為匯算年度已發(fā)放的可以稅前扣除的工資。如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放上年度工資薪金，則應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時將清繳期結(jié)束后發(fā)放的上年度工資，作為發(fā)放年度的實發(fā)工資。

2.3職工福利費方面的差異及調(diào)整

2.3.1列支標(biāo)準(zhǔn)的差異

在新準(zhǔn)則中將職工福利費視為沒有計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按工資總額的14%計提，對實際發(fā)生的符合福利費條件和范圍的支出計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用中。新企業(yè)所得稅改變了過去不超過計稅工資總額的14%計提的福利費可以稅前扣除的規(guī)定。強調(diào)了允許稅前扣除的福利費支出必須是實際發(fā)生的且不得超過工資總額的14%。

2.3.2列支內(nèi)容上的差異

會計準(zhǔn)則中規(guī)定職工福利費主要用于尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費的內(nèi)容：除了上述準(zhǔn)則中規(guī)定的內(nèi)容外，還包括各種集體福利設(shè)施的維修保養(yǎng)費用、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這些費用會計上一般作為管理費用或勞動保護費處理。

納稅調(diào)整：企業(yè)在計算稅前允許扣除的福利費金額時，應(yīng)將上述稅法規(guī)定屬于福利費開支范圍，而會計上未做福利費處理的項目進行分析，將其發(fā)生額合并計入職工福利費中，計算出當(dāng)期實際發(fā)生的福利費總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進行比較，超支的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構(gòu)成永久性差異，以后年度不得“以豐補歉”。

2.4五險一金方面的差異與調(diào)整

“五險一金”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計入成本費用的金額。

在這方面稅法的規(guī)定是：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，準(zhǔn)予扣除?！币簿褪钦f超出此范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。同時只有實際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險一金”不得在稅前扣除，本期實際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。轉(zhuǎn)貼于此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條第2款規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！背^標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實際繳納的年度扣除。

2.5商業(yè)保險方面的差異與調(diào)整

準(zhǔn)則規(guī)定：以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用中。新所得稅法對此方面的規(guī)定是：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。納稅調(diào)整：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將不符合扣除條件的商業(yè)保險費金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增的部分形成永久性差異。

2.6辭退福利方面的差異與調(diào)整

新準(zhǔn)則的一大變革就是將辭退福利，納入職工薪酬核算的范圍，企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，計入管理費用。對于職工有選擇權(quán)的辭退補償，會計上的做法是采用預(yù)提的方式計入管理費用和預(yù)計負(fù)債。稅法則認(rèn)為：對企業(yè)實際發(fā)生的辭退補償可以據(jù)實扣除。對于職工有選擇權(quán)的辭退補償，通過預(yù)計負(fù)債計入了費用不盡合理，稅法對此不認(rèn)可。因此，在所得稅申報時對本期提而未付的金額，不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該調(diào)增的金額形成可抵扣暫時性差異，作遞延所得稅資產(chǎn)處理，實際支付時，作納稅調(diào)減。

2.7兩項經(jīng)費的差異及調(diào)整

依據(jù)會計準(zhǔn)則，工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，計提時計入管理費用。稅法規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，必須提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，且不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！奔雌髽I(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過稅法口徑的工資薪金實際發(fā)放數(shù)的2%，超過部分不得扣除，提而未繳的不得扣除。不允許扣除的金額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，職工教育經(jīng)費仍實行計提、使用辦法。計提基數(shù)的口徑與工會經(jīng)費一致，從2008年1月1日起，可按2.5%的比例計提?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”與舊稅法相比，“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”是一個創(chuàng)新，這實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費規(guī)定了扣除限額，因此，每年調(diào)增的金額，與當(dāng)年產(chǎn)生的會計新結(jié)余數(shù)有可能不同。納稅調(diào)整方法如下：以每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，首先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，按照孰低原則與扣除限額比較，確定可以在稅前扣除的金額。如果提取數(shù)大于允許扣除的金額，調(diào)增所得。其中提取并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年度扣除。如果提取數(shù)小于允許扣除的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得，對于可遞延至以后年度扣除的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算該項可抵扣暫時性差異。

三、協(xié)調(diào)職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異的建議

3.1統(tǒng)一職工薪酬的概念和范圍

新形式下，企業(yè)的人工成本不再局限于工資、獎金、津貼和補貼，其支付方式呈現(xiàn)多樣化。因此新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍，但新稅法只是在扣除標(biāo)準(zhǔn)和基數(shù)上做了調(diào)整，在“薪酬”的概念及范圍上與會計準(zhǔn)則極不統(tǒng)一，造成了納稅調(diào)整項目較多，加大了企業(yè)核算的難度。因此，在稅法中使用與會計準(zhǔn)則一致的職工薪酬的概念和范圍是準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的需要，不僅有利于會計核算，也有利于稅收征管。

3.2對合理的工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)需進一步明確

新稅法取消了計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除”。對于“合理的工資薪金”，雖定性的說明了其含義，但是目前并沒有定量的界定不同人員工資薪金合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實際執(zhí)行中，隨意性比較大，導(dǎo)致企業(yè)“充分”利用合理的工資這一彈性規(guī)定，曲解“合理”含義，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。因此應(yīng)該盡快出臺相關(guān)法規(guī)對職工工資薪金應(yīng)分層次定量地界定不同企業(yè)，不同類型職工的合理的工資薪金支出。:

3.3在保證財政收入的前提下，盡量統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)

對于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法仍然規(guī)定了扣除比例，對保險費等也做了限制性規(guī)定。這對于防止企業(yè)隨意加大成本費用，保證財政收入具有重要意義。但對企業(yè)而言則加重了稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。如果企業(yè)出于避稅的角度完全可以將該部分支出以工資的形式發(fā)給職工，由職工以個人名義參?；蚴褂?，如此既可避免納稅調(diào)整，又可以在稅前扣除。這樣，稅法的控制就失去了意義。因此在保證稅收收入的前提下盡量統(tǒng)一計量尺度，既可以簡化納稅過程，又有利于企業(yè)的發(fā)展。

總之，無論是新會計準(zhǔn)則還是新稅法在職工薪酬方面都趨向于更寬松的政策環(huán)境，總體上減少了限制性、增加了支持性。由于二者的原則和出發(fā)點不同，存在差異是必然的，作為財務(wù)人員應(yīng)全面地理解和掌握準(zhǔn)則和稅法的差異，準(zhǔn)確地進行納稅申報，減少納稅風(fēng)險。

參考文獻：

[1]張寶云等.《新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀與操作實務(wù)》.中國稅務(wù)出版社.

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》.財政部會計司.