會計核算體系的構(gòu)成精選(九篇)

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第1篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

（一）根據(jù)一級會計核算科目進(jìn)行匯總企業(yè)的會計核算信息。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，持續(xù)出現(xiàn)新型的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動也趨向于復(fù)雜化，主要體現(xiàn)在會計核算工作中所需的總賬科目日益增多。進(jìn)入信息化時代后，零級核算模式便是會計模式的主要發(fā)展方向之一，主要擁有以下幾個核算特點：1、采用隨機(jī)核算制。在零級核算模式下，可以更為隨機(jī)地開展各種零級核算任務(wù)，更具靈活性。2、在當(dāng)前一級科目的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行分類，這樣就能夠構(gòu)建全新的零級科目，并可在業(yè)務(wù)現(xiàn)場進(jìn)行指定，更能夠滿足多變的業(yè)務(wù)需求。3、所采用的核算方法，不單單為匯總模式，同樣還體現(xiàn)出逐筆計算的核算方式；4、在滿足編碼方式的一級科目的核算方法基礎(chǔ)上，形成更新、更具概況性的核算指標(biāo)。5、受復(fù)式記賬以及會計恒等的約束，進(jìn)行會計核算時符合基本的會計核算原理性特性。

（二）實時核算模式。實時核算，主要是指于會計核算期間內(nèi)及時地響應(yīng)。實時核算模式主要有以下幾個鮮明的核算特點：1、應(yīng)用實時核算模式，更能夠及時地提供滿足國家會計核算要求的會計核算數(shù)據(jù)；2、嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前科目編碼以及核算單位進(jìn)行核算，并在數(shù)據(jù)化的編碼體系中存儲企業(yè)會計核算所需的會計編碼；3、按照匯總模式的會計核算體系，不再應(yīng)用逐筆序時的核算方式，這是與傳統(tǒng)的會計核算體系最大的差異點；4、在進(jìn)行會計核算時，受到復(fù)式核算、賬賬相符等會計基本原則的約束，并體現(xiàn)出典型的原理性會計核算特性。

（三）分組核算模式。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營管理的需求，對當(dāng)前不同會計科目進(jìn)行隨機(jī)性地分組或匯總時，進(jìn)而匯總成為不同的會計科目時，這些會計科目可以稱為分組科目，而按照分組科目進(jìn)行的會計核算模式便是分組核算模式，此種核算模式最為重要的意義在于，可突破傳統(tǒng)的科目分級體系，重新按照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行核算，進(jìn)而為企業(yè)提供完全不同的明細(xì)分類核算體系。分組核算模式，具有以下幾個突出的核算特點：1、應(yīng)用隨機(jī)核算體系，任何時候都可以提供不同的明細(xì)核算體系；2、在當(dāng)前的明細(xì)科目基礎(chǔ)上重新進(jìn)行科目的分組操作，從而構(gòu)成不同的分組科目，并據(jù)此進(jìn)行核算操作，并且所進(jìn)行核算的會計編碼大多均是在作業(yè)現(xiàn)場馬上指定的，具有較高的靈活性。3、此種會計核算模式不采取應(yīng)用匯總的會計核算模式，而應(yīng)用逐筆序時的會計核算體系；4、在進(jìn)行會計核算操作時，受賬賬相符等方面的約束，符合特定的原理性會計核算的特性要求。

（四）混合核算模式。混合核算模式，就是結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實際經(jīng)營管理需求，進(jìn)行重組包括一級及各級明細(xì)科目在內(nèi)的不同會計科目，從而構(gòu)成不同的混合科目，并基于此開展會計核算工作。假如把零級核算和分組核算融合在一起，并且融合了一級科目和明細(xì)科目，并由此進(jìn)行會計核算操作，這就構(gòu)成了混合會計核算模式。此種會計核算模式的意義就在于突破了會計科目的約束，可任意進(jìn)行組合不同級別的會計科目，并為企業(yè)會計核算提供的會計核算體系。混合核算模式擁有以下幾個特性：1、應(yīng)用隨機(jī)核算體系，從而實現(xiàn)不同的混合核算體系模式；2、不區(qū)分會計核算的科目級別，并在當(dāng)前會計科目編碼的基礎(chǔ)上進(jìn)行重組，并由此重新構(gòu)成新的會計科目，并完成會計核算操作。3、此種核算模式僅僅采取逐筆序時的會計核算方式，而否定了匯總的會計核算方式；4、在進(jìn)行會計核算時受到賬賬相符的會計核算約束，并且吻合特定的原理性會計核算要求。

二、結(jié)束語

第2篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展會計理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計。可持續(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責(zé)任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會計目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標(biāo)。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會計確認(rèn)和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。[]

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)

會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟(jì)實體?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認(rèn)與計量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機(jī)會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加。

對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護(hù)費用法、重置成本法、影子價格法、機(jī)會成本法等。

（五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理

對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。

（六）可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系

為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。[論*文*網(wǎng)]

參考文獻(xiàn)

第3篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

提高。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；基層行政事業(yè)單位；會計核算

目前，隨著國庫集中支付制度的實施，其作用日益顯現(xiàn)，主要是由于該制度具有一定的科學(xué)性與高效性。在國庫集中支付制度的背景下，基層行政事業(yè)單位的會計核算得到了大幅改善，但其中存在的問題也不容忽視，為了完善這方面工作，保證會計核算質(zhì)量，本文根據(jù)具體的問題給出了具有針對性的完善措施，通過各個措施的落實，不僅有利于基層行政事業(yè)單位的會計核算能力的提高，也有利于其會計核算體系的健全。

一、國庫集中支付背景下基層行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計核算制度與國庫集中支付制度的沖突

我國會計核算的前提條件主要有兩種，一種為權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種為收付實現(xiàn)制，兩種制度不僅是會計核算的堅持基礎(chǔ)，還是收入和支出確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定可知，基層行政事業(yè)單位會計核算采用了收付實現(xiàn)制，但改革后的國庫集中支付制度與收付實現(xiàn)制存在沖突，在此情況下，基層行政事業(yè)單位的會計核算未能滿足國庫集中支付制度的要求。

（二）不完整的報表信息

會計報表對于基層行政事業(yè)單位而言是重要的，它作為統(tǒng)計工具，主要是對事業(yè)單位的財務(wù)與收支狀況進(jìn)行記錄。此時的會計報表的構(gòu)成主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及其他相關(guān)報表。通常情況，會計報表分為三種，分別為月報、季度與

年報。

國庫集中支付制度在改革過程中，具有較廣的范圍，但其改革仍存在不足，其中關(guān)于會計報表方面的不足較為明顯，致使會計報表缺少系統(tǒng)性與全面性?；鶎有姓聵I(yè)單位會計核算中會計報表的問題主要體現(xiàn)在以下幾點：不完整的會計報表內(nèi)容、不合理的項目設(shè)計、不全面的披露信息與不健全的報告體系。

（三）不全面的控制

國庫集中支付改革直接影響著基層行政事業(yè)單位的會計核算工作，在其改革的影響下，對于會計控制的要求不斷增多。但當(dāng)前，基層行政事業(yè)單位會計控制中存在的問題較多，具體的問題有：薄弱的會計控制意識、不健全的會計控制制度與不足的制度執(zhí)行力。

二、國庫集中支付背景下基層行政事業(yè)單位會計核算的完善

（一）運用權(quán)責(zé)發(fā)生制

國庫集中支付改革后，要求基層行政事業(yè)單位要調(diào)整會計核算的基礎(chǔ)，主要是改進(jìn)收付實現(xiàn)制。根據(jù)國庫集中支付制度的要求，事業(yè)單位要積極利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并促進(jìn)其作用的發(fā)揮。

現(xiàn)階段，事業(yè)單位會計核算仍主要采用收付實現(xiàn)制，為了改變此情況，要全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是由于該制度滿足了事業(yè)單位會計核算發(fā)展的實際需求。但在引入階段，需要對原有的會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行打破，并與會計核算的實際情況進(jìn)行有效的聯(lián)系，進(jìn)而事業(yè)單位會計核算工作才能夠具有高效性、準(zhǔn)確性與科

學(xué)性。

（二）完善報表體系

國庫集中支付背景下，基層行政事業(yè)單位的會計核算工作得到了廣泛的關(guān)注，為了樹立政府的權(quán)威，發(fā)揮事業(yè)單位的作用，要對其會計報表體系進(jìn)行完善，以此提高事業(yè)單位財務(wù)工作的質(zhì)量。

完善基層行政事業(yè)單位會計報表體系的措施如下：其一，在報表內(nèi)容方面，要保證其完整性，其中要包括固定資產(chǎn)、債權(quán)與債務(wù)等；其二，在報表構(gòu)成方面，會計報表要由會計信息與非會計信息組成，通過二者作用的全面發(fā)揮，管理人員的決策才能夠具有準(zhǔn)確性；其三，在現(xiàn)金流量表方面，根據(jù)國庫集中支付制度的要求，事業(yè)單位要關(guān)注現(xiàn)金流量表，以此實現(xiàn)對國庫現(xiàn)金的有效監(jiān)督與高效利用，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)對事業(yè)單位現(xiàn)金變動的全面掌握與系統(tǒng)了解。

（三）健全會計控制

一方面，會計隊伍的建設(shè)要不斷加強(qiáng)。事業(yè)單位通過教育與培訓(xùn)工作的開展，使相關(guān)的人員明確會計控制的重要性，同時，在實際工作中，要求相關(guān)人員要樹立會計控制的理念。再者要對會計人員展開全面的考核與有效的管理。在國庫集中支付的背景下，事業(yè)單位會計人員的綜合素質(zhì)要不斷提高，在此基礎(chǔ)上，才能夠滿足事業(yè)單位會計核算工作的實際需求。

另一方面，會計控制制度要進(jìn)一步健全。在國庫集中支付背景下，會計控制的內(nèi)容具有了豐富性。此時，事業(yè)單位的會計控制制度要與國庫集中支付制度保持一致，在統(tǒng)一制度的支持下，事業(yè)單位的會計核算工作才能夠具有合理性與規(guī)范性。

三、總結(jié)

綜上所述，在國庫集中支付背景下，事業(yè)單位的會計核算工作得到了廣泛的關(guān)注，為了有效解決其中存在的問題，并促進(jìn)其會計核算工作質(zhì)量的提高，本文提出了幾點建議，如：運用權(quán)責(zé)發(fā)生制、完善會計報表體系與健全會計控制，相信，在各個問題有效解決的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量將不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]張東輝. 論國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計核算的內(nèi)容[J].中國外資，2013，13：109-111.

[2]張劍俠. 淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計核算的影響[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，17：214-215.

第4篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認(rèn),各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。

一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機(jī),對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用

第5篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

一、倡導(dǎo)綠色會計核算，建立全方位環(huán)保體系

中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是實行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實施真實綠色財富的綠色審計監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計、綠色GDP、綠色會計、綠色審計、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計師雜志社劉麗君社長在《肩負(fù)媒體職責(zé)倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計風(fēng)?！吨袊倳嫀煛冯s志作為中國一級財會類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會計的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對綠色GDP核算和綠色會計的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識；報道綠色核算和綠色會計的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會計的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計的認(rèn)同，推動中國綠色會計事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認(rèn)識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計價明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點與難點。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點，首先來自《中國21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法

現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟(jì)活動的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，因而無法真實地評價經(jīng)濟(jì)增長趨勢及社會財富積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求GDP增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進(jìn)行社會總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關(guān)注。該方法針對國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中每個可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進(jìn)行彌補(bǔ)，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況。由于引入了社會平均治理費用來計算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費用計量核算，因此，這個核算方法不僅操作上簡便易行，而且數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會經(jīng)濟(jì)福利的真實產(chǎn)出狀況，可稱謂真實可信的“零排放”綠色GDP核算法。

四、宏觀環(huán)境會計

宏觀環(huán)境會計是以國家為核算主體，利用會計核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果，對一國經(jīng)濟(jì)活動對資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進(jìn)行貨幣（輔以實物）核算。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會計概念出發(fā)提出自然資源耗減估價方法進(jìn)行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產(chǎn)的價值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價的現(xiàn)值法、使用者成本補(bǔ)償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價格法、推導(dǎo)出全新自然資源耗減的估價公式。把此公式運用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價之中，這種對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進(jìn)行探索性的實證研究在我國尚屬首例。

五、森林資產(chǎn)會計核算

多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關(guān)注。實行森林資源資產(chǎn)化管理，進(jìn)行森林資產(chǎn)會計核算，是適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件?！吧仲Y產(chǎn)管理”的實質(zhì)就是實行森林資產(chǎn)會計核算管理，是細(xì)化林業(yè)分類經(jīng)營管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度、適應(yīng)中國“國情”的對森林實行的科學(xué)管理。四川省林業(yè)廳財務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會計》觀點鮮明務(wù)實，是對森林資產(chǎn)“公允價值”核算方法的重大突破，使森林資源資產(chǎn)化管理成為可能?！耙杂摴来龠M(jìn)核算”的方法（即：市場價或公允價值核算），解決了森林綠色會計核算計量難題。其核心是以產(chǎn)權(quán)單位（即國有、非國有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評估確認(rèn)其價值量（即清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長規(guī)律（即生長率）來計算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。

六、綠色會計應(yīng)用

隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會生存。對環(huán)境問題的關(guān)注必將引起了會計領(lǐng)域的一次綠色革命。通過對環(huán)境會計在公司環(huán)境管理中的應(yīng)用分析，將環(huán)境活動納入公司會計核算體系，在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上利用會計手段來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，披露公司生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響及公司環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢所趨。南開大學(xué)環(huán)境與社會發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為，綠色會計核算應(yīng)用能達(dá)到此目的：實現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經(jīng)營成本，避免未來的環(huán)境負(fù)債，提升公司綠色產(chǎn)品商譽，增加企業(yè)綠色利潤及社會環(huán)境效益。綠色會計應(yīng)用是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對象極其復(fù)雜，它的間接對象是環(huán)境資源的物流運動，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個過程；它的直接對象是環(huán)境資源的價值運動，即環(huán)境資源價值、環(huán)境資源的耗費、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。

七、綠色核算研究倡議

“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識經(jīng)濟(jì)時代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強(qiáng)中國綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。

1.倡議在中國會計學(xué)會環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會計研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學(xué)者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。

2.倡議樹立綠色GDP科學(xué)發(fā)展觀，積極為會計法及注冊會計師法修改工作建言獻(xiàn)策，建議增加綠色會計及綠色審計內(nèi)容。

3.倡議開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評價法，開展企業(yè)IS014000環(huán)境認(rèn)證、綠色會計核算、綠色審計監(jiān)督工作服務(wù)，爭做構(gòu)建中國和諧社會的促進(jìn)派。

4.開展企業(yè)環(huán)境報告披露制度研究。將爭創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調(diào)研列為首要研究課題；

第6篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：我國  社會保障  會計模式

        0 引言

        目前我國社會保障會計存在的問題主要有社會保障會計核算不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的社會保障會計制度，缺乏有效的監(jiān)管體制和完善的社會保障會計制度體系。因此，建立統(tǒng)一的社會保障會計核算模式，對加強(qiáng)社會保障會計工作的發(fā)展至關(guān)重要。

        1 我國社會保障會計體系的構(gòu)成

        1.1 社會保障會計的概念 社會保障會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法對社會保障經(jīng)濟(jì)活動過程中的資金運動及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，并為社會保障事業(yè)管理提供財務(wù)信息。

        1.2 社會保障會計的分類

        1.2.1 按資金來源不同分類 按資金來源不同，社會保障會計可分為社會保險基金會計和社會保障福利會計。從會計主體的角度來看，社會保障會計的主體并非是一個有形的組織或機(jī)構(gòu)，而是社會保障基金這樣一個貨幣形態(tài)。形態(tài)的社會保障金又由兩部分構(gòu)成，一是社會保險基金，一是用于社會福利、救濟(jì)、優(yōu)撫的資金。

        1.2.2 按核算對象不同分類 按核算對象不同，社會保障會計可分為社會保險基金會計、社會救濟(jì)會計、社會福利會計和社會優(yōu)撫會計。從核算對象的角度看，社會保險基金會計是以社會保險資金運動為核算對象的會計；社會救濟(jì)會計是以社會救濟(jì)資金運動為核算對象的會計；社會福利會計是以社會福利資金運動為核算對象的會計；社會優(yōu)撫會計是以社會優(yōu)撫安置資金為核算對象的會計，后三項會計業(yè)務(wù)可由民政部門負(fù)責(zé)。

        2 我國社會保障會計體系的特點及存在的問題

        2.1 我國社會保障會計體系的特點

        2.1.1 會計主體多樣性 一般情況下，一個經(jīng)濟(jì)主體只有一個會計主體。而在我國，在已頒布的有關(guān)制度中，社會保險基金與其經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是不同的，基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是一個經(jīng)濟(jì)實體，它只負(fù)責(zé)管理社會保障基金，因此，社會保險基金會計與基金經(jīng)辦會計必須分設(shè)，從而形成兩個或兩個以上的會計主體。

        2.1.2 會計要素特殊性 社會保險基金會計要素不同于企業(yè)會計要素，它應(yīng)能反映該基金的特點，因此，《社會保險基金會計制度》將會計要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、基金（主要包括基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金、固定資產(chǎn)基金、生產(chǎn)自救周轉(zhuǎn)金）、收入（主要指養(yǎng)老、失業(yè)保險基金的各項收入）和支出五項，這樣就劃清了資產(chǎn)和負(fù)債之間、收入和支出之間、資產(chǎn)和權(quán)益之間的界限，體現(xiàn)了社會保障者的合法權(quán)益。

        2.1.3 核算方式獨特性 ①采用收付實現(xiàn)制核算制度。②分設(shè)“收入戶”“支出戶”，收支分別核算。

第7篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 企業(yè)單位 會計核算 異同點

會計核算也叫做會計反映，會計核算是指用貨幣來作為主要的計量尺度，針對要分析的會計主體，來分析和反映它的資金運動情況，大部分情況下的會計核算是對會計主體已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的一個事后核算。合理有效的會計反映是做好企業(yè)會計工作的一個重要的環(huán)節(jié)，它能顯著的提高會計工作的效率，對保證會計工作的質(zhì)量有著重大的促進(jìn)作用。同時有效的會計反映也更能滿足信息使用者的需求，對本單位的未來發(fā)展起到一定的導(dǎo)向性作用。因此，不管是公共事業(yè)單位還是一般企業(yè)單位都必須重視會計核算工作，明確各項財務(wù)收支，確保會計信息的真實有效。

一、公共事業(yè)單位和一般企業(yè)特征和性質(zhì)

在我國社會體系中，事業(yè)單位和企業(yè)單位在促進(jìn)我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多領(lǐng)域發(fā)展過程中都發(fā)揮著其自身的作用，都在我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到了無可取代的作用。但是由于公共事業(yè)單位和一般企業(yè)單位性質(zhì)的不同，其相應(yīng)的會計核算工作也有一定的區(qū)別。首先我們先了解一下公共事業(yè)單位和一般企業(yè)各自的特征和性質(zhì)。

公用事業(yè)單位廣義上是講能承擔(dān)一定社會服務(wù)的行業(yè)單位，比如教育，醫(yī)療，通信，交通，環(huán)保等部門和行業(yè)，是能維持公共社會服務(wù)設(shè)施的公司。它處在自然壟斷之下，大部分由政府來控制，如果是私營那么它會被行政法則所監(jiān)督。而企業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)體系中則占有較大的比例，企業(yè)單位主要是盈利為最終目的的生產(chǎn)性單位，企業(yè)的盈利和虧損全由企業(yè)自身負(fù)責(zé)。企業(yè)單位也分私人企業(yè)單位和國有企業(yè)單位，私企為個人所有，國企為國家所有。但不論是哪種，私企和國企的管理者都有著大部分的自。

二、二者會計核算中的差異

正是由于公共事業(yè)單位和一般企業(yè)間單位性質(zhì)和特點的不同，其會計核算工作也有著一定的差別。

（一）單位性質(zhì)不同造成的會計核算差異

公用事業(yè)單位主要針對于社會服務(wù)的行業(yè)單位，維持社會公共服務(wù)設(shè)施的行政性單位。它通常受制于政府控制，受國家行政法規(guī)的監(jiān)督。所以公用事業(yè)單位在一般情況下是不進(jìn)行成本核算的，各種成本的支出都是以社會服務(wù)為重點，達(dá)到社會服務(wù)的要求便是公用事業(yè)單位的本則。公用事業(yè)單位即使有成本的核算，也應(yīng)該是內(nèi)部的成本核算，在這種情況下，就沒有了利潤及利潤的分配核算，甚至可以說公用事業(yè)單位產(chǎn)生的利潤某些是‘隱形’的。公共事業(yè)單位員工的工資的發(fā)放和社會福利都是由財政部門的撥款和上級單位或其他單位取得的收入來支付。

但是企業(yè)單位又完全不同，因為它是以盈利為最終目的生產(chǎn)性單位，必須自己承擔(dān)企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的盈利和虧損，所以它要進(jìn)行成本核算，而且是必須進(jìn)行成本核算。企業(yè)單位通過合理的成本核算，來進(jìn)行盈虧配比，創(chuàng)造更多的生產(chǎn)價值。合理的會計核算能夠及時地反應(yīng)一個企業(yè)的運營情況，為領(lǐng)導(dǎo)者提供一定的決策依據(jù)。

（二）會計核算在兩單位收入上的差異

不管是公用事業(yè)單位還是一般企業(yè)單位，在收入和利潤上都要收入有素。雖然兩者都是組成國家經(jīng)濟(jì)體系不可或缺的要素，但是二者在收入的性質(zhì)上還是有這本質(zhì)區(qū)別。

上文中我們提到公用事業(yè)單位所產(chǎn)生的利潤是‘隱形’的，這個隱形的意思是指公用事業(yè)單位所取得的收入是從國家或單位依法取得的非償還性資金和利潤：主要是從上級財政部門、上級的單位或者其他單位所取得的收入，這也決定了它的非償還性特點。公共事業(yè)單位工作性質(zhì)是為社會公眾進(jìn)行服務(wù)，維護(hù)社會公共服務(wù)設(shè)施。公用事業(yè)單位收入是為了補(bǔ)償社會的支出，而不是為了盈利。

而一般企業(yè)單位的收入指的是企業(yè)在日常運營過程中形成的，直接導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)總收入。這就決定了企業(yè)單位的收入主要是靠企業(yè)運營過程中生產(chǎn)，銷售產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入，它的目的就是為了盈利。

（三）企業(yè)核算在兩單位支出費用上的差異

公用事業(yè)單位為了承擔(dān)一定的社會服務(wù)，它所進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的各項經(jīng)濟(jì)資金的耗費和損失，以及單位進(jìn)行基本建設(shè)所產(chǎn)生的開支都是按照預(yù)算向所屬上級部門申請，然后按照財政實際撥款數(shù)額進(jìn)行的。它的目的是用于耗費，來進(jìn)行服務(wù)和創(chuàng)造價值。而一般企業(yè)單位所支出的費用主要是發(fā)生在生產(chǎn)研發(fā)產(chǎn)品、銷售商品過程中，以及為員工提供勞務(wù)和社保等活動上所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)上的流出。這些費用支出的多少都會直接影響到企業(yè)營業(yè)利潤，都會被納入企業(yè)利潤的核算要素中去。而公用事業(yè)單位基本屬于非盈利的國家社會組織，自然也就沒有利潤這項會計核算要素。

（四）公用事業(yè)單位和企業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)不同

在我國改革開放后的經(jīng)濟(jì)體系中，我國的會計核算可以采用不同的會計基礎(chǔ)方法。公用事業(yè)單位的會計核算是根據(jù)單位運營的實際情況，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，我國的公用事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)的社會業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外，在行政部門的監(jiān)督下，還可以開展多種非獨立核算經(jīng)營活動。一般來說，我國公用事業(yè)單位對財務(wù)預(yù)算資金的收入和支出進(jìn)行核算和監(jiān)督過程中以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而就一般的企業(yè)單位而言，它是以盈利為目的、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)單位，通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

（五）兩單位在會計核算要素構(gòu)成上的區(qū)別

公用事業(yè)單位由于與一般企業(yè)單位在日常運營方式、運營所產(chǎn)生利益結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以這兩者在會計核算要素的構(gòu)成上也有著明顯差異。公用事業(yè)單位會計的核算要素主要分為資產(chǎn)、支出、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入大類。而一般企業(yè)的會計核算要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和費用五大類。另外，由于公用事業(yè)單位和一般企業(yè)單位兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)的差異，所以，我們下面對兩單位會計的會計核算公式進(jìn)行區(qū)別和分析。

（六）兩單位會計核算公式不同

公用事業(yè)單位的會計核算等式應(yīng)是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。這個公式反應(yīng)了公用事業(yè)單位在業(yè)務(wù)運營過程中的收支費用情況以及凈資產(chǎn)的增值情況。這個公式是一個動態(tài)的公式。因為公用事業(yè)單位的資金收入來源主要是通過上級財政部門撥款取得，必須要嚴(yán)格監(jiān)督各項運營活動所產(chǎn)生的支出耗費，進(jìn)而保證資金的使用效率。所以公用事業(yè)單位會計核算都是采用動態(tài)公式。

一般企業(yè)單位的會計公式與公用事業(yè)單位不同，企業(yè)事業(yè)單位的會計核算公式應(yīng)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。這個公式既反映了會計核算要素之間的數(shù)量關(guān)系，又反映了企業(yè)單位資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明企業(yè)單位和企業(yè)單位所有者的關(guān)系各自獨立，所以這個公式為靜態(tài)公式。

三、公用事業(yè)單位和一般企業(yè)單位會計核算中的相同點

從上面我們分析了公用事業(yè)單位和一般企業(yè)單位在會計核算中的區(qū)別和差異，也列出了這兩者之間產(chǎn)生差異的原因。公用事業(yè)單位會計核算和一般企業(yè)單位會計核算都是會計中的一個分支，那么它們兩者之間也肯定是有聯(lián)系和相同點的。

公用事業(yè)單位和一般企業(yè)單位其實就是國家經(jīng)濟(jì)體系中事業(yè)單位和企業(yè)單位中的縮影。因此公共事業(yè)單位和一般企業(yè)的會計核算也是我國會計核算中的兩大重要組成部分。會計的兩大基本職能即會計核算和會計監(jiān)督不管是在公共事業(yè)單位還是一般企業(yè)當(dāng)中都得到了充分的體現(xiàn)。同時，在我國會計核算體系中，公共事業(yè)單位和一般企業(yè)都是以人民幣作為會計核算的記賬本位幣，對于業(yè)務(wù)運作中發(fā)生的各種外幣收支項目一般是折算為人民幣進(jìn)行核算，對于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的也可以指定某一外幣作為記賬本位幣。其次，在會計記賬中的一些基本規(guī)定，公共事業(yè)單位和一般企業(yè)的會計核算要求也都是相同的。例如：編制會計報表時，應(yīng)按照編報日期的人民幣匯率折算為人民幣反映，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)同時可以使用少數(shù)民族文字，會計核算應(yīng)當(dāng)按會計期間結(jié)算賬目和編制會計報表，會計期間分為年度、季度和月份，實行歷年制，會計期間的起訖日期以公歷起訖日期為準(zhǔn)。在相關(guān)的會計要素中都有資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出項目。

綜上所述，公用事業(yè)單位會計與一般企業(yè)會計之間即存在著相同點也有著一定的區(qū)別。伴隨著國家新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施，企業(yè)單位會計得到了逐步完善，事業(yè)單位會計的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是兩者的本質(zhì)差異是無法消除的。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：物流成本；會計核算；模式

中圖分類號：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672―3198(2009)11―0192―02

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。

單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題，本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。

1 物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。

對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應(yīng)該如何選擇和運用，以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標(biāo)準(zhǔn)。

(1)符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務(wù)會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會計準(zhǔn)則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這是選擇會計核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。

(3)收益與成本匹配。企業(yè)物流成本會計的核算是為了提供準(zhǔn)確的成本資料。通過對成本資料的詳細(xì)分析，可以了解成本的構(gòu)成比例，找出不合理的部分。同時，成本核算本身也要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源，即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同，其成本也不同。另外，兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同，這樣對于企業(yè)對物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此，企業(yè)在選擇物流成本會計核算的具體模式時，應(yīng)將不同核算模式所需的成本和能帶來的收益進(jìn)行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標(biāo)準(zhǔn)。

(4)與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)。物流成本的核算有傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法。兩種成本核算方法的思想與特點不同，各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好，則物流成本的核算工作可以得到簡化，提供的成本資料也準(zhǔn)確完整；兩者不相適合，則物流成本的核算可能費時費力，企業(yè)的會計工作也受到不利影響。

(5)符合我國企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，不同物流成本核算模式對企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的要求不同。另外，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度也對企業(yè)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。不同的物流成本核算模式對這兩者的要求不同，所以在選擇時也要考慮到企業(yè)的這兩個因素。

2　物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

2、2　相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有

效地完成。

為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財務(wù)會計準(zhǔn)則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務(wù)會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時另設(shè)管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。

3　企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下，對物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負(fù)擔(dān)的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。

為單獨集中核算物流成本，可專門設(shè)立賬簿，并增設(shè)“物流成本”一級賬戶，并設(shè)置“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個二級賬戶，并按成本責(zé)任單位及費用項目進(jìn)行明細(xì)核算，在“物流成本”的二級賬戶下設(shè)置“運輸成本”、“材料費”、“倉儲成本”、“包裝成本”、“管理費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細(xì)賬戶，對于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實際業(yè)務(wù)種類進(jìn)行劃分，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進(jìn)一步細(xì)分各項費用科目，如下設(shè)：“材料費”、“燃料費”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對現(xiàn)行成本核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料，且易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：會計核算體系的構(gòu)成范文

一、可持續(xù)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展會計

(一)可持續(xù)發(fā)展聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中,將可持續(xù)發(fā)展定義為:既能滿足當(dāng)代人的需求,又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展不是單純的追求經(jīng)濟(jì)增長,所強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會與人類進(jìn)步、生態(tài)環(huán)境之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào),尋求的是經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、人口和社會各要素之間相互協(xié)調(diào)地發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展的概念包含兩個主要問題,即實現(xiàn)代際平等和代內(nèi)平等。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時使自然資源基礎(chǔ)保持在某一水平上,以使后代人不僅能夠獲得與當(dāng)代同樣的產(chǎn)品,而且還能通過其他途徑更大地滿足其更高程度的需求,力求實現(xiàn)代際平等;在現(xiàn)實生活中,不僅不同國家間即使是同一國家的不同地區(qū)間,人們在資源占用、利用水平上的差異也是很顯著的,人們要努力使國與國之間、國內(nèi)各地區(qū)間做到代內(nèi)平等?？沙掷m(xù)發(fā)展觀暗含三個子系統(tǒng),即生態(tài)持續(xù)觀,經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步要建立在資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上;經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀,鼓勵經(jīng)濟(jì)增長不僅要重視數(shù)量增長,更應(yīng)重視質(zhì)量、優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收;社會持續(xù)觀,改善和提高人類生活質(zhì)量、滿足需要,促進(jìn)社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。

(二)可持續(xù)發(fā)展會計可持續(xù)發(fā)展的子系統(tǒng)存在著相互依存、相互促進(jìn)的辯證關(guān)系,共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。從可持續(xù)發(fā)展理論的子系統(tǒng)可以看出,可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求:針對第一個子系統(tǒng)—生態(tài)持續(xù)觀,要求會計要核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容,由此產(chǎn)生了環(huán)境會計;針對第二個子系統(tǒng)—經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀,要求會計要核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用,達(dá)到優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收的目的,這是現(xiàn)行會計體系的主要工作;針對第三個子系統(tǒng)—社會持續(xù)觀,要求會計核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容,由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計。由此可見,可持續(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責(zé)任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導(dǎo),在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上,運用會計學(xué)的基本原理和方法,對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映,為會計信息使用者提供有用的信息,以促進(jìn)資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展,最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展與現(xiàn)行會計體系的不適應(yīng)性分析

(一)企業(yè)組織的“經(jīng)濟(jì)人假定”與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)現(xiàn)行會計體系特別是企業(yè)會計,在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性以及利潤最大化的目標(biāo)方面發(fā)揮了重要作用。對于投資者講,提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要,重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍,無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料,廢棄于環(huán)境之中,靠其自然消散、稀釋和分解,服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人假定”?，F(xiàn)行會計體系計量、反映和監(jiān)督的是企業(yè)內(nèi)部的資金運動過程,并未關(guān)注企業(yè)資金運動過程的兩端,處于企業(yè)資金運動過程末端的問題是向自然環(huán)境中排放廢棄物、占用環(huán)境容量與環(huán)境凈化能力,進(jìn)而導(dǎo)致環(huán)境污染與生態(tài)破壞。

(二)現(xiàn)行會計確認(rèn)和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)在工業(yè)化以前的社會中,人類的經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模較小,所排放的廢棄物遠(yuǎn)低于環(huán)境容量和凈化能力所允許的范圍,盡管當(dāng)時對環(huán)境和生態(tài)的破壞同樣存在。但這種破壞的影響范圍和程度都是比較小的。正因為如此,人們才會將豐富的環(huán)境和生態(tài)資源看作是取之不盡、用之不竭、取用不需要花費任何成本的免費物品,從而將其排除在會計核算范圍之外。進(jìn)入工業(yè)化社會之后,企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越來越大,排放的廢棄物也越來越多,在一些國家和地區(qū)甚至全球范圍內(nèi),許多種廢棄物的排放量已經(jīng)接近甚至超過了環(huán)境容量和凈化能力所能夠允許的限度,環(huán)境與生態(tài)因素對經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運行和經(jīng)濟(jì)增長的制約作用越來越大,人類認(rèn)識到環(huán)境和生態(tài)資源的重要性?，F(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果,忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。在現(xiàn)行會計體系中反映了這樣一種觀念:財產(chǎn)所有者有權(quán)毀壞其擁有的資源以及只有存在財產(chǎn)權(quán)的事物才有價格。于是公共財物以及那些不能以價格反映的資源都不能成為會計核算對象的一部分。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式,即收入減成本計算利潤的配比公式,僅包括了經(jīng)濟(jì)成本,而不計算社會成本和環(huán)境成本。因此,利用這種會計技術(shù)和方法計算的利潤,不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收,也忽略了經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害,因此,會計信息不能全面客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)活動,并且在某種程度上鼓勵了以犧牲環(huán)境來取得當(dāng)前利潤的做法。

(三)企業(yè)績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效,進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效;而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。一個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是有隸屬于該產(chǎn)業(yè)企業(yè)的績效進(jìn)行反映的,由于沒有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況,沒有考慮產(chǎn)業(yè)對環(huán)境和生態(tài)的影響,致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè),在現(xiàn)行會計核算體系下計算出來的產(chǎn)值很高、經(jīng)營狀況良好,錯誤地認(rèn)為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好,鼓勵其發(fā)展,結(jié)果導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理,造成產(chǎn)業(yè)畸形化發(fā)展,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

(四)會計法規(guī)和規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)是我國的一項基本國策,是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容,但與此國策對應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展會計核算體系仍未建立。目前國家只是頒布了一些關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī),還沒有專門的可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定,在企業(yè)會計準(zhǔn)則中涉及的也不多。只有在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立可持續(xù)發(fā)展會計核算體系,才能對我國經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀的評價,政府也才能根據(jù)客觀公正的評價,制定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則和指南。

三、可持續(xù)發(fā)展會計理論結(jié)構(gòu)體系

(一)可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施,社會、企業(yè)和個人對發(fā)展有了深層次理解,利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)管理的唯一目標(biāo),還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理,調(diào)整投資方向,加快科技開發(fā),重視人力資源的開發(fā),產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。這些目標(biāo)是最大限度的實現(xiàn)人的價值。因此,體現(xiàn)人類價值的實現(xiàn)就成為可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo),為了實現(xiàn)這一目標(biāo),會計應(yīng)借助全面的資源、環(huán)境和社會核算體系,以可持續(xù)發(fā)展為衡量標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)的總體情況。

(二)可持續(xù)發(fā)展會計的基本假

設(shè)由于可持續(xù)發(fā)展會計研究和反映的對象具有高度的不確定性和復(fù)雜性,可持續(xù)發(fā)展會計基本假設(shè)在繼承傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,又被賦予了新的內(nèi)容,并增加了相關(guān)的基本假設(shè),包括:(1)會計主體假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體是指可持續(xù)發(fā)展會計工作的特定空間范圍。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟(jì)實體,它是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍,延伸到整個自然界和人類社會。任何一個企業(yè)的行為都與其他主體發(fā)生各種聯(lián)系,對生態(tài)環(huán)境造成各種影響。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù),即如何將外部影響內(nèi)部化的問題。(2)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提,持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè);針對會計分期假設(shè),可持續(xù)發(fā)展會計與企業(yè)會計不同,可根據(jù)管理上的需要,將會計期間分為短期、中期、長期三種,反映和監(jiān)督當(dāng)期會計可持續(xù)經(jīng)濟(jì)活動。(3)多元計量假設(shè)。多元計量假設(shè)即可持續(xù)發(fā)展會計核算既要采用貨幣計量,又不能局限于貨幣計量,可根據(jù)實際需要引入實物指標(biāo)、勞動指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、支付意愿等非貨幣形式,必要時還可使用文字說明的形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境和社會造成的影響進(jìn)行反映。多元計量還表現(xiàn)在以貨幣計量時對計量屬性的選擇也是多元的,目前在會計中使用的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值和公允價值等,可持續(xù)發(fā)展會計在此基礎(chǔ)上還可使用市場估價法、維護(hù)費估價法、調(diào)查評價法、機(jī)會成本法和影響估價法等。(4)環(huán)境和人力資源有價假設(shè)。根據(jù)稀缺性標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境和人力資源應(yīng)當(dāng)具有資本性質(zhì),并將環(huán)境資源劃分為人造資本和自然資本,前者包括所有的人造物,后者包括環(huán)境所提供的各種財富。一般來講,自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少,且不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的,即使可以替換也要付出相當(dāng)代價?？沙掷m(xù)發(fā)展會計承認(rèn)環(huán)境和人力資本具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價值,是有用的經(jīng)濟(jì)資源,是實現(xiàn)社會發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)。(5)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會計建立的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ),是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會計理論與方法體系的根本制約條件,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使企業(yè)必須注重自身環(huán)境和社會責(zé)任的履行,將對環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會計核算中?？梢哉f,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。 (三)可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分:為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項,是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。如企業(yè)為控制排污水平而進(jìn)行的環(huán)保設(shè)備投資,企業(yè)環(huán)保人員的工資福利支出,企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費,企業(yè)支付的資源補(bǔ)償費,因良好的環(huán)境形象而得到的優(yōu)惠貸款,企業(yè)為職工進(jìn)行的福利和培訓(xùn)支出,產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量保證等。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項,即外部事項。這部分內(nèi)容是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點,其有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益,可以幫助信息使用者全面評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益。 (四)可持續(xù)發(fā)展會計確認(rèn)與計量會計確認(rèn)首先要重新確定分類標(biāo)準(zhǔn)。自然資源按其自然屬性可分為不可再生資源、可再生資源和永恒資源,這些資源在使用價值、折現(xiàn)率選擇上存在差異,這就決定了這類資源對公司剩余索取權(quán),即各種資源價格制定上存在本質(zhì)區(qū)別。因此,要對這類資源采用不同的會計核算方法,這種核算方法的不同主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量方面。永恒資源是社會資源,其產(chǎn)權(quán)不歸屬于任何企業(yè),不能確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn),企業(yè)使用這種資源時不計入企業(yè)的成本費用,而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值,即其“機(jī)會成本”,計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中,同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加;對于可再生資源,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),其價值不僅包括企業(yè)在購入時所花費的貨幣資金,還應(yīng)包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費的費用;不可再生資源應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),但在確認(rèn)時應(yīng)考慮到社會其他個體不能使用這一資源帶來的稀缺成本,對稀缺成本應(yīng)使用高折現(xiàn)率,增加企業(yè)使用這類資源的成本和引起的社會責(zé)任。對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。計量上采用公允價值計價。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平,在確認(rèn)收益和利潤時不能使用歷史成本原則,同時,由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實現(xiàn)人類價值,因此,在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異而在市場交換中處于不同的地位,在確認(rèn)其公允價值時應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護(hù)費用法、重置成本法、影子價格法、機(jī)會成本法等。

(五)可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項,可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面,可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備,可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算;與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債,可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映;環(huán)境管理費用可在“管理費用一環(huán)境管理費用”中核算;與人力資源有關(guān)的會計處理,可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行,并在報表附注中說明;對于沒有實際核算的事項,要增加一些科目,如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。

(六)可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求,除了日常的核算指標(biāo)外,還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo),如人均GDP、人口自然增長率、各地區(qū)GDP序列全距以及最大最小值之比、各地區(qū)綜合要素增長率的排序、基尼系數(shù)和脫貧指數(shù)等;反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo),如社會總成本利潤率、社會投資在GDP中的比例、環(huán)保投入占GDP的比重、人均可再生資源變動系數(shù)、排污處理達(dá)標(biāo)率等相應(yīng)指標(biāo)。

四、可持續(xù)發(fā)展會計的主要障礙分析

(一)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識不強(qiáng)我國企業(yè)環(huán)境和社會責(zé)任觀念不強(qiáng),“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”、“重企業(yè)輕社區(qū)”以及“先污染、后治理”等非持續(xù)發(fā)展思想較濃厚,企業(yè)往往只顧眼前利益,持續(xù)發(fā)展的觀念淡薄,對可持續(xù)發(fā)展會計工作沒有給予充分重視,沒有認(rèn)識到可持續(xù)發(fā)展會計在建立健全我國環(huán)境和社會信息公開化中的重要作用。由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境和社會責(zé)任信息。因此,必須提高企業(yè)對環(huán)境和社會資源的保護(hù)意識,使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為,為可持續(xù)發(fā)展會計的實施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。

(二)可持續(xù)發(fā)展會計理論研究與實務(wù)操作不成熟企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計理論和方法體系是可持續(xù)發(fā)展會計深入研究的基礎(chǔ)。但這一基礎(chǔ)我國還沒有建立。目前對可持續(xù)發(fā)展會計研究較多的是環(huán)境會計,但可持續(xù)發(fā)展會計的范圍和內(nèi)容遠(yuǎn)不止環(huán)境會計,環(huán)境會計只是可持續(xù)發(fā)展會計的一個組成部分。從實務(wù)看主要存在以下問題:一是缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系。由于可持續(xù)發(fā)展會計