審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來(lái)的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過(guò)程中，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國(guó)的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問(wèn)題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問(wèn)題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國(guó)審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開(kāi)展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

[1]高偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用.審計(jì)研究.2004，（3）

[2]徐偉.試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的運(yùn)用.審計(jì)研究.2004，（4）

[3]張龍平，李長(zhǎng)愛(ài)，鄧福賢.國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示.會(huì)計(jì)研究.2004，（12）

[4]陳茂芬,張奏華.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì).江西行政學(xué)院學(xué)報(bào).2004，（6）：94-96頁(yè)

[5]陳強(qiáng)，楊智慧.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題及對(duì)策.審計(jì)與理財(cái).2005，（6）：96-97頁(yè)

[6]趙煜烽.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范.審計(jì).2005，（5）：43-44頁(yè)

[7]喬瑞紅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析.經(jīng)濟(jì)師.2005，（3）：213

[8]陳志強(qiáng)，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略，審計(jì)研究，2005，2

[9]許莉，透視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)研究，2005，5

[10]王詠梅，吳建友，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展及運(yùn)用研究.審計(jì)研究，2005，6

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 優(yōu)點(diǎn) 功能 方法

1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)聯(lián)系在一起，20世紀(jì)70年代，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念的審計(jì)方法陸續(xù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型又推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。一般來(lái)說(shuō)，將基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)方法，稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)其處理相當(dāng)簡(jiǎn)單。而在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密的結(jié)合起來(lái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要從整體上把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從零散的風(fēng)險(xiǎn)分析到結(jié)構(gòu)化風(fēng)險(xiǎn)分析，注重“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合；其審計(jì)的重心也從測(cè)試轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大，更加注重外部證據(jù)的取得；審計(jì)測(cè)試更加個(gè)性化。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主體可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，可以是社會(huì)審計(jì)組織，也可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面具有更多優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分，在核心能力的生成和運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮了不可替代的作用。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的功能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是公司董事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者，為了確保經(jīng)營(yíng)者受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，使企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任而引發(fā)出的一些具體功能，除了傳統(tǒng)的審計(jì)功能之外，還強(qiáng)調(diào)審計(jì)的保障功能和咨詢功能。其功能主要有兩方面的作用：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理作用。風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計(jì)積極主動(dòng)整合審計(jì)資源、發(fā)揮資源的作用作用來(lái)調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，必須科學(xué)選擇審計(jì)戰(zhàn)略路徑，健全內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，為風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值目的和戰(zhàn)略實(shí)施提供保障，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的信息資源，建立考評(píng)獎(jiǎng)懲制度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供激勵(lì)和約束。

2、價(jià)值創(chuàng)造作用。這里主要是指充分充分發(fā)揮作用而創(chuàng)造是使審計(jì)主體、審計(jì)客體及相關(guān)利益者價(jià)值最大化的業(yè)務(wù)及結(jié)果。價(jià)值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)各種審計(jì)資源的有效整合，審計(jì)資源的有效整合和理由可以形成各種審計(jì)能力。再者，要實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造就必須是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)決策適應(yīng)于特定審計(jì)環(huán)境、駕馭相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本方法

企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)和規(guī)范的過(guò)程，是由幾個(gè)階段構(gòu)成，各個(gè)階段相互關(guān)聯(lián)、相互依賴。而且每一個(gè)階段都要相應(yīng)的減少風(fēng)險(xiǎn)，并使下一階段處于更可控的水平。這個(gè)方法可以用到組織的各個(gè)層次，上到整個(gè)企業(yè)，下到一個(gè)具體的項(xiàng)目，也適用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以此為基礎(chǔ)，而建立起來(lái)的，具體分為以下幾個(gè)階段：

1、輸入：主要指輸入風(fēng)險(xiǎn)信息，而這些信息主要是描述審計(jì)師如何基于戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)承受水平以及組織架來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃。這份審計(jì)計(jì)劃必須要關(guān)注被審計(jì)的業(yè)務(wù)的特定目標(biāo)，關(guān)注管理層與特定目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)承受水平。審計(jì)師在這份計(jì)劃不僅要考慮企業(yè)的組織文化和結(jié)構(gòu)，更需要考慮業(yè)務(wù)層面上的架構(gòu)，與其他部門或業(yè)務(wù)的合作交流。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括兩個(gè)方面，一是評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。前者通過(guò)企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃的可行性，而通過(guò)后者，可以梳理把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平內(nèi)的必要的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。不像全面風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大變化更新，或者定期更新，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般情況下是在下一次審計(jì)時(shí)予以更新。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析不僅有助于企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理資源投入到正確的領(lǐng)域，而且能夠分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)出的問(wèn)題發(fā)生的根本動(dòng)因，從而保證其改進(jìn)建議是針對(duì)導(dǎo)致其問(wèn)題的動(dòng)因提出的，而不是僅僅解決其表明問(wèn)題。再就是在風(fēng)險(xiǎn)分析這一過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)師必須審計(jì)師必須要考慮績(jī)效指標(biāo)或其他風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量指標(biāo)，用來(lái)監(jiān)控和評(píng)價(jià)那風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性。

4、風(fēng)險(xiǎn)策略：在審計(jì)當(dāng)中，對(duì)被檢查業(yè)務(wù)有影響的風(fēng)險(xiǎn)策略有很多選擇，這些策略經(jīng)常用于對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在輸入信息和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這兩個(gè)階段中，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)策略有所了解掌握，并在了解和掌握的基礎(chǔ)之上根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)策略確定具體的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，同時(shí)審計(jì)師至少也要能夠描述這些風(fēng)險(xiǎn)策略，理解為什么要運(yùn)用這些風(fēng)險(xiǎn)策略。這些都有益于審計(jì)方法更適應(yīng)于當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)策略。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)：進(jìn)行這一階段必須具備戰(zhàn)略、流程、人員、技術(shù)和信息這五種能力，可以通過(guò)對(duì)這五種能力預(yù)期情況和實(shí)際情況的對(duì)比確定其差距，通過(guò)對(duì)差距的認(rèn)識(shí)，我們可以對(duì)尚未達(dá)到期望的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是持續(xù)的、實(shí)時(shí)的并必需保持活力的一項(xiàng)活動(dòng)，所以其不是盲目的、無(wú)限制的，而是需要受到一定約束的。這些約束條件包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、正當(dāng)懷疑和應(yīng)有的關(guān)注等。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的知識(shí)和多元化的技能，如了解組織、行業(yè)情況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定業(yè)務(wù)和流程，以及這些業(yè)務(wù)和流程與整個(gè)組織的關(guān)系等；還要有面向未來(lái)的積極態(tài)度，不是對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)，而是需要在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境下評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，尋找增值機(jī)會(huì)；最后筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)具備良好的心態(tài)，以及優(yōu)異的處理人際關(guān)系的能力和技巧。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；金融危機(jī)；審計(jì)模型

在2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)面作用突顯，我國(guó)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增。因此，導(dǎo)致的實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能在一定程度上轉(zhuǎn)化為CPA行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)基本面不利的情況下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用顯得尤為必要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)含及理論沿革

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

隨著國(guó)內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)方法大概經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。由于早期企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重心在資產(chǎn)負(fù)債表，即對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的具體審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊。二是1950年代起，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法興起應(yīng)用。這一階段以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將企業(yè)涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)重點(diǎn)。三是1970年代以后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法逐漸興起。從審計(jì)方法的發(fā)展歷程來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。我國(guó)自2001年發(fā)生銀廣廈事件后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為業(yè)界的一個(gè)重要話題。

然而，我們同時(shí)應(yīng)看到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它所運(yùn)用的主要是三因素模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=因有風(fēng)險(xiǎn)ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)，它要求審計(jì)人員在充分評(píng)估因有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析-流程分析-經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)-財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。它主要是基于二因素模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而找出財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。不論是在理論還是在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都有其缺陷。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間往往很難區(qū)分，同時(shí)它們之間也并不是獨(dú)立的，也不應(yīng)該用數(shù)學(xué)公式表示。隨著人類社會(huì)進(jìn)步，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，成為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其表現(xiàn)出的突變行為和復(fù)雜特征突顯，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生直接的影響。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)財(cái)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的揚(yáng)棄，它通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用

應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，其在國(guó)際上的應(yīng)用也較為普遍。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，IAASB逐漸將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程。我國(guó)中注協(xié)也在2004年10月了修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，不僅將使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，同時(shí)也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。2006年2月15日財(cái)政部頒布了“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)進(jìn)入實(shí)施階段。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與審計(jì)目標(biāo)的變化，特別是在由美國(guó)華爾街引發(fā)的金融危機(jī)下，我國(guó)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也遭到嚴(yán)峻考驗(yàn)。就企業(yè)而言，就可能存在現(xiàn)金流方面風(fēng)險(xiǎn)、投資方向錯(cuò)誤、做假賬等方面風(fēng)險(xiǎn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也受到嚴(yán)重考驗(yàn)，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，審計(jì)時(shí)更加關(guān)注因金融危機(jī)引發(fā)的資金流風(fēng)險(xiǎn)和做假賬風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)需要審計(jì)人員宏觀分析基本面的東西。 　但同時(shí)，我們應(yīng)該看到我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一些局限性。一是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)的成本與效益問(wèn)題。事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先會(huì)考慮到一個(gè)成本問(wèn)題，它必須滿足成本能得到補(bǔ)償和利潤(rùn)最大化。然而，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員關(guān)注的范圍加大，程度加深，無(wú)形之中增加了工作時(shí)間和審計(jì)成本。在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小、市場(chǎng)份額低，而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)加大其自身的成本費(fèi)用，這與企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)是背道而弛的。二是我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)的事務(wù)所審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，其在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)仍然采用的是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，未能從企業(yè)宏觀層面評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)一些優(yōu)秀的審計(jì)人員流失到了咨詢、證券、金融等行業(yè)。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)力度不夠，其審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的需要。三是信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)格滯后。與西方健全的信用系統(tǒng)制度建設(shè)相比，我國(guó)在企業(yè)信息庫(kù)建設(shè)方面嚴(yán)重不健全。因此，審計(jì)人員在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，對(duì)客戶所處的行業(yè)和其本身的相關(guān)信息獲取嚴(yán)重不缺失，因而無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。只有建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)才能了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程治理、業(yè)績(jī)衡量等。另外，我國(guó)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部了控制很不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員難以對(duì)客戶的誠(chéng)信做出一正確判斷。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部監(jiān)管體系不完善。由于我國(guó)目前事務(wù)所規(guī)模小、客戶資源少，審計(jì)失敗導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本小。在引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)審計(jì)成本的加大，為了應(yīng)對(duì)外部激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)而存在一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取違規(guī)收益的情況。在行業(yè)外部監(jiān)管體系不完善的情況下，政府和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，導(dǎo)致一部分審計(jì)從業(yè)人員存在僥幸心理、違規(guī)操作。五是現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用輔助工具不完善。當(dāng)前，我國(guó)輔助審計(jì)軟件在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中開(kāi)發(fā)和運(yùn)用不發(fā)達(dá)，難以為其提供有效的技術(shù)支持。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

在全球金融危機(jī)的大形勢(shì)下，各國(guó)都遭到了各類風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的挑戰(zhàn)。這也進(jìn)一步警示我們，我們應(yīng)該在平時(shí)工作中加強(qiáng)審計(jì)，嚴(yán)格防范各類危機(jī)突現(xiàn)所帶來(lái)的影響。通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加強(qiáng)審計(jì)，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。我們應(yīng)該看到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有從系統(tǒng)角度去認(rèn)知并作為審計(jì)觀念上的指導(dǎo)，才能有效把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

首先，國(guó)家應(yīng)從宏觀層面加強(qiáng)監(jiān)管，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在金融危機(jī)下，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)金融、房地產(chǎn)、證券等重點(diǎn)行業(yè)的監(jiān)管，只有通過(guò)審計(jì)部門對(duì)這幾大行業(yè)的審計(jì)，才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供一個(gè)更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也就為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供可能。

其次，從微觀層面分析來(lái)看我們應(yīng)該從下面幾方面加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)并購(gòu)，做大做強(qiáng)。由于我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，其運(yùn)行時(shí)組織成本、交易費(fèi)用、管理費(fèi)用大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的環(huán)境下，無(wú)法發(fā)揮與國(guó)外進(jìn)入的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗衡?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，審計(jì)成本加大與我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)狀相違背，從而也就不可能真正意義上運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。因此，整合現(xiàn)有資源，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，做大做強(qiáng)，才能發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步降低運(yùn)行成本，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供成本優(yōu)勢(shì)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，需要更多的復(fù)合型人才，它不僅需要審計(jì)、會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)需要必需的法理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)等方面知識(shí)。這樣，才能改變以前審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)雷同的狀況。在其運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才能從系統(tǒng)、戰(zhàn)略的角度去宏觀分析客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀分析和評(píng)估，而不僅僅局限于企業(yè)細(xì)節(jié)層面。只有加強(qiáng)審計(jì)人力資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)，才能更好地提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而更好地把握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

摘 要 本文首先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了界定,從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并針對(duì)這些原因提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,從而使整個(gè)社會(huì)的審計(jì)業(yè)務(wù)更加規(guī)范和健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

隨著現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平越來(lái)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在必然會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失,因此,實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制,對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)責(zé)任,增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于盈虧自負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),既要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中招攬業(yè)務(wù),又要防范審計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就使對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生由很多因素造成,以下從外部原因和內(nèi)部原因兩個(gè)方面來(lái)探討我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

(一)外部原因

1.我國(guó)的法制體系不完善

改革開(kāi)放以來(lái),盡管我國(guó)在審計(jì)立法上取得了很大的發(fā)展并形成了一套審計(jì)法制體系,但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中某些方面仍無(wú)法可依,另外,一些舊的審計(jì)法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展而需做出修改。這種情況加大了相關(guān)部門審計(jì)監(jiān)督的難度,也加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面的原因

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)必須遵守成本收益原則,無(wú)論做出什么決策都必須考慮成本與收益的關(guān)系。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制固然能夠減少會(huì)計(jì)處理過(guò)程中錯(cuò)弊的發(fā)生,降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,但如果內(nèi)部控制的成本超過(guò)了發(fā)生錯(cuò)弊時(shí)造成的損失,企業(yè)管理人員便會(huì)想盡一切辦法減少控制程序,這就使內(nèi)部控制總會(huì)存在一定的缺陷。

(二)內(nèi)部原因

1.審計(jì)收費(fèi)比較低

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍較低。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)過(guò)低,就會(huì)迫使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用一些方法來(lái)降低審計(jì)成本,比如簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等。這種做法勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。審計(jì)費(fèi)用太低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力和物力去審計(jì)某一項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。

2.缺乏獨(dú)立性

實(shí)際中,事務(wù)所的聘用、續(xù)聘和費(fèi)用支付等相關(guān)事項(xiàng)多是由企業(yè)管理層來(lái)決定的。也就是說(shuō),公司管理層可按其意愿來(lái)選擇事務(wù)所,這也決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)可能不得不考慮管理層的意見(jiàn),審計(jì)的獨(dú)立性得不到保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了獨(dú)立性,到處受到四周環(huán)境的限制,當(dāng)然就不能出具公正客觀的審計(jì)意見(jiàn)。

3.審計(jì)方法的落后

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。然而在實(shí)踐中審計(jì)方法仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡的階段,許多審計(jì)項(xiàng)目的大小都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠主觀來(lái)判斷的。同時(shí),審計(jì)中廣泛采用的抽樣技術(shù)只限于抽樣審計(jì),并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的全部錯(cuò)誤,這會(huì)導(dǎo)致某些隱蔽較好的欺詐極難偵破。由于審計(jì)成本的限制,又迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不放棄部分審計(jì)程序,會(huì)喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,難以做到全面的審計(jì)工作,風(fēng)險(xiǎn)自然由此而生。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下幾方面來(lái)加以控制,盡最大努力拒審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于門外。

(一)保持獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。只有保持了獨(dú)立性后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才不會(huì)受到被審計(jì)單位的影響,才能更好地出具客觀公正的審計(jì)影響。審計(jì)獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵守的最重要的原則。只有保證了審計(jì)獨(dú)立性后,才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(二)改革審計(jì)方法

現(xiàn)時(shí)國(guó)內(nèi)的審計(jì)方法,主要是采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式,審計(jì)的整個(gè)過(guò)程主要集中在期末余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,進(jìn)行抽樣測(cè)試時(shí),審計(jì)人員沒(méi)有什么可以依據(jù)的科學(xué)方法,往往只憑自己的經(jīng)驗(yàn)任意抽樣而缺乏客觀性。這種習(xí)慣性做法,往往會(huì)讓有意舞弊者有機(jī)可乘。面對(duì)這種狀況,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)換思考角度,改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法,樹(shù)立現(xiàn)代的審計(jì)意識(shí)、技術(shù)和方法,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)謹(jǐn)慎選擇客戶

謹(jǐn)慎地選擇客戶也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要措施。對(duì)于那些可能存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)等高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要慎重考慮是否接受其委托。在接受一個(gè)新客戶時(shí),應(yīng)先做一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)就要多加留意,有時(shí)寧愿放棄該項(xiàng)審計(jì)收入。但也不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在就不敢承接客戶,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取相應(yīng)的措施加以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]呂繼英.王竹南會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制.Economic and Trade Update.2008(6).

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 業(yè)務(wù)循環(huán)

從2007年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱為新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的生效不僅標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則趨同于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，而且開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新局面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序以及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的誕生

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)萌芽于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺陷日益明顯，學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界紛紛展開(kāi)討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計(jì)模式；安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲?jì)方法(Global Audit Methodology)；原安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出了以“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出以“普華永道審計(jì)方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計(jì)方法；德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出以“AS／2”為名的審計(jì)方法。雖然這些審計(jì)方法在名稱以及具體操作細(xì)節(jié)中均有細(xì)微差異，但基本原理相同，均體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和原理。

國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為應(yīng)對(duì)來(lái)自社會(huì)各方面的巨大壓力和提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平，參考以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)方法適時(shí)地對(duì)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”；ISA330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”；ISA500(已修訂)“審計(jì)證據(jù)”。與此同時(shí)，IAASB據(jù)此對(duì)其他準(zhǔn)則作了或正在作相應(yīng)的修訂，2005年新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化不僅要求實(shí)務(wù)界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，以及審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。

二、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

原國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)此模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出職業(yè)判斷、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要有以下觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)情況，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等，而使企業(yè)無(wú)法達(dá)到投資者期望值甚至無(wú)力歸還借款，資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，持這種觀點(diǎn)的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國(guó)內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。持這種觀點(diǎn)的主要是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門，如國(guó)家審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的新準(zhǔn)則中明確地介紹了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估設(shè)計(jì)和實(shí)施的程序。兩種觀點(diǎn)的共同點(diǎn)都是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境，但前者的立足點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，將發(fā)現(xiàn)的報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)視為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。后者的根本立足點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)的審計(jì)工作是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

事實(shí)上這兩種觀點(diǎn)本質(zhì)上是一致的，只是考慮問(wèn)題的著重點(diǎn)和落腳點(diǎn)不同。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)其會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般也會(huì)較大。筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)與現(xiàn)行審計(jì)發(fā)展更穩(wěn)合，與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)的定位更相符，有利于履行審計(jì)責(zé)任和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果并因此影響財(cái)務(wù)報(bào)表，然而并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有必然的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)更為合適。本文擬以新準(zhǔn)則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系”的具體實(shí)施方法為研究對(duì)象，并以潛在風(fēng)險(xiǎn)因素中的行業(yè)狀況為例進(jìn)行分析。

三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的涵義　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種方法，但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要用于報(bào)表分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核是最為重要的程序。

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，筆者認(rèn)同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法”，即通過(guò)在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計(jì)中，運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風(fēng)險(xiǎn)因素與“微觀”認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)“中觀”環(huán)節(jié)使新準(zhǔn)則的精神在實(shí)務(wù)操作中得以實(shí)現(xiàn)。首先，審計(jì)人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風(fēng)險(xiǎn)因素是否會(huì)對(duì)該企業(yè)的某一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，由此將風(fēng)險(xiǎn)具體化進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然后，要進(jìn)一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個(gè)相關(guān)、對(duì)應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進(jìn)一步分析該循環(huán)所受到的風(fēng)險(xiǎn)因素的影響會(huì)如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認(rèn)定上，是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)上述兩步具體化到賬戶和認(rèn)定層面上。最后，由于每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個(gè)可能對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認(rèn)定所受到的影響之后，需要再以各單獨(dú)賬戶為對(duì)象，綜合該賬戶可能受到的來(lái)自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的所有影響，從而最終得到認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，如國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化，企業(yè)所處的地理位置，距離市場(chǎng)的遠(yuǎn)近，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)理念，所采用的財(cái)務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個(gè)人素質(zhì)等。筆者對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性，用業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)某制造企業(yè)作出具體分析。

(二)籌資與投資循環(huán)　當(dāng)企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，為了在旺季有足夠的存貨來(lái)滿足對(duì)產(chǎn)品大幅度上升的需

求，各廠家會(huì)紛紛擴(kuò)大其籌資規(guī)模，大量舉借臨時(shí)性款項(xiàng)，運(yùn)用所籌集的資金大量采購(gòu)原材料，以備生產(chǎn)所需。對(duì)循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：籌資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，廠家通常會(huì)改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM(jìn)型籌資政策，資金的流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要結(jié)合該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況進(jìn)行分析，檢查該企業(yè)所報(bào)告和披露的是否與審計(jì)人員所分析的基本符合，對(duì)于不符合的要作重點(diǎn)審查，可以進(jìn)一步追加審計(jì)程序或者詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員，找出其原因何在，并對(duì)原因能否獲得認(rèn)可進(jìn)行考查。如經(jīng)過(guò)審查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的籌資政策由激進(jìn)型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策，這時(shí)審計(jì)人員必須向管理當(dāng)局咨詢，并對(duì)管理當(dāng)局的解釋作出分析以決定是否認(rèn)可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：短期借款、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析，該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比，行業(yè)狀況與市場(chǎng)狀況都沒(méi)有很大變化，上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應(yīng)引起注意，是由于本企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大所致，還是企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降所致或者有其他原因。審計(jì)人員應(yīng)該盡可能在合理花費(fèi)的基礎(chǔ)上找出合理原因，否則就應(yīng)視具體情況認(rèn)定該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(三)購(gòu)貨與付款循環(huán)　為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季市場(chǎng)上對(duì)于產(chǎn)品的大量需求，廠家會(huì)在旺季到來(lái)之前大量采購(gòu)，準(zhǔn)備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料，甚至?xí)哟髮?duì)生產(chǎn)線和勞動(dòng)力的投入，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款，容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對(duì)該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有：庫(kù)存商品增加，應(yīng)付賬款增加，采購(gòu)成本及一系列為采購(gòu)而發(fā)生的費(fèi)用增加。在審計(jì)該循環(huán)時(shí)就應(yīng)該從這些方面著手，進(jìn)行具體分析。可以通過(guò)檢查公司董事會(huì)會(huì)議記錄的相關(guān)文件，通過(guò)實(shí)地觀察，獲得有關(guān)庫(kù)存原材料增加和生產(chǎn)線擴(kuò)建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以審查企業(yè)的采購(gòu)合同，并結(jié)合采購(gòu)合同和原材料的入庫(kù)單等查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，從而在檢查采購(gòu)行為真實(shí)性的同時(shí)檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購(gòu)增加的同時(shí)應(yīng)付債款與前期相比卻減少時(shí)，應(yīng)首先檢查有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對(duì)采購(gòu)量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證等。通過(guò)采取這些審計(jì)程序，最終判斷該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(四)生產(chǎn)循環(huán)　對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來(lái)講，受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季的到來(lái)，企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價(jià)值的提升對(duì)該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有：產(chǎn)成品增加，存貨市價(jià)上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升，原材料周轉(zhuǎn)率上升，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升，生產(chǎn)成本上升等，與此同時(shí)面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將加快生產(chǎn)計(jì)劃政策，加快技術(shù)更新等措施以增強(qiáng)企業(yè)在銷售旺季的競(jìng)爭(zhēng)力。在審計(jì)該循環(huán)時(shí)要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒(méi)有加快生產(chǎn)計(jì)劃，相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此引起高度重視，找到具體原因并對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)分析，形成合理判斷，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)。如經(jīng)過(guò)詢問(wèn)，管理當(dāng)局對(duì)降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實(shí)際生產(chǎn)能力的下降，審計(jì)人員就可以通過(guò)對(duì)庫(kù)存原材料實(shí)地檢查及市場(chǎng)上原材料的供應(yīng)情況否定管理當(dāng)局的解釋。確定了對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的影響后，再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認(rèn)或認(rèn)定有：存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用以及預(yù)提費(fèi)用等。對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來(lái)講，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季通常會(huì)雇傭大量臨時(shí)工人，即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會(huì)延長(zhǎng)生產(chǎn)工人的工作時(shí)間。因此，這些企業(yè)此時(shí)的應(yīng)付工資數(shù)定會(huì)比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，是成本費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認(rèn)同該項(xiàng)關(guān)于應(yīng)付賬款的認(rèn)定。

(五)銷售與收款循環(huán)　隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺季的到來(lái)，市場(chǎng)需求加大，企業(yè)銷售量不斷上升，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回。對(duì)該循環(huán)的影響有：銷售額大幅度上漲，應(yīng)收賬款價(jià)值上升，周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)改變信用政策，加快應(yīng)收賬款的收回，減少賒銷規(guī)模。應(yīng)看到銷售上升的背后帶來(lái)的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機(jī)，雖然從賬面上來(lái)看產(chǎn)生了利潤(rùn)，但如果應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法收回，企業(yè)很可能因?yàn)槿鄙贍I(yíng)運(yùn)資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，應(yīng)重點(diǎn)注意企業(yè)所采取的信用政策，檢查壞帳的計(jì)提是否充分和適當(dāng)，分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。在審計(jì)該循環(huán)賬戶認(rèn)定是否正確時(shí)，以審查應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實(shí)，有無(wú)多計(jì)。通過(guò)對(duì)那些應(yīng)收賬款金額大，賬齡長(zhǎng)以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進(jìn)行函證來(lái)證實(shí)上述審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不僅要通過(guò)檢查實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)，還必須對(duì)其進(jìn)行截至測(cè)試，證實(shí)其所屬期間以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。具體可以通過(guò)檢查訂貨單、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證來(lái)證明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性；通過(guò)商品價(jià)目表上的價(jià)格和定購(gòu)單及發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量重新計(jì)算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。根據(jù)以上審計(jì)程序形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的判斷。

四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件及應(yīng)用難點(diǎn)

要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的，其對(duì)審計(jì)人員提出了較高要求，審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)知識(shí)，掌握管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí)，還應(yīng)對(duì)金融、法律政治常識(shí)有所了解。審計(jì)人員要有較強(qiáng)的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時(shí)刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二，企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，具備審計(jì)條件。被審計(jì)企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計(jì)人員有基本的財(cái)務(wù)資料依據(jù)。第三，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是審計(jì)工作開(kāi)展的基本前提，如果無(wú)法保證，整個(gè)審計(jì)工作就會(huì)失去意義，審計(jì)人員也就無(wú)法發(fā)揮其作用。第四，良好的審計(jì)環(huán)境、健全的各項(xiàng)法規(guī)制度、審計(jì)執(zhí)業(yè)界同社會(huì)各界的良好聯(lián)系與溝通、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的關(guān)泛支持，是正確處理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)是一項(xiàng)需要協(xié)同合作的工作，如果失去了社會(huì)各界的理解與支持，審計(jì)工作將難以進(jìn)行，重大錯(cuò)報(bào)也將無(wú)從披露，審計(jì)就失去了其存在意義。

目前，在進(jìn)行重大錯(cuò)披風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際操作過(guò)程中還存在以下應(yīng)用難點(diǎn)：一是法制不健全，審計(jì)大環(huán)境狀況不佳。由于我國(guó)目前法制不健全，經(jīng)濟(jì)生活的各方面都處于發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，但沒(méi)有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果得不到全社會(huì)的配合就無(wú)法行使其職能。二是我國(guó)審計(jì)工作處于發(fā)展階段，執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展不平衡和我國(guó)的國(guó)情嚴(yán)重制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)、互相壓價(jià)，而罔顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，部分審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告以客戶的滿意為標(biāo)準(zhǔn)，形成了買方市場(chǎng)。三是事務(wù)所負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛脫鉤改制不久，大部分事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的警惕，對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)界未來(lái)的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下，審計(jì)市場(chǎng)的短期行為比較突出，即使審計(jì)人員能有效地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但在風(fēng)險(xiǎn)的控制方面仍無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的。

作者簡(jiǎn)介：

程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

石學(xué)鵬(1982-)，男，山西陽(yáng)城人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧川：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種視角及運(yùn)用難點(diǎn)分析》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第9期。

[2]顧曉安：《基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家系統(tǒng)研究》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第4期。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 策略

險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，能更好地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，縮小審計(jì)期望差距。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計(jì)模式，由于在我國(guó)才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國(guó)的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，這不僅要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行符合性控制測(cè)試來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)行操作時(shí)還會(huì)遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無(wú)法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正常實(shí)施的效果大打折扣。

（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究被審計(jì)單位有無(wú)舞弊動(dòng)機(jī)，這些舞弊動(dòng)機(jī)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場(chǎng)營(yíng)銷分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營(yíng)相關(guān)的管理學(xué)知識(shí)，更要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（三）我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，2004年12月15日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)并實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為了與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等多項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念引入了我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國(guó)家所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)是巨大的。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國(guó)情決定了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必須要立足于我國(guó)的實(shí)際情況，分階段逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)流程管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量、企業(yè)綜合計(jì)劃、財(cái)務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)對(duì)相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時(shí)地反映當(dāng)前被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫(kù)及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

（五）我國(guó)審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國(guó)目前判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和最高人民法院出臺(tái)的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語(yǔ)籠統(tǒng)等問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對(duì)于其中諸如“不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問(wèn)題還是未能有一個(gè)清晰的解釋，而這些問(wèn)題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)具體實(shí)務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南。

二、 我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

（二）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力，必須注重知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和知識(shí)面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計(jì)人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先，在知識(shí)體系方面，要及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)方面的人才，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，并堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

（三）采取漸進(jìn)式的方式實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會(huì)計(jì)信息使用者、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量等的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，從而整合成一個(gè)能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制

我國(guó)司法訴訟沒(méi)有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國(guó)，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過(guò)一定的制度安排來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確的選擇。我國(guó)現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國(guó)立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計(jì)資源得到優(yōu)化配置、提高審計(jì)效率的先進(jìn)審計(jì)方法，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，在我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要。我國(guó)應(yīng)根據(jù)實(shí)際國(guó)情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常開(kāi)展，使其更好地服務(wù)于我國(guó)的審計(jì)工作；我國(guó)審計(jì)人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與審計(jì)模式，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低可接受水平，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該在借鑒國(guó)際研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷研究和開(kāi)發(fā)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法。此外，我國(guó)還應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用步伐。

參考文獻(xiàn)：

1.賈俊耀，劉素珍，朱彥清.試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010，（01）：120.

2.朱璇，趙新建.審計(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的影響研究[J].商品與質(zhì)量?理論研究， 2011，（04）：81.

3.張春艷.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中的障礙及改進(jìn)措施[J].中國(guó)管理信息化，2012，（02）：31-32.

4.安曉蓉.淺談我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及建議[J].西部金融，2010，（03）：64.

5.徐洪梅.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用存在問(wèn)題及建議[J].黑河教育，2010，（12）.

6.郭靜娟.淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的應(yīng)用[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2011，（02）：241.

7.李國(guó).試析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的適用性[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009，（02）：55.

8.黃鋼.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究[D].沈陽(yáng)理工大學(xué)：會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文，2010，（03）：40.

9.廖文凱.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，（07）：41.

10.萬(wàn)方.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)：會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文，2007.

作者簡(jiǎn)介：

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

論文摘 要 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2．電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

1．國(guó)家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4).

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益加深和我國(guó)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢(shì)所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題，并提出建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的我見(jiàn)。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；COSO框架

1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論

1.1 內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制溯源。

①“內(nèi)部牽制”階段。

一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。

②“內(nèi)部控制制度”階段。

20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。

③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。

20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。

④“內(nèi)部控制整合框架”階段。

20世紀(jì)90年代開(kāi)始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺(tái)了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時(shí)期。

1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。

（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。

2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯法案》?？v觀整個(gè)法案，最主要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。

（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

2004年9月，美國(guó)正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本概念及發(fā)展歷程

內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程?！?/p>

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計(jì)需求的不斷提高息息相關(guān)的。

①內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來(lái)，利用這種評(píng)價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率。

②制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展起來(lái)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，與此同時(shí)，不確定性的增加、競(jìng)爭(zhēng)的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不再適合于新的環(huán)境。

2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，包括管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析的過(guò)程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于動(dòng)態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員在必要時(shí)采取行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)是指一系列的政策和程序，存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全及分工活動(dòng)等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高。

（5）監(jiān)控。

監(jiān)控是指對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，以保持其有效性。具體可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)。 2 審計(jì)需求下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)，在那時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)的作用尚未受到重視。

而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來(lái)確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來(lái)所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被誤讀。

2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在資本市場(chǎng)中的作用

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過(guò)程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對(duì)性地進(jìn)行克服。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對(duì)企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；二是可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。

3 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中存在的問(wèn)題 1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱

隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營(yíng)成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最初目的。 2 內(nèi)部審計(jì)職能弱化，獨(dú)立性較差

簡(jiǎn)言之，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，通過(guò)協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開(kāi)展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分

我國(guó)以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。

4 建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之我見(jiàn) 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

大部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實(shí)效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無(wú)法正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用。事實(shí)上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實(shí)施內(nèi)部控制的成本費(fèi)用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來(lái)的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動(dòng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動(dòng)，使管理者加深對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無(wú)縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。 2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文范文

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代；商業(yè)銀行；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

自我國(guó)2001年加入WTO以來(lái)，伴隨著金融體制改革，資本市場(chǎng)的持續(xù)深化，我國(guó)金融體系逐漸步入正軌，建立了多層次、多功能的金融市場(chǎng)體系，實(shí)現(xiàn)了主體多元化的發(fā)展。而近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展成為金融領(lǐng)域最引人矚目的潮流之一，并深刻影響著傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革與發(fā)展方向，商業(yè)銀行的審計(jì)重心隨之改變，由此也對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了新的挑戰(zhàn)。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融概況

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融的概念。互聯(lián)網(wǎng)金融有機(jī)結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)的金融功能，依托大數(shù)據(jù)和云計(jì)算在開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上形成的功能化金融業(yè)態(tài)及服務(wù)體系，具有普惠金融、平臺(tái)金融、信息金融和碎片金融等相異于傳統(tǒng)金融的金融模式。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融的實(shí)質(zhì)。從融資模式角度看，互聯(lián)網(wǎng)金融模式區(qū)別于傳統(tǒng)的金融模式，它是與銀行的間接融資和資本市場(chǎng)的直接融資完全不同的一種全新的融資模式，從本質(zhì)上來(lái)講它仍然是一種直接的融資模式。但是與傳統(tǒng)的直接融資模式比較的話，互聯(lián)網(wǎng)金融具有信息量大、交易成本低、效率高等特點(diǎn)。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展現(xiàn)狀。近年來(lái)，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)蓬勃發(fā)展，并迅速成長(zhǎng)。在2013年之后，各類互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品在我國(guó)大量出現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)金融的業(yè)務(wù)體系也從單一向多元化發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)、互聯(lián)網(wǎng)貸款、互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)等諸多互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品走入人們生活之中。據(jù)螞蟻金服公布的余額寶數(shù)據(jù)顯示，截止2015年底，余額寶的規(guī)模增至6207億元，其規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)于一家國(guó)內(nèi)中型銀行的規(guī)模。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融綜合運(yùn)營(yíng)成本低，以小微客戶為主要客戶群體，并且注重客戶體驗(yàn)，對(duì)客戶的粘性較強(qiáng)，服務(wù)范圍廣，潛在客戶群體廣闊。螞蟻金服的數(shù)據(jù)顯示，2015年余額寶用戶中，農(nóng)村地區(qū)的用戶規(guī)模同比2014激增了65%，數(shù)量占到整體的15.1%；發(fā)達(dá)城市新用戶中，外來(lái)務(wù)工人員占比上升至一半以上；90后取代80后，成為互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)中堅(jiān)力量。

互聯(lián)網(wǎng)金融的異軍突起不可謂對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也加速了傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革步伐。2015年提出的“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計(jì)劃，為商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融這一時(shí)代大背景下的變革指明了出路。與此同時(shí)，這些改革也使商業(yè)銀行的審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)現(xiàn)狀及成因

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的變革帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)商業(yè)銀行從安全控制、信息共享、流程管理等方面入手，同時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)擴(kuò)寬了風(fēng)險(xiǎn)管理的數(shù)據(jù)源，重檢并規(guī)整了內(nèi)部IT整體框架，實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的升級(jí)與完善。銀行也逐步從傳統(tǒng)的追求利潤(rùn)的粗放經(jīng)營(yíng)模式，向風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配的精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變。

在對(duì)銀行執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)商業(yè)銀行的特殊意義，要求審計(jì)人員要對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況和模式有整體細(xì)致的把握，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，要求審計(jì)人員了解并熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)知識(shí)和技能，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，以及各種風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相互關(guān)聯(lián)性，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素帶來(lái)了困難，使得審計(jì)人員在考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)性時(shí)難以確定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。這也給評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)范圍和程序造成了較大的影響。

（二）金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，直銷銀行應(yīng)運(yùn)而生?！?016中國(guó)直銷銀行市場(chǎng)專題研究報(bào)告》顯示，截止到2016年3月1日，已有55家商業(yè)銀行推出直銷銀行服務(wù)，其中81.8%為股份制商業(yè)銀行及城市商業(yè)銀行。60%以上的直銷銀行以貨幣基金、銀行理財(cái)及存款產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)，成為商業(yè)銀行擴(kuò)展理財(cái)業(yè)務(wù)的主要渠道。而直銷銀行多選擇移動(dòng)端及PC端作為推出渠道。

與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計(jì)劃給銀行的跨業(yè)經(jīng)營(yíng)提供了便利。傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)不再是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，越來(lái)越多的銀行通過(guò)新設(shè)或者并購(gòu)的方式形成子公司，涉足證券、保險(xiǎn)、基金、融資租賃等其他金融業(yè)態(tài)。另一方面，也有越來(lái)越多的銀行成為保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)管理公司等的子公司。

直銷銀行等一系列創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的監(jiān)管往往不是很明確，對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的信息披露也沒(méi)有明確要求。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不斷深入了解新產(chǎn)品，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)和收益做出評(píng)價(jià)的同時(shí)，考慮如何合理運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，對(duì)被審銀行的會(huì)計(jì)處理方案進(jìn)行判斷。

而商業(yè)銀行的跨業(yè)經(jīng)營(yíng)也使審計(jì)工作的組織難度加大，對(duì)于那些控股多個(gè)金融業(yè)態(tài)的商業(yè)銀行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮被審單位業(yè)務(wù)是否符合各個(gè)行業(yè)的監(jiān)管要求，而且要考慮是否滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范。這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合服務(wù)能力的巨大挑戰(zhàn)，也加大了商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”的模式促進(jìn)了商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的改革與升級(jí)。為了做好資源挖掘，商業(yè)銀行充分利用大數(shù)據(jù)分析，了解客戶消費(fèi)傾向與習(xí)慣，預(yù)測(cè)客戶行為，為產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新提供更加系統(tǒng)化的支持。同時(shí)，由于商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代大背景下，推出多種跨業(yè)業(yè)務(wù)，銀行不得不同時(shí)使用多種不同的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。此外，直銷銀行多采用線上業(yè)務(wù)辦理，打破了傳統(tǒng)銀行在時(shí)間空間上的限制。民生銀行的線上客戶數(shù)據(jù)顯示，超過(guò)80%的客戶選擇通過(guò)移動(dòng)終端使用民生直銷銀行，超過(guò)40%的客戶選擇在下午進(jìn)行投資理財(cái)，甚至有3%的客戶會(huì)在凌晨打理資產(chǎn)。直銷銀行的產(chǎn)生使銀行網(wǎng)點(diǎn)虛擬化，為客戶與銀行提供了便利。

傳統(tǒng)商業(yè)銀行的有非常清晰的審計(jì)線索，因?yàn)樗械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都用文字記錄，有憑證可查。但是互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行的資料全部實(shí)現(xiàn)了電子化及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的程序化和自動(dòng)化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索被中斷。而多種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口，選取審計(jì)對(duì)象和方法審計(jì)方法帶來(lái)了諸多困難。而計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)如果對(duì)一些新業(yè)務(wù)處理功能欠缺或者運(yùn)行不穩(wěn)定，這往往是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力同時(shí)聘請(qǐng)專家參與審計(jì)工作。通過(guò)以上對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的分析，我們可以看出，商業(yè)銀行的變革對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的變革要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要有深入全面的了解，所以，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和研究，熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要在工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理這方面多做總結(jié)，得出經(jīng)驗(yàn)，才能在識(shí)別和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有的放矢。

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中涉及的專業(yè)知識(shí)和技能已經(jīng)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常了解和掌握的范疇。在這樣的情況下，聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理專家有助于審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的了解和評(píng)價(jià)，做出合理的錯(cuò)報(bào)估計(jì)。另外，聘請(qǐng)專家參與審計(jì)工作時(shí)也要考慮專家的專業(yè)勝任能力和客觀性，審計(jì)組也要對(duì)聘請(qǐng)的專家實(shí)行嚴(yán)格管理，專家也應(yīng)遵守相關(guān)審計(jì)規(guī)范，保持職業(yè)操守，保守工作機(jī)密。

（二）采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)策略。商業(yè)銀行龐雜的分支機(jī)構(gòu)和繁多的業(yè)務(wù)品種相較于其他行業(yè)而言，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是為了應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行對(duì)金融產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行不斷創(chuàng)新，更是增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，更需要審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有針對(duì)性地對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入更多的審計(jì)資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)商業(yè)銀行行業(yè)性的普遍風(fēng)險(xiǎn)以及被審單位的特別風(fēng)險(xiǎn)因素予以特別關(guān)注，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行還要考慮合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等其他可能造成重大影響的領(lǐng)域。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保證以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)充分貫穿審計(jì)過(guò)程始終。審計(jì)人員要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提，時(shí)刻圍繞高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開(kāi)展工作，在開(kāi)展工作過(guò)程中要全程高度保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度，并且要根據(jù)測(cè)試結(jié)果不斷調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷并得出適當(dāng)結(jié)論，及時(shí)就發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與管理層進(jìn)行溝通。

（三）配置專門的信息技術(shù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用為商業(yè)銀行的審計(jì)增加了新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了能有效地開(kāi)展審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，以便更好的規(guī)劃和獲取必要的審計(jì)證據(jù)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)特有的復(fù)雜性和高技術(shù)性，使得對(duì)其的了解和評(píng)價(jià)建立在相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)積累基礎(chǔ)上。因此，在商業(yè)銀行審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，配置專門的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)人員，以便對(duì)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、正確性以及相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，配合財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，為審計(jì)程序的實(shí)施建立必要的基礎(chǔ)和支撐。

四、結(jié)語(yǔ)

商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代體現(xiàn)出的新的形態(tài)，在對(duì)其開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了規(guī)避新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從提高自身專業(yè)素養(yǎng)，聘請(qǐng)專家，采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，引入專門的信息技術(shù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)等幾方面入手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。

參考文獻(xiàn)：

[1] 雷智軍.互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的思考[J].中國(guó)商論，2015，33：82-84.

[2] 中國(guó)工商銀行江蘇省分行課題組，萬(wàn)輝.我國(guó)商業(yè)銀行互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].金融縱橫，2016，02：15-25.

[3] 陳煒，葛夢(mèng)瑤.利率市場(chǎng)化背景下直銷銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新和發(fā)展策略[J].南方金融，2016，06：63-67.

[4] 盧聞齊.互聯(lián)網(wǎng)金融背景下直銷銀行發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)展望[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，12：4.

[5] 武鵬，楊向榮，王曙光.商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].中國(guó)管理信息化，2010，12：55-57.

[6] 宋首文，代芊，柴若琪.互聯(lián)網(wǎng)+銀行：我國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理新變革[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2015，07：10-18.

[7] 邱峰.互聯(lián)網(wǎng)金融催生新型銀行運(yùn)作模式――直銷銀行[J].金融會(huì)計(jì)，2014，03：35-40.

[8] 王濱.互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展及商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)[J].銀行家，2014，04：94-97.

[9] 楊瑩.淺析商業(yè)銀行外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，12：253+255.

[10] 安明碩.試論商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，01：71-73.

[11] 馮淑霞，張偉.商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007，08：87-88.

[12] 倪存新.對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)專業(yè)化管理的若干思考[J].新金融，2008，12：36-39.

[13] 林毅.互聯(lián)網(wǎng)金融下直銷銀行發(fā)展研究[D].山東師范大學(xué)，2015.

[14] 徐盛鑫.審計(jì)人員何時(shí)利用專家[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，1995，04：48.

[15] 陳燕燕.互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行外部審計(jì)模式探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，23：56-58.