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稅法的構(gòu)成要素精選(九篇)

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稅法的構(gòu)成要素

第1篇:稅法的構(gòu)成要素范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才培養(yǎng) 財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程 現(xiàn)狀 改革

一、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)

(一)內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)、教學(xué)難度大

為適應(yīng)國(guó)際化和深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收,正不斷發(fā)生著變化,稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)調(diào)控的目的不同而頻繁變動(dòng),這對(duì)授課教師提出了更高的要求,客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

(二)內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多,實(shí)體法就有十幾種,包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計(jì)算等,此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此,在學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程中,既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí),對(duì)比各稅種間的異同,還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。而這對(duì)相當(dāng)一部分學(xué)生而言,學(xué)習(xí)難度較大。

(三)理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)、兼顧難度大

不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計(jì)算,還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī),都是理論枯燥的法律規(guī)范,然而,由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時(shí)效性強(qiáng),在有限的課時(shí)內(nèi),要兼顧二者難度較大。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

(一)學(xué)生重視不夠,學(xué)習(xí)動(dòng)力不足

除了準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外,與其他的會(huì)計(jì)專業(yè)課程如會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相比較,學(xué)生主觀上普遍地沒(méi)有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí),加上稅法內(nèi)容繁s,實(shí)踐性強(qiáng),學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重,學(xué)習(xí)動(dòng)力不足,直接影響到稅法課程教學(xué)的效果,不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中,教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容,但是往往孤立靜止地講解,忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。同時(shí),一個(gè)納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會(huì)涉及不同的稅種,另外,稅法與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng),唯稅法而稅法的教學(xué),帶來(lái)的是教學(xué)效率低,學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動(dòng)手能力得不到較好的培養(yǎng)。

(三)教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時(shí)有限的情況下,教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法,案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用,使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來(lái),特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面,教學(xué)方法缺乏多樣性,學(xué)生大多還是被動(dòng)地接受。

(四)理論聯(lián)系實(shí)際不足、實(shí)踐教學(xué)欠缺

稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程,理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時(shí)貫穿于稅法教學(xué)的全過(guò)程。然而,許多院校沒(méi)有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室,也沒(méi)有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材,不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué),然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時(shí)間安排上難以最優(yōu)兼顧,稅法課程設(shè)計(jì)基本上是要求學(xué)生完成稅款計(jì)算到稅務(wù)處理,然后是納稅申報(bào)的處理過(guò)程,而且通常是各個(gè)稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練,即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個(gè)稅種的稅務(wù)處理過(guò)程。

三、改革會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

(一)更新教學(xué)內(nèi)容、體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求

為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,應(yīng)密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài),搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息,及時(shí)更新和完善教學(xué)內(nèi)容,既保持各稅種之間的聯(lián)系,又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系,同時(shí)使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生,選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容,注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合, 在加深學(xué)生對(duì)理論理解的同時(shí),提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對(duì)性、操作性和時(shí)效性,體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。

(二)運(yùn)用多種教學(xué)方法、滿足學(xué)生需求多樣性的要求

一是啟發(fā)式教學(xué)法,啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考,培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。二是情景教學(xué)法,通過(guò)給學(xué)生營(yíng)造不同的問(wèn)題情景,以及在解決問(wèn)題的過(guò)程中,培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法,根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系,將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較,或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較,抓規(guī)律,找異同,培養(yǎng)綜合分析問(wèn)題的能力。四是案例教學(xué)法,通過(guò)精心設(shè)計(jì)的案例,引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí),分析和討論案例中的各種疑難問(wèn)題,培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。

(三)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)

(1)加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室,按照稅收征管程序,讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員,如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì),演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動(dòng)手能力。

(2)充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地,帶領(lǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察,熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過(guò)程,解決學(xué)生動(dòng)手能力和實(shí)踐能力弱的狀況,為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

(3)手工操作和計(jì)算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用,要求學(xué)生手工操作完成納稅申報(bào)實(shí)務(wù),并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作,熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報(bào)表的生成,并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析,編制稅務(wù)情況說(shuō)明書,提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時(shí),又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

(4)安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間??砂才艑W(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過(guò)稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書,鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。

第2篇:稅法的構(gòu)成要素范文

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過(guò)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過(guò)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒(méi)有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。

1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。

(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō),企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見(jiàn),這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)?!盁o(wú)規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒(méi)有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無(wú)異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰(shuí)繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過(guò)對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過(guò)事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無(wú)可奈何,只能通過(guò)各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說(shuō),節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過(guò)對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭(zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法??鄢呗缘某S檬址ㄊ窃黾涌鄢?xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化??鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。

(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。

第3篇:稅法的構(gòu)成要素范文

關(guān)鍵詞:誠(chéng)實(shí)信用;稅法;適用

中圖分類號(hào):F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):1673-291X(2007)10-0014-03

稅法適用,是稅收行政機(jī)關(guān)與稅收司法機(jī)關(guān)按照法定職權(quán)和程序,將稅法適用于具體的人和事,從而產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系的活動(dòng)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。法治經(jīng)濟(jì)要求誠(chéng)實(shí)信用,誠(chéng)實(shí)信用原則起源于民法,但在公法上特別是稅法上能否適用誠(chéng)實(shí)信用原則呢?

一、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的必要性

誠(chéng)實(shí)信用原則,指的是人們?cè)谛惺箓鶛?quán)和履行債務(wù)時(shí)必須具有善意、誠(chéng)實(shí)的良好心態(tài),恪守信用。誠(chéng)實(shí)信用原則要求人們善意真誠(chéng)、守信不欺、講求公平合理。一般認(rèn)為是維護(hù)民事活動(dòng)中雙方主體的利益平衡,以及當(dāng)事人利益與社會(huì)利益的平衡,體現(xiàn)立法者的意志。

由于納稅主體總是追求個(gè)體利益的最大化,總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī),而征稅主體則從自身利益出發(fā),總是想擴(kuò)大稅收,因此,征稅和納稅始終是一對(duì)難以調(diào)和的矛盾,為了處理好征納關(guān)系,筆者認(rèn)為,誠(chéng)實(shí)信用原則有必要適用于稅法。

1.對(duì)稅法的適用起到評(píng)價(jià)作用。在稅法中,誠(chéng)實(shí)信用原則的作用在于公平分配征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù),實(shí)現(xiàn)納稅人利益與國(guó)家利益之間的平衡。誠(chéng)實(shí)信用原則的確立,既賦予了法官一定的自由裁量權(quán),增強(qiáng)了司法活動(dòng)的創(chuàng)造性,事實(shí)上也給法官確立了價(jià)值判斷的基礎(chǔ),對(duì)司法自由裁量權(quán)形成必要的約束。在稅務(wù)訴訟中,誠(chéng)實(shí)信用原則的確立,讓法官在國(guó)家與納稅人利益之間進(jìn)行平衡,對(duì)征稅行為和納稅行為進(jìn)行評(píng)價(jià),維持二者之間權(quán)利義務(wù)的平衡狀態(tài)。

2.對(duì)稅法的適用起補(bǔ)充與解釋作用。稅收法定原則是稅法的最基本原則,這決定了稅法追求外在形式的確定性,但稅法的適用不可能是機(jī)械的,稅法也具有滯后性特點(diǎn),要對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充與解釋,對(duì)稅法進(jìn)行適用時(shí),依課稅目的或依誠(chéng)信原則進(jìn)行解釋,其結(jié)果可能會(huì)大不一樣。依課稅目的解釋,或許能保障國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn),卻難免對(duì)納稅人的利益造成侵害;而依誠(chéng)實(shí)信用原則進(jìn)行解釋,則更能體現(xiàn)稅法的公平,彰顯稅法的目的[1]。因此,進(jìn)行稅法解釋時(shí),為了體現(xiàn)公平和正義這一法的最高價(jià)值,須確立誠(chéng)實(shí)信用原則。而當(dāng)稅法規(guī)定存在欠缺或不完備時(shí),也需要以誠(chéng)實(shí)信用原則為準(zhǔn)則進(jìn)行法律漏洞補(bǔ)充,才不會(huì)發(fā)生立法偏差。

3.對(duì)稅法的適用起降低成本的作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。信用的最大價(jià)值就在于減少交易成本,提高經(jīng)濟(jì)效率,保證交易安全,而誠(chéng)實(shí)信用原則是建立信用的有力工具。在稅收?qǐng)?zhí)法中,最有效率的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng),是建立在稅收法律關(guān)系主體彼此信任的基礎(chǔ)上的。就稅收而言,所包含的成本主要有:第一,征稅的成本;第二,納稅的成本;第三,征稅和納稅博弈的成本。在稅收當(dāng)事人之間按照誠(chéng)實(shí)信用原則建立起稅收征納法律關(guān)系,可減少稅收征納成本,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起促進(jìn)與保障作用。

二、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的可行性

1.誠(chéng)實(shí)信用原則是稅收法定原則的必要補(bǔ)充,有利于保護(hù)當(dāng)事人的信賴?yán)?。稅收法定原則也稱稅收法定主義,指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定的稅收法定原則[2]。主要包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和合法性原則。課稅要素法定原則,要求稅法構(gòu)成要素中的實(shí)體法要素和程序要素都必須由法律規(guī)定,沒(méi)有法律的規(guī)定,政府就無(wú)權(quán)向人民征稅。課稅要素明確要求,凡構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確,避免出現(xiàn)歧義,防止行政自由裁量權(quán)被濫用而產(chǎn)生不良后果。合法性原則,指稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序來(lái)依法征稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)既不得隨意減免稅,也不得與納稅人就課稅要素和課稅程序達(dá)成任何協(xié)議。由上述可知,稅收法定原則追求的是外在的客觀性和形式的合法性。稅收法定主義原則作為一項(xiàng)憲法原則出現(xiàn)在稅法中,在稅法中具有最高法律原則的地位。但由于法律是普遍的,雖然能達(dá)到公正,但未必能做到個(gè)案的公平,稅收法定原則追求的外在客觀性和形式合法性可能會(huì)帶來(lái)個(gè)案實(shí)質(zhì)的不合理。這時(shí),就要考慮對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充,以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平。而誠(chéng)實(shí)信用原則是在當(dāng)事人之間確立以誠(chéng)實(shí)守信的方式行使權(quán)利和履行義務(wù)的原則,誠(chéng)實(shí)信用是一種彈性原則,追求的是具體個(gè)案中的合理性與妥當(dāng)性,強(qiáng)調(diào)法律行為完成后,原則上不得撤銷,以保護(hù)當(dāng)事人之間的信賴?yán)?。征稅機(jī)關(guān)實(shí)施溯及既往的變更不僅會(huì)給納稅者帶來(lái)不利益,違反課稅中的誠(chéng)信規(guī)則,而且也違反“法不溯及既往”這一公認(rèn)的法治原則。誠(chéng)實(shí)信用原則可以排除稅收法定主義原則在適用上所產(chǎn)生的不合理性,可作為對(duì)抗個(gè)案不公平的手段,平衡國(guó)家與納稅人的利益,實(shí)現(xiàn)稅法的正義。

2.稅收征納實(shí)體的法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系[3]。這決定了處理債權(quán)債務(wù)關(guān)系的最基本原則――誠(chéng)實(shí)信用原則的可適用性。稅收法定原則在稅法中最高法律原則的確立,決定了納稅義務(wù)只要滿足法定的課稅要素就成立。稅收征納實(shí)體法律是國(guó)家請(qǐng)求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種債權(quán)債務(wù)由于公法的原因而發(fā)生,國(guó)家是債權(quán)人,納稅人是債務(wù)人,這種債權(quán)債務(wù)具有法定性,不能協(xié)議變更,債權(quán)人和債務(wù)人的地位并不平等,因此,稅收和一般的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同,但由于稅收也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),雖然具有強(qiáng)烈的行政性,但從稅收關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)看,這是經(jīng)濟(jì)關(guān)系,內(nèi)容是一種金錢給付。由我國(guó)稅收的方針“取之于民,用之于民”可知,稅收活動(dòng)蘊(yùn)含著等價(jià)交換的規(guī)則。稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系,與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似之處。這種債權(quán)債務(wù)的履行和行使同樣要受到誠(chéng)實(shí)信用原則的支配。

3.信賴保護(hù)原則在各國(guó)行政法上的確立,決定了將傳統(tǒng)私法領(lǐng)域的誠(chéng)實(shí)信用原則引入稅法不存在理論上的障礙。國(guó)家公共職能的變化,使得傳統(tǒng)的公權(quán)力方法已不足調(diào)整國(guó)家和行政相對(duì)人之間的關(guān)系,為了更好糾正和克服市場(chǎng)失靈,國(guó)家還要借鑒和引入大量的私法調(diào)整方法來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)公權(quán)力方法調(diào)整的不足,作為私法的最高原則――誠(chéng)實(shí)信用原則也被引入到公法中,在公法領(lǐng)域得到廣泛適用。信賴保護(hù)原則就是誠(chéng)實(shí)信用原則的體現(xiàn)之一。信賴保護(hù)原則是指政府對(duì)其行為應(yīng)守信用,個(gè)人或組織對(duì)政府行為的正當(dāng)信賴必須予以合理保護(hù),以使其免受不可預(yù)計(jì)的不利后果。誠(chéng)實(shí)信用原則并非只有私法上可以適用,在公法上也同樣可以適用于稅收法律關(guān)系。

三、誠(chéng)實(shí)信用原則的稅法具體適用

稅收法定原則是稅法的最高原則,日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為:“作為貫穿解釋和運(yùn)用整個(gè)稅法的基本原理只能是租稅法律主義?!蔽覈?guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者張進(jìn)德也認(rèn)為:“租稅法律主義原則以外之基本原則,乃系形成租稅法律主義原則之內(nèi)在原則,亦不外乎是由租稅法律主義原則之內(nèi)容必然發(fā)生的衍生原則。所以,租稅法律主義原則可為稅法的基本原則?!盵4]因此,要把誠(chéng)實(shí)信用原則看作是對(duì)稅收法定原則的有益補(bǔ)充,而不是替代稅收法定原則。適用誠(chéng)實(shí)信用原則保護(hù)納稅人的信賴?yán)鏁r(shí),要進(jìn)行嚴(yán)格限定,避免濫用誠(chéng)實(shí)信用原則破壞稅收法定原則。

一般情況下,稅收實(shí)體法和程序法的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用稅收法定主義原則,即便在稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等方面,也應(yīng)當(dāng)首先適用稅收法定主義原則。因?yàn)槎愂帐菄?guó)家憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無(wú)償財(cái)產(chǎn)征收,為了有效保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)免遭任意侵害,必須通過(guò)法定的形式對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行限制。稅收法定主義原則強(qiáng)調(diào)征稅行為要遵守嚴(yán)格的程序,具有形式的確定性,最易于執(zhí)法和司法。

與稅收法定主義原則不同,誠(chéng)實(shí)信用原則是作為對(duì)抗個(gè)案的不公平手段適用的。因此,只有在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間已經(jīng)確立具體的稅收法律關(guān)系,適用稅收法定主義原則可能發(fā)生個(gè)案的不公平,納稅人的信賴?yán)鎳?yán)重受損害時(shí),甚至危及稅法的安定性時(shí),才可考慮適用誠(chéng)實(shí)信用原則。

(一)關(guān)于誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的適用

1.稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出了構(gòu)成信賴對(duì)象的正式主張。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有可以為納稅人信賴對(duì)象的行政行為,該行政行為可以是作為或者是不作為。這種主張既可以由正式的通告做出,也可以是稅務(wù)人員代表稅務(wù)機(jī)關(guān)做出。但對(duì)于并沒(méi)有代表權(quán)限的稅務(wù)職員或稅務(wù)部門的言行,因欠缺充分要件,不可作為信賴的對(duì)象。

2.納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的表示,并以此信賴基礎(chǔ)做出了相關(guān)經(jīng)濟(jì)性處理行為。僅僅因納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為,尚不足以適用誠(chéng)實(shí)信用原則。要在信賴基礎(chǔ)上進(jìn)行了某些經(jīng)濟(jì)性處置。這種經(jīng)濟(jì)性處理行為帶來(lái)納稅人的財(cái)產(chǎn)變動(dòng),構(gòu)成信賴?yán)娴纳伞?/p>

3.納稅人的信賴?yán)嬷档帽Wo(hù)。納稅人主觀上為善意,若納稅人本身采取了隱瞞、虛報(bào)等不真實(shí)行為,則其信賴?yán)娌恢档帽Wo(hù)?!抖愂照魇展芾矸ā返?2條規(guī)定:“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制?!庇伞抖愂照魇展芾矸ā房梢?jiàn),我國(guó)稅法在稅收本金上未給予信賴保護(hù),卻在滯納金方面給予了信賴保護(hù),我國(guó)稅法在一定程度上承認(rèn)對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Wo(hù)。保護(hù)信賴?yán)娴囊罁?jù)就是誠(chéng)實(shí)信用原則,這起到實(shí)現(xiàn)納稅人利益與國(guó)家利益之間的平衡的作用。

在符合上述要件的情況下,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為損害了納稅人的信賴?yán)?,可以根?jù)誠(chéng)實(shí)信用原則認(rèn)定其無(wú)效。即便如此,誠(chéng)實(shí)信用原則的適用還受到一定的限制,如不得一般普遍地將法律部分廢止或修正,也不得使納稅義務(wù)發(fā)生或消滅。

(二)關(guān)于誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)納稅人的適用

筆者認(rèn)為,誠(chéng)實(shí)信用原則,僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家向納稅人所作的意思表示的行為。

誠(chéng)實(shí)信用原則不能對(duì)納稅人適用。

1.稅收是政府憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無(wú)償財(cái)產(chǎn)征收,這決定了稅收法律關(guān)系中只存在納稅人對(duì)征稅人――政府的信賴。由于稅收法定主義,納稅人對(duì)征稅人――政府往往存在征收法定租稅的信賴,而稅收是政府依賴政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無(wú)償財(cái)產(chǎn)征收,雖然政府提供的是公共物品,但每個(gè)納稅主體都想“搭便車”,都追求自身利益的最大化,總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)。這才需要強(qiáng)制措施,保證國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)。從納稅機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系來(lái)看,納稅人的確應(yīng)該誠(chéng)實(shí)信用地履行稅收債務(wù),但是這應(yīng)為道德義務(wù),而不是法律義務(wù)。對(duì)納稅人的不誠(chéng)信行為,如偷稅、抗稅、騙稅的行為,法律不能以違反誠(chéng)實(shí)信用原則為由進(jìn)行處罰。

2.納稅人誠(chéng)信義務(wù)已經(jīng)具體化為法律的規(guī)定,政府的信賴得不到保護(hù)時(shí)已有救濟(jì)措施,不必適用誠(chéng)實(shí)信用原則。政府作為公權(quán)力的一方,在信賴納稅人依法履行稅收債務(wù),而信賴未得到實(shí)現(xiàn)時(shí),政府可以動(dòng)用公權(quán)力對(duì)納稅人進(jìn)行強(qiáng)制,讓納稅人履行稅收債務(wù)。如《稅收征收管理法》就對(duì)納稅人不依法履行稅收債務(wù),違反誠(chéng)實(shí)信用原則進(jìn)行的偷稅、騙稅和轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)欠稅的行為作出了規(guī)定。該法52條規(guī)定:“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。”納稅人的不誠(chéng)信必將受到法律的追究,不必適用誠(chéng)實(shí)信用原則保護(hù)政府的信賴。法律有具體規(guī)定時(shí)應(yīng)該適用具體規(guī)定,這是法律適用的一般原則。

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[2] 張守文.稅法原理[M].北京:北京大學(xué)出版社,2004:33.

第4篇:稅法的構(gòu)成要素范文

參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問(wèn)題:第一,誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者;第二,稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門,其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門,那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),,以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng),但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng),而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容:第一,應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ),也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下,稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。第二,稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定,是解決一些特殊情況下的特殊需要,是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第三,扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出,一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用,包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。第四,應(yīng)納稅收入(應(yīng)納稅所得額)。應(yīng)納稅收入(應(yīng)納稅所得額)是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。第五,其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如,車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶;所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn),是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。第六,稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同,不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同,因此,反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng),都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng),因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款,也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。第七,確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)(計(jì)稅依據(jù))。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票,包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第587號(hào));2011年2月14日,國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)),進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體

2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———報(bào)告主體》(征求意見(jiàn)稿)中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定,IASB認(rèn)為,報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域,而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系,但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織,典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè);而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下,會(huì)計(jì)主體是納稅主體,但在特殊或特定情況下,會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體,納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí),納稅主體是個(gè)人,而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣,將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。

(四)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定,2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》(第四版)中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提,調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中,中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒(méi)有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征,而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的,沒(méi)有必要做出假設(shè)。

(五)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ),直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性,稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等,則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

(六)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來(lái)代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說(shuō)法,但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述,并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問(wèn)題,稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無(wú)關(guān),或者影響不到當(dāng)期損益,那么就不存在財(cái)稅分離,稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。

(七)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得(或虧損)和應(yīng)納稅額。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同,納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。第一,應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系,但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng):一是,與應(yīng)稅行為相聯(lián)系,即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入;二是與某一具體稅種相關(guān)。第二,扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上,根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。第三,應(yīng)稅所得(或虧損)。應(yīng)稅所得(或虧損)中的所得,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同,這里指的是應(yīng)稅所得,它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額(扣除費(fèi)用)的差額,也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第四,應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或(和)單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn),它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式:應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率(單位稅額)=應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅,后者適用于所有稅種。此外,免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素,但不是主要會(huì)計(jì)要素。

(八)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問(wèn)題:稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷,即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀,管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注,只有對(duì)外的稅務(wù)部門才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告,主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定,并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式,如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種,就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。

(九)我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)

第5篇:稅法的構(gòu)成要素范文

所謂的稅收籌劃其實(shí)就是指納稅的相關(guān)企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)為了維護(hù)自身應(yīng)有的利益以及合法的權(quán)益,通過(guò)相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來(lái)盡可能的在納稅前最好納稅分析,從而有效減少未來(lái)納稅成本費(fèi)用的同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而這種稅收籌劃也是現(xiàn)今市場(chǎng)發(fā)展的必然需求,企業(yè)要想適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展就必須在其運(yùn)營(yíng)中納入稅收籌劃。除此之外,現(xiàn)今稅收籌劃已經(jīng)在企業(yè)中開始普及起來(lái),對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講如果沒(méi)有及時(shí)的將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)工作中,就會(huì)被其他企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的甩在身后,對(duì)于其未來(lái)的發(fā)展也會(huì)造成嚴(yán)重的阻礙,因而可以說(shuō)稅收籌劃是郵政企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的重要手段。

二、探析稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)的作用

(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到利益最大化作用

通常來(lái)說(shuō)稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無(wú)償性”,這兩種性質(zhì)又具有固定意義,對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可,對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講,稅收是其純利潤(rùn)中的一部分,企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究,以及通過(guò)相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來(lái)盡可能的在納稅前最好納稅分析,從而有效減少未來(lái)納稅成本同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來(lái)進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整,通過(guò)這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來(lái)最大限度的獲得經(jīng)營(yíng)上的利潤(rùn)。

(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到提高經(jīng)營(yíng)能力作用

對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講稅收籌劃可以在其運(yùn)營(yíng)中提高經(jīng)營(yíng)管理能力??梢哉f(shuō)郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要是包括兩方面的內(nèi)容,其一就是“人”的管理,其二是“物”的管理,而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng),具體來(lái)說(shuō)稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃,同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件,這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度,這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力,可以說(shuō)企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度,同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過(guò)程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營(yíng)能力。

(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到維護(hù)企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中除了基本的經(jīng)營(yíng)管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù),企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營(yíng)更好的開展,還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加,而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素,一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低,比如郵政企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生,而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵,嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)受到重創(chuàng),企業(yè)形象沒(méi)有了,經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失,因而可以說(shuō)做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營(yíng)造良好形象有著重要作用,總結(jié)來(lái)說(shuō)就是,“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”,而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策作用

對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講,稅收籌劃在其運(yùn)營(yíng)中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)的作用。通常來(lái)講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”,具體來(lái)說(shuō)就是“誰(shuí),什么時(shí)候,在何地,做什么,怎樣做,為什么這么做”六大決策因素,而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān),因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃,同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策,將稅收籌劃與決策緊密融合起來(lái),利用稅收籌劃來(lái)制定正確的經(jīng)營(yíng)決策,從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。

三、結(jié)論

第6篇:稅法的構(gòu)成要素范文

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅,通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù),或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

稅收籌劃是納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)收益最大化而采取的措施,除了稅收籌劃以外,偷稅同樣能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的目的。盡管在減輕稅負(fù)上有相同的目的,但是稅收籌劃不同于偷稅。偷稅是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。[1]如果納稅人有偷稅行為,就要根據(jù)法律的規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi),對(duì)多種納稅方案(其中任何一個(gè)方案都是法律允許的,起碼是法律沒(méi)有明確禁止的)進(jìn)行比較,按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇,不僅符合納稅人的利益,也體現(xiàn)了政府的政策意圖,是稅法所鼓勵(lì)與保障的。稅收籌劃和偷稅最本質(zhì)的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法行為,而偷稅是違法行為。因此它們?cè)诙惙ㄉ鲜怯泻艽蟛顒e的,進(jìn)而法律對(duì)它們的評(píng)價(jià)也不同,相應(yīng)地它們產(chǎn)生的法律后果也就大相徑庭。稅收籌劃會(huì)受到法律的保護(hù),納稅人因稅收籌劃而增加自己的收益,而偷稅是稅法所嚴(yán)格禁止的行為,歷來(lái)為稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊,納稅人因偷稅所得不但會(huì)被依法沒(méi)收,而且還會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

當(dāng)然稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃,就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。一般來(lái)說(shuō),稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備以下兩個(gè)條件:(1)稅收法治的完善。稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài),稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善,這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的,如果沒(méi)有完備的法律,則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍,另一方面,納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,而沒(méi)有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。(2)國(guó)家保護(hù)納稅人的權(quán)利。國(guó)家保護(hù)納稅人的權(quán)利也是稅收籌劃的前提,因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收,稅收不是捐款,納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利,也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人的權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視,那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家,而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲,其中一個(gè)很重要的原因就是不重視保護(hù)納稅人的權(quán)利。[2]稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利,應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Wo(hù),得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。

二、行政法治原則對(duì)稅收籌劃的影響

稅收是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借國(guó)家行政權(quán),根據(jù)國(guó)家和社會(huì)公共利益的需要,依法強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或者實(shí)物所形成特定分配關(guān)系的活動(dòng),是一種行政征收行為。在行政法上征稅被納入秩序行政的范疇,秩序行政是在于維持社會(huì)之秩序、國(guó)家之安全及排除對(duì)公民和社會(huì)之危害,行政主體大都是采取限制公民自由權(quán)利行使的手段,也都使用公權(quán)力的方式來(lái)限制、干涉公民的基本權(quán)利,故亦稱為干涉行政。[3]正因?yàn)檎鞫愡@種侵益行政行為是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制,就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照行政法治的原則行事。

行政法治原則是法治國(guó)家、法治政府的基本要求,法治要求政府在法律范圍內(nèi)活動(dòng),依法辦事;政府和政府工作人員如果違反法律、超越法律活動(dòng),即要承擔(dān)法律責(zé)任。法治的實(shí)質(zhì)是人民高于政府,政府服從于人民,因?yàn)榉ㄖ蔚摹胺ā狈从澈腕w現(xiàn)的是人民的意志和利益。[4]就稅收法律關(guān)系而言,行政法治原則在稅收領(lǐng)域就體現(xiàn)為稅收法定主義,就是稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù),沒(méi)有法律依據(jù),任何主體不得征稅或減免稅收。[5]稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)依法行政,嚴(yán)格按照稅收法定主義對(duì)納稅人征稅。對(duì)納稅人的稅收籌劃活動(dòng)而言,行政法治原則會(huì)產(chǎn)生以下影響:

1.根據(jù)法律保留的原則,所有行政機(jī)關(guān)的行政活動(dòng)都必須有組織法上的依據(jù)。[6]根據(jù)法律的規(guī)定,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)開展征收活動(dòng),其所有征收稅款的行政行為都必須在法律授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行,而絕不能超越法律規(guī)定的范圍,否則即為越權(quán)行事,不能得到法律承認(rèn)的效果。按照法律的規(guī)定,除了稅務(wù)機(jī)關(guān),其他任何機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或者個(gè)人都沒(méi)有權(quán)力征稅。納稅人既可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)按照法律規(guī)定的方式進(jìn)行稅收籌劃,也可以在法律沒(méi)有作出規(guī)定即法律不禁止的情況下開展稅收籌劃。雖然稅收籌劃行為會(huì)減少國(guó)家的稅收,但國(guó)家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人過(guò)多的承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn),道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人們長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念,屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定,雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響,但是法律一旦形成,就與道德規(guī)范相脫離,不受道德規(guī)范左右。納稅是一種法律行為,與道德無(wú)關(guān)。雖然稅收籌劃從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看可能被認(rèn)為是不道德的行為,但卻不能因此判斷稅收籌劃不合法。[7]因此只要法律沒(méi)有作出禁止性的規(guī)定,納稅人就可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行稅收籌劃。

2.根據(jù)法律優(yōu)先的原則,法律是國(guó)家意志依法最強(qiáng)烈的表現(xiàn)形式,以法律形式出現(xiàn)的國(guó)家意志依法優(yōu)先于所有以其他形式表達(dá)的國(guó)家意志。[8]代表人民意志的法律優(yōu)越于一切行政判斷,任何行政活動(dòng)都不得違反法律規(guī)定,而且行政措施不得在事實(shí)上廢止、變更法律。法律對(duì)課稅要素和課稅程序都作出了非常明確的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)行,而不能在法律規(guī)定的范圍以外作出對(duì)納稅人不利的行為,即使是最高稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)作出類似的規(guī)定。納稅人只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù),沒(méi)有法律的明確規(guī)定,納稅人不應(yīng)承擔(dān)其他義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方濫用稅權(quán),保護(hù)納稅人權(quán)利,它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確,避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的,都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō),只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容,納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好,還是利用稅法不完善之處也好,都是納稅人的權(quán)利,是合法的,應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。[9]如果稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的稅收籌劃活動(dòng)制定專門的限制措施,而該措施和法律規(guī)定又是相沖突的,那么這種措施就是違法的,不能對(duì)納稅人產(chǎn)生約束力,納稅人只要采取法律規(guī)定的或者法律沒(méi)有禁止的方式進(jìn)行稅收籌劃,就不會(huì)受到法律的制裁,完全可以達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

第7篇:稅法的構(gòu)成要素范文

納稅籌劃是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以,如何把握稅收政策的脈搏,重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源,通過(guò)合理避稅來(lái)最大限度的減少稅收成本,謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益,成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題和具備的素質(zhì)和技巧。

從筆者單位處理的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。為了盤活資金,筆者單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理,如何進(jìn)行處理,是銷售還是長(zhǎng)期出租?如果銷售,已有買方同意出價(jià)300萬(wàn)元購(gòu)買。但經(jīng)過(guò)多次討論,仍未達(dá)成一致意見(jiàn)。筆者就針對(duì)出售與長(zhǎng)期出租展開了一番籌劃:若長(zhǎng)期租賃,租金是300萬(wàn),到期此項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)償歸租入者,但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城建與附加、印花稅等,合計(jì)稅負(fù)為17.5%,需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬(wàn)元。如果直接出售300萬(wàn),該樓原值是500萬(wàn),累計(jì)折舊260萬(wàn)。所涉及的稅負(fù)有營(yíng)業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅,合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬(wàn)元。從以上計(jì)算可得出,不論從資金的使用上,還是從稅收的負(fù)擔(dān)上,出售方案會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。通過(guò)以上對(duì)比分析,筆者單位在此項(xiàng)交易中合理節(jié)稅23.75萬(wàn)元。

二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

首先,從2006年增值稅的檢查說(shuō)起,市國(guó)稅局提出,筆者單位增值稅的稅負(fù)低于其他市,且從收入、成本、線損都沒(méi)有查出影響增值稅的原因,最后關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問(wèn)題,決定對(duì)供電公司實(shí)行增值稅評(píng)估。征得國(guó)稅局機(jī)關(guān)的同意,由筆者單位自查原因,通過(guò)查資料、實(shí)地調(diào)查、詢問(wèn),了解到影響稅負(fù)的主要原因是我市某縣的躉售電價(jià)高于其他縣,而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大,工業(yè)發(fā)展非常緩慢,主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài);本次調(diào)價(jià)中,居民生活用電沒(méi)漲,而其他幾項(xiàng)均調(diào)增0.044元,電費(fèi)收入并不大。所以,在相同電量的前提下,銷售收入相對(duì)較低,購(gòu)電成本較高,由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。

其次,從處置積壓存貨的審批問(wèn)題上分析,筆者單位有一批長(zhǎng)期積壓造成貶值的材料,賬面價(jià)值50萬(wàn)元,經(jīng)估算變賣價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅),如果處置,則將形成30萬(wàn)元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,在這個(gè)問(wèn)題上,經(jīng)查閱資料,咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān),根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期中扣除。由此可得,該筆業(yè)務(wù)符合規(guī)定,處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批,只需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,納稅人就可以自行申報(bào)扣除,所以筆者單位排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素影響以及人為的管理責(zé)任,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項(xiàng)資產(chǎn)。如果不通過(guò)調(diào)查,就會(huì)按照非正常損失處理,就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出5.1萬(wàn)元,變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬(wàn)元,合計(jì)就繳納增值稅8.5萬(wàn)元;如果不用審批的情況下,也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù),購(gòu)買該批存貨包含的進(jìn)項(xiàng)稅就不用轉(zhuǎn)出,只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬(wàn)元,從損失的最終反映看,影響利潤(rùn)5.1萬(wàn)元。

從以上例子可以得出,進(jìn)行合理避稅,應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法律為法律依據(jù),要在熟知稅法的前提下,利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅,選擇最優(yōu)的納稅方案,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。轉(zhuǎn)三、從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響

不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法,會(huì)形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān),爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。

首先,對(duì)于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況:稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除,按稅法規(guī)定超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,這就是稅法與會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題,有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi),擠占福利費(fèi),有的調(diào)到了利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)等自有資金里,這樣做企業(yè)無(wú)疑是提前納稅,不僅違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性,而且從納稅籌劃的角度看,此舉并不是企業(yè)最佳選擇,沒(méi)有起到籌劃的效果,所以作為會(huì)計(jì)人員要按照客觀性的原則,真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù),與稅法有差異的地方,也是在納稅時(shí)調(diào)表不調(diào)帳,不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃,除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外,還可以通過(guò)獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對(duì)于限額列支的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,以獲得遞延納稅。

其次,是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤(rùn)的問(wèn)題,固定資產(chǎn)因其價(jià)值大,情況復(fù)雜而備受關(guān)注,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對(duì)于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時(shí)間跨越長(zhǎng),如果不及時(shí)入賬,嚴(yán)重影響利潤(rùn)的真實(shí)性,同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十五條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定,雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算的工程,一般自交付使用之日起,按照工程決算、造價(jià)或者工程成本等資料,暫估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并在次月計(jì)算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報(bào)告出來(lái)后,才開發(fā)票入賬;有的單位工程早已完工就因?yàn)闆](méi)有及時(shí)結(jié)算,在在建工程的賬上掛了好幾年;還有的單位因?yàn)閼卸柙斐蛇t遲不入賬;更有為了完成上級(jí)的考核指標(biāo)故意拖延入賬時(shí)間的情況,按稅法規(guī)定,允許提折舊的,這樣不但使企業(yè)多繳納所得稅,又違背了真實(shí)發(fā)生的損失列支的會(huì)計(jì)原則。筆者單位對(duì)二期農(nóng)網(wǎng)工程進(jìn)行了籌劃,每年增加折舊300多萬(wàn)元,如果推遲提取,就會(huì)多繳所得稅99萬(wàn),通過(guò)籌劃當(dāng)年就增加經(jīng)濟(jì)利益近百萬(wàn)元,折舊在一定程度上對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有杠桿調(diào)節(jié)作用,所以說(shuō)折舊也是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。

第8篇:稅法的構(gòu)成要素范文

關(guān)鍵詞:遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 利潤(rùn)操縱

 

2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。這就是所得稅會(huì)計(jì)中的債務(wù)法。

在債務(wù)法中,按照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),要考慮未來(lái)期間取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性。同時(shí),在其計(jì)量上,還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率或稅法規(guī)定,在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)管理層的主觀判斷是重要依據(jù)。而這個(gè)主觀判斷直接影響到利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,從而影響到稅后凈利潤(rùn)。在這個(gè)會(huì)計(jì)處理方法中,是否存在企業(yè)管理層的利潤(rùn)操縱行為以及如何控制這種行為,是所得稅會(huì)計(jì)的重要課題。本文從以下幾個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行了研究。

 

一、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中利潤(rùn)操縱的理論空間

 

眾所周知,在所得稅會(huì)計(jì)里,存在遞延法和債務(wù)法兩個(gè)主要方法。分析遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的利潤(rùn)操縱問(wèn)題時(shí),還得從兩法的理論比較開始。

關(guān)于遞延法,美國(guó)會(huì)計(jì)原則理事會(huì)(Accounting Principles Board:APB)早在1967年就過(guò)第11號(hào)意見(jiàn)書(Opinion)《所得稅會(huì)計(jì)》(APBO11)。在該意見(jiàn)書中,APB強(qiáng)調(diào)了配比原則。依據(jù)其觀點(diǎn),如果強(qiáng)調(diào)配比原則,那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤(rùn)的收入和費(fèi)用時(shí),確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對(duì)本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用,將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤(rùn)進(jìn)行配比。在此前提下,時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤(rùn)之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí),由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益。因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來(lái)計(jì)算。當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí),不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

在遞延法下,由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤(rùn)相配比的那部分的所得稅費(fèi)用,所以與稅前利潤(rùn)不配比的那部分的所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會(huì)計(jì)期間里。因此,遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問(wèn)題。

因此,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Fi—nancial Accounting Standards Board:FASB)在的第6號(hào)概念公告(State-ment Of Financial Accounting Con-cepts:SFAC)《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中,對(duì)遞延法是持批評(píng)態(tài)度的。例如,在遞延法中,貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來(lái)年度時(shí)產(chǎn)生的,如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義,那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出;如果稅率或者稅法發(fā)生變更,影響到未來(lái)所得稅的支付,在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化,即要依據(jù)未來(lái)可預(yù)期的所得稅率來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是,遞延法采用的卻是過(guò)去的稅率,這就產(chǎn)生了矛盾。

關(guān)于債務(wù)法的理論依據(jù),F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(Stare-ment Of Financial Accounting Stan-dards:SFAS)《所得稅會(huì)計(jì)》(SFAS109)申并未強(qiáng)調(diào)配比原則,而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過(guò)有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為:“特定實(shí)體獲得或控制的、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,將負(fù)債定義為:“特定實(shí)體由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì),F(xiàn)ASB在SFAS109中指出:遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

因?yàn)橘Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額之間的暫時(shí)性差異,通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債已確認(rèn)和報(bào)告金額的收回或償付。會(huì)增加或沖減未來(lái)年度的應(yīng)稅收益和應(yīng)付稅款,從而對(duì)未來(lái)支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務(wù)影響具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì),那么,有必要在產(chǎn)生暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)的報(bào)告期里同時(shí)確認(rèn)其差異帶來(lái)的所有稅務(wù)影響??梢钥闯觯瑫簳r(shí)性差異不僅包含了時(shí)間性差異,而且還包含了時(shí)間性差異以外的差異(比如按公允價(jià)值計(jì)價(jià)后產(chǎn)生的差異)。由于要考慮暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)稅收益的影響,所以要按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償付該負(fù)債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來(lái)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

也就是說(shuō),由于要考慮暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的影響,并且要按暫時(shí)性差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的適用稅率或按稅法規(guī)定來(lái)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,給通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)操縱利潤(rùn)提供了理論空間。

 

二、所得稅會(huì)計(jì)與企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱的關(guān)聯(lián)關(guān)系

 

在所得稅會(huì)計(jì)里,遞延所得稅資產(chǎn)是對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異,以未來(lái)期間很可能實(shí)現(xiàn)的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而要判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性時(shí),主要從正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中未來(lái)有可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額預(yù)測(cè)、現(xiàn)有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的未來(lái)轉(zhuǎn)回預(yù)測(cè)以及納稅籌劃策略等因素進(jìn)行判斷。在這里,企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性,SFAS109采用了“有可能(高于50%)”這個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn),并指出,如果有有效證據(jù)表明,在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi),企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響,使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的可能性比較高時(shí),則通過(guò)設(shè)立“估價(jià)備抵”來(lái)抵減遞延所得稅資產(chǎn)。在這里,“估價(jià)備抵”的設(shè)立就有可能起到一種蓄水池的作用,給企業(yè)管理層提供了利潤(rùn)操縱的空間。

第9篇:稅法的構(gòu)成要素范文

1概念及特點(diǎn)

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過(guò)程中,只能按既定的稅法正確執(zhí)行,在執(zhí)行過(guò)程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此,在稅收征管過(guò)程中遇到稅收法規(guī)無(wú)法執(zhí)行時(shí),必須通過(guò)信息反饋,最終以修訂稅收法規(guī)的形式來(lái)解決,在法規(guī)未修訂之前,只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù),遵循法定的程序,不得在征管過(guò)程中隨意變更。在稅收征管過(guò)程中若遇到了稅收征管程序方面的問(wèn)題,也只能通過(guò)修改稅收征管法來(lái)解決,而不能在征管過(guò)程中相機(jī)行事。

2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排,達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度,加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō),即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定,并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo),不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問(wèn)題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。

在個(gè)人信用方面,美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定,在上世紀(jì)70年代初,由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用,是因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個(gè)人信用越好的候選人,對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性,被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機(jī)制。

只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì),接受雇員的申訴,維護(hù)雇員的權(quán)利,這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán),否則退出機(jī)制可能被扭曲,有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此,為保持機(jī)構(gòu)的活力,應(yīng)有進(jìn)有退,能升能降,對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)注意以下問(wèn)題:首先,在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí),只收工本費(fèi),不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次,明確稅務(wù)登記證的地位,讓其發(fā)揮類似身份證的作用,確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證,實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次,使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久,記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ),憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報(bào)方式主要有三種:一是網(wǎng)上申報(bào),適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào),即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶,由銀行定期劃款的申報(bào)方式,適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上

門申報(bào),即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活,節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。

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