資本成本論文精選(九篇)

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第1篇：資本成本論文范文

一、現(xiàn)代企業(yè)理論：現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石

在現(xiàn)代企業(yè)理論中，關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)，有兩種影響較大的觀點(diǎn)，表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據(jù)科斯的定義，“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對(duì)價(jià)格機(jī)制的替代”。他把企業(yè)和市場(chǎng)視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段?！薄霸谄髽I(yè)之外，價(jià)格運(yùn)動(dòng)調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過一系列市場(chǎng)交易來實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場(chǎng)交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者。”②顯然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場(chǎng)協(xié)調(diào)機(jī)制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機(jī)制。

關(guān)于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣，是一種法律虛構(gòu)，其職能是為個(gè)人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點(diǎn)；就企業(yè)而言，這“一組契約關(guān)系”就是勞動(dòng)所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系。③這里的契約關(guān)系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個(gè)人為基本分析單位，企業(yè)所包含的內(nèi)容就必然被分解為若干契約關(guān)系，參與這種契約關(guān)系的無非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者。如果我們撇開這些契約關(guān)系，再來看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個(gè)空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點(diǎn)正確，那么，意味著對(duì)科斯的觀點(diǎn)之否定。詹森和麥克林強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關(guān)系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的貫徹過程，而忽略了“契約關(guān)系”的確立過程，因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場(chǎng)協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場(chǎng)的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關(guān)系的確立而言，企業(yè)確實(shí)是一系列契約的連接點(diǎn)，但是，作為一個(gè)與市場(chǎng)不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時(shí)，企業(yè)就成為一個(gè)層級(jí)組織。一系列契約關(guān)系的貫徹過程就是在這樣的層級(jí)組織中進(jìn)行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質(zhì)，應(yīng)該是把表面上似乎對(duì)立的這兩種企業(yè)定義結(jié)合起來，企業(yè)既是個(gè)人之間一組契約關(guān)系的連接點(diǎn)，又是一個(gè)層級(jí)組織，這兩者是不矛盾的?？梢姡髽I(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時(shí)具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系：作為層級(jí)組織，企業(yè)是市場(chǎng)的對(duì)立面，它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段；然而，作為層級(jí)組織的企業(yè)恰好又是市場(chǎng)本身的產(chǎn)物。除非整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)變成一個(gè)“巨型企業(yè)”，否則，離開了市場(chǎng)，企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后，后面的行文將根據(jù)需要而強(qiáng)調(diào)其中某一重性質(zhì)。

盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和完善，而完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理流動(dòng)和配置，又反過來促進(jìn)金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)學(xué)具有共生互動(dòng)性。因此，以現(xiàn)代公司制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)理論構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的許多基礎(chǔ)問題如會(huì)計(jì)主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎(chǔ)上。離開現(xiàn)代企業(yè)理論就沒有現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)可言。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度：現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)之進(jìn)行探討，有助于會(huì)計(jì)學(xué)界從更高層次理解和把握會(huì)計(jì)基本理論問題。

會(huì)計(jì)主體（AccountingEntity）概念是一個(gè)古老的會(huì)計(jì)學(xué)概念。

13世紀(jì)地中海沿岸各國的會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛采用的復(fù)式簿記（復(fù)式記帳）就已經(jīng)有了“會(huì)計(jì)主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關(guān)。

雖然企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離大概到19世紀(jì)下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認(rèn)，但是早在以盈利為目的的經(jīng)營組織出現(xiàn)之時(shí)，獨(dú)立會(huì)計(jì)已經(jīng)孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立于其所有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)主體基本假定促進(jìn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。當(dāng)然，會(huì)計(jì)主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營獨(dú)立性為前提。在獨(dú)資或合伙企業(yè)階段，會(huì)計(jì)主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)明顯地分離了，會(huì)計(jì)主體概念才具有明確的實(shí)際意義。

企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，在會(huì)計(jì)核算上，從而，在經(jīng)濟(jì)上要相對(duì)獨(dú)立，必須成為獨(dú)立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡單。在早期，會(huì)計(jì)主體棗企業(yè)的所有者并沒有放棄自己對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。在相當(dāng)長的歷史對(duì)期內(nèi)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念（ProprietaryConcept），所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。雖然這個(gè)理論也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，甚至也承認(rèn)企業(yè)所占用的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。所有權(quán)觀念只是要求會(huì)計(jì)主體概念服從于業(yè)主嚴(yán)格管理和考核企業(yè)經(jīng)營成果的需要，并不完全承認(rèn)作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在經(jīng)營上的獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性。

以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念（EntityConcept）。西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關(guān)系如同與外界長期債權(quán)人的關(guān)系；②股東不擁有公司的經(jīng)營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預(yù)公司的具體經(jīng)營管理；④財(cái)產(chǎn)視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表是面向包括公司管理當(dāng)局在內(nèi)的全部利益集團(tuán)，并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者相獨(dú)立的主體。這個(gè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而股東

則以其所認(rèn)購股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)擁有的負(fù)債是企業(yè)的負(fù)債。目前我國的公司法體現(xiàn)了這點(diǎn)。

會(huì)計(jì)主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴(yán)格區(qū)分開來，會(huì)計(jì)總是計(jì)量某一個(gè)特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)主體概念。然而，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法人。例如，獨(dú)資或合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)上視為會(huì)計(jì)主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊(cè)登記、具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。這點(diǎn)正與我們前面強(qiáng)調(diào)的企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接點(diǎn)相吻合。這也正是我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

企業(yè)要成為真正的會(huì)計(jì)主體，必須在法律上被賦予獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來描述，其中一個(gè)重要特征就是公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度。完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度至少包括三項(xiàng)內(nèi)容：①法人財(cái)產(chǎn)的形成制度或會(huì)計(jì)學(xué)上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財(cái)產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的負(fù)債所形成的資產(chǎn)，構(gòu)成公司的法人財(cái)產(chǎn)。②法人對(duì)其財(cái)產(chǎn)的權(quán)利制度。一方面，公司法人可以依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)行使各項(xiàng)權(quán)利如財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)等；另一方面，公司以全部法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。③投資者對(duì)公司法人財(cái)產(chǎn)及其權(quán)利的制約機(jī)制：董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋孩偃绻緵]有必要的財(cái)產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對(duì)其法人財(cái)產(chǎn)不具有獨(dú)立支配的權(quán)利，公司就不可能依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，也不可能成為民法關(guān)系的主體；③如果公司沒有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，公司就不可能成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的同義語，會(huì)計(jì)主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達(dá)到完美的統(tǒng)一。

總之，會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)賴以存在和發(fā)展的前提條件，會(huì)計(jì)主體概念促進(jìn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會(huì)計(jì)主體地位，而會(huì)計(jì)主體概念從微觀層面上保證了公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。

三、資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想：會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域

公司資本來源渠道不外乎債務(wù)資本和權(quán)益資本兩條。然而，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本，而沒有確認(rèn)權(quán)益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導(dǎo)向的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右邊結(jié)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行修正，把原來的股東權(quán)益（ShareholderEquity）分成兩個(gè)部分：股東權(quán)益和主體權(quán)益（EntityEquity）。根據(jù)前述企業(yè)的性質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該報(bào)告主體本身的活動(dòng)與狀況，而不應(yīng)該主要關(guān)心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質(zhì)上是一系列契約的連接點(diǎn)，發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)把許多契約關(guān)系連接在企業(yè)（公司）這個(gè)連接點(diǎn)上，股東與公司的關(guān)系只不過是這一系列契約中的一個(gè)部分。作為一系列契約連接點(diǎn)的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關(guān)系，這些契約關(guān)系所隱含的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系都是財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)該報(bào)告的。

（一）強(qiáng)調(diào)主體權(quán)益，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念

根據(jù)主體觀念，會(huì)計(jì)主體被看成是獨(dú)立于其所有者的，那么，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者結(jié)欠外界負(fù)債。這樣，某個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)利益而不是其所有者（股東）的財(cái)務(wù)利益。從這點(diǎn)看，資產(chǎn)負(fù)債表的右邊報(bào)告會(huì)計(jì)主體的資本來源，而資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負(fù)債表并不意味著反映各個(gè)利益集團(tuán)和個(gè)人在會(huì)計(jì)主體中的利益或權(quán)利；相反，資產(chǎn)負(fù)債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動(dòng)的匯總報(bào)告。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)該是“資產(chǎn)=資本來源”。

按照上述思路，資產(chǎn)負(fù)債表右邊要進(jìn)行相應(yīng)修改。這時(shí)，資本來源包括：（1）負(fù)債。負(fù)債代表各種貸款人、供應(yīng)商（以應(yīng)付帳款形式表現(xiàn)）、雇員（以應(yīng)付工資及退休金等形式表現(xiàn)）和政府（以遞延所得稅形式表現(xiàn)）提供資本的數(shù)額。（2）股東權(quán)益?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分并不代表股東所提供的資本數(shù)額。盡管實(shí)收資本項(xiàng)目反映股東原始投入的數(shù)額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻(xiàn)，盈余是會(huì)計(jì)主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實(shí)際提供資本的數(shù)額大于資產(chǎn)負(fù)債表上列示的實(shí)收資本數(shù)額。除了實(shí)收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴(kuò)大到與使用這些實(shí)收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給他們的權(quán)益資本成本（權(quán)益利息）部分。尚未支付的普通股權(quán)益利息本應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是，在目前的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有體現(xiàn)。目前公司對(duì)債券持有者的負(fù)債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進(jìn)行計(jì)量的，普通股股東權(quán)益數(shù)額也理應(yīng)如此計(jì)量。如此，與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第3號(hào)概念公告的定義不同，股東權(quán)益不是一種剩余求索權(quán)，“股東權(quán)益代表著股東提供資本的數(shù)額。它包括他們直接投入的數(shù)額加上這些資本應(yīng)計(jì)的利息。利息是使用資本的成本。權(quán)益利息是使用股東權(quán)益資本的成本?！雹埽?）主體權(quán)益。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上有三種類型的資本來源，除了負(fù)債和股東權(quán)益以外，還有會(huì)計(jì)主體本身努力所創(chuàng)造的資本來源，這就是主體權(quán)益。主體權(quán)益與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下的留存收益并不是一回事。在一定時(shí)期內(nèi)，某個(gè)會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)營活動(dòng)所創(chuàng)造的資本來源數(shù)額通過凈收益來計(jì)量。凈收益應(yīng)該是各種收入（包括利得）與各種費(fèi)用（包括損失和權(quán)益利息）之間的差額。正如現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益應(yīng)該加到主體權(quán)益上去。然而，由于權(quán)益資本成本作為一個(gè)成本項(xiàng)目加以確認(rèn)，加到主體權(quán)益的數(shù)額比現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時(shí)日的主體權(quán)益是截止到該時(shí)日為止的凈收益之和。

因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表左邊反映某個(gè)會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項(xiàng)目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表右邊反映取得資本的各項(xiàng)資本來源：負(fù)債、股東權(quán)益和主體權(quán)益。顯然，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想提出的“主體權(quán)益”概念進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念。

（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念：資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想的基礎(chǔ)

如前所述，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念。這時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋砜?，債?quán)人是唯一的、真正的“外來者”。而與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個(gè)渠道來籌集其所需要

的資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。

值得指出的是，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。權(quán)益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都是公司使用資本的代價(jià)。目前，有些會(huì)計(jì)著作還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說，利息費(fèi)用、所得稅和股利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)了主體權(quán)益概念，不僅進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念，而且拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)只計(jì)量債務(wù)資本成本而不計(jì)量權(quán)益資本成本的局限，從而將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面計(jì)量產(chǎn)權(quán)成本。

四、結(jié)論

本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，以金融市場(chǎng)為依托，以現(xiàn)代企業(yè)理論為基礎(chǔ)，討論安東尼教授所提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，并以此為契機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)概念進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)思考，以期拓展會(huì)計(jì)學(xué)研究的視野，溝通會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系。

通過本文的討論，形成如下結(jié)論：

第一，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，從微觀層面向經(jīng)濟(jì)學(xué)靠攏，從而會(huì)計(jì)利潤向經(jīng)濟(jì)利潤靠攏。

第二，企業(yè)性質(zhì)的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)必然分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域。從總體上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為“契約關(guān)系”的確立服務(wù)，管理會(huì)計(jì)則為“契約關(guān)系”的貫徹服務(wù)。而現(xiàn)代企業(yè)是“契約關(guān)系”確立過程與貫徹過程的統(tǒng)一，又決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域?qū)⒃谛碌膶哟紊先跒橐惑w。

第三，企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)應(yīng)從股東財(cái)富最大化轉(zhuǎn)移到企業(yè)價(jià)值最大化上來。

第2篇：資本成本論文范文

我國的很多企業(yè)在人力資本管理上存在問題，大部分企業(yè)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，觀念落后，使得人力資本發(fā)展受阻，沒有形成良好的發(fā)展氛圍，還有的企業(yè)在人力資本上投入資金不足，沒有形成良好的、規(guī)范的培訓(xùn)和開發(fā)制度，許多企業(yè)認(rèn)為人力資源開發(fā)和自身沒有關(guān)系，不應(yīng)該把人力資源開發(fā)規(guī)劃到企業(yè)發(fā)展中。在我國人力資本的價(jià)值衡量和評(píng)價(jià)體系不完善，企業(yè)對(duì)于人力資本的激勵(lì)制度也不健全，大多企業(yè)給的工資待遇無法滿足人力資本要求，這樣會(huì)導(dǎo)致大批高素質(zhì)的人力資本流向其他企業(yè)。還有企業(yè)相關(guān)部門不注重員工的人格，極大地打消了員工的工作積極性，缺乏獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，無法和員工經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，在管理上只是簡單的行政式的管理。以上這些都是企業(yè)人力資源價(jià)值不足的體現(xiàn)。

二、采取有效措施強(qiáng)化人工成本管理

（1）通過集約化管理實(shí)現(xiàn)人工成本管理。集約化提高了企業(yè)發(fā)展速度、加強(qiáng)了企業(yè)集體效益，降低人工成本管理支出，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)進(jìn)行必要的制度改革創(chuàng)新，將企業(yè)的人力和財(cái)力及其他方面進(jìn)行合并整理，通過進(jìn)行整合改革統(tǒng)一分配，在人力成本管理上有效地約束人力資源利用，做到人力資源最大化利用，讓管理變得高效率和適當(dāng)節(jié)儉。在人工成本管理上將部門壓縮或者刪除，或者進(jìn)行部門重組或開發(fā)，使人工利用空間得到最大的優(yōu)化，將企業(yè)融入到市場(chǎng)競爭中，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）建立完善的人工成本體系，強(qiáng)化人工成本管理。企業(yè)必須從以下面幾個(gè)方面進(jìn)行完善：一是結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，制定符合本企業(yè)發(fā)展的人工成本管理辦法。在制定前，要合理地分析企業(yè)人工成本，對(duì)企業(yè)用人量和用人成本進(jìn)行核算和調(diào)整，制定明確的管理制度和管理范圍，最大化發(fā)揮員工的各項(xiàng)職責(zé)，將人工成本管理責(zé)任規(guī)劃到企業(yè)發(fā)展任務(wù)中。二是人工成本管理程序要有規(guī)范性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度，對(duì)人工成本實(shí)行分類、分級(jí)管理。嚴(yán)格控制人工成本預(yù)算，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)工作，通過完善的人工成本體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資本價(jià)值。

（3）提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)效率，強(qiáng)化人工成本管理。企業(yè)要依靠現(xiàn)有的科技發(fā)展水平，不斷提高人工成本管理水平，加大科技投入，積極研發(fā)和引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，通過技術(shù)的提升，迎合市場(chǎng)需求開發(fā)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品。企業(yè)要不斷地學(xué)習(xí)創(chuàng)新，定期對(duì)員工進(jìn)行技能培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)和技能。部分企業(yè)可以適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備代替人工工作，這樣不但節(jié)省人力，還能優(yōu)化企業(yè)人員的配置結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，解決結(jié)構(gòu)性不健全和缺人員等問題，這樣才可以發(fā)揮出最大的生產(chǎn)效率。在管理過程中，企業(yè)需要不斷總結(jié)人工成本管理經(jīng)驗(yàn)，從意識(shí)上，不斷明確人工成本管理重要性，減少大量無效的人工資源消耗，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)在大的市場(chǎng)環(huán)境里不斷更新思路和持續(xù)發(fā)展下去。

第3篇：資本成本論文范文

監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行進(jìn)行資本監(jiān)管的目的是：當(dāng)銀行面臨償付性危機(jī)時(shí)，能有足夠的資本來緩沖其風(fēng)險(xiǎn)，從而保證銀行業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的資本監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，提高資本要求會(huì)提高銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的激勵(lì)。這被稱為資本監(jiān)管的預(yù)期收入假說，即較高的資本持有量會(huì)降低銀行的預(yù)期收入水平，強(qiáng)化銀行通過增加高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)來彌補(bǔ)損失的動(dòng)機(jī)，所以資本約束是無效的。如Kahane認(rèn)為，資本監(jiān)管使得銀行的資本成本提高，可能反而會(huì)促使它們采用進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)和高收益行業(yè)的方法來抵消其成本的增加，從而給整個(gè)銀行的運(yùn)行帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。在Besanko和Kanatas的模型中，資本監(jiān)管的引入迫使銀行進(jìn)行外源性的股權(quán)融資，外部股東侵占了內(nèi)部股東的利益，這將降低委托監(jiān)控的激勵(lì)，銀行的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)上升而市場(chǎng)價(jià)值下降。監(jiān)管者可能一定程度上填補(bǔ)委托監(jiān)控的缺失，但較高的信息成本可能使其最終放棄。Blum也認(rèn)為，對(duì)于追求銀行資本期權(quán)價(jià)值最大化的銀行，資本監(jiān)管將帶來雙重效應(yīng)：第一階段趨緊的資本狀況將約束銀行的冒險(xiǎn)行為，但第二階段的資本約束反而鼓勵(lì)了銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)制資本監(jiān)管的引入有可能破壞銀行自身原有的激勵(lì)機(jī)制。Estrel-1a構(gòu)建了三階段動(dòng)態(tài)模型分析新資本協(xié)議對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的影響。第一階段，銀行必須滿足監(jiān)管層的最低資本要求;第二階段，僅僅達(dá)標(biāo)的銀行還需進(jìn)行負(fù)債融資以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)擴(kuò)張，此時(shí)面臨市場(chǎng)紀(jì)律約束;第三階段，銀行必須接受監(jiān)管層的監(jiān)督檢查。他分析后認(rèn)為，資本監(jiān)管對(duì)于那些資本富裕銀行是有效的，但資本不足的銀行反而會(huì)鋌而走險(xiǎn)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，較高的資本要求會(huì)降低銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的激勵(lì)。這被稱為資本監(jiān)管的在險(xiǎn)資本假說，即銀行資本金比例的提高會(huì)降低存款保險(xiǎn)期權(quán)的價(jià)值，迫使銀行在危機(jī)發(fā)生時(shí)以自有資本承擔(dān)損失，因此降低了銀行增加資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)水平的激勵(lì)。Furlong和Keeley首次將存款保險(xiǎn)的期權(quán)價(jià)值納入銀行的目標(biāo)函數(shù)，對(duì)于追求價(jià)值最大化的銀行來說，不會(huì)采取增加風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的辦法來應(yīng)對(duì)資本充足率要求，原因是存款保險(xiǎn)的邊際費(fèi)用會(huì)隨著銀行杠杠比率的降低而遞減，從而資本監(jiān)管降低了銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)激勵(lì)。Boot和Marine(2006)認(rèn)為資本監(jiān)管的引入降低了存款保險(xiǎn)隱性補(bǔ)貼，激勵(lì)所有銀行將自身風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部化。好銀行將增加監(jiān)控投資來降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，壞銀行則是收縮信貸，前者的市場(chǎng)份額增加。長期來看，強(qiáng)化資本監(jiān)管有利于促進(jìn)銀行體系的穩(wěn)定。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，在一定的條件下，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的資本監(jiān)管能夠降低銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)激勵(lì)。Rochet表示，只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重能夠恰當(dāng)確定時(shí)，巴塞爾資本監(jiān)管能夠降低單個(gè)銀行的資產(chǎn)組合風(fēng)險(xiǎn)以及銀行業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。Hellmann等在道德風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)模型中，認(rèn)為自由化導(dǎo)致的競爭不利于銀行的審慎經(jīng)營。資本監(jiān)管的引入，抑制了股東的道德風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也弱化了銀行的特許權(quán)價(jià)值而誘使其投機(jī)冒險(xiǎn)。Repullo和Suarez則認(rèn)為，資本監(jiān)管能夠更有效地降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)審慎性均衡，并且這種有效性在引入市場(chǎng)紀(jì)律后更加顯著。Decamps等將Basel Ⅱ下三大支柱的相互作用引入連續(xù)時(shí)間金融模型，研究發(fā)現(xiàn)：最低資本要求能夠很好地克服道德風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)紀(jì)律一定程度可以作為第一支柱的替代，允許實(shí)施稍低的資本要求。Kopecky和VanHoose認(rèn)為資本監(jiān)管的引入改變了銀行的成本收益結(jié)構(gòu)，一方面降低了信貸供給量和提高了貸款利率，同時(shí)也導(dǎo)致實(shí)施委托監(jiān)控的銀行的均衡市場(chǎng)份額下降了，因此總體信貸質(zhì)量是否惡化則取決于兩者的凈效應(yīng)。Blum認(rèn)為在Basel Ⅱ下，處于信息劣勢(shì)的監(jiān)管者事前甄別和事后懲罰能力有限，而處于信息優(yōu)勢(shì)的銀行可能過度冒險(xiǎn)并且隱藏信息，因此可以考慮引入同樣基于風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)杠桿比例以增強(qiáng)BaselⅡ的有效性。

編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了資本監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

第4篇：資本成本論文范文

摘要資本成本會(huì)計(jì)在西方會(huì)計(jì)理論界曾經(jīng)引起長時(shí)間的爭論。爭論的焦點(diǎn)集中在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本。通過對(duì)穩(wěn)健性原則、主體現(xiàn)念、債務(wù)資本與權(quán)且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論問題的研究，可以看到：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。

關(guān)鍵詞權(quán)益資本成本資本成本會(huì)計(jì)計(jì)量

資本成本會(huì)計(jì)(AccountingfortheCostofCapital)在西方會(huì)計(jì)理論界曾經(jīng)引起長時(shí)間的熱烈論爭，但主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何對(duì)資本成本進(jìn)行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點(diǎn)集中在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計(jì)量資本成本，尤其是權(quán)益資本成本，以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此，本文擬以發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)、完善的現(xiàn)代公司制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為依托，對(duì)這些相關(guān)問題進(jìn)行深入的討論，以求達(dá)成共識(shí)，推動(dòng)資本成本會(huì)計(jì)盡早付諸實(shí)施。

一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項(xiàng)修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，它曾經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，如果有兩種價(jià)格可供選擇的話，就應(yīng)該選用較低價(jià)格入帳；如果是對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)則相反。但是，“對(duì)于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對(duì)于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用，而不可預(yù)計(jì)收入”。

按照資本成本會(huì)計(jì)的基本原理，在確認(rèn)權(quán)益資本成本時(shí)、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認(rèn)為在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時(shí)，也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法，違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

我認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)是片面的。這是因?yàn)椋?/p>

第一，權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程，一方面確認(rèn)相計(jì)量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認(rèn)和計(jì)量了留存收益。它既確認(rèn)和計(jì)量成本(費(fèi)用)，也確認(rèn)和計(jì)量留存收益，其結(jié)果對(duì)股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認(rèn)識(shí)：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實(shí)現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時(shí)，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，當(dāng)期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔(dān)的這部分權(quán)益資本成本作為當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會(huì)轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個(gè)特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個(gè)使用期限的利潤總額道理相同。

第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應(yīng)該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會(huì)計(jì)而是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)樵诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序和方法下，當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實(shí)的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當(dāng)期的凈收益。就當(dāng)期而言，這能說穩(wěn)健嗎?

第三，根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，收益只有實(shí)現(xiàn)才能加以確認(rèn)。這一點(diǎn)我堅(jiān)信不疑，但是，我認(rèn)為資本成本會(huì)計(jì)對(duì)權(quán)益資本成本的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn)原則無關(guān)。因?yàn)樗绊懙膬H僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)。恐怕沒有人會(huì)認(rèn)為收益就是留存收益。因此，那種認(rèn)為資本成本會(huì)計(jì)“在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)它的做法、違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。

當(dāng)然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動(dòng)的一個(gè)主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因?yàn)槊鎸?duì)全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)發(fā)生重大變化。

第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計(jì)價(jià)的“成本與市價(jià)孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔(dān)心如果推行資本成本會(huì)計(jì)，在存貨成本中計(jì)入部分資本成本會(huì)不斷增加存貨的價(jià)值，從而使存貨價(jià)值超過市場(chǎng)價(jià)格，違背穩(wěn)健性原則。②其實(shí)不然，如果存貨成本超過市場(chǎng)價(jià)格，仍然可以根據(jù)成本與市價(jià)孰低法按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，并對(duì)存貨成本進(jìn)行調(diào)整。我認(rèn)為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場(chǎng)價(jià)值，這個(gè)信息將更有意義。因?yàn)檫@對(duì)公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個(gè)問題并設(shè)法改進(jìn)。

其次，穩(wěn)健性原則在當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時(shí)代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場(chǎng)相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場(chǎng)來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，企業(yè)資金主要靠銀行、財(cái)團(tuán)和其他金融機(jī)構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場(chǎng)間接融資。隨著形勢(shì)的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出?，F(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入金融社會(huì)，發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)促進(jìn)了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進(jìn)金融市場(chǎng)的發(fā)展。金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個(gè)企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會(huì)計(jì)信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人的多元化信息使用者集團(tuán)。在發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護(hù)債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求客觀和公正地反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，穩(wěn)健性原則顯然難當(dāng)此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認(rèn)和計(jì)量資本成本的依據(jù)。

二、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與主體現(xiàn)念

在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)，大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個(gè)人或一個(gè)家庭或幾個(gè)人擁有。在這種情況下，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋砜?，債?quán)人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。

以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過兩個(gè)渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要課題。這就需要對(duì)這兩種資本來源的特點(diǎn)和成本進(jìn)行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)和計(jì)量了債務(wù)資本成本，再確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本又有何妨呢?

根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個(gè)渠道取得資本，對(duì)于獨(dú)立的“人格化”的主體而言，都是有代價(jià)的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價(jià)。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對(duì)于債務(wù)資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費(fèi)用處理；對(duì)于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認(rèn)為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。

主體觀念還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1957年曾經(jīng)指出，利息費(fèi)用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費(fèi)用、所得稅和服利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論本身也并不是一致的。

三、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與成本觀念

上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進(jìn)一步討論這個(gè)問題。

從總體上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計(jì)量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實(shí)是成本，那么，利息就應(yīng)該記錄在會(huì)計(jì)成本帳戶上。

什么是成本呢?美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的名詞委員會(huì)發(fā)表的第4號(hào)“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”曾經(jīng)對(duì)成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額?！雹苓@個(gè)定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標(biāo)”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個(gè)總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個(gè)總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費(fèi)的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負(fù)債數(shù)額來計(jì)量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計(jì)量。因此，成本計(jì)量了成本目標(biāo)所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，使用的人工用人工成本計(jì)量，使用的原料用原料成本計(jì)量，使用的各種服務(wù)用類似的項(xiàng)目來計(jì)量。所有這些項(xiàng)目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

同理，公司還應(yīng)用各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項(xiàng)資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是：

1．債權(quán)人不會(huì)為需要資本的公司提供債務(wù)資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)，在會(huì)計(jì)上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本。

2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。

債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報(bào)酬是標(biāo)明的利息，而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報(bào)酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場(chǎng)價(jià)值的增值。他們當(dāng)然不希望股利就是全部的報(bào)酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場(chǎng)價(jià)值的增值。將股東的報(bào)酬分為兩個(gè)獨(dú)立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個(gè)成本正是股東提供資本給公司時(shí)要求得到的報(bào)酬。

根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個(gè)名稱有點(diǎn)詞不達(dá)意。因?yàn)槿绻蓶|得到的報(bào)酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會(huì)投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因?yàn)樗麄兤谕玫降膱?bào)酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當(dāng)他們出售股票時(shí)能得到較高的市場(chǎng)價(jià)值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務(wù)利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。

“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點(diǎn)詞不達(dá)意了?！皟羰找妗庇?jì)量公司的經(jīng)營業(yè)績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費(fèi)用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負(fù)擔(dān)的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場(chǎng)占有率以及其他因素所帶來的酬。

四、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與兩類資本的界限

公司所需要的資本可以通過金融市場(chǎng)用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔(dān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量資本成本會(huì)混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對(duì)資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立主體本身而言都是有代價(jià)的，因而，需要確認(rèn)和計(jì)量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認(rèn)其個(gè)性。其次，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，確認(rèn)和計(jì)量資本成本、對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表上分別報(bào)告各項(xiàng)負(fù)債和股東權(quán)益沒有影響。進(jìn)一步說，確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，就是對(duì)收益表也沒有什么影響。在這時(shí)，成本中包含資本成本與包含折舊費(fèi)用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。

五、資本成本確認(rèn)和計(jì)量與利息資本化問題

如前所述，資本成本的確認(rèn)和計(jì)量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價(jià)值。對(duì)于存貨項(xiàng)目，按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)準(zhǔn)則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認(rèn)為這個(gè)問題對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因?yàn)樵谖磥砀咝录夹g(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時(shí)，資本成本是否資本化對(duì)公司當(dāng)期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對(duì)公司當(dāng)期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對(duì)公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項(xiàng)目，按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)準(zhǔn)則公告，只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值。但是，“從會(huì)計(jì)理論來看，計(jì)列應(yīng)負(fù)利息是一種最合理的會(huì)計(jì)方法”⑥。這里的“應(yīng)負(fù)利息”包括實(shí)際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價(jià)值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對(duì)公司的損益也沒有什么影響。

西方現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)允許公用事業(yè)企業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值中計(jì)列應(yīng)負(fù)利息。這是因?yàn)楣檬聵I(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和盈利水平，嚴(yán)格控制在政府的監(jiān)督之下。“為了保證公用事業(yè)企業(yè)能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內(nèi)計(jì)列應(yīng)負(fù)利息，這樣，按照控制總額所規(guī)定的盈利水平才是合理的?！雹呒热还檬聵I(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)利息已經(jīng)資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?

第5篇：資本成本論文范文

1.1各個(gè)部門實(shí)行的管理工作還不到位

整個(gè)項(xiàng)目的管理人員和進(jìn)行施工的人員還欠缺較為專業(yè)的理論知識(shí)和相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)。除此之外，各個(gè)階層在管理時(shí)的溝通仍舊很不齊全，存在不愿意或者是故意進(jìn)行拖延的狀況，使得人員的流動(dòng)過于頻繁，整體的工作無法連貫起來，不能有效的跟上進(jìn)度，而且不能做到及時(shí)運(yùn)用相關(guān)的措施進(jìn)行補(bǔ)救，或者是無法去完善需要的有關(guān)手續(xù)等等，使得該工程的款項(xiàng)沒有辦法快速的收回來。

1.2對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不太明確

在對(duì)建筑工程的項(xiàng)目進(jìn)行成本管理時(shí)，各個(gè)部門需要擔(dān)起的責(zé)任不是很清晰，往往企業(yè)做出的規(guī)定，項(xiàng)目管理的部門一定要先進(jìn)行預(yù)算再去實(shí)行，但是一般情況下卻是一邊進(jìn)行施工一邊進(jìn)行預(yù)算。而且該項(xiàng)目管理部門之中的預(yù)算人員往往存在工作欠缺責(zé)任心或者是工作不負(fù)責(zé)任的狀況，使得財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、合同或者一些材料等等部門的工作出現(xiàn)了偏離，或者是僅僅預(yù)算這一項(xiàng)沒有進(jìn)行核算。有很多的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)一直沒有獲得認(rèn)真地分析，而且也沒有提出一些有關(guān)的對(duì)策或建議；故而，使得項(xiàng)目的盈虧只能夠在結(jié)算上面看到一些反映，但是對(duì)它的原因卻沒辦法分辨清楚。還有一部分管理者依舊被傳統(tǒng)的觀念深深地影響著，自身具備的成本管理意識(shí)也是比較薄弱的，往往欠缺在責(zé)任、法律、經(jīng)濟(jì)方面的意識(shí)以及合同的觀念等等。

1.3各個(gè)部門的責(zé)任還無法貫徹落實(shí)

建筑企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)健全的權(quán)責(zé)利益相互結(jié)合在一起的成本管理制度。在預(yù)算部門之中，其成本的預(yù)測(cè)以及計(jì)劃的職能，亦或是財(cái)務(wù)部門實(shí)行的成本核算等等，這一些部門往往都是各自為政的，其責(zé)任以及權(quán)利都沒有做到明確的劃分，導(dǎo)致其在處理成本管理的有關(guān)問題之時(shí)，比較容易產(chǎn)生人人均等的權(quán)利，或者是義務(wù)均分的局面。各個(gè)職能部門自身的責(zé)任無法獲得落實(shí)。故而，對(duì)于上面的各種狀況做出認(rèn)真地分析，對(duì)此實(shí)行相關(guān)的措施，以便該建筑工程項(xiàng)目的成本管理能夠順利有序地進(jìn)行。

2.對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)化成本管理的建議

2.1確保規(guī)范合理的項(xiàng)目成本管理制度

整個(gè)建筑企業(yè)一定要建成統(tǒng)一、規(guī)范合理、責(zé)權(quán)利相互結(jié)合在一起的項(xiàng)目成本管理制度，而且該體制必須是在統(tǒng)一的民主集中制原則進(jìn)行指導(dǎo)之下形成的。在整個(gè)施工項(xiàng)目之中，其經(jīng)理部門一直是被看作建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行成本管理的主體的，它是把項(xiàng)目經(jīng)理當(dāng)作主要的獨(dú)立實(shí)體來看的。故而，對(duì)每個(gè)部門和它的員工實(shí)行的工作范圍及其職責(zé)，都要做出明確的劃分，進(jìn)一步實(shí)行必要的權(quán)力，確保它在整個(gè)工作之中能夠發(fā)揮出其職能的效用，進(jìn)一步落實(shí)每一階層，繼而分級(jí)負(fù)責(zé)，確保整個(gè)建筑工程項(xiàng)目實(shí)行的成本管理能夠漸漸地形成一個(gè)較為完整的體系，進(jìn)一步確保責(zé)權(quán)利并存管理。

2.2強(qiáng)化對(duì)成本核算的有效監(jiān)管力度

自來水建筑企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的核算部門一定要能夠發(fā)揮出自身的職能，進(jìn)一步挖掘出潛在的實(shí)力，有效地調(diào)動(dòng)整體核算人員進(jìn)行工作的積極性，確保對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行管理的人員能夠準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到施工的成本管理在整個(gè)項(xiàng)目管理之中的關(guān)鍵地位，這不僅僅要重視該工程自身的進(jìn)度與質(zhì)量，還必須要重視項(xiàng)目工程成本的核算管理，而對(duì)于當(dāng)下的成本核算員也要實(shí)行管理制度的有效改革，進(jìn)一步鼓勵(lì)那些核算人員進(jìn)行競爭上崗，把成本核算員自己的切身利益與工程項(xiàng)目合理地區(qū)分開，確保能夠建構(gòu)科學(xué)合理的項(xiàng)目成本管理體系。

2.3加強(qiáng)健全成本管理的合同條款

在整個(gè)建筑工程的項(xiàng)目之中，每一類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是依據(jù)合同的協(xié)議有效展開的。一旦該工程項(xiàng)目自身的合同條款不太嚴(yán)格，就很容易造成一些不必要的損失，故而一定要制訂出緊密的合同條款，其關(guān)鍵的條件有以下幾點(diǎn):第一，一定要有專業(yè)又能夠精通經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)知識(shí)的有效管理員工。第二，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同管理者自身的工作態(tài)度，第三，進(jìn)一步制訂出恰當(dāng)?shù)暮贤?guī)格。

2.4提升成本核算人員自身的素質(zhì)

第6篇：資本成本論文范文

關(guān)鍵詞：課程資源　開發(fā)　豐富　美術(shù)課程

課程資源的開發(fā)與利用，是美術(shù)課程中一個(gè)有機(jī)的組成部分。我國新頒布的《美術(shù)課程標(biāo)準(zhǔn)》，非常重視課程資源的開發(fā)與利用，并將其作為實(shí)施美術(shù)課程總目標(biāo)不可缺少的組成部分。

隨著終身教育思想的廣泛普及，課程理念的不斷更新，課程已不僅僅指課堂教學(xué)，還可以延伸至課外、校外，甚至國外，課程資源開發(fā)與利用的范圍也越來越廣泛。這已是世界各國學(xué)者的共識(shí)。

一、美術(shù)課程的資源

美術(shù)課程的資源無比豐富，而美術(shù)課程改革的最主要的突破點(diǎn)都與課程資源的開發(fā)利用有著密不可分的關(guān)系。新頒的《美術(shù)課程標(biāo)準(zhǔn)》中導(dǎo)向性內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的制定，就是要給學(xué)生的美術(shù)學(xué)習(xí)和教師的美術(shù)教學(xué)留下巨大的創(chuàng)造空間。因此，在實(shí)施高師美術(shù)課程改革的過程中，要真正體現(xiàn)對(duì)舊模式的突破，僅僅使用原有的課程資源是不夠的,必須積極開發(fā)新的課程資源,并靈活利用已有的課程資源。

1.充分利用校內(nèi)課程資源

校內(nèi)課程資源包括：a.圖書館資料資源。b.展示美術(shù)作品的場(chǎng)所。許多藝術(shù)院?；蚓C合大學(xué)的美術(shù)院系，都充分利用專門的美術(shù)展廳，利用教室的過廳、門廳、畫室的墻面等，來擴(kuò)大美術(shù)作品展示的場(chǎng)所，營造出濃郁的藝術(shù)氛圍，以促進(jìn)學(xué)生的美術(shù)學(xué)習(xí)和審美修養(yǎng)的不斷提升。WWW.133229.COmc.美術(shù)教學(xué)設(shè)施與設(shè)備。

充分利用好已有的校內(nèi)課程資源，盡量避免資源的閑置和浪費(fèi)，是美術(shù)課程建設(shè)、美術(shù)教學(xué)管理方面，應(yīng)給予足夠重視的事情，對(duì)美術(shù)教學(xué)的有效實(shí)施，會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

2.廣泛利用校外的各種課程資源

從最廣義的校角度來看，我們?cè)噲D帶給學(xué)生的和學(xué)生經(jīng)驗(yàn)到的一切都是課程。而凡是有助于學(xué)生的成長與發(fā)展的活動(dòng)所能開發(fā)與利用的物質(zhì)的、精神的材料與素材，都是課程資源。

校外課程資源很廣泛，主要包括：a.公共文化設(shè)施(如：美術(shù)館、公共圖書館、博物館以及地、市、縣級(jí)文化館、少年宮等)；b.當(dāng)?shù)匚奈镔Y源以及自然環(huán)境資源；c.藝術(shù)家工作室和民間藝人手工作坊。

二、地方特色與民族民間藝術(shù)資源的利用

一所學(xué)校的課程資源的豐富程度，取決于所在地區(qū)的歷史與文化積淀、人口素質(zhì)，以及經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平。積極開發(fā)利用多種多樣的課程資源，對(duì)于密切學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系，密切教育與學(xué)生生活世界的聯(lián)系，對(duì)于優(yōu)化教育資源的配置，對(duì)于提供給學(xué)生盡可能優(yōu)越的成長環(huán)境，都有著重要的價(jià)值。

阿壩師范高等?？茖W(xué)校，地處四川西北部的阿壩藏族羌族自治州，有著得天獨(dú)厚的自然景觀，“童話世界”九寨溝、“人間瑤池”黃龍、“蜀山皇后”四姑娘山，還有廣袤無垠的大草原，都被列入世界自然遺產(chǎn)名錄。除了大自然賜予的自然景觀外，還有著絢麗多彩、歷史悠久的原生態(tài)民族文化藝術(shù)遺產(chǎn)。藏民族在世世代代逐水草而居的游牧生活中，羌民族在岷江流域依山而居與大山共存的農(nóng)耕文化中，逐漸形成了自身獨(dú)具特色的民族文化藝術(shù)。涵蓋了包括建筑、服飾、風(fēng)俗、宗教等各個(gè)方面，豐富著華夏文明的文化藝術(shù)寶庫。

阿壩師專美術(shù)系，自1987年招收第一屆美術(shù)專業(yè)班，已近二十年。在長期的美術(shù)教學(xué)探索中，逐步形成了自己的辦學(xué)特色，“藏羌民族圖案、裝飾、建筑”，作為獨(dú)具特色的校本課程，而列為本校美術(shù)專業(yè)學(xué)生的必修專業(yè)課程。

美術(shù)課程被延伸到了藏寨羌鄉(xiāng)，藏羌文化滲透到了素描基礎(chǔ)、色彩基礎(chǔ)、設(shè)計(jì)基礎(chǔ)等課程，生活以其豐厚的積淀，豐盈藝術(shù)創(chuàng)造的源泉。在此基礎(chǔ)上，又建立了以骨干教師為學(xué)術(shù)帶頭人的造型藝術(shù)工作室、設(shè)計(jì)藝術(shù)工作室，將學(xué)生不斷高漲的學(xué)習(xí)積極性，引向藝術(shù)創(chuàng)作，形成了教師以美術(shù)創(chuàng)作，科研帶動(dòng)美術(shù)教學(xué)的理念及教學(xué)方法的變革，學(xué)生以美術(shù)創(chuàng)作激發(fā)學(xué)習(xí)與創(chuàng)造的熱情，養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)與探究學(xué)習(xí)的良好風(fēng)氣。近十年來，師生的美術(shù)創(chuàng)作成果豐碩，教師作品多次入選全國各類大展、省級(jí)美展并獲獎(jiǎng)，學(xué)生創(chuàng)作的作品也在四川高校美展、四川美協(xié)主辦的專業(yè)美展中參展獲獎(jiǎng)。

所以說，校本課程是文化民主化的重要標(biāo)志，也是落實(shí)教育民主化的重要途徑?，F(xiàn)代教育的目的，首先在于著重追求以知識(shí)鑒賞力、判斷力與批判力為標(biāo)志的“內(nèi)在發(fā)展”，而非片面以追求知識(shí)的記憶、掌握、理解應(yīng)用為標(biāo)志的“外在發(fā)展”。因?yàn)橹R(shí)的鑒賞力、判斷力和批判力與知識(shí)的創(chuàng)造力密不可分，特別是在知識(shí)網(wǎng)絡(luò)化的今天，培養(yǎng)每個(gè)個(gè)體具有上述能力有助于他們保持理智、清醒和自主的生活。其次，在社會(huì)或國家方面，現(xiàn)代教育應(yīng)該著重于樹立和傳播以“本土知識(shí)”或“地方性知識(shí)”為基礎(chǔ)的“本土發(fā)展”或“內(nèi)在發(fā)展”的理念。

校本課程建設(shè)，對(duì)于學(xué)校辦出特色，滿足不同經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展水平地區(qū)的需要，向?qū)W生提供最適合的教育以便使他們能獲得最滿意的發(fā)展，有著非常重要的價(jià)值。

三、校本課程的開發(fā)幫助我們更好地理解教育與生活的關(guān)系

校本課程的開發(fā)需要我們恰當(dāng)?shù)乩斫饷佬g(shù)教育與生活的關(guān)系。而“教育與生活”意味著：

1.教育過程也是師生的生活過程，教育是個(gè)體生命歷程不可分割的一部分。

2.生活中蘊(yùn)含著豐富的教育因素，學(xué)生的校內(nèi)外生活是學(xué)校課程資源的重要領(lǐng)域。

3.生活是現(xiàn)實(shí)的、具體的人的生活，生活是與需要、愿望、情感和體驗(yàn)相聯(lián)系的，教育必須建基于學(xué)生的生活；教育觀照學(xué)生的生活，意味著教育關(guān)注有完整生命表現(xiàn)的人的存在，并致力于人的全面發(fā)展。

4.“教育與生活”這一命題本身標(biāo)示出教育不同于生活，教育既不能脫離學(xué)生的生活，也不能簡單地還原為學(xué)生的生活，教育必然高于生活，教育的內(nèi)容和活動(dòng)是以生活的提煉和對(duì)生活的超越。

我們現(xiàn)在所面對(duì)的教育對(duì)象，大多數(shù)都是獨(dú)生子女，溺愛的家庭環(huán)境助長了“獨(dú)生子女癥”的非健康狀態(tài)。在我們的“藏羌圖案裝飾”課程實(shí)施的過程中，由于把課堂延伸到了藏寨羌鄉(xiāng)，藏羌民族在惡劣的自然環(huán)境、貧窮的生存狀態(tài)下所表現(xiàn)出來的積極樂觀、熱情、純樸，感動(dòng)著我們這些來自城里、來自內(nèi)地的學(xué)生們。這種課程不僅讓學(xué)生學(xué)習(xí)了藏羌民族在建筑、服飾方面獨(dú)特的創(chuàng)造，同時(shí)還讓學(xué)生們?cè)谂c藏羌民族同吃同住、一同唱歌、喝酒、跳鍋莊的過程中，學(xué)會(huì)了生活與創(chuàng)造，這不正是當(dāng)代教育想要努力追求的目標(biāo)嗎？

四、充分利用課程資源，將自主學(xué)習(xí)與探究學(xué)習(xí)引入課堂

教學(xué)的目的在于幫助每一個(gè)學(xué)生進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)，使自己得到盡可能充分的發(fā)展。教育是以促進(jìn)學(xué)習(xí)的方式影響學(xué)習(xí)者的一系列行為，但應(yīng)更多地視為是一項(xiàng)人際互動(dòng)的過程。所以確立新的教學(xué)觀，明確教師的職責(zé)。在教學(xué)過程中，以問題為載體，創(chuàng)設(shè)出一種類似科學(xué)研究的情境和途徑，讓學(xué)生通過自己收集、分析和處理信息，來實(shí)際感受和體驗(yàn)知識(shí)產(chǎn)生的過程。

為了有效貫徹這樣的教學(xué)目的，達(dá)到有效激發(fā)研究性學(xué)習(xí)的積極性，我們通常在大一色彩基礎(chǔ)課中，增加“羌族圖案”課程，并將課堂放置于羌山村寨，學(xué)生們帶著收集、整理羌族民間圖案的任務(wù)，在羌寨一邊寫生，一邊拍照，一邊收集羌族繡片、圍裙、頭帕上的各種圖案，為期一周。返校后完成一組“羌族圖案”變形作業(yè)，寫一份相關(guān)的考查報(bào)告，再加上自己的速寫、照片，打印成冊(cè)，并在美術(shù)展廳、走廊藝術(shù)窗里作匯報(bào)展覽。在大二開設(shè)“藏羌建筑”課堂，也是先由主講教師簡略介紹藏羌民族文化方面的知識(shí)，給出任務(wù)，回來交考查報(bào)告，完成“藏式風(fēng)格”或“羌式風(fēng)格”的建筑手繪圖(有條件有能力的也可結(jié)合電腦軟件設(shè)計(jì)課，作電腦立體效果圖)，并作匯報(bào)展覽。

通過這些有益的教學(xué)實(shí)踐，我們充分地認(rèn)識(shí)到，探究性學(xué)習(xí)、自主性學(xué)習(xí)的核心是要改變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式，特別是強(qiáng)調(diào)學(xué)生主動(dòng)探究的體驗(yàn)過程，這就要求教師責(zé)任要明確，要從“傳道、授業(yè)、解惑”的先生，變成“自主學(xué)習(xí)探究學(xué)習(xí)”的引導(dǎo)者和開放性課堂氛圍的營造者。

總之，開發(fā)校本課程，豐富課程資源，改變教學(xué)觀念，創(chuàng)辦特色學(xué)校。這是進(jìn)入21世紀(jì)以來，高校領(lǐng)導(dǎo)管理層必須思考的問題。但要將這些思考變成行動(dòng)，必須依靠一大批特色創(chuàng)辦者——具有先進(jìn)的教育理念、深厚的學(xué)術(shù)功底、高超的教學(xué)藝術(shù)水平和不斷追求創(chuàng)新的骨干教師。總而言之，教師是關(guān)鍵，學(xué)生是根本，是否能培養(yǎng)出有特色的學(xué)生，將成為衡量學(xué)校是否有特色的重要標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國高教研究》，2002年第8、10、11期，2003年第5期。

[2]《中國美術(shù)教育》，2003、2004年

[3]《教與學(xué)的藝術(shù)》，(日)事川勤著，上海人民出版社.2002年

第7篇：資本成本論文范文

一、電子商務(wù)與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的供應(yīng)難以滿足每個(gè)消費(fèi)者的個(gè)性化要求，消費(fèi)者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發(fā)，選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。電子商務(wù)環(huán)境下，整個(gè)市場(chǎng)進(jìn)入一個(gè)需求多樣化時(shí)代。同時(shí)，生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使規(guī)模個(gè)性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應(yīng)市場(chǎng)的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場(chǎng)需求來組織生產(chǎn)。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應(yīng)這種適時(shí)適量、需求多變的世界市場(chǎng)需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一種需求拉動(dòng)型生產(chǎn)系統(tǒng)，根據(jù)“在需要的時(shí)間，按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，由后向前安排生產(chǎn)，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式，使生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的愿望及時(shí)得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供，供隨求變。據(jù)估算，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達(dá)國家廠商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買方計(jì)算機(jī)決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi)，使得資金占用達(dá)到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商，根據(jù)個(gè)人的身材和審美差異，能因人而異地設(shè)計(jì)制做極富個(gè)性化的各種時(shí)裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關(guān)信息，公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門，這既實(shí)現(xiàn)了零庫存，又降低了銷售成本。可見，電子商務(wù)環(huán)境下，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運(yùn)用。

二、電子商務(wù)對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

1．生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用，其中，直接材料、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施零存貨、零缺陷，強(qiáng)調(diào)無附加價(jià)值作業(yè)時(shí)間的徹底消除，不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用，而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)。也就是說，適時(shí)生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度不能有效地控制成本。因?yàn)?，一是傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用等，在適時(shí)生產(chǎn)中被視為浪費(fèi)。二是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度鼓勵(lì)產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的目標(biāo)，如采購人員為獲得有利的價(jià)格差異，可能會(huì)購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異，可能會(huì)片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然導(dǎo)致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加，從而與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標(biāo)相悖。

2．直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)，產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。電子商務(wù)環(huán)境下，采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個(gè)制造單元內(nèi)完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù)，這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的設(shè)備修理、維護(hù)和折舊、物料消耗等費(fèi)用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，有利于管理當(dāng)局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)的決策。另一方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％－40％降到了不足5％，而制造費(fèi)用所占的比重大大提高，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢(shì)下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費(fèi)用顯然已不合時(shí)宜。

3．對(duì)成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟(jì)訂貨量計(jì)算公式所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最低。但在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)條件下，“經(jīng)濟(jì)訂貨量”的方法已不能存在。這是因?yàn)檫m時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達(dá)量與每日生產(chǎn)需用量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。4．對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響。在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)或幾乎實(shí)現(xiàn)了零庫存，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費(fèi)用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本的計(jì)算變得極為簡單，分步法將大大簡化。另外，由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費(fèi)用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單已不切實(shí)際，因此，分批法的應(yīng)用將受到限制。在電子商務(wù)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)導(dǎo)向型，生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場(chǎng)需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，這就使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

5．對(duì)成本報(bào)表的影響。成本報(bào)表是內(nèi)部報(bào)表，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以及時(shí)生成會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足管理者需要的適時(shí)成本報(bào)表，為企業(yè)管理者及時(shí)作出成本預(yù)測(cè)、成本決策提供依據(jù)。

6．對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的影響。正如美國《會(huì)計(jì)雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會(huì)計(jì)人員將充當(dāng)管理顧問的角色，其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟(jì)資料，并解釋信息”。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過對(duì)計(jì)算機(jī)的操作來完成，這就要求成本會(huì)計(jì)人員既是一名出色的計(jì)算機(jī)操作員，又是一名高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師，并能熟練運(yùn)用各種會(huì)計(jì)軟件。

綜合上述分析，筆者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)注意以下問題：

1．推行作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以生產(chǎn)的自動(dòng)化、電腦化為基礎(chǔ)，與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量控制緊密結(jié)合的新型成本計(jì)算與成本管理方法。它以成本作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，即將企業(yè)各具體特征的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)視為一種作業(yè)，根據(jù)成本動(dòng)因確定分配率，將成本庫的成本分配到產(chǎn)品中去。這里，成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)，最終使成本計(jì)算對(duì)象由數(shù)量基礎(chǔ)過渡到作業(yè)基礎(chǔ)，間接費(fèi)用的分配由全廠統(tǒng)一分配改為按多個(gè)成本庫分配，使間接費(fèi)用分配范圍縮小，分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。從而使成本管理的對(duì)象更加具體，提高了成本信息的真實(shí)性和有用性。同時(shí)，按照生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源這一線索進(jìn)行適時(shí)控制，通過作業(yè)消除、作業(yè)減少及作業(yè)分享等作業(yè)管理手段來降低成本，避免標(biāo)準(zhǔn)成本控制中由于追求有利差異所帶來的負(fù)面影響。

第8篇：資本成本論文范文

1.人力資源成本會(huì)計(jì)的概念。人力資源指的是企業(yè)中一切與企業(yè)效益達(dá)成有關(guān)的人員，普遍意義上的人力資源指的是企業(yè)的員工；成本會(huì)計(jì)則是用會(huì)計(jì)工作方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所用的資源等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算，以計(jì)算企業(yè)經(jīng)營的成本。人力資源成本會(huì)計(jì)的概念起源于美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，認(rèn)為人力資源成本會(huì)計(jì)是“鑒別、確認(rèn)和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的方法，主要目標(biāo)是把企業(yè)與人力資源有關(guān)的信息提供給相關(guān)信息需求者”；我國對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的定義也有很多種，但是綜合看來，無論拿種定義都圍繞在人力資源作為企業(yè)成本、使用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行人力資源評(píng)價(jià)并提供人力資源成本數(shù)據(jù)三個(gè)方面。因此，人力資源成本會(huì)計(jì)的概念可以解釋為：將企業(yè)人力資源作為企業(yè)成本的組成部分，使用會(huì)計(jì)工作方式對(duì)人力資源進(jìn)行成本確認(rèn)和計(jì)算，使人力資源成本信息成為企業(yè)經(jīng)營者的決策依據(jù)。

2.人力資源成本會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。根據(jù)對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)概念的解釋，人力資源成本會(huì)計(jì)工作包含以下三方面內(nèi)容：第一，人力資源成本的確認(rèn)，即確定企業(yè)哪些資本的應(yīng)用屬于人力資源管理的成本，并且對(duì)這些成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)的定義和分類；第二，人力資源成本的計(jì)量，即對(duì)已經(jīng)確定的那些屬于人力資源的成本結(jié)構(gòu)的具體數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)分析；第三，將人力資源成本進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，將人力資源成本會(huì)計(jì)工作的結(jié)果上報(bào)給企業(yè)經(jīng)營者，以便企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)管理和企業(yè)規(guī)劃。實(shí)際上，人力資源成本的確認(rèn)、計(jì)量和實(shí)際報(bào)表使用都是人力資源成本會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容。

3.探討人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的意義。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)由于對(duì)知識(shí)資本的載體——員工特別重視，企業(yè)員工自身所具備的職業(yè)技能、知識(shí)水平和其他與知識(shí)發(fā)展相關(guān)的心理素質(zhì)都成為“知識(shí)資本”的一部分，這就意味著企業(yè)人力資源管理不能再以固定的規(guī)章制度和絕對(duì)的崗位說明為管理規(guī)則，對(duì)員工的管理也不能局限于“員工對(duì)企業(yè)和組織的責(zé)任”，而應(yīng)該把管理目標(biāo)放在“通過管理企業(yè)員工，使知識(shí)資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了員工出勤、完成工作之外的員工心理發(fā)展和員工生活狀態(tài)等多種問題，因此，企業(yè)人力資源管理的工作范圍，將從“企業(yè)事務(wù)”擴(kuò)展到“員工個(gè)人事務(wù)”。為了使作為“知識(shí)資本”的員工對(duì)自身的工作效果有所理解，使員工的“知識(shí)資本”使用情況能夠“可視”、“可測(cè)評(píng)”，在企業(yè)內(nèi)部，人力資源管理對(duì)員工工作評(píng)價(jià)原則應(yīng)有所改變，而人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用正式這一系列人力資源管理方法應(yīng)用的基礎(chǔ)。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.人力資源成本的確認(rèn)。人力資源成本指的是企業(yè)人力資源獲取、積累和使用過程中所運(yùn)用的一切企業(yè)成本，其中包括在人力資源獲取時(shí)應(yīng)用的招聘場(chǎng)地租賃費(fèi)用、獵頭的中介費(fèi)用等；還包括人力資源積累過程中對(duì)員工培訓(xùn)費(fèi)用、針對(duì)員工績效給予的獎(jiǎng)金以及績效工資等。因此，在人力資源成本確認(rèn)的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)要計(jì)算人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及使用成本和離職成本。人力資源的取得成本確認(rèn)可以通過企業(yè)在招聘過程中產(chǎn)生的費(fèi)用來計(jì)算，因此，會(huì)計(jì)工作人員可以很清晰地將這部分成本呈現(xiàn)出來；人力資源的開發(fā)成本可以通過企業(yè)在員工培訓(xùn)過程中的花銷來計(jì)算，但是對(duì)于開發(fā)成本來說，其主要的內(nèi)容是員工培訓(xùn)花銷，并不意味著只是員工培訓(xùn)花銷，其中管理者對(duì)員工的教育也應(yīng)該被計(jì)算進(jìn)去；人力資源的使用成本可以通過企業(yè)對(duì)員工支出的一切使用費(fèi)用而計(jì)算出來，這部分成本比較明顯，但同時(shí)，企業(yè)對(duì)員工的支出不僅僅是物資，還包括對(duì)員工的精神獎(jiǎng)勵(lì)，如彈性工作時(shí)間和休假等，這些內(nèi)容也應(yīng)該被折算成成本；人力資源的離職成本通過員工離職時(shí)企業(yè)給予的工資和補(bǔ)償計(jì)算，包括企業(yè)主動(dòng)辭退員工所產(chǎn)生的補(bǔ)償成本、員工主動(dòng)離職造成的低效成本以及由于職位空缺造成損失，也成為空職成本，補(bǔ)償成本和低效成本可以很容易被確定下來，而空職成本則需要進(jìn)一步評(píng)估才能確定。

2.人力資源成本的計(jì)量。計(jì)算人力資源成本的具體數(shù)額是對(duì)人力資源成本的計(jì)量，進(jìn)行人力資源成本計(jì)量也是企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)容之一，進(jìn)行人力資源成本計(jì)量可以使人力資源成本直接參與到企業(yè)成本核算當(dāng)中，使企業(yè)管理者和經(jīng)營者能夠?qū)θ肆Y源成本使用以及成本效益有一目了然的理解。計(jì)算人力資源成本的方法有以下幾種：第一，歷史成本法，即人力資源的原始成本計(jì)算，包括招聘、培訓(xùn)員工所產(chǎn)生的一系列成本，這種成本計(jì)量方式能夠快速計(jì)算出人力資源的成本，但是并沒有將當(dāng)下市場(chǎng)變化納入到人力資源成本中。人力資源作為知識(shí)資源的載體，實(shí)際上是可交易的，而歷史成本法計(jì)算得到的人力資源成本不可變更，真實(shí)性有待商榷；第二，重置成本法，這種成本計(jì)量方法考慮到當(dāng)下人力資源市場(chǎng)的變化，于是按照現(xiàn)在人力資源市場(chǎng)的狀況去評(píng)估企業(yè)中人力資源獲得所花銷的資金，以此作為人力資源的成本。重置成本計(jì)算方法尊重市場(chǎng)的客觀規(guī)律，但是卻沒有考慮到企業(yè)中一些重要的人力資源的更換意義；第三，機(jī)會(huì)成本法，這種成本計(jì)算方法將關(guān)注點(diǎn)放在員工離職給企業(yè)帶來的損失方面，以損失作為企業(yè)人力資源價(jià)值的“鏡子”，但機(jī)會(huì)成本法要計(jì)算的內(nèi)容十分復(fù)雜，很容易出現(xiàn)誤差。對(duì)于一般企業(yè)來講，使用歷史成本法作為企業(yè)人力資源成本計(jì)算的根本方式，采用重置成本法考察企業(yè)人力資源資本的增長水平并與人力資源的價(jià)值相比較，得到人力資源的利潤率，采用機(jī)會(huì)成本法控制員工離職造成的損失，都是人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要途徑。

3.根據(jù)人力資源成本會(huì)計(jì)所采取的管理措施。人力資源成本會(huì)計(jì)的管理指的是使用企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方式，通過管理會(huì)計(jì)的工作來保證人力資源成本核算結(jié)果的可利用性。人力資源成本會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，即企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出哪些要求、會(huì)計(jì)應(yīng)該在哪些時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算負(fù)責(zé)、會(huì)計(jì)應(yīng)該提供給企業(yè)管理者怎樣的財(cái)務(wù)報(bào)表以幫助企業(yè)管理者進(jìn)行人力資源管理或企業(yè)管理以及企業(yè)成本控制。目前，人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用已經(jīng)成為我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行人力資源管理以及企業(yè)成本管理中的重要組成部分，其中一個(gè)十分明顯的表現(xiàn)就是在08年世界金融危機(jī)來臨之時(shí)，我國大部分企業(yè)都采取了裁員的行為以縮減人力資源成本花銷，但企業(yè)沒有裁掉的是那些高級(jí)技術(shù)員工，在金融危機(jī)過去之后，許多企業(yè)又再度給予這些高級(jí)技術(shù)員工更高的報(bào)酬以鼓勵(lì)他們繼續(xù)在企業(yè)中努力工作，這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)金融危機(jī)之后人力資源獲得成本和置換成本提高而采取的管理措施。企業(yè)通過對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理能夠得到符合實(shí)際的人力資源成本會(huì)計(jì)信息，再根據(jù)這些會(huì)計(jì)信息采取必要的管理措施，是人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的最終表現(xiàn)。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題及原因

1.人力資源成本會(huì)計(jì)意識(shí)不足。因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)觀念與現(xiàn)實(shí)條件的約束，我國不少企事業(yè)單位都還沒有建立起鮮明的人力資源會(huì)計(jì)意識(shí)。雖然有的企業(yè)進(jìn)行了一定的嘗試與探索，但依然因?yàn)檫@樣那樣的原因而擱置了。除此之外，大部分企業(yè)的管理層對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的重視也不夠。因?yàn)槭艿綍?huì)計(jì)大環(huán)境的影響，不少國有企業(yè)還是沿用舊有的運(yùn)營模式。這些企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)沒有深刻的理解，也很少在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中運(yùn)用這些經(jīng)營理念。當(dāng)前，國內(nèi)的人力資源市場(chǎng)發(fā)展依然較為滯緩，企業(yè)的用人機(jī)制還處在極為單一的狀態(tài)，所以，總體而言，國內(nèi)的人力資源會(huì)計(jì)管理依然不夠健全。國內(nèi)的不少企事業(yè)單位為還是沒有足夠的能力去大力推行人力資源會(huì)計(jì)。

2.人力資源成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)性弱。國內(nèi)的不少企業(yè)，一般情況下，都會(huì)花費(fèi)人力與物力去衡量本企業(yè)人力資源的價(jià)值，但對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)未來人力資源需求的預(yù)測(cè)則大半都被忽略了。然而事實(shí)上，企業(yè)人力資源需求預(yù)測(cè)能夠保證相關(guān)的工作人員用合理的成本效益，來完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的工作。企業(yè)人力資源投資決策通常是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或人事管理等部門，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的總體目標(biāo)，采用科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)分析方法，并細(xì)致分析未來人力資源投資方案有可能導(dǎo)致的結(jié)果，在此基礎(chǔ)之上，再提出最優(yōu)投資決策方案。由此可以看出，它是各種方法的綜合運(yùn)用，涉及的部門較多，所以，如果沒有較為全面的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，這種決策也是無法真正實(shí)施的。

3.人力資源成本會(huì)計(jì)估算不準(zhǔn)確。在具體的操作運(yùn)行中，人力資源最大的障礙就是計(jì)量問題。首先，受各種外部條件的影響，譬如管理水平、工作條件、福利待遇等，以及個(gè)人因素的影響，例如個(gè)人的學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)興趣、天賦等，內(nèi)外兩方面的因素就導(dǎo)致了人力資源價(jià)值的不確定性。這種不確定性也是人力資源不容易被計(jì)量的原因之一。其次，在具體的操作運(yùn)行中，不管是采用貨幣作為計(jì)量單位，還是采用其它方法來計(jì)量人力資源的價(jià)值，都會(huì)因?yàn)槿肆Y源價(jià)值的不確定而導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不確定。

4.人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用反饋不足。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用表現(xiàn)在人力資源管理方面，人力資源管理效果的高低又體現(xiàn)在員工的職業(yè)態(tài)度和組織忠誠度等方面，員工在企業(yè)工作績效的提升是人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的結(jié)果。但實(shí)際上，企業(yè)在總結(jié)人力資源管理工作時(shí)，卻很少把員工工作績效、職業(yè)心理等變化歸因在人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用上，人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用反饋的不足使很多會(huì)計(jì)工作人員在計(jì)算人力資源成本時(shí)也很少能考慮到會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，久而久之，這項(xiàng)工作就變成了表面的核算工作而缺少實(shí)際價(jià)值。

四、解決人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題的對(duì)策

1.加強(qiáng)人力資源成本會(huì)計(jì)理論研究。經(jīng)過長時(shí)間的調(diào)查研究，我國已經(jīng)形成了人力資源會(huì)計(jì)理論框架，但在人力資源會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用方面，其理論研究還比較滯后，并且存在著諸多較為突出的問題，這對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用無疑是一個(gè)較大的阻礙。所以，相關(guān)工作人員需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論問題的研究，尤其是應(yīng)用問題的研究。除此之外，還應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)國內(nèi)外的交流合作，主動(dòng)學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以便為建立適合我國發(fā)展的人力資源會(huì)計(jì)體系打下牢固的基礎(chǔ)。這樣，人力資源會(huì)計(jì)在推行過程中，也就有了具備說服力的理論支撐。另外，因?yàn)槿肆Y源在計(jì)量與核算等方面的要求非常之高，工作極為復(fù)雜，需要的投入也更多，所以，人力資源就需要建立一支具備高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍從事這一份工作。從總體上提升人力資源會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化其工作人員的隊(duì)伍建設(shè)，有助于人力資源會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。

2.創(chuàng)新人力資源成本計(jì)算方式。人力資源成本的計(jì)算方式是按照目前我國大多數(shù)企業(yè)人力資源的來源、置換和管理中的細(xì)節(jié)而界定和選擇的，但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)增強(qiáng)，很多企業(yè)的員工來源不再是招聘或者獵頭公司推薦，而是來源于合作公司的置換或者是子公司推薦等，這些員工在市場(chǎng)上具有很大的價(jià)值，并且由于在公司就職多年，他們的人力資源獲得成本和歷史成本都比較低，這一類員工是企業(yè)的寶貴財(cái)富，因此在計(jì)算人力資源成本時(shí)不能僅以現(xiàn)有的成本計(jì)算方法進(jìn)行平價(jià)，還應(yīng)重視到員工在企業(yè)中的影響力等要素。因此，在進(jìn)行人力資源成本計(jì)算時(shí)，要求會(huì)計(jì)員工進(jìn)行一些創(chuàng)新，將員工在企業(yè)中的人脈和在行業(yè)中的影響力也計(jì)算進(jìn)去，將員工離職可能造成的連帶成本損失進(jìn)行計(jì)算，以確定員工的實(shí)際價(jià)值。

3.建立人力資源會(huì)計(jì)制度體系并加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為監(jiān)督。當(dāng)前，我國的人力資源會(huì)計(jì)理論大多是從國外引進(jìn)來的，有許多是不符合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r的。為了使國外的人力資源理論適應(yīng)國內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r，就必須要?jiǎng)?chuàng)新人力資源會(huì)計(jì)理論體系，同時(shí)完善人力資源會(huì)計(jì)制度體系。完善制度體系，就要不斷借鑒吸收外國的研究成果和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并且加強(qiáng)自身的研究創(chuàng)新，在兩者的相互結(jié)合中，制定出適合我國社會(huì)發(fā)展的人力資源會(huì)計(jì)制度體系，從而推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用。另外，由于不同類型的企業(yè)對(duì)人力資源的要求不同，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的需求也有很大出入。譬如，像會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件公司、律師事務(wù)所等人力資本密集型行業(yè)對(duì)人力資源都有極高的要求。而一些勞動(dòng)密集型行業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的需求相對(duì)來說則更寬松。所以，不同企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，借鑒相關(guān)的理論知識(shí)，創(chuàng)新符合本企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)制度體系。

五、結(jié)語

第9篇：資本成本論文范文

摘要：財(cái)政部于2006年2月15日了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,將會(huì)給我國會(huì)計(jì)帶來重大而深遠(yuǎn)的影響,同樣也給資產(chǎn)評(píng)估帶來諸多影響。本文通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的分析,結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀,淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)評(píng)估帶來的影響。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)評(píng)估影響

一、資產(chǎn)減值概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則”)中規(guī)定,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則中的資產(chǎn),除了特別規(guī)定外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。這里導(dǎo)入了資產(chǎn)組的概念。同時(shí)還規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這些對(duì)資產(chǎn)評(píng)估都帶來了新的啟發(fā)和思考。

二、資產(chǎn)組的運(yùn)用帶來的影響

新《資產(chǎn)減值》中規(guī)定,有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì),應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組與企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式有關(guān),比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組的認(rèn)定,充實(shí)了資產(chǎn)減值判斷的多元思維,使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更科學(xué)、更完整。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)組的運(yùn)用,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估帶來了一些啟發(fā),有利于充實(shí)資產(chǎn)評(píng)估的思維方式。在采用成本加和法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估時(shí),如果某項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格難以單獨(dú)調(diào)查,且該單項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入的貢獻(xiàn)難以單獨(dú)預(yù)測(cè)時(shí),就無法準(zhǔn)確地對(duì)該項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行具體的評(píng)定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定方法,將能夠共同帶來現(xiàn)金流入的多項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn),組合成為一個(gè)資產(chǎn)組,這個(gè)資產(chǎn)組相當(dāng)于局部獲利體,也可看成是從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合,對(duì)這個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行合并評(píng)估,通過對(duì)這個(gè)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流入進(jìn)行分析和預(yù)測(cè),采用收益現(xiàn)值法計(jì)算得出資產(chǎn)組的公允價(jià)值。

資產(chǎn)組的在資產(chǎn)評(píng)估中的引入和運(yùn)用,可以在一定程度上規(guī)避成本加和法的缺點(diǎn)。在成本加和法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估過程中,人為地將共同發(fā)生作用共同帶來現(xiàn)金流的資產(chǎn)組合分拆為按實(shí)物形態(tài)體現(xiàn)的單項(xiàng)資產(chǎn),然后對(duì)這些單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分別評(píng)估,在這些單項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不易單獨(dú)獲取時(shí),這些單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估值準(zhǔn)確性就要面臨考驗(yàn)。而資產(chǎn)組在資產(chǎn)評(píng)估中的引入和運(yùn)用,可以有效地解決資產(chǎn)組合的分拆評(píng)估準(zhǔn)確性問題,是成本加和法評(píng)估向企業(yè)價(jià)值評(píng)估的一種過度。

三、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回限制帶來的影響

新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這七種跡象是指:資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表如果存在上述的跡象,就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象,新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則明確規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn))減值損失,一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為,資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力,比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)有所提高,從提供資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值量度的角度考慮,資產(chǎn)減值是應(yīng)該允許恢復(fù)的(對(duì)于商譽(yù)減值損失則不允許轉(zhuǎn)回),企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在服務(wù)能力提高的估計(jì)改變。

無論是允許根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提資產(chǎn)減值還是將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回,都是為了真實(shí)地反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。但新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則可能是基于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)水平、監(jiān)管模式和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)等因素的考慮,而禁止對(duì)根據(jù)歷史上的狀況計(jì)提的減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回,可以說這種禁止是針對(duì)可能存在的惡意操縱利潤的屏障,但實(shí)際上如果歷史上計(jì)提減值的資產(chǎn)狀況在現(xiàn)時(shí)已發(fā)生重大變化時(shí),禁止轉(zhuǎn)回將使得資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值不能得到完全的反映。因此,在資產(chǎn)評(píng)估過程中,應(yīng)特別注意已計(jì)提的減值禁止轉(zhuǎn)回對(duì)評(píng)估過程的影響,不能受歷史上已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的限制,應(yīng)對(duì)歷史上計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因和計(jì)提過程進(jìn)行重新分析和調(diào)查,如果歷史上形成減值的因素和原因已發(fā)生變化,資產(chǎn)的公允價(jià)值和可收回價(jià)值已得到提升,則應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)定估算。也就是說,在資產(chǎn)評(píng)估過程中,雖然某項(xiàng)資產(chǎn)賬面計(jì)提了減值,但可能現(xiàn)時(shí)減值因素已不復(fù)存在,那么評(píng)估時(shí)就應(yīng)根據(jù)現(xiàn)時(shí)的狀況確定公允價(jià)值,以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

總之,新準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》不僅是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)提出了新的要求和規(guī)范,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)也給與了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),需要廣大評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在實(shí)踐中不斷探索和總結(jié)。

參考文獻(xiàn):

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