稅法與稅務(wù)會計精選(九篇)

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第1篇：稅法與稅務(wù)會計范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 財稅模式

隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確，再加上我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。使得稅務(wù)會計核算方法日趨復雜而財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要；另一方面稅務(wù)會計又起源于稅務(wù)核算的需要，稅務(wù)會計本屬于財務(wù)會計的一部分，因此再復雜的稅務(wù)會計核算方法都要以財務(wù)會計資料為基礎(chǔ)。它們二者是既聯(lián)系著又相互區(qū)別的。所以我認為我國應(yīng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的模式，但并不是采取英美國家的稅務(wù)會計模式，而應(yīng)考慮我國的社會經(jīng)濟背景，采用以財務(wù)會計為主稅務(wù)會計為輔稅務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的一種模式，構(gòu)建具有中國特色的稅務(wù)會計模式。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必然性

1、宏觀方面。我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，隨著我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的環(huán)境下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計如果完全合一就會使會計核算不能適應(yīng)市場變化的要求，因為市場時刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應(yīng)這種變化，會計核算也要適應(yīng)，與財務(wù)會計完全合一的稅務(wù)體系會對企業(yè)的核算規(guī)定太不靈活。使企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

2、在制度上的差異。依據(jù)制度不同，稅務(wù)會計核算的依據(jù)是相關(guān)稅法法規(guī)，按照稅法規(guī)定的計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求核算的。而且各自制度中的相關(guān)規(guī)定也有差異，比如，財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會計準則確認的營業(yè)收入；稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準則確認的經(jīng)營成本和費用；還有應(yīng)納稅所得額在稅法中規(guī)定的不同于企業(yè)會計準則確認的企業(yè)稅前利潤。

3、特殊業(yè)務(wù)核算方法不同，這也是最主要的區(qū)別之一。因為我國稅法越來越完善，相關(guān)規(guī)定越來越細致，對原來的財務(wù)會計提出了更高要求，而財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要時，就得按照稅法的規(guī)定進行一些特殊業(yè)務(wù)的核算。對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定進行核算，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。所以說，企業(yè)的財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準繩，而不能只考慮財務(wù)會計方面的規(guī)定。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間雖然存在著差異，但他們在許多方面都是聯(lián)系著的，彼此相互影響。

第一，稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)，稅務(wù)會計所需的資料都是從財務(wù)會計報表和賬簿中的數(shù)據(jù)得來的。

第二，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)編制的財務(wù)報表上，企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理都會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生影響。

而且在我國，企業(yè)會計核算上要求使用稅務(wù)發(fā)票，包括普通稅務(wù)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，就是借助于會計手段來實現(xiàn)對稅收的管理；以權(quán)責發(fā)生制對稅法的影響為例，我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這也反映出會計對稅收的影響。

三、我國應(yīng)建立的稅務(wù)會計模式

一國的稅務(wù)會計模式的選擇都在不同的政治歷史條件下，由不同的環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果。除了國家利益與納稅人利益，經(jīng)濟體制、會計管理體制、資本市場、法律制度環(huán)境，甚至國際會計，稅收環(huán)境都會對稅務(wù)會計模式的選擇產(chǎn)生影響，都是必須考慮的因素。

雖然，我國經(jīng)濟社會發(fā)展要求選擇財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的模式，但是通過以上分析，兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我覺得我國應(yīng)實行稅務(wù)會計和財務(wù)會計適度分離，以財務(wù)會計為主稅務(wù)會計為輔的稅務(wù)會計模式，同時要注意協(xié)調(diào)二者存在的差異：

首先，堅持財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的模式，就要堅持以獨立的思路分別考慮財務(wù)會計與稅法規(guī)定的核算方法，因為稅務(wù)會計和企業(yè)會計各自以其特殊的原則、目標、方法已自成體系。由于在我國，國家在整個經(jīng)濟中投資比重大占主導地位，投資利益主要集中于國家利益，財務(wù)會計法規(guī)必然要以維護國家利益為主，這與稅收法規(guī)的服務(wù)目標一致。同時我國會計準則由財政部制定，這些也為實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異協(xié)調(diào)提供了可能；

其次，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識地控制在一定的范圍之內(nèi)，這樣才能適應(yīng)我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會計管理體制、法律法制等因素的特殊需要。

參考文獻：

[1]秘林. 芻議財務(wù)會計[J]. 北方經(jīng)濟，2007，(2):65-68.

第2篇：稅法與稅務(wù)會計范文

一、對外捐贈資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理

新準則規(guī)定，在會計處理中，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，只需借記“營業(yè)外支出――捐贈支出”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，如果被捐贈的固定資產(chǎn)已提減值準備和累計折舊或無形資產(chǎn)已提減值準備的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”，將其差額借記“營業(yè)外支出――捐贈支出”。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。如果對外捐贈符合公益、救濟性捐贈條件，按照實施的新《企業(yè)所得稅法》及《所得稅條例》規(guī)定，公益救濟性捐贈扣除標準統(tǒng)一為12％，超過限額部分要進行所得稅納稅調(diào)整。我國現(xiàn)行稅法對兩種形式的捐贈有明確規(guī)定：(1)符合稅法一般規(guī)定條件的公益、救濟性捐贈可在限額內(nèi)稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；(2)非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除。如果對外捐贈不符合公益、救濟性捐贈條件，在年終所得稅匯算清繳時，該項捐贈支出要在當期全額進行納稅調(diào)整。

二、接受資產(chǎn)捐贈的會計與稅務(wù)處理

《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”?！敖邮芫栀洝笔瞧髽I(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，新準則將其歸人“營業(yè)外收入”科目核算，增加當期的所有者權(quán)益。接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場的市場價格估計金額加上相關(guān)稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場價格合理估價加上發(fā)生的相關(guān)費用，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入――捐贈利得”、“銀行存款”等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈還是非貨幣捐贈，都要作為當年收益，前者應(yīng)一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補以前年度虧損，彌補有余要計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應(yīng)按接受捐贈資產(chǎn)或用以彌補虧損后的差額計算應(yīng)交所得稅；對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計人各年度應(yīng)納稅所得額并計交所得稅?！皵?shù)額較大”是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)的規(guī)定，取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額并計交所得稅。

(1)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈時，按新會計準則確定的價值，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入――捐贈利得”科目。

第3篇：稅法與稅務(wù)會計范文

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

中圖分類號:F230

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20018402

1債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以上三種方式的組合等。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人相應(yīng)地將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時,對股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本;其結(jié)果是債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資(或可供出售金融資產(chǎn))。

2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號-債務(wù)重組》的規(guī)定,應(yīng)分別以下情況處理:

(1)對債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為股本溢價(或者資本溢價)計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份公允價值總額(或者股權(quán)公允價值)的差額,確認為債務(wù)重組利得,計入當期營業(yè)外收入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費,與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等,可作為抵減資本公積處理,其他稅費可直接計入當期損益,如印花稅等。

(2)對債權(quán)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費,分別按照長股權(quán)投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。

3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)處理

為了避免所得稅對企業(yè)重組的負面影響,保證稅收的中立性,有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組。普通重組適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定,即:應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。特殊重組則適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,即:交易發(fā)生時暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)保持不變。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的企業(yè)重組只有同時符合財稅[2009]59號文第五條規(guī)定條件時,才能按特殊的稅收規(guī)定進行所得稅處理,即:對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。除此之外,則按一般性稅收規(guī)定進行所得稅處理,即:應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù),確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;債權(quán)人取得股權(quán)的公允價值與債權(quán)計稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組損失,債務(wù)人支付股權(quán)的公允價值與應(yīng)付債務(wù)計稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組所得;股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按其公允價值確定。

4舉例

2008年3月10日,A公司銷售一批材料給B公司,應(yīng)收賬款100000元,合同約定6月后結(jié)清款項。6個月后,由于B公司發(fā)生財務(wù)困難,無法支付貨款,與A公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司以其股權(quán)抵償該賬款。A公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備5000元。假設(shè)轉(zhuǎn)股后B公司注冊資本為500000元,凈資產(chǎn)的公允價值為8000000元,抵債股權(quán)占B公司注冊資本的1%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢,A公司將其作為長期股權(quán)投資核算。A公司、B公司的所得稅率為25%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。

(1)債務(wù)人B公司的會計處理如下:

①重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)公允價值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元作為債務(wù)重組利得,所轉(zhuǎn)股份的公允價值80000元與實收資本50000元(5000000×1%)的差額30000元(80000-50000)作為資本公積。

②會計分錄:

借:應(yīng)付賬款――A公司100000

貸:實收資本50000

資本公積――資本溢價30000

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20000

(2)債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時的稅務(wù)處理:資本溢價不征企業(yè)所得稅,債務(wù)重組所得20000元,應(yīng)計入當期所得征稅。此種情況下,會計處理與稅務(wù)處理一致,不存在納稅調(diào)整事項。

②符合特殊重組條件時的稅務(wù)處理:資本溢價不征企業(yè)所得稅,根據(jù)財稅[2009]59號文第六條第一款的規(guī)定,債務(wù)人的債務(wù)重組利得暫不交納企業(yè)所得稅,因此B公司的債務(wù)重組所得20000元不計入當期所得征稅。此種情況下,會計處理與稅務(wù)處理存在較大差異,須進行納稅調(diào)整,年度所得稅申報時須調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。

(3)債權(quán)人A公司的會計處理。

①重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元,扣除壞賬準備5000元,計15000元,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。

②會計分錄:

借:長期股權(quán)投資――B公司80000

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失15000

壞賬準備5000

貸:應(yīng)收賬款――B公司100000

(4)債權(quán)人A公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時的稅務(wù)處理:重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額20000元,即:債務(wù)重組損失15000元、壞賬準備5000元可在稅前扣除。長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以其公允價值80000元確定。這種情況下,會計處理與稅務(wù)處理基本一致,只是壞賬準備須單獨作納稅調(diào)整。

第4篇：稅法與稅務(wù)會計范文

對于無形資產(chǎn)范圍的確認，會計與稅法之間的差異主要在于商譽和投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，不包括商譽，而稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)包括商譽；會計可將已出租的土地使用權(quán)或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認為投資性房地產(chǎn)，而稅法沒有投資性房地產(chǎn)的概念，即對于會計確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，稅法仍然按無形資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。

二、無形資產(chǎn)初始確認的會稅差異

(一)外購無形資產(chǎn)的會計成本與計稅基礎(chǔ)差異《企業(yè)會計準則》規(guī)定：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。稅法規(guī)定：外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。對于外購無形資產(chǎn)的初始計量，一般情況下會計與稅法不存在差異，但是，如果購買無形資產(chǎn)采用具有融資性質(zhì)的分期付款方式，則會計與稅法的規(guī)定存在差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定分期付款方式購買無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，確認為未確認融資費用，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計人當期損益。稅法對于此類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定并無特殊規(guī)定，仍應(yīng)按購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。會計上初始確認的的無形資產(chǎn)的成本與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)不同形成了差異。此差異會隨著無形資產(chǎn)的攤銷和未確認融資費用的分期確認自動消失，在所得稅會計處理時，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

[例1]假定A公司2007年1月1日從c公司購入無形資產(chǎn)，合同約定，總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6％。無形資產(chǎn)的現(xiàn)值1813.24萬元，未確認融資費用186.76萬元(按實際利率法，第1年至第3年分別攤銷108.79萬元、55.32萬元、22.65萬元)。假定無形資產(chǎn)無殘值，按10年攤銷，會計與稅法就攤銷年限一致。

購買時：

借：無形資產(chǎn)　1813.24

未確認融資費用　186.76

貸：長期應(yīng)付款　2000

2007年底付款：

借：財務(wù)費用　108.79

貸：未確認融資費用　108.79

借：長期應(yīng)付款　1000

貸：銀行存款　1000

2007年攤銷：

借：管理費用　181.324

貸：累計攤銷　181.324

2008年、2009年的處理略

本例A公司購買時會計上確認無形資產(chǎn)成本為1813.247萬元.稅法認可的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2000萬元，這種無形資產(chǎn)初始確認時就形成的會計與稅法的差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)研究開發(fā)無形資產(chǎn)會計成本與計稅基礎(chǔ)差異《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，其成本包括自無形資產(chǎn)滿足確認條件后，至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。由于稅法規(guī)定的未來可予稅前扣除的計稅基礎(chǔ)始終比會計上確認的無形資產(chǎn)的賬面價值多50％，這種差異在以后攤銷和處置時始終存在，此差異不會隨著時間的推移而自動消失，也不會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回。此差異屬于永久性差異，在所得稅會計處理時，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會稅差異

(一)無形資產(chǎn)的攤銷(1)攤銷年限?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了，使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。(2)攤銷方法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。會計可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。(3)殘值。《企業(yè)會計準則》規(guī)定：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。二是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在；根據(jù)稅法的規(guī)定，無形資產(chǎn)不確認殘值，即殘值一律為O。

由于《企業(yè)會計準則》規(guī)定的攤銷年限和攤銷方法以及殘值與稅法中規(guī)定的有所不同，導致無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異，對這塊差異每期計算應(yīng)交所得稅時，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時會計上對這塊暫時性差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間再逐漸轉(zhuǎn)同。

[例2]M企業(yè)2007年1月1日以2200萬元購入無形資產(chǎn)，預(yù)計該項無形資產(chǎn)使用壽命為5年，殘值200萬元，按工作量法進行攤銷，會計上這五分別攤銷(600、500、400、300、200，共計五年攤銷2000萬元)，計稅時按稅法規(guī)定殘值一律為0，仍按10年計算稅前扣除的攤銷金額，稅率25％，則稅法計稅攤銷金額每年220萬元。

2007年會計報表上列報的無形資產(chǎn)攤銷金額為600萬元，賬面價值1600萬元，而納稅申報表上該項資產(chǎn)計列的攤銷金額為220萬

元，計稅基礎(chǔ)為1980萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額380萬元屬

于可抵扣暫時性差異，會在未來期問減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認相

應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)380×25％＝95萬元，到第5年末遞延所得稅資

產(chǎn)的余額為225萬元，假設(shè)第6年1月無形資產(chǎn)處置，取得收入200萬

元，營業(yè)稅5％，第6年會計利潤3000萬元。

則第6年處置無形資產(chǎn)的分錄：

借：銀行存款　200

累計攤銷　2000

營業(yè)外支出　10

貸：無形資產(chǎn)　2200

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　10

會計確認了營業(yè)外支出10萬，處置無形資產(chǎn)稅法允許從稅前扣除的營業(yè)外支出910萬元(1100＋10－200＝910萬元)，則會計與稅法這900萬元的差異應(yīng)調(diào)減當年的應(yīng)納稅所得額，假定會計與稅法無其他差異事項，則第6年應(yīng)納稅所得額為2100萬元(3000-900)，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)在當期全部轉(zhuǎn)同。

借：所得稅費用　750

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　525

遞延所得稅資產(chǎn)　225

(二)無形資產(chǎn)的減值《企業(yè)會計準則》規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)當無形資產(chǎn)賬面價值大于其可收回金額時，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備，計入當期損益，無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)汁提不準許轉(zhuǎn)同；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。如果經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提減值準備。稅法規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)不得低于10年的年限進行攤銷，而對于會汁確認的減值損失，稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除。造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，應(yīng)當調(diào)整當期的應(yīng)納稅所得額，同時確認遞延所得稅。

[例3]甲公司與2007年1月1日取得一無形資產(chǎn)，成本為2000萬元，根據(jù)判斷無法合理估計其使用年限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2007年12月3l號對其減值測試發(fā)現(xiàn)其可收同金額為1700萬元。企業(yè)計稅時，對該無形資產(chǎn)按10年期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除，對計提的減值準備只能在損失實際發(fā)生時才能從稅前扣除。假設(shè)2007年會計利潤3000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。則2007年計算應(yīng)納稅所得額時，稅法允許攤銷的200萬元調(diào)減應(yīng)納稅所得額.會計上計提的300萬元的的減值準備則調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2007年應(yīng)納稅所得額為3100萬元，而無形資產(chǎn)賬面價值1700萬與計稅基礎(chǔ)1800萬元的差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。有關(guān)所得稅的分錄：

借：所得稅費用　750

第5篇：稅法與稅務(wù)會計范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅會計 損益表債務(wù)法 資產(chǎn)負債表債務(wù)法

2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》是在借鑒《國際會計準則第12號―所得稅》，并結(jié)合我國的實際情況的基礎(chǔ)上制定的，用于規(guī)范所得稅的確認、計量和相關(guān)信息披露的一項具體會計準則。

《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計核算。我國在《企業(yè)會計制度》（2001年版）第一百零七條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算”。其中，納稅影響會計法又包括遞延法和債務(wù)法，無論是遞延法還是債務(wù)法，都屬于所得稅會計損益表法。為了和資產(chǎn)負債表債務(wù)法相對應(yīng)，納稅影響會計法中的債務(wù)法，本文稱之為損益表債務(wù)法。那么，損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法有什么不同呢？

一、兩者對稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的確認依據(jù)不同

由于會計制度與稅收法規(guī)的目的不同，兩者對收益、費用、資產(chǎn)、負債確認的時間、范圍也不同，從而產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在差異。對于這種差異的確認，損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用不同的確認依據(jù)。

1.損益表債務(wù)法將稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異分為：永久性差異和時間性差異。

永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和水法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

時間性差異，是指水法與會計制度在確認收益、費用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生與某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異可以進一步分為應(yīng)納稅時間性差異和可遞減時間性差異。

從上述永久性差異和時間性差異的定義可以看出，損益表債務(wù)法在確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異，采用的是損益法，即通過收益、費用或損失的在確認的時間上、口徑上差異來確認會計與稅法之間差異額。

2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法根據(jù)資產(chǎn)（或負債）的賬面價值與資產(chǎn)（或負債）的計稅基礎(chǔ)的差異額分為：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

從上述應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的定義可以看出，資產(chǎn)負債表債務(wù)法在確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異，采用的是資產(chǎn)負債表法，即通過資產(chǎn)（或負債）的賬面價值與資產(chǎn)（或負債）的計稅基礎(chǔ)之間的差異來確認會計與稅法之間差異額。

遞延所得稅資產(chǎn)，是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。

遞延所得稅負債，是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付的所得稅金額。

當資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)負債賬面價值時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。

當資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)>資產(chǎn)賬面價值和負債計稅基礎(chǔ)

值得注意的是，由于時間性差異導致資產(chǎn)（或負債）的計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)（或負債）的賬面價值產(chǎn)生差異，所以，時間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異并不都是時間性差異。

二、兩者在會計處理上設(shè)置的會計科目不同

1.損益表債務(wù)法設(shè)置的會計科目有：“所得稅”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”、“遞延稅款”。其中，“遞延稅款”反映由于時間性差異產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。

2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法設(shè)置的會計科目有：“所得稅”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”和“營業(yè)外支出―遞延所得稅資產(chǎn)減值”。

“遞延所得稅資產(chǎn)”核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

“遞延所得稅負債”核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。貸方反映確認的各類遞延所得稅負債，借方反映當企業(yè)確認遞延所得稅負債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的低鹽所得稅負債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。

“營業(yè)外支出―遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值進行復核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)帳面價值，即借記“營業(yè)外支出―遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

從上面兩種方法設(shè)置的會計科目看，兩者都有共同的會計科目：“所得稅”和“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”。其中，“所得稅”用于核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用?！皯?yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”用于核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅。

三、兩者的會計處理程序相同

在資產(chǎn)負債表日，所得稅的賬務(wù)處理按以下程序進行。

1.確定產(chǎn)生暫時性差異（時間性差異）的項目。

2.確定各年暫時性差異（時間性差異）的金額，以及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異。

3.確定各年暫時性差異（時間性差異）的金額對所得稅的影響金額，確定遞延稅款、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債借貸方向。

4.確定所得稅費用和應(yīng)交所得稅。

四、兩者會計處理不同

我們通過一個例子來說明兩者在賬務(wù)處理上的差異。

[例]甲公司2007年所得稅率為33％，2008年1月1日起所得稅率為30％。2007年～2009年稅前會計利潤都是300萬元。2006年末購入一臺設(shè)備，原值300萬元，預(yù)計使用年限3年，預(yù)計殘值率為0。會計上采用直線法計提折舊，稅法上規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊?，F(xiàn)在分別損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計處理。

1.損益表債務(wù)法賬務(wù)處理說明(表1）時間性差異的確認標準：當本期稅前會計利潤大于本期應(yīng)納稅所得額時，確認為應(yīng)納稅時間性差異，借記“遞延稅款”；當本期稅前會計利潤小于本期應(yīng)納稅所得額時，確認為可抵減時間性差異，貸記“遞延稅款”。

表1損益表債務(wù)法

在開征新稅或稅率發(fā)生變動時，應(yīng)該在開征新稅或新稅率開始執(zhí)行年度，對遞延稅款發(fā)生額進行調(diào)整，其計算公式為：本期遞延稅款發(fā)生額＝本期時間性差異×現(xiàn)行稅率＋累計至上期末止時間性差異額×（現(xiàn)行稅率―原稅率）。

2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法賬務(wù)處理（表2和表3）

表2稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額比較法

表3計稅基礎(chǔ)與賬面價值比較法

從表2和表3可以看出，資產(chǎn)負債表債務(wù)法可以有兩種方法：一種是通過計入當期損益的費用、收益或損失與應(yīng)納稅所得額的比較來核算所得稅。另一種是通過計稅基礎(chǔ)與賬面價值的比較來核算所得稅。

通過上述損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法帳務(wù)處理得比較可以看出，損益表債務(wù)法只考慮了費用、收益或損失對所得稅的影響，一方面企業(yè)所得稅會計處理難度大，另一方面企業(yè)通過損益表債務(wù)法對費用、收益或損失的調(diào)整而操縱利潤，成為會計造假的工具。

在資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表債務(wù)法通過計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差額比較，計算所得稅影響金額，在賬務(wù)處理上也較為簡單，更能準確反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，避免了企業(yè)利用所得稅會計進行會計造假。

參考文獻:

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[3]財政部注冊會計師考試委員會辦公室 編.2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材―會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2004年4月第1版

第6篇：稅法與稅務(wù)會計范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 會計模式

歐美等西方發(fā)達國現(xiàn)在的稅務(wù)會計理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務(wù)會計模式。對于我國而言,我國的稅務(wù)會計理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會計準則已經(jīng)越來越國際趨同化,這對健全我國的會計準則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達國家的會計稅務(wù)模式的對比

稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化。在我國,由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

1. 英、美獨立稅務(wù)會計模式

英美國家的稅務(wù)模式采用的是財稅分離的模式,其模式特點是:財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在差異,財務(wù)會計具有其獨立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務(wù)會計辦理,這就使得稅務(wù)獨立于財務(wù)會計。英美國家采用的是投資者導向性會計模式,他們更強調(diào)的是保護投資者的利益,財務(wù)會計準則遵循的是公認的會計準則,不會受到稅法的任何約束,這就使得會計提供的信息更加的真實,可靠。所以該模式很有利于財務(wù)會計的完善和稅務(wù)會計的形成。

2.法、德的合一稅務(wù)會計模式

法國和德國則是財稅合一模式的代表國家。其稅務(wù)模式的特點是:會計信息的使用者是稅務(wù)當局,稅法對會計有很強的約束力,對其提出了明顯的要求。要求會計準則和稅法準則的要求要保持一致,禁止財務(wù)會計和稅法會計存在差異。企業(yè)對內(nèi)部的會計事宜必須嚴格遵循稅法的規(guī)定。法國和德國采用的是政府導向性會計模式,其對企業(yè)的要求是其納稅申報和股東提供的財務(wù)報表要一致,企業(yè)納稅的額度應(yīng)該和納稅錢的會計利潤相差不是很大,到納稅時候可以直接依據(jù)財務(wù)報表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨立的稅務(wù)會計。

3. 日本的混合型稅務(wù)會計模式

亞洲的日本,其稅務(wù)會計模式獨具一格,其既不像英美等國的財稅分離情況,也不像法德等國的財務(wù)合一模式。采用的是混合型稅務(wù)會計模式,其具有獨特的特點:依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào),也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。日本的“企業(yè)導向型會計模式”,強調(diào)會計為企業(yè)管理服務(wù)。會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一,促進企業(yè)管理水平提高,公平稅負

二、 會計準則的國際趨同對稅務(wù)會計模式的影響

最近幾年,會計準則模式的國際趨勢應(yīng)經(jīng)發(fā)展成為國際趨勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現(xiàn)實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。會計準則的國際趨同必然會影響稅務(wù)會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導致的稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)展。完全采用以稅法導向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會計準則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導向的稅務(wù)會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。

三、構(gòu)建我國稅務(wù)會計模式的思考

我國的企業(yè)會計改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍,會計模式的改革和稅務(wù)的改革目標清晰,都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務(wù)改革中,表明了我國稅制法律法規(guī)的強制性,嚴肅性,使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財務(wù)會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計算納稅人應(yīng)納稅時,如果財務(wù)會計和稅法規(guī)定的不一致時,納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤,然后按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)的調(diào)整,之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度,這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端,真正是實現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在2006頒布了新的會計準則,這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢,加速了我國稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會導致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國際接軌,就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今,我國對財務(wù)會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識,在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計,稅法等課程,也表明了稅務(wù)會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務(wù)會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務(wù)會計不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務(wù)會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務(wù)報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應(yīng)該積極努力,實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。

四、結(jié)論

不同的國家會選擇不同的會計模式,會計模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會計模式的選擇因素是多方面的,我國應(yīng)在特定的環(huán)境下選擇適合我國國情的會計模式以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻:

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[3] 蓋 地:構(gòu)建我國稅務(wù)會計范式與模式探討[J].現(xiàn)代財經(jīng),2006,(2)

第7篇：稅法與稅務(wù)會計范文

論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時，國際上對于稅務(wù)會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會計的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用?，F(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

第8篇：稅法與稅務(wù)會計范文

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別

稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風險。

稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運營主體相同

財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同

以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準繩根本分歧

以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財務(wù)會計的相關(guān)性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財務(wù)會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

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本質(zhì)重于方式準繩是財務(wù)會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應(yīng)當依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;

財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務(wù)會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認銷售收入。

( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財務(wù)會計采用的是權(quán)責發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。

其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。

一

--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。

參考文獻: 會計畢業(yè)論文

［1］寧?。?稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會計準繩、財務(wù)會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．

第9篇：稅法與稅務(wù)會計范文

論文關(guān)鍵詞：不同目標導致的差異―淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離

 

會計目標是指會計所要達到(實現(xiàn))的境地或標準。會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計目標分成兩個流派：受托責任派與決策有用派。受托責任派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調(diào)的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認定的兩權(quán)分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不是直接進行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計的目標則是向信息使用者即各級稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計活動。稅務(wù)會計目標可分為基本目標和高層目標?；灸繕耸亲袷鼗虿贿`反稅法，即實現(xiàn)稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現(xiàn)涉稅零風險。高層目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務(wù)會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在目標差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計做出不同的工作目標取向。而且，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離

財務(wù)會計信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因為在傳統(tǒng)體制下，會計制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進行會計核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現(xiàn)等內(nèi)容的會計處理具有嚴格的要求，使得企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計能更好地體現(xiàn)會計、財務(wù)管理的職能免費論文下載。

（二）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因為其是根據(jù)會計準則和會計制度來進行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟成分并存的現(xiàn)狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務(wù)準則和稅法的差異，走稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

四、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關(guān)及時準確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離，使得稅務(wù)會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

由于稅法和會計準則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（四）有利于會計準則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計的規(guī)范化

財務(wù)會計須符合公認準則要求，以真實的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系

。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，可以使稅務(wù)會計逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務(wù)會計逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計和稅務(wù)會計學科體系。

綜上所述，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗，將我國的稅務(wù)會計早日從財務(wù)會計中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻：蓋地.稅務(wù)與稅收會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001:17-18.