審計方法和審計程序精選(九篇)

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第1篇：審計方法和審計程序范文

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易 審計方法 審計程序

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易日益頻繁，為企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營成果造成了巨大影響了。有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易的方式，粉飾會計報表，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅負(fù)，為國家、投資者以及債權(quán)人造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。對此，只有加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易的審計，才能真正保證企業(yè)的利益。

一、關(guān)聯(lián)方交易類型

（1）商品的購買與銷售。比如乙企業(yè)的產(chǎn)品由其母企業(yè)甲包銷；子企業(yè)戊的產(chǎn)品主要供應(yīng)給母企業(yè)丙的另一子公司己。

（2）購買或銷售商品之外的其他資產(chǎn)。比如母企業(yè)甲將設(shè)備出售給子企業(yè)乙；子全額丁將其下屬虧損企業(yè)賣給母企業(yè)戊。

（3）擔(dān)保，主要是對于加工承攬、貨物運(yùn)輸、買賣以及借貸等各種經(jīng)濟(jì)活動，通過采取保證、抵押等措施，確保真正實現(xiàn)其債權(quán)。在產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方關(guān)系以后，乙方為獲得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動，為將相應(yīng)的擔(dān)保提供給另一方。比如甲企業(yè)以一棟辦公樓為其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙提供銀行貸款抵押，讓乙企業(yè)得到貸款。

（4）提供資金，主要有股權(quán)投資、貸款等。比如當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙資金難以周轉(zhuǎn)以后，甲企業(yè)把自有資金無償借給乙使用。

（5）租賃，主要有經(jīng)營租賃與融資租賃。如子企業(yè)向母企業(yè)租賃倉庫一處，用作儲運(yùn)原材料與產(chǎn)成品。

（6），通常按照合同里面的相關(guān)條款，一方能夠在另一方處某些事物，比如銷售貨物等?；蛞环酱硪环胶炗喓贤?。

（7）關(guān)鍵管理人員薪酬，企業(yè)為關(guān)鍵管理者提供的報酬，也是一種關(guān)聯(lián)方交易。如某企業(yè)本年度通過工資、福利、資金、特殊待遇以及有價證券等形式，為董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等支付的報酬總額。

二、關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險分析

（一）關(guān)聯(lián)方交易存在特殊性

相對于一般交易而言，關(guān)聯(lián)方交易具有相對特殊性和隱蔽性，這是它的一個內(nèi)在本質(zhì)。再加上這種交易對企業(yè)的影響較大，同時它又十分的隱蔽，不易被審計人員識別。對于關(guān)聯(lián)方交易而言，容易出現(xiàn)各類問題，主要是因為關(guān)聯(lián)方交易隱蔽性很強(qiáng)，同時其不確定性與復(fù)雜性強(qiáng)。關(guān)聯(lián)方交易的這種特征導(dǎo)致關(guān)聯(lián)人與其他利益相關(guān)者之間溝通不暢，或者關(guān)聯(lián)人不與其他利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，從而出現(xiàn)信息不對稱。

（二）關(guān)聯(lián)方交易審計程序不完善

關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易極其復(fù)雜且隱蔽的，因此審計機(jī)構(gòu)的審計人員對關(guān)聯(lián)方交易的審計失敗的可能性是比較高的，風(fēng)險也比較大。所以，審計人員以及相關(guān)機(jī)構(gòu)在對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計前提高個人的專業(yè)勝任能力，在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，工作結(jié)束后也要對關(guān)鍵控制點再次核查、給予高度的關(guān)注。在關(guān)聯(lián)交易審計實施的過程中，審計人員可能沒有對關(guān)聯(lián)方交易的特殊性給予足夠重視，而是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗和傳統(tǒng)的審計程序開展工作，甚至于說執(zhí)行的審計程序并不合規(guī)，這樣使得關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險大為增加，審計質(zhì)量也無法得到保障。

（三）審計人員能力有待提升

關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險相對來說是比較大的，對審計人員的職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力要求較高。審計人員在審計企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易時，不僅要能夠識別出哪些是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，還應(yīng)該具有判斷企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)舞弊行為的能力；此外，審計人員還要靈活的運(yùn)用不同的審計程序和方法，這都要求審計人員具有較高的專業(yè)技能和敬業(yè)精神。從目前的審計現(xiàn)狀來看，審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)素質(zhì)還有待提高。

三、關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）監(jiān)管不力

目前我國對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管還不夠完善，重點只是放在信息披露上，且由于會計準(zhǔn)則中對信息披露問題只做了一些原則性的規(guī)定，實際操作起來并不容易，這往往導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間非公允的交易不在監(jiān)管之下。我國目前財務(wù)報告的信息披露狀況存在混亂、披露不全，難以讓報表使用者理解等問題，這些問題都會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。我國現(xiàn)行法律對違規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易處罰力度很小，其中大多都是類似通報批評等行政處罰措施，所以在沒有嚴(yán)厲處罰措施的情況下很難威懾住那些違規(guī)行為。

（二）企業(yè)自身原因

企業(yè)不論業(yè)績是好是壞，都有實施舞弊造假的動機(jī)，業(yè)績好的企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易逃脫稅收、轉(zhuǎn)移資金，業(yè)績差的企業(yè)通過其虛構(gòu)收入，更有些企業(yè)通過其彌補(bǔ)虧損、擺脫證監(jiān)會的重點監(jiān)管，并規(guī)避股票的退市風(fēng)險?？梢姡髽I(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)很強(qiáng)，他們?yōu)榱穗[藏非公允的關(guān)聯(lián)交易，或虛假披露，或模糊披露，這給審計人員帶來了大量的審計風(fēng)險。除此之外，企業(yè)自身的管理制度不合理，或股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

四、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易方法和程序

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系審計方法和程序

（1）開始審計中，到上級主管部門或前任注冊會計師處進(jìn)行查詢，了解關(guān)聯(lián)方及被審計單位的關(guān)聯(lián)交易程度。

（2）在連續(xù)審計工程中，翻閱往年審計工作底稿，明確關(guān)聯(lián)方名稱。

（3）到被審計單位相關(guān)人員處詢問，了解投資者、管理者、客商等關(guān)聯(lián)方名稱，掌握其與被審計單位的關(guān)系，看有無關(guān)聯(lián)方。

（4）在審計過程中，對重大投資交易和資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，考慮交易程度和性質(zhì)，判斷能否形成新的關(guān)聯(lián)方。

（5）對被審單位納稅申報表進(jìn)行檢查，將證監(jiān)會、證交所和其他管理機(jī)構(gòu)等全部資料提交上去，證實有無關(guān)聯(lián)方。

（6）認(rèn)真檢查會計報表附注，掌握披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型與要素、交易金額與比例，以及未結(jié)算項目中的定價政策、金額或比例等。

（二）關(guān)聯(lián)方交易審計方法和程序

（1）檢查被審計單位和證監(jiān)會、證交所相關(guān)文件，以及政府相關(guān)部門對關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料，從而掌握出現(xiàn)的重大關(guān)聯(lián)方交易。

（2）掌握與債權(quán)人、債務(wù)人、供應(yīng)商以及客戶等交易范圍與性質(zhì)，確認(rèn)有無關(guān)聯(lián)方?jīng)]有被披露。

（3）檢查有無已經(jīng)出現(xiàn)交易，但未進(jìn)行會計確認(rèn)的事項。

（4）查看企業(yè)管理層出示的說明關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)資料，檢查說明的完整性和真實性。

（5）查看會計記錄里面有無大宗、非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是要關(guān)注報告期末沒有被確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（6）對應(yīng)收款項證明文件、銀行證明等進(jìn)行檢查。

（7）對被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行確認(rèn)，分析關(guān)聯(lián)方交易的真實性。

（8）對截止日前后出現(xiàn)金額異常和較少出現(xiàn)的交易的真實性進(jìn)行審查。

（9）對關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)的租賃、融資業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，有無出現(xiàn)轉(zhuǎn)移正在研究或開發(fā)的項目，有無關(guān)聯(lián)方間特許權(quán)的許可協(xié)議，有無關(guān)聯(lián)方擔(dān)保與托管合同。

（10）對被審計單位為相關(guān)管理者支付的報酬的金額與方式。

（11）對相關(guān)銀行存款、借款憑證、合同等進(jìn)行審查，雙方有無擔(dān)保關(guān)系。

（12）對被審計單位會計報表及附注進(jìn)行檢查，有無合理披露關(guān)聯(lián)方交易。

（13）檢查被審計單位對關(guān)聯(lián)方交易的聲明書，分析相關(guān)資料的完整性與真實性，是否充分披露會計報表中的關(guān)聯(lián)方交易。

（14）如果有控制關(guān)系，對被審計單位會計報表附注內(nèi)的披露事項進(jìn)行檢查，包括：企業(yè)股份與權(quán)益變化情況、企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型與性質(zhì)、企業(yè)注冊地與法定代表人、企業(yè)主管業(yè)務(wù)等。

（15）企業(yè)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易以后，要對被審計單位會計報表附注進(jìn)行審查，內(nèi)容是有無披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型與金額、定價政策等。

（16）檢查有無充分披露企業(yè)股份和權(quán)益的變化過程，對會計報表有無披露相關(guān)項目的年初數(shù)、本年增加數(shù)、減少數(shù)以及年末數(shù)進(jìn)行審查。此外，被審計會計報表披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例時，要將前后兩年的比較數(shù)據(jù)披露出來。

（17）對同一個類型的關(guān)聯(lián)方的合并披露進(jìn)行審查，檢查其合理性，是否存在對會計報表使用者帶來重大誤解的狀況。

五、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險防范措施

（一）建立簽訂關(guān)聯(lián)方交易合同的審批制度

對于關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)而言，事前要認(rèn)真考察，分析出交易對企業(yè)帶來的利與弊，加強(qiáng)風(fēng)險防范力度。一是企業(yè)要慎重考察并評價將要合作的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，了解其與自身的關(guān)聯(lián)程度，并將最終控制人與利益主體確定下來。二是企業(yè)要分析出該關(guān)聯(lián)方交易的最終受益方。三是若是企業(yè)因股權(quán)壓力而失去關(guān)聯(lián)方交易決定權(quán)后，要權(quán)衡出交易可能會對企業(yè)帶來的影響，對交易進(jìn)行嚴(yán)格審批，實行有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。四是保證小股東能夠行使自身權(quán)益，防止大股東利用非公允關(guān)聯(lián)方交易的方式，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出去，提升關(guān)聯(lián)方交易的透明性。

（二）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行過程的監(jiān)管

為真正了解關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)度的程度，企業(yè)要安排專人監(jiān)督并跟蹤關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行狀況。一是企業(yè)要安排相關(guān)人員加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易合同履行狀況的監(jiān)管，跟蹤記錄交易信息，和采購、銷售以及出納等工作負(fù)責(zé)人進(jìn)行梳理、核對，將合同執(zhí)行狀況定期匯報給管理層，并嚴(yán)格檢查交易質(zhì)量。二是完善關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行檔案，安排專人記錄全部關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行進(jìn)度的明細(xì)，并將相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計好，及時報給企業(yè)管理層審核。三是企業(yè)財務(wù)部門要設(shè)置專門的獨立執(zhí)行小組，負(fù)責(zé)對企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的資金往來與財務(wù)預(yù)算進(jìn)行審核，確保充分披露出關(guān)聯(lián)方交易定價依據(jù)和對企業(yè)利潤的影響程度，并對關(guān)聯(lián)方交易作出財務(wù)規(guī)劃，加大對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的預(yù)算控制和財務(wù)審核力度，確保關(guān)聯(lián)方交易的公允性。

（三）完善關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響的評價機(jī)制

在評價關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響時，要幫助企業(yè)制定更加科學(xué)的發(fā)展計劃與目標(biāo)。一是對非即時結(jié)算，特別是有較大結(jié)算時間跨度的關(guān)聯(lián)方交易，必須及時跟蹤交易為企業(yè)財務(wù)造成的后續(xù)影響。同時分析出可能讓企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)收益與風(fēng)險，對交易性價比作出評估，對比交易前后的預(yù)算，反思交易的價值與可用性，這有利于企業(yè)更好的選擇和接受關(guān)聯(lián)方交易。二是完善關(guān)聯(lián)方交易績效評價機(jī)制，落實對相關(guān)人員的獎懲措施，針對利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的問題，必須加大懲罰力度。此外，針對事后評價性價比較高，能夠為企業(yè)帶來利益的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)人員，則要給予一定的獎勵。只有這樣，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易才更具公允性，并更加公開化。

六、結(jié)束語

總之，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易審計的方法和程序，能夠提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證會計資料的可靠性與真實性，避免關(guān)聯(lián)方之間通過不公平、不公正的關(guān)聯(lián)方交易，損害公司及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

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第2篇：審計方法和審計程序范文

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計

分析性測試，是審計人員取得審計證據(jù)的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務(wù)狀況、科學(xué)評估審計重點的技術(shù)方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計程序的特點

分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計程序是獲得審計證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據(jù)，也能夠?qū)徲媽ο髽I(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率

分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據(jù)，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計報表細(xì)節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計對象的財務(wù)報表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構(gòu)建以及會計師的經(jīng)驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計效率。

二、分析性審計程序的關(guān)鍵

分析性審計程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經(jīng)驗以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關(guān)鍵點。

（二）要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式

分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預(yù)算計劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務(wù)審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計師的預(yù)期值。

三、分析性審計程序在審計實務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計程序在風(fēng)險評估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估幫助注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會計師進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務(wù)報表的影響。第三，根據(jù)分析性審計程序，注冊會計師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風(fēng)險的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點審查項目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

（二）分析性審計程序在實質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此來識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師在運(yùn)用實質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計結(jié)論是否恰當(dāng)以及財務(wù)報表的整體是否公允：首先，是對財務(wù)報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務(wù)報表相關(guān)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財務(wù)報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]鎖琳，淺談分析性復(fù)核程序在固定資產(chǎn)和累計折舊審計中的運(yùn)用[J].邵陽學(xué)院學(xué)報，2007，（05）

第3篇：審計方法和審計程序范文

一、說服性審計證據(jù)的形成原因

(一)審計程序的性質(zhì)審計程序是注冊會計師在審計過程中的某個時期，對將要獲取的審計證據(jù)如何進(jìn)行搜集的詳細(xì)指令。審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。一是審計程序的目的。注冊會計師通常實施的審計程序包括：風(fēng)險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序。按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，重大錯報風(fēng)險由被審計單位方面的原因造成的，注冊會計師無法改變其實際水平，只能通過實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，進(jìn)而評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師還應(yīng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，根據(jù)控制測試的結(jié)果對實施風(fēng)險評估程序得到的重大錯報風(fēng)險的評估水平作進(jìn)一步修正，并相應(yīng)修正擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，通過實施實質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險的實際水平，最終將審計風(fēng)險降至可接受水平。二是審計程序的類型。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，注冊會計師可以運(yùn)用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計意見所需的審計證據(jù)，但實施這些審計程序大多只能收集說服性而非結(jié)論性的審計證據(jù)。

(二)審計程序的時間審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點，從這兩個方面出發(fā)，分析說服性審計證據(jù)的形成原因。注冊會計師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行所有的審計程序，有時由于審計委托的滯后，全部審計工作都只能在資產(chǎn)負(fù)債表日之后開始，注冊會計師需要根據(jù)執(zhí)行審計程序時獲取的審計證據(jù)推斷被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)情況。例如，注冊會計師在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點現(xiàn)金，再根據(jù)盤點結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點日的現(xiàn)金收支情況(可能存在重大錯報)倒推出被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金余額，此時盤點現(xiàn)金獲取的審計證據(jù)對于資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金的“真實性”審計目標(biāo)而言是說服性而非結(jié)論性的。

(三)審計程序的范圍審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。在審計工作中，注冊會計師可以使用審計抽樣、選取特定項目和選取全部項目的方法，確定測試項目。出于成本和時間等因素的考慮，注冊會計師通常大量運(yùn)用審計抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測試，再通過樣本結(jié)果推斷總體特征。審計抽樣將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的存在，可能與總體全部項目實施同樣審計程序得出的結(jié)論存在差異。因此，通過審計抽樣獲取的審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項目、超過某一金額的全部項目、被用于獲取某些信息的項目或被用于測試控制活動的項目等進(jìn)行測試。當(dāng)總體由少量的大額項目組成，或存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時，注冊會計師還可能考慮選取全部項目進(jìn)行測試。無論是選取特定項目還是選取全部項目進(jìn)行測試都不會導(dǎo)致抽樣風(fēng)險，但由于注冊會計師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥蚩赡懿捎貌贿m當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或因誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，非抽樣風(fēng)險總是存在的，注冊會計師仍可能得出錯誤結(jié)論，獲取的審計證據(jù)只是說服性而非結(jié)論性的。

二、審計證據(jù)說服力的決定因素

(一)適當(dāng)性證據(jù)的適當(dāng)性是指證據(jù)可信的程度。如果注冊會計師認(rèn)為證據(jù)非常適當(dāng)，這些證據(jù)會有助于注冊會計師確信財務(wù)報表的列示公允。例如，注冊會計師盤點存貨所取得的證據(jù)比管理當(dāng)局向注冊會計師提供的數(shù)據(jù)更為適當(dāng)，證據(jù)的適當(dāng)性只與選擇的審計程序有關(guān)，選擇較大的樣本規(guī)模或者不同的總體項目不能提高證據(jù)的適當(dāng)性，只有通過選擇含有適當(dāng)性證據(jù)特征中的一個或多個高質(zhì)量的審計程序才能夠提高。一是相關(guān)性，可靠的審計證據(jù)必然會與注冊會計師測試的審計目標(biāo)相關(guān)。例如，注冊會計師關(guān)注客戶對已發(fā)貨物但沒有向顧客開出賬單的情況，注冊會計師選取一定數(shù)量的銷售發(fā)票副聯(lián)并將每張銷售發(fā)票與有關(guān)的發(fā)貨憑證進(jìn)行核對，所取得的證據(jù)與完整性目標(biāo)無關(guān)，則不能認(rèn)為是該目標(biāo)的可靠證據(jù)。相關(guān)的程序應(yīng)是抽取一定數(shù)量的發(fā)貨憑證并與相關(guān)的銷售發(fā)票副聯(lián)進(jìn)行比較，以確定是否每張發(fā)貨憑證均已開出發(fā)票。第二個審計程序是相關(guān)的，而第一個程序不相關(guān)，因為發(fā)貨是用于確定銷售業(yè)務(wù)是否發(fā)生以及應(yīng)開出賬單的一般標(biāo)準(zhǔn)。通過將發(fā)貨憑證與銷售發(fā)票副聯(lián)進(jìn)行核對，注冊會計師可以確定發(fā)出的貨物是否已經(jīng)開出賬單給顧客。注冊會計師只能在某一具體審計目標(biāo)條件下考慮相關(guān)性，大多數(shù)審計證據(jù)與多個審計目標(biāo)是相關(guān)性的。二是提供者的獨立性。從企業(yè)外部的渠道取得證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部的渠道取得證據(jù)更為可靠。例如，一般外部證據(jù)(如注冊會計師與銀行，律師與顧客進(jìn)行的信息溝通)比詢問客戶取得的答復(fù)更為可靠。同樣，來自于客戶以外的單位的憑證比客戶編制并且從未離開過客戶的憑證更為可靠。三是客戶內(nèi)部控制的有效性。客戶內(nèi)部控制有效時所取得證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱情況下取得的證據(jù)更為可靠。例如，與存在缺陷的內(nèi)部控制相比，如果銷售和開單的內(nèi)部控制有效，注冊會計師可以根據(jù)銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證取得更適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四是注冊會計師直接取得的信息。注冊會計師通過監(jiān)盤、觀察、計算和審閱直接取得的證據(jù)比間接取得的信息更為可靠。五是提供信息的人員的資格。盡管信息來源于獨立的渠道，只有在提供信息的人員具備相應(yīng)資格的情況下，取得證據(jù)才是可靠的。因此，與律師的溝通和向銀行寄送詢證函比向不熟悉業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款函證更為可靠。如果注冊會計師沒有能力評價證據(jù)，那么注冊會計師直接取得的證據(jù)也可能是不可靠的。六是客觀性?？陀^的證據(jù)比需要大量判斷以確定其是否正確的證據(jù)更為可靠?？陀^證據(jù)的例子包括應(yīng)收賬款和銀行存貸款余額的函證、實地盤點證券和現(xiàn)金、加總應(yīng)付賬款清單以確定合計數(shù)是否與總賬余額一致。主觀證據(jù)的例子包括：客戶律師提供的、討論針對客戶的未決訴訟可能結(jié)果的信函、監(jiān)盤存貨時觀察過時存貨、詢問信用部門經(jīng)理長期應(yīng)收賬款的可收回性。評價主觀證據(jù)的可靠性時，提供證據(jù)的人員是否具備相應(yīng)資格至關(guān)重要。七是及時性。審計證據(jù)的及時性指的是搜集證據(jù)的時間或者審計涵蓋的期間。對于資產(chǎn)負(fù)責(zé)表賬戶來說，接近資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日取得的證據(jù)比較可靠。例如，注冊會計師在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日盤點可流通證券所取得的證據(jù)比資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日之前兩個月進(jìn)行盤點更為可靠。對于利潤表賬戶來說，從被審計的整個期間選取樣本所取得的證據(jù)比從該期間的某一時段選取樣本更為可靠。如對全年的銷售業(yè)務(wù)隨機(jī)抽樣所取得的證據(jù)比從該年前6個月選取樣本更為可靠。

(二)充分性取得證據(jù)的數(shù)量決定了證據(jù)的充分性。主要通過注冊會計師選取的樣本規(guī)模來衡量證據(jù)的充分性。對于某一審計程序，從100個樣本中取得的證據(jù)通常比從50個樣本中取得的證據(jù)更為充分。決定恰當(dāng)審計樣本規(guī)模的因素有多個，其中最重要的兩個因素是注冊會計師對錯報的預(yù)期值和客戶內(nèi)部控制的有效性。例如，假定在審計某公司時，注冊會計師認(rèn)為由于客戶所從事行業(yè)的性質(zhì)，該公司很可能存在過時的存貨，注冊會計師在這類公司的審計中抽取的，關(guān)于過時存貨的樣本比那些存貨過時可能性低的公司要多。同樣，與記錄固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在缺陷的公司相比，如果注冊會計師認(rèn)為客戶方面的內(nèi)部控制有效，在固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的審計中就可以采用較小的樣本規(guī)模。除了樣本規(guī)模以外，被測試的單個項目也會影響證據(jù)的充分性。包含大額項目、發(fā)生錯誤可能性高的項目和能夠代表總體的項目的樣本對應(yīng)的證據(jù)通常是充分的證據(jù)。相反，很多注冊會計師認(rèn)為只有在總體中金額較大的項目占其合計比例較高時，僅包含這些金額較大項目的樣本對應(yīng)的證據(jù)才是充分的。

第4篇：審計方法和審計程序范文

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；程序

一、審計風(fēng)險的具體內(nèi)涵

盡管目前對重要性原則的表述不盡相同，但其認(rèn)識基本一致，即如果信息的錯報或漏報影響到報表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時，必須認(rèn)識到由于審計方法或?qū)徲嫵杀镜南拗?，財?wù)報表審計只能起到合理保證的作用，注冊會計師在審計過程中必須站在財務(wù)報表使用者的角度上，考慮在具體的審計環(huán)境下，財務(wù)報表的某項錯報是否足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，所以運(yùn)用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯報會影響到信息需求者的決策。在我國的審計實務(wù)中，結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平，這也是審計實務(wù)工作者對重要性的習(xí)慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)模式下，注冊會計師確定兩個層次的重要性水平，就某一特定的被審計單位而言，出具真實公允的財務(wù)報表是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報表中的錯報漏報到多大程度會影響到報表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個客觀的重要性水平是一個非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師而言具有不可確知性，只能利用對被審計單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評估。目前沒有尺度去評價CPA所估計的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計風(fēng)險接踵而來，不僅如此，不同的報表使用者容許報表中存在的錯報或漏報嚴(yán)重程度不盡相同，但在實踐中，注冊會計師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計實務(wù)，將承擔(dān)一定的審計風(fēng)險，實踐中重要性水平的確定和注冊會計師承擔(dān)審計風(fēng)險存在必然聯(lián)系。

針對具體認(rèn)定層次風(fēng)險嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計程序，CPA通過實施具體的審計程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來控制檢查風(fēng)險水平，所以從審計人員角度看，確定各個認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個認(rèn)定層次的錯報漏報是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計檢查風(fēng)險。對重大錯報風(fēng)險水平進(jìn)行恰當(dāng)評估基礎(chǔ)上，只有將審計檢查風(fēng)險降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計后的報表容許的錯報或漏報在重要性水平之下，審計風(fēng)險在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計程序的界定

審計計劃階段確定的重要性水平，可接受的審計風(fēng)險水平，最終都是在為注冊會計師實施審計程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩Ρ粚徲媶挝痪唧w情況的不斷了解，注冊會計師不斷修正審計計劃階段確定的重要性水平和審計風(fēng)險水平。所以審計程序范圍與計劃階段確定的重要性水平、審計風(fēng)險水平具有相對應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計程序按實施的目的分為風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試。風(fēng)險評估程序是以了解被審計單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，獲得包括對企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險的初步了解和識別，并根據(jù)初步評估結(jié)果，計劃和實施控制測試程序，然后根據(jù)風(fēng)險評估程序和控制測試的結(jié)果，計劃和實施實質(zhì)性測試程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟钍窃鰪?qiáng)風(fēng)險評估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計程序的針對性。如果初步評估重大錯報風(fēng)險水平較高，則CPA應(yīng)實施更多實質(zhì)性測試而相應(yīng)減少控制測試的范圍，把從宏觀著眼識別和評估出的重大錯報風(fēng)險與微觀的某類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定相聯(lián)系，通過實施具體的細(xì)節(jié)測試和分析性測試，將認(rèn)定層次的錯報或漏報查出，控制檢查風(fēng)險水平，通過將組成財務(wù)報表三個認(rèn)定層次的超過重要性水平的錯報或漏報查出，才能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報，審計風(fēng)險也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、審計風(fēng)險與審計程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計風(fēng)險水平一定的前提下，初步評估的重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的可能性小，即該錯報在重要性水平之下，這樣注冊會計師承擔(dān)的檢查風(fēng)險水平會很低。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定單獨或連同其他錯報認(rèn)定發(fā)生超過重要性水平的錯報的可能性大，CPA需要實施的審計范圍就越大，實施的審計程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯報風(fēng)險水平偏低，CPA估計的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險增加，但由于重大錯報風(fēng)險水平降低，也可抵消重要性水平估計偏高所帶來的審計判斷風(fēng)險，從而使審計風(fēng)險降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評定重要性水平、重大錯報風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險水平之間的關(guān)系。

第5篇：審計方法和審計程序范文

關(guān)鍵詞：新審計風(fēng)險準(zhǔn)則；重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、新審計風(fēng)險的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

2004年中注協(xié)起草了《獨立審計具體準(zhǔn)則第29號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序》以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第30號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號――計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號――了解被審計單位情況》。中注協(xié)起草新準(zhǔn)則的基本思路是，通過修訂審計風(fēng)險模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制風(fēng)險測試和實質(zhì)性測試。由此引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊?，審計風(fēng)險是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成的，其模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險；檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險。在審計風(fēng)險一定的情況下，根據(jù)重大錯報風(fēng)險的大小，決定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定具體的審計程序、方法、范圍和重點。

目前，新準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，并于2007年1月1日實施。新頒布的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：明確風(fēng)險評估程序與信息來源，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；注冊會計師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境；注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施識別和評估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計工作記錄。新頒布的《針對評估重大錯報風(fēng)險實施的程序》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，包括向?qū)徲嬳椖拷M強(qiáng)調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家，向?qū)徲嬳椖拷M提供更多督導(dǎo)等；注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄。

二、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則對我國注冊會計師審計理念可能產(chǎn)生的影響

一是注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對；二是注冊會計師必須對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）；三是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨立審計準(zhǔn)則的要求；四是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性測試。

三、原審計風(fēng)險準(zhǔn)則的局限性

原審計風(fēng)險準(zhǔn)則采用的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在實際應(yīng)用過程中，由于固有風(fēng)險較難測定，因此，在實務(wù)中多采用了將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。于是，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始，審計方法只能停留在制度基礎(chǔ)審計層次，而制度基礎(chǔ)審計由于存在諸多弊端，如：制度基礎(chǔ)審計假定管理層與會計報表無厲害關(guān)系，管理層都能提供真實會計報表、都會建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并使之有效運(yùn)行。如果通過了解和符合性測試認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制制度有效，就可以相應(yīng)降低實質(zhì)性測試的范圍和程序。而實際情況則相反，由于，受到業(yè)績考核、利潤預(yù)測以及股票期權(quán)計劃的影響，導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)人為調(diào)整會計報表的動機(jī)。管理層的舞弊使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)的管理人員甚至?xí)O(shè)計“合理”的內(nèi)部控制制度，并使之合理運(yùn)行。注冊會計師對這種內(nèi)部控制的信任必將縮小實質(zhì)性測試的范圍，并且降低發(fā)現(xiàn)重大差錯或管理層舞弊的概率，從而使注冊會計師出具不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎(chǔ)審計模式上的原審計風(fēng)險準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其審計風(fēng)險必然加大。

四、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化

要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別報表層次及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。

要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能直接將風(fēng)險定為高水平。

要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。

要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序，不得將實質(zhì)性測試僅集中在例外事項上。

要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。同時，審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師風(fēng)險評估程序及依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果實施進(jìn)一步審計程序的影響很大，從而影響到審計工作的各個方面。

作者單位：吉林財稅高等?？茖W(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]（最新48個注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）注冊會計師審計法律與準(zhǔn)則 [M]北京：中國法制出版社，2006年版.157-229.

第6篇：審計方法和審計程序范文

【摘要】由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型日益暴露出其局限性,我國在新頒布的審計風(fēng)險準(zhǔn)則中,接受了國際會計師聯(lián)合會修訂后的審計風(fēng)險模型,并要求國內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)行。新修訂的審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險涵蓋了包括企業(yè)、政府、監(jiān)管部門等多方面的因素,包括了凡是能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報、漏報的所有內(nèi)容。對于審計風(fēng)險模型的這一重大發(fā)展,有必要在理論上進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。本文在充分借鑒前人研究的基礎(chǔ)上,提出了重大錯報風(fēng)險的審計應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】重大錯報風(fēng)險;戰(zhàn)略風(fēng)險;審計應(yīng)對

自20世紀(jì)末以來,國際會計師聯(lián)合會專門成立了審計風(fēng)險分委員會,著手研究和修訂審計風(fēng)險模型,并于2003年10月了ISA200準(zhǔn)則,將審計風(fēng)險模型修訂為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務(wù)報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險,并據(jù)以確定和實施進(jìn)一步的審計程序,把檢查風(fēng)險降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊會計師協(xié)會于2006年4月頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計風(fēng)險模型。作為新的審計風(fēng)險模型的重要組成部分,重大錯報風(fēng)險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風(fēng)險的審計應(yīng)對進(jìn)行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發(fā)展有所裨益。

一、識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”中強(qiáng)調(diào):注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,并列舉了注冊會計師應(yīng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。其中,被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關(guān)的風(fēng)險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險大部分會產(chǎn)生財務(wù)后果,從而影響到財務(wù)報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計結(jié)論。注冊會計師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險,客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險。管理層對風(fēng)險管理得越有效,注冊會計師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論,注冊會計師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

注冊會計師在利用宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險的威脅,從而使外部風(fēng)險不會對企業(yè)造成重大影響。

注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業(yè)所采取行動的了解。具體而言,企業(yè)針對戰(zhàn)略風(fēng)險所采取的措施可以從各種會議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊、企業(yè)對外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業(yè)對戰(zhàn)略風(fēng)險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險控制措施進(jìn)行評估后,注冊會計師就可以進(jìn)一步對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行判斷。注冊會計師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對戰(zhàn)略風(fēng)險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰(zhàn)略風(fēng)險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論及其對審計的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險

(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風(fēng)險,對戰(zhàn)略風(fēng)險是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險所指向的經(jīng)營流程是哪一個,這個經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師應(yīng)該根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的了解確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識,并匯總每一重要交易類別對相關(guān)會計報表認(rèn)定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個經(jīng)營流程對之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

注冊會計師通過識別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對其進(jìn)行詳細(xì)分析。

(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險的確定

流程層次的經(jīng)營風(fēng)險可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險,也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險將對關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。在流程分析階段,注冊會計師對于戰(zhàn)略風(fēng)險對流程的影響只需要根據(jù)對戰(zhàn)略風(fēng)險和流程運(yùn)營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險。21寫作秘書網(wǎng)

三、合理評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯報風(fēng)險的評估

重大錯報風(fēng)險的評估過程是一個由數(shù)學(xué)模型計算、審計人員經(jīng)驗判斷、主觀估計相結(jié)合的過程。審計人員在分析、評估風(fēng)險時應(yīng)先從審計環(huán)境入手,全面分析、評估審計環(huán)境中引起重大錯報風(fēng)險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

審計人員在接受委托時應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計風(fēng)險,包括初步了解行業(yè)背景、國家對企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計人員的經(jīng)驗初步評估審計風(fēng)險,利用風(fēng)險矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測算年末流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據(jù)審計經(jīng)驗和人們普遍對風(fēng)險的心理承受能力)

2.利潤及利潤分配表

通過測算毛利率,各項費用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯報風(fēng)險的評估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯報一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計人員可根據(jù)對上述兩個報表的風(fēng)險評估大致估計現(xiàn)金流量表的風(fēng)險水平。

四、制定具體審計程序

(一)一般審計程序

注冊會計師評估的財務(wù)報表整體層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施,對擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據(jù)財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險制訂總體應(yīng)對策略,在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序,整體策略對多個認(rèn)定的審計策略都有直接影響。擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略包括實質(zhì)性策略和綜合性策略。實質(zhì)性策略是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊會計師在財務(wù)報表整體層次運(yùn)用風(fēng)險模型時只是針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對措施和考慮對擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險會影響多個認(rèn)定,只有將風(fēng)險模型運(yùn)用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和對總體應(yīng)對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險模型在財務(wù)報表整體層次的運(yùn)用問題。

(二)進(jìn)一步審計程序

基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型,要求注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ),同時考慮既定的審計風(fēng)險水平。

進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險所實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性測試。注冊會計師設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計的時間(指審計對象的發(fā)生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測試以支持該評估結(jié)果。另外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計風(fēng)險水平,確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。

注冊會計師決定信賴被審計單位的內(nèi)部控制時,需要執(zhí)行控制測試,其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險方面的有效性,并據(jù)此再評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估程序所識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大風(fēng)險,或是僅通過實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)針對此類風(fēng)險設(shè)計實施控制測試。同時,新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測試,以支持該評估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊會計師都要進(jìn)行控制測試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師通過實質(zhì)性測試檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報,降低檢查風(fēng)險至可接受水平。按照基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性測試設(shè)計和執(zhí)行的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?機(jī)理與運(yùn)用[J].會計研究,2006(7).

第7篇：審計方法和審計程序范文

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;風(fēng)險導(dǎo)向;審計程序

由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛,以及各自特點的不同,因而在審計中存在著很大的風(fēng)險,新審計準(zhǔn)則頒布已有幾年了,但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ诿恳粋€審計人員來說還是新事物,具體如何實施,大家都在實踐中不斷摸索與總結(jié)。作為審計實務(wù)工作者,筆者想結(jié)合自己幾年來的實踐經(jīng)驗,談?wù)勗谛聦徲嫓?zhǔn)則下的中小企業(yè)審計風(fēng)險及防范,希望能起到拋磚引玉的作用。

一、新準(zhǔn)則下風(fēng)險導(dǎo)向理論

新審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在新的審計?zhǔn)則中,審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,審計風(fēng)險是兩者的綜合風(fēng)險。改變后的審計風(fēng)險模型讓注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險,它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險,并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價被審計單位風(fēng)險控制,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行追加審計程序,將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是:任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)?；蛘咄ㄟ^內(nèi)部控制測試等方法,確定風(fēng)險最高的環(huán)節(jié)與部門,以便重點審計。

二、目前中小企業(yè)存在的多種風(fēng)險情形

(一)公司治理結(jié)構(gòu)上的先天缺陷

我國很多中小企業(yè)或者產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、或者所有者與經(jīng)營者沒有分離,使得不存在所有者約束經(jīng)營者的行為,企業(yè)高層管理者的權(quán)力往往凌駕于企業(yè)管理制度之上,而且由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小,出資人一般都較少,可能就是獨資企業(yè),這就更加便于人為操縱利潤等。

(二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度,財務(wù)管理制度不規(guī)范

很多企業(yè),一是由于內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低,二是企業(yè)內(nèi)部各部門及員工對內(nèi)控認(rèn)識有偏差或者完全無認(rèn)識,甚至管理工作全憑老板或幾個人的臨時決定,使得企業(yè)內(nèi)控制度不健全或者有制度但得不到有效執(zhí)行,造成企業(yè)財務(wù)工作混亂、核算不實,嚴(yán)重影響到會計信息質(zhì)量。

(三)缺乏內(nèi)部審計等監(jiān)督機(jī)制

很多中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),或者竟然與財務(wù)人員是同一部門,而且即使設(shè)有獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),在一些實施家族式管理的民營企業(yè)或者內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)里,其職能也被弱化,不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

(四)企業(yè)聘請注冊會計師審計的目的可能不純

由于民營企業(yè)中普遍所有者與經(jīng)營者不相分離,就不存在所有者委托獨立第三方審計的必然要求,那么企業(yè)聘請注冊會計師審計的目的:一是應(yīng)付法律法規(guī)的要求,比如工商年檢、稅務(wù)檢查等;二是經(jīng)營過程中的需要,比如向銀行貸款、發(fā)行融資債券等。企業(yè)利用會計師事務(wù)所的信譽(yù)為其資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果等提供佐證,由于存在強(qiáng)烈的利益需求,企業(yè)就會對審計報告的結(jié)果有明確想法。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撛谥行∑髽I(yè)審計風(fēng)險中的具體防范及實施

(一)充分運(yùn)用分析性檢查方法,執(zhí)行針對中小企業(yè)的風(fēng)險審查程序

分析性程序是通過計算特定的項目和比率,以發(fā)現(xiàn)異常趨勢和波動的程序。在審計計劃和報告階段運(yùn)用分析性檢查方法,可以從宏觀上把握企業(yè)的整體狀況,并發(fā)現(xiàn)異常情況,即把握風(fēng)險因素,以便采用適當(dāng)?shù)姆椒ń档蛯徲嬶L(fēng)險。但目前很多會計師事務(wù)所以降低成本為幌子,只是在出具審計報告前象征性進(jìn)行一下分析性復(fù)核,這根本無法保證審計質(zhì)量。同時,確定了重大錯報的風(fēng)險水平以后,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮對策,實施相關(guān)的測試程序,特別是針對舞弊的行為,因為舞弊行為通常比較隱蔽,但后果很嚴(yán)重,尤其是管理層舞弊。評估管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險的審計程序包括:檢查特殊分錄和其他調(diào)整;對會計估計進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核;對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況,同時管理當(dāng)局具備舞弊的動機(jī)時,審計師就必須采用更加嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn),以減少發(fā)生審計失敗的可能性。

(二)根據(jù)風(fēng)險評估程序得出的結(jié)果擬定進(jìn)一步審計程序

在實施風(fēng)險評估程序時,本身就有可能發(fā)現(xiàn)很多的舞弊事項和舞弊領(lǐng)域,這些舞弊事項有的稍加追溯就可以得出應(yīng)調(diào)整額,還有一些是需要結(jié)合實質(zhì)性程序進(jìn)一步核實的事項。當(dāng)然風(fēng)險評估程序也可能證明某個領(lǐng)域不存在舞弊可能,可以減少實質(zhì)性程序提供保證。在對中小企業(yè)審計的有限時間里,根據(jù)高風(fēng)險領(lǐng)域,針對性地實施進(jìn)一步程序是十分重要的。

(三)必須完成報表項目余額的實證性程序

余額實證程序即是對財務(wù)報表項目所反映的經(jīng)濟(jì)事項的存在性和完整性所做的實際審核,具體的實質(zhì)性程序包括:現(xiàn)金盤點、銀行函證、存貨監(jiān)盤、存貨計價測試、存貨減值測試、應(yīng)收款項函證、應(yīng)收款賬齡分析、長期投資協(xié)議、固定資產(chǎn)監(jiān)盤、在建工程監(jiān)盤、資產(chǎn)所有權(quán)證明、累計折舊計提測試、資產(chǎn)減值測試、借款合同檢查、抵押擔(dān)保合同、貸款卡信息核對、應(yīng)收票據(jù)盤點、工資政策了解和測試、納稅申報表核對、稅務(wù)優(yōu)惠政策的了解、成本結(jié)轉(zhuǎn)過程檢查、費用相關(guān)協(xié)議檢查測算等程序。即使風(fēng)險評估程序執(zhí)行得非常好,風(fēng)險理念體現(xiàn)得非常充分,如果沒有認(rèn)真實施實質(zhì)性程序,一旦審計失敗,就可以被認(rèn)定為沒有實施必要的審計程序。

(四)簡化審計程序

針對沒有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度極不健全的企業(yè),以及業(yè)務(wù)內(nèi)容極其簡單、業(yè)務(wù)量很小的中小企業(yè),可以考慮進(jìn)一步簡化審計程序。根據(jù)多年的審計實踐,高風(fēng)險舞弊領(lǐng)域,財務(wù)報表審計容易出現(xiàn)問題的地方,都是高度集中,造假的方式與思路基本不變,仍然還是損益表項目的事項。如何把握損益表的真實性與完整性,無論是制度基礎(chǔ)審計還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是審計重點。換言之,對高風(fēng)險的小企業(yè)審計,完全可以跳過風(fēng)險評估程序單刀直入,不再僵化地按部就班。需要指出的是,對判斷認(rèn)定被審計單位是否高風(fēng)險或業(yè)務(wù)簡單的過程,同樣是屬于廣義的風(fēng)險評估程序,只不過是可以較容易的直接得出結(jié)果。

第8篇：審計方法和審計程序范文

系統(tǒng)克隆是將被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會計系統(tǒng)之外再克隆。一個會計系統(tǒng)。

系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:

(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計機(jī)構(gòu)，也可以是專門的外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)模化效益。

（二）在審計期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過與企業(yè)會計信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實現(xiàn)實時更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫和會計軟件備份庫直接與企業(yè)會計信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動和軟件程序變動時進(jìn)行更新。

(三)審計人員通過外部備份與企業(yè)內(nèi)部會計信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會計信息系統(tǒng)以對其作出評價。

系統(tǒng)克隆使企業(yè)會計信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機(jī)構(gòu)的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關(guān)系的審查，審計人員可獲得有效的審計證據(jù)。證明企業(yè)的會計信息末被非法改動。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會計系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就足以證明企業(yè)會計信息的公允性。這種方法可用于財務(wù)報表審計、特殊目的審計和管理審計等領(lǐng)域。

二、電子函證

電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫發(fā)出電子詢證函，經(jīng)對方企業(yè)同意后實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫之間的自動數(shù)據(jù)比較而獲得被審計企業(yè)數(shù)據(jù)真實性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶的余額，更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。如果被審計企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議，電子函證的復(fù)函無須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動進(jìn)行。

外部系統(tǒng)克隆是審計人員獲取企業(yè)會計系統(tǒng)末被非法改動的證據(jù)，而對原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序?qū)崿F(xiàn)自動發(fā)函咱動付函咱動比較與自動進(jìn)行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動復(fù)函和比較，排除了人為因素，使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用，甚至可以將被審計企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫則是首選的證范圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業(yè)的原始會計數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶余額是否真實、合法和可靠。

由于外部信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機(jī)構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機(jī)構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機(jī)構(gòu)備份信息，則可以在這家信息機(jī)構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這比跨機(jī)構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機(jī)構(gòu)等方面的詢證。

三、審計黑匣子

審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業(yè)會計信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計證據(jù)。

外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會計信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產(chǎn)生過程和性質(zhì)，而這些對審計人員發(fā)表審計意見卻具有重大的影響。因此，應(yīng)當(dāng)有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產(chǎn)生過程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務(wù)。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號、進(jìn)入時間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個模塊平時僅在后臺工作，被審計企業(yè)的會計人員無權(quán)修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)會計系統(tǒng)的非正?，F(xiàn)象，則可以通過調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計線索。這就像飛機(jī)上的黑匣子，平時不影響飛機(jī)的正常工作，當(dāng)飛機(jī)出現(xiàn)飛行事故時又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發(fā)表審計意見提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計人員向被審計單位提出包含改進(jìn)意見的管理建議書。這種方法可廣泛應(yīng)用于財務(wù)報表審計等各種鑒證業(yè)務(wù)中。

四、模擬數(shù)據(jù)實驗

模擬數(shù)據(jù)實驗指審計人員將被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入被審計單位的會計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實驗數(shù)據(jù)，并將此結(jié)果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據(jù)。

第9篇：審計方法和審計程序范文

本文通過對證監(jiān)會的處罰公告及其數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，從審計失敗的原因及后果展開討論，并提出相關(guān)對策。

一、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取中國證監(jiān)會2011～2016年對會計師事務(wù)所的行政處罰決定書為總體研究樣本，數(shù)據(jù)統(tǒng)計也基于行政處罰決定書。2011～2016年間，對會計師事務(wù)所的處罰公告共15篇，涉及的會計師事務(wù)所共8家。

二、審計失敗原因

筆者在研讀了證監(jiān)會2011～2016年行政處罰公告后，總結(jié)出了一些審計失敗原因并作出統(tǒng)計，其中審計程序不恰當(dāng)占比44.24%，主要包括缺乏必要的審計程序、未履行充分審計程序、函證過程不恰當(dāng)?shù)?。另外審計證據(jù)與工作底稿不當(dāng)占比17.7%，未持有專業(yè)懷疑精神和缺乏應(yīng)有的關(guān)注占比13.27%，明確指出不勤勉盡責(zé)占比12.39%，除此之外還有一些占比較小的原因不一一列出。

（一）審計程序方面

1.缺乏必要審計程序。筆者認(rèn)為缺乏必要審計程序即會計師采取了常規(guī)性的審計程序，但并未結(jié)合公司的具體情況對異常事項采取更有針對性的審計程序。如在證監(jiān)會對立信會計師事務(wù)所（2016.7.20）的處罰公告中，會計師對于被審計單位銷售收入大增，然而后期退貨卻顯著增加的異常事項僅執(zhí)行了查驗公司合同，抽樣檢查并獲取軟件開通權(quán)限單、銷售收款單、退款協(xié)議、原始銷售憑證等常規(guī)性審計程序，而未對已關(guān)注到的異常事項采取更有針對性的措施。比如應(yīng)以普通客戶的名義詢問被審計單位的工作人員，還應(yīng)在對后期退款事項產(chǎn)生的原因有充分了解的前提下執(zhí)行查聽程序。常規(guī)性的審計程序可能并不能發(fā)現(xiàn)所有問題，被審計單位可能會利用審計程序的漏洞進(jìn)行財務(wù)舞弊行為。因此就需要會計師本著自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷實行進(jìn)一步的審計。

2.函證過程存在缺陷。函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。在這15份處罰公告中發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所雖對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等發(fā)出詢證函，但卻只收到部分回函甚至沒有回函，對此情況，未作調(diào)整，替代測試也不完整。其中有3個代表性的問題：一是選取函證樣本，但實際未發(fā)函；二是函證金額不完整；三是回函比率低。這三個問題在證監(jiān)會對利安達(dá)會計師事務(wù)所的處罰決定（2015.11.5）中也曾提到。其中回函率低是普遍存在的，可能也正是由于此，會計師對此種搜集證據(jù)的方法不抱有信心，也容易忽視函證過程中的問題。

（二）注冊會計師職業(yè)操守方面

1.未持有專業(yè)懷疑精神，缺乏應(yīng)有的關(guān)注?！吨袊鴷嫀熉殬I(yè)道德守則》第16條指出在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷；第17條要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。注冊會計師應(yīng)憑借專業(yè)能力以及自身經(jīng)驗對被審計單位提供的財務(wù)信息保持高度的敏感性，寧可多懷疑，也不能抱著一種僥幸心理。

2.不勤勉盡責(zé)。幾乎所有的審計失敗案例都與注冊會計師不勤勉盡責(zé)相關(guān)。在這15份案例中，中磊會計師事務(wù)所就因未按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，導(dǎo)致其所出具的審計報告有虛假記載，最終被判撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。這也是其中被處罰最為嚴(yán)重的，也體現(xiàn)了證監(jiān)會對注冊會計師勤勉盡責(zé)的重視程度。但不可否認(rèn)的是，勤勉盡責(zé)很大程度上取決于會計師的主觀態(tài)度。因此，對會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)是非常重要的。

三、審計失敗的后果

對于處罰結(jié)果，基于2011～2016年證監(jiān)會對會計師事務(wù)所的處罰公告，筆者分別對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰類型及次數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計。在這15例對會計師事務(wù)所的處罰中“沒收業(yè)務(wù)收入并罰款”為6次，占比40%；“責(zé)令改正違法行為、沒收業(yè)務(wù)收入并罰款”為4次，占比26.67%，另外一些占比較小的不一一列出。對于注冊會計師的處罰類型為警告以及警告加罰款，處罰次數(shù)分別為3次和28次，占比9.86%和90.32%。

盡管處罰對于大部分被處罰的群體有一定的效果，但仍有部分會計師事務(wù)所多次被處罰卻仍然多次出現(xiàn)審計失敗的情形，利安達(dá)在2011～2016六年間處罰次數(shù)就高達(dá)五次。

對注冊會計師的處罰集中表現(xiàn)為警告加罰款。從15份處罰公告中發(fā)現(xiàn)對于注冊會計師的處罰多采用經(jīng)濟(jì)處罰加行政處罰的手段，并且經(jīng)濟(jì)處罰的金額也并不高，在5萬元―10萬元左右，說明注冊會計師的違規(guī)成本并不高，助長了他們的僥幸心理，不利于審計質(zhì)量的改善。

四、預(yù)防審計失敗的對策

（一）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷改變的，社會對注冊會計師的要求也是不斷改變的，這就要求注冊會計師不斷與時俱進(jìn)，同時加強(qiáng)在職專業(yè)技能培訓(xùn)。在學(xué)習(xí)的過程中不斷掌握新知識，新技能，新要求，在執(zhí)業(yè)的過程中總結(jié)教訓(xùn)，積累經(jīng)驗，從而促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。

（二）實行嚴(yán)格的考核機(jī)制與懲罰制度

完善?頭V貧齲?加大懲罰力度，嚴(yán)重違反職業(yè)道德和法律則吊銷其從業(yè)資格，增加注冊會計師審計失敗的壓力。上面基于15份公告對注冊會計師懲罰結(jié)果的分析中也曾經(jīng)提到，目前對注冊會計師的懲罰多為警告或警告加處罰，且經(jīng)濟(jì)處罰的額度也較輕，并不能對注冊會計師構(gòu)成根本性的威脅，不利于減少錯誤的發(fā)生。

（三）謹(jǐn)慎選擇被審計單位