稅收政策論文精選(九篇)

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第1篇：稅收政策論文范文

以企業(yè)視角來(lái)看，首先，知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，往往沒(méi)有明確的投入回報(bào)比，這也讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)投資；其次，高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會(huì)被同行業(yè)其他企業(yè)簡(jiǎn)單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢(shì)；最后，知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入可能會(huì)出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會(huì)收益，當(dāng)企業(yè)收益小于社會(huì)收益時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)自然不會(huì)對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生足夠的主動(dòng)性。因此，通過(guò)稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。

2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺

在我國(guó)，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中，但對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵(lì)作用卻尚不明顯。

2.1稅收政策法律位階較低

目前，我國(guó)涉及高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門(mén)規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實(shí)效果十分有限。

2.2稅收政策的針對(duì)性不強(qiáng)

稅收政策如果不能有的放矢，就會(huì)浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。

2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過(guò)稅收政策來(lái)激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過(guò)程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會(huì)只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，而對(duì)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。

2.2.2缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目?jī)?yōu)惠?，F(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無(wú)法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒(méi)有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。

2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)（如專利、技術(shù)等）以及與知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用（如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等）均無(wú)法抵扣，2011年的“營(yíng)改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)相對(duì)較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。

2.2.4缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無(wú)形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營(yíng)業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的積極性。

2.3稅收政策的覆蓋面較窄

雖然政府希望通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時(shí)，由于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門(mén)檻過(guò)高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而“沒(méi)條件創(chuàng)造條件”地過(guò)度包裝，以求可以“搭便車(chē)”獲得優(yōu)惠，卻沒(méi)有真正起到激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。

2.4稅收政策忽視科研人才

目前，我國(guó)免征個(gè)人所得稅主要是針對(duì)省級(jí)以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)或是國(guó)外組織頒發(fā)并得到國(guó)際認(rèn)可的各類獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)省級(jí)以下的同類型獎(jiǎng)勵(lì)，不論貢獻(xiàn)大小均需征稅，這種級(jí)別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒(méi)有稅收優(yōu)惠，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。

2.5稅收政策存在盲區(qū)

隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個(gè)域名獲得的市場(chǎng)認(rèn)知度越高，其能帶來(lái)的訪問(wèn)流量和廣告投放越多，其對(duì)企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語(yǔ)、產(chǎn)品商標(biāo)等，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場(chǎng)關(guān)注度和商業(yè)利益。可見(jiàn)，隨著信息時(shí)代到來(lái)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)越來(lái)越大，但面對(duì)這些與傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時(shí)，稅收政策卻鮮見(jiàn)蹤影。

3國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色

“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來(lái)看，西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。

3.1稅收政策的法律位階高

西方國(guó)家由于實(shí)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度較早，知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來(lái)，稅收體系較為完整，如美國(guó)的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開(kāi)發(fā)減稅修正法案》等均是通過(guò)法律條文的形式明確了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。

3.2稅收政策的針對(duì)性較強(qiáng)

西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國(guó)、英國(guó)、新加坡等國(guó)在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對(duì)具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對(duì)性較強(qiáng)，有稅收減免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除，加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)開(kāi)展前的資金扶持和開(kāi)展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合，對(duì)促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。

3.3稅收政策的覆蓋面較廣

在稅收政策的覆蓋面上，西方國(guó)家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時(shí)，利用信息化手段簡(jiǎn)化稅收政策申請(qǐng)的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

3.4稅收政策惠及科研人員

西方國(guó)家從鼓勵(lì)教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵(lì)教育，在美國(guó)，各州政府通過(guò)多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來(lái)支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還；另一方面則切實(shí)保障從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的個(gè)人權(quán)益，通過(guò)降低交易稅率鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資。

4完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議

針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。

4.1提高稅收政策立法層級(jí)

與西方社會(huì)根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國(guó)的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個(gè)完善的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率，就必須提高稅收政策的立法層級(jí)，通過(guò)法律法規(guī)來(lái)保證高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵(lì)作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。

4.2加強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性

4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對(duì)性。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中，風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。

4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對(duì)性。針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤(rùn)再用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目，擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼，引導(dǎo)社會(huì)以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。

4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對(duì)性。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。

4.2.4加強(qiáng)專項(xiàng)抵扣的針對(duì)性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除，這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐，對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。

4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面

擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過(guò)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)流程，主動(dòng)參與到稅收政策的落實(shí)中來(lái)。

4.4提高科研人才的積極性

科研人才是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動(dòng)科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動(dòng)性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個(gè)人所得稅中適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率，對(duì)個(gè)人獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個(gè)稅等。

4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)

4.5.1填補(bǔ)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵(lì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問(wèn)題是要明確新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定價(jià)機(jī)制，舉例來(lái)說(shuō)，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問(wèn)流量和廣告投放，因此可以對(duì)其固定時(shí)段訪問(wèn)量和廣告投放所帶來(lái)的利潤(rùn)進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，然后剔除對(duì)樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)并明確稅基。同時(shí)，出于促進(jìn)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價(jià)和交易價(jià)二者中較低的價(jià)格進(jìn)行征收。同時(shí)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時(shí)，如無(wú)法估計(jì)實(shí)際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時(shí)的估價(jià)或交易價(jià)為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。

4.5.2設(shè)置新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項(xiàng)“兜底條款”：“無(wú)法窮盡的特殊情況下，如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況，不排除實(shí)時(shí)對(duì)征稅政策進(jìn)行調(diào)整的可能。”

第2篇：稅收政策論文范文

1.代辦企業(yè)新設(shè)和遷移咨詢費(fèi)

非增值稅一般納稅人2萬(wàn)元/家、增值稅一般納稅人5萬(wàn)元/家。該服務(wù)費(fèi)不包括新公司成立時(shí)發(fā)生的如公司設(shè)立登記注冊(cè)費(fèi)、工本費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、注冊(cè)地租賃費(fèi)、必備辦公設(shè)施購(gòu)置費(fèi)等新公司應(yīng)交納的所有費(fèi)用。

2.日常管理咨詢服務(wù)費(fèi)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：代辦日常出納、稅務(wù)、工商、審計(jì)等事務(wù)。按3萬(wàn)元/年的標(biāo)準(zhǔn)收取該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)。該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)不包含新公司日常運(yùn)營(yíng)應(yīng)由公司自行承擔(dān)、繳納的所有費(fèi)用。3.專項(xiàng)財(cái)稅服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：負(fù)責(zé)取得并落實(shí)地方政府給予的財(cái)政返還政策及相關(guān)的各項(xiàng)事宜。按公司及由公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人實(shí)際取得的財(cái)政返還、獎(jiǎng)勵(lì)金的18%收取服務(wù)費(fèi)，且在公司或公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人取得財(cái)政返還款后再行收取。

二、舉例說(shuō)明

1.成立投資有限公司

甲乙兩個(gè)自然人股東分別投資25萬(wàn)元在地區(qū)成立注冊(cè)資金為50萬(wàn)元的A投資發(fā)展有限公司，假設(shè)2013年實(shí)現(xiàn)投資轉(zhuǎn)讓收益4000萬(wàn)元，無(wú)其他收入來(lái)源及費(fèi)用列支。(1)A公司政策利用1：A公司企業(yè)所得稅為4000萬(wàn)元*15%=600萬(wàn)元政策利用2：A公司納稅總額超過(guò)50萬(wàn)元，可享受納稅額50%企業(yè)發(fā)展基金，即能取得600/2=300萬(wàn)元的稅費(fèi)返還，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為300萬(wàn)元。節(jié)稅結(jié)果：A公司實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為300/4000=7.5%，低于內(nèi)地25%稅率17.5個(gè)百分點(diǎn)，優(yōu)惠幅度很大。(2)A公司股東經(jīng)以上計(jì)算，A公司2013年稅后利潤(rùn)為4000-600=3400萬(wàn)元，假設(shè)在提取10%盈余公積后全部對(duì)兩股東進(jìn)行分配，則：甲乙兩個(gè)人共可分得A公司稅后利潤(rùn)3400*(1-10%)=3060萬(wàn)元需繳納個(gè)人所得稅3060*20%=612萬(wàn)元政策利用：個(gè)人股東可按照繳納的個(gè)人所得稅享受50%的獎(jiǎng)勵(lì)金，即612/2=306萬(wàn)元，實(shí)際個(gè)人所得稅稅率為10%綜上，成立以個(gè)人股東組成的投資類公司，綜合稅負(fù)為(306+300)/4000=15.15%若設(shè)定非一般納稅人企業(yè)，加上費(fèi)用后實(shí)際稅負(fù)為【(306+300)+3+(306+300)*18%】/4000=17.95%

2.成立有限合伙企業(yè)

第3篇：稅收政策論文范文

（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足

與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部?jī)r(jià)款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營(yíng)業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營(yíng)業(yè)稅暫行條例，缺少對(duì)整個(gè)行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購(gòu)等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對(duì)以門(mén)票收入、收入繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開(kāi)展而發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對(duì)于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購(gòu)物時(shí)，一般都會(huì)考慮購(gòu)物的免稅或退稅政策，而在國(guó)內(nèi)旅游購(gòu)物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會(huì)期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對(duì)于旅游服務(wù)的開(kāi)發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營(yíng)業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點(diǎn)：1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對(duì)于交通工具裝備制造、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的原材料消耗進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除；還有對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來(lái)的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉(cāng)儲(chǔ)廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購(gòu)置往往金額巨大，購(gòu)進(jìn)時(shí)的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對(duì)中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國(guó)對(duì)于中籍船員的個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財(cái)稅[2009]125號(hào)文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題。此外，盡管已與一百一十多個(gè)國(guó)家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實(shí)物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對(duì)于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易遇到資金瓶頸。三是對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒(méi)有對(duì)應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的政策建議

按照十八屆三中全會(huì)決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開(kāi)放，放開(kāi)育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，需要完善相關(guān)稅收政策以營(yíng)造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅是國(guó)際較為通行的做法。目前，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目中的旅游、建筑、保險(xiǎn)、金融尚處于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅范圍。今后，對(duì)已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項(xiàng)目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對(duì)于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險(xiǎn)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營(yíng)業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計(jì)扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個(gè)人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購(gòu)物需求，除機(jī)場(chǎng)免稅購(gòu)物以外，可在部分城市試點(diǎn)境外游客購(gòu)物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點(diǎn)推廣。

（三）進(jìn)一步完善鼓勵(lì)企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策

第4篇：稅收政策論文范文

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Taxrevenuesareusedtosupportgovernmentspending.稅收收入將用來(lái)支持政府開(kāi)支。Healthcare,defense,socialsecurity,andpoliticians''''salariesareallgovernmentexpenses.衛(wèi)生保健，國(guó)防，社會(huì)保障，以及政客們的工資是所有政府開(kāi)支。Fromaneconomicstandpoint,itisreasonabletothinkoftheAmericangovernmentasonelargecompany.從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，可以合理地認(rèn)為，美國(guó)政府作為一個(gè)大公司。Thetotalamountofgovernmentspendingisdictatedbythegovernmentalbudget,justasthespendingofacompanyisdictatedbythebudget.總額政府開(kāi)支是由政府預(yù)算，就像一個(gè)公司的開(kāi)支是出于預(yù)算。

Throughtaxesandgovernmentspending,theAmericangovernmenthasadirecthandintheworkingsoftheeconomy.通過(guò)稅收和政府開(kāi)支，美國(guó)政府有直接的手頭的工作，經(jīng)濟(jì)。Bychangingeithertaxesorgovernmentspending,thegovernmentaffectstheamountofmoneyavailabletothepublic.改變或者稅收或政府開(kāi)支，影響到政府的資金數(shù)額，向公眾提供。Changesintaxationandingovernmentspendingarecalledfiscalpolicy.變化，稅收和政府開(kāi)支是所謂的財(cái)政政策。ThegovernmentactivelyusesfiscalpolicytosteertheAmericaneconomy.政府積極利用財(cái)政政策，引導(dǎo)美國(guó)經(jīng)濟(jì)。InthisSparkNote,youwilllearnbothhowandwhythegovernmentutilizesfiscalpolicy.在這SparkNote，您將學(xué)習(xí)如何和為什么都政府利用財(cái)政政策。

Butfiscalpolicyisnottheonlymeansthatthegovernmentpossessestosteertheeconomy.但是，財(cái)政政策是不是唯一的手段，政府擁有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。Throughmonetarypolicy,theFedisabletoaffectoutput.通過(guò)貨幣政策，美聯(lián)儲(chǔ)能夠影響產(chǎn)量。ThekeyfactorthattheFedusestoaffecttheeconomyistheinterestrate.的關(guān)鍵因素，美聯(lián)儲(chǔ)使用會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的利息。Becausethegrowthoftheeconomyisdependentupontheinterestrate,bymanipulatingthisvariabletheFedcaneffectanincreaseordecreasesinoutputtohelpmaintainstablegrowthandlowinflation.由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于利率，通過(guò)操縱這個(gè)變量的影響，美聯(lián)儲(chǔ)可以增加或減少產(chǎn)量，以幫助保持穩(wěn)定增長(zhǎng)和低通貨膨脹。TheworkingsofmonetarypolicywillalsoberevealedinthisSparkNote.運(yùn)作的貨幣政策也將顯示在這SparkNote。Together,monetarypolicyandfiscalpolicyworktogetherasreignstosteerthemightyhorseoftheeconomyintherightdirection.同時(shí)，貨幣政策和財(cái)政政策共同努力的統(tǒng)治，帶領(lǐng)強(qiáng)大的馬經(jīng)濟(jì)的方向是正確的。緊縮的財(cái)政政策-政策制定的政府，降低產(chǎn)量。例子包括提高稅收和減少政府開(kāi)支。

ContractionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatreducesthemoneysupplyandthusreducesoutput.緊縮貨幣政策-頒布的政策，降低了美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣供應(yīng)量，從而降低了產(chǎn)量。Examplesincludesellinggovernmentbonds,raisingthereserverequirement,andraisingthefederalfundsinterestrate.例子包括出售政府債券，提高準(zhǔn)備金要求，并提高聯(lián)邦基金利率。

Currency-Physicalmoneyusedinaneconomy.貨幣-物理錢(qián)用在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體。

DemandDeposits-Moneyinabankthatcanbewithdrawnatanytime,thatis,ondemand.活期存款-錢(qián)存入銀行，可隨時(shí)撤回，這就是需求。

Deposits-Assetsplacedinabankforstorageandprofit.存款-資產(chǎn)存放在銀行存儲(chǔ)和利潤(rùn)。

DisposableIncome-Incomethatcanbespentaftertaxes.可支配收入-收入，可用于稅后。

ExpansionaryFiscalPolicy-Policyenactedbythegovernmentthatincreasesoutput.Examplesincludeloweringtaxesandincreasinggovernmentspending.擴(kuò)張性財(cái)政政策-政策制定的政府，從而增加產(chǎn)量。例子包括降低稅收和增加政府支出。

ExpansionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatincreasesthemoneysupplyandthusincreasesoutput.擴(kuò)張性的貨幣政策-政策制定的聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行，增加了貨幣供應(yīng)量，從而增加產(chǎn)量。Examplesincludepurchasinggovernmentbonds,loweringthereserverequirement,andloweringthefederalfundsinterestrate.例子包括購(gòu)買(mǎi)政府債券，降低了準(zhǔn)備金要求，并降低了聯(lián)邦基金利率。

Fed-ShortfortheFederalReserve,thegovernmentagencythatcontrolsmonetarypolicy.美聯(lián)儲(chǔ)-短期美聯(lián)儲(chǔ)，政府機(jī)構(gòu)，控制貨幣政策。

FederalFundsInterestRate-TheratethatbankspaytoborrowmoneyfrombranchesoftheFed.聯(lián)邦基金利率-銀行的利率支付借錢(qián)分行美聯(lián)儲(chǔ)。

FiscalPolicy-Policythatusestaxationandgovernmentspendingtosteertheeconomy.財(cái)政政策-政策，利用稅收和政府開(kāi)支，以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。

FractionalReserveBankingSystem-Asystemofbanking,likeintheUS,whereonlyaportionofdepositsarehelpinreserves.分?jǐn)?shù)儲(chǔ)備銀行系統(tǒng)-一種系統(tǒng)的銀行，比如在美國(guó)，只有部分的存款是幫助儲(chǔ)備。Therestisreturnedtothepublicasloans,therebyincreasingthemoneysupplyandstimulatingeconomicgrowth.其余的退還給市民的貸款，從而增加了貨幣供應(yīng)量和刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

GovernmentBonds-BondsissuedbythegovernmentandsoldbytheFedduringopenmarketoperationsasameansofmonetarypolicy.政府債券-債券發(fā)行由政府和銷(xiāo)售的過(guò)程中，美聯(lián)儲(chǔ)公開(kāi)市場(chǎng)操作的一種手段的貨幣政策。

GovernmentSpending-Moneythatthegovernmentspendsongoodsandserviceslikeemployees,socialsecurity,anddefense.政府開(kāi)支-貨幣，政府開(kāi)支的貨物和服務(wù)，如員工，社會(huì)保障和國(guó)防。

GovernmentSpendingMultipliers-Numbersthatincreasethechangeinoutputaffectedbyachangeingovernmentspendingduetoconsumer''''smarginalpropensitytoconsume.政府支出乘數(shù)-數(shù)字的變化，增加產(chǎn)量的變化而受影響的政府支出，由于消費(fèi)者的邊際消費(fèi)傾向。

InterestRate-Theratepaidtolendersbyborrowersinreturnfortheuseofasumofmoney.利率-利率支付給銀行的借款人，以換取使用了一筆錢(qián)。

MarginalPropensitytoConsume-Anumberthatdescribestheamountofanadditionaldollarofincomethataconsumerwillspendratherthansave.邊際消費(fèi)傾向-一個(gè)數(shù)字，說(shuō)明了數(shù)額增加數(shù)十億美元的收入，消費(fèi)者將花費(fèi)，而不是保存。

MonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedtoaffectoutput.貨幣政策-政策制定的影響，美聯(lián)儲(chǔ)輸出。Thethreebasictypesincludeperformingopenmarketoperations,changingthereserverequirement,andmanipulatingthefederalfundsinterestrate.這三個(gè)基本類型包括執(zhí)行公開(kāi)市場(chǎng)操作，改變了存款準(zhǔn)備金，操縱聯(lián)邦基金利率。

Money-Ameansofexchange,storeofvalue,andunitofaccountwithinaneconomy.錢(qián)-一種手段交換，存儲(chǔ)的價(jià)值，單位帳戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)。

MoneyMultiplier-Thenumberthatdescribesthetotalchangeinthemoneysupplyresultingfromasingledepositinabankunderafractionalreservebankingsystem.貨幣乘數(shù)-數(shù)字描述的總變化，貨幣供應(yīng)量產(chǎn)生一個(gè)單一的存款在銀行根據(jù)分?jǐn)?shù)儲(chǔ)備銀行系統(tǒng)。

MoneySupply-Thetotalamountofmoneyinaneconomyincludingbothdemanddepositsandcurrency.貨幣供給-總金額在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，包括活期存款和貨幣。

Multipliers-Numbersthatdictatetheoveralleffectofapolicychangeontheoutputofaneconomy.乘法器-數(shù)字發(fā)號(hào)施令的總體影響的政策變化對(duì)產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)。

NationalIncome-Output.國(guó)民收入-輸出。(Seethedefinitionofoutput.)（見(jiàn)定義輸出。）

OpenMarketOperations-ThepurchaseandsaleofgovernmentbondsbytheFedasaformofmonetarypolicy.公開(kāi)市場(chǎng)操作-買(mǎi)賣(mài)政府債券的形式作為美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣政策。

Output-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftime.輸出-總金額的商品和服務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)在某一特定的時(shí)間內(nèi)。

PriceLevel-Theoveralllevelofpriceswithinaneconomy.價(jià)格水平-的總體價(jià)格水平的經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部。

RealOutput-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftimevaluedinconstantcurrency.實(shí)際產(chǎn)出-總金額的商品和服務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)在某一特定的時(shí)間內(nèi)價(jià)值不變匯率計(jì)算。

ReserveRequirement-Thepercentageofdepositsthatbanksarerequiredtokeepinreservesandnotgiveoutasloans.儲(chǔ)備要求-比例的存款，銀行須保持在儲(chǔ)備，而不是給出了貸款。ThiscanbemanipulatedbytheFedundermonetarypolicy.這可以操縱下，美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣政策。

TaxMultipliers-Numbersthatdescribetheoverallchangeinoutputcreatedbyachangeintaxesduetofiscalpolicychange.稅務(wù)乘法器-數(shù)字描述總體產(chǎn)量的變化所造成的變化，由于財(cái)政稅收政策的改變。

第5篇：稅收政策論文范文

關(guān)鍵詞：地稅稅收；征收管理；問(wèn)題；對(duì)策

一、稅收及其意義簡(jiǎn)介

稅收征收是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)應(yīng)納稅的納稅人進(jìn)行稅款征繳，并將稅收收入統(tǒng)一國(guó)庫(kù)的行為，這一行為的完成需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人兩方的積極合作、密切配合來(lái)完成，我國(guó)稅收的表現(xiàn)方式有查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征等。

稅收征收是稅務(wù)工作的一項(xiàng)重要組成部分，它的完成程度直接代表著稅務(wù)管理的質(zhì)量，順利完成稅收征收工作是一系列影響國(guó)計(jì)民生的重要事項(xiàng)得以開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)。

二、我國(guó)地稅稅收現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

在廣大納稅人及稅務(wù)工作者認(rèn)真貫徹國(guó)家稅收政策的共同努力下，我國(guó)稅收收入正逐年上升，地稅收入作為地方財(cái)政的重要來(lái)源也在不斷增長(zhǎng)，然而稅收收入的增長(zhǎng)并不意味著稅務(wù)管理水平的同步上升，納稅人納稅基礎(chǔ)意識(shí)薄弱等一些長(zhǎng)期積累的問(wèn)題，以及“營(yíng)改增”等稅制改革帶來(lái)的新型現(xiàn)實(shí)問(wèn)題都將影響著目前我國(guó)稅務(wù)工作的實(shí)質(zhì)進(jìn)展。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）發(fā)票管理

在歷史、社會(huì)、法制等多方面的影響制約下，我國(guó)公民的整體納稅意識(shí)有待提高，自覺(jué)納稅意識(shí)的培養(yǎng)更是偏離很大，部分消費(fèi)者在付款后索要發(fā)票的觀念不強(qiáng)，很多中小商家和企業(yè)在消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)以收據(jù)代替發(fā)票，或者以打折的形式應(yīng)付消費(fèi)者，以達(dá)到逃避稅收的目的，個(gè)別納稅者在工商稅務(wù)登記辦理上缺乏主動(dòng)意識(shí)，游離于稅法之外，少數(shù)納稅者財(cái)務(wù)核算制度不健全、少計(jì)收入、多計(jì)成本、變?cè)彀l(fā)票、使用虛假發(fā)票，稅票、惡意拖欠稅款等多種手段以達(dá)到少繳、不繳稅款的目的，造成國(guó)家稅款流失。

（二）稅源種類

受“營(yíng)改增”的稅務(wù)政策影響，營(yíng)業(yè)稅作為地稅的主體稅種正漸漸退出歷史舞臺(tái)，目前地稅的主體稅源有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，其余都是印花稅、車(chē)船稅、土地增值稅、耕地占用稅等一些小稅種規(guī)模小、稅源分散。地稅稅種有的是對(duì)特定的應(yīng)稅行為征稅，有的涉及所得環(huán)節(jié)，有的涉及財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的，種類多而且流程復(fù)雜，稅源的管理難度較大。在國(guó)家“保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)”的總體要求下，我國(guó)中央與地方出臺(tái)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革政策，不斷變更的企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)模式和改制、重組、轉(zhuǎn)讓等復(fù)雜多樣的行為時(shí)有發(fā)生，這些都給地稅實(shí)際稅收工作帶來(lái)監(jiān)管難度。

（三）技術(shù)支撐

我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)科技的神奇魅力開(kāi)展工作是一項(xiàng)與時(shí)俱進(jìn)的工作模式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)整合稅務(wù)信息資源，各個(gè)部門(mén)信息共享、實(shí)時(shí)監(jiān)控、橫向發(fā)展等綜合治理稅收工作方面還存在一定的上升空間，在運(yùn)用信息化手段優(yōu)化納稅服務(wù)工作方面尚未實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

（四）人員構(gòu)成

地方稅收征管工作在實(shí)際工作中面臨諸多問(wèn)題，需要妥善處理、積極應(yīng)對(duì)。稅收工作是一項(xiàng)需要全面理論知識(shí)的綜合性實(shí)踐工作，將財(cái)務(wù)、管理法律等學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)用于稅收征管實(shí)際工作，理論聯(lián)系實(shí)際，不斷拓展稅務(wù)工作者的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平是關(guān)鍵。我國(guó)目前各級(jí)地稅機(jī)構(gòu)的工作者中，普遍存在掌握財(cái)稅知識(shí)的人員較多，精通會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的人員比較稀缺，這種人才結(jié)構(gòu)的構(gòu)建很難適應(yīng)不斷提高要求的現(xiàn)代稅收征管工作步伐。

三、針對(duì)我國(guó)地稅征收管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）加大稅收宣傳

我國(guó)公民整體納稅意識(shí)薄弱，更需要我們加大稅法宣傳、拓寬宣傳渠道，以多種形式來(lái)提高納稅人的稅法遵從度。在“營(yíng)改增”這一重大稅制改革時(shí)期，地稅工作的各有關(guān)部門(mén)更應(yīng)該加大對(duì)政策咨詢服務(wù)和納稅輔導(dǎo)工作的開(kāi)展力度，加強(qiáng)稅法和有關(guān)業(yè)務(wù)的宣傳，及時(shí)把稅制變革的相關(guān)政策傳達(dá)給基層納稅人，避免因知識(shí)缺乏信息不對(duì)稱等構(gòu)成稅收違法、違章，同時(shí)也要使納稅人從思想觀念上深刻認(rèn)識(shí)到依法納稅與每個(gè)公民利益的關(guān)系，變被動(dòng)納稅為積極主動(dòng)申報(bào)納稅，配合稅務(wù)部門(mén)的征收管理，建立完善的發(fā)票管理體系，加強(qiáng)發(fā)票管理，使稅收管理的質(zhì)量和效率大幅提高。

（二）結(jié)合地方實(shí)際

地稅各級(jí)機(jī)關(guān)在開(kāi)展實(shí)際稅收征收工作中要結(jié)合當(dāng)?shù)剞k稅業(yè)務(wù)量、辦稅條件、辦稅環(huán)境等實(shí)際情況，依據(jù)納稅人的合理的具體需求，選擇適當(dāng)方式加強(qiáng)國(guó)稅、地稅合作服務(wù)，為有效整合辦稅服務(wù)資源、提高辦稅服務(wù)效能、減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)我國(guó)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等需求，需要強(qiáng)大的財(cái)政資金作保障，而地方稅收是財(cái)政收入最主要、最穩(wěn)定、最可靠的來(lái)源。要結(jié)合實(shí)際深入分析，牢牢把握實(shí)施稅收管理的工作重點(diǎn)，找準(zhǔn)需密切關(guān)注的主體稅種、行業(yè)和發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)。完善現(xiàn)階段納稅人的戶籍管理，完善稅源的調(diào)查制度，明確管理體制，強(qiáng)化稅源管理。

（三）強(qiáng)化信息技術(shù)

稅收管理需要依托信息化建設(shè)，通過(guò)信息化手段，成立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，充分掌握納稅人申報(bào)、經(jīng)營(yíng)、稅款繳納進(jìn)程等實(shí)際情況，對(duì)各類的信息進(jìn)行分析和比對(duì)，為科學(xué)決策提供依據(jù)。構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析信息平臺(tái)，加強(qiáng)征收、管理、稽查三項(xiàng)主要稅收工作內(nèi)容的相互合作、促進(jìn)和完善，構(gòu)建合理的稅收保證流程和基本內(nèi)容的有效銜接。實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息共享、資源整合和綜合利用，達(dá)到稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合，進(jìn)而大力推進(jìn)信息管稅。

（四）完善內(nèi)部管理

完善稅務(wù)工作制度，加大執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立嚴(yán)格的績(jī)效考核機(jī)制，提高稅務(wù)干部的工作責(zé)任心和進(jìn)取心。組織開(kāi)展培訓(xùn)項(xiàng)目，根據(jù)不同崗位進(jìn)行稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、公文寫(xiě)作等方面培訓(xùn)，鼓勵(lì)地稅工作者參加注冊(cè)、職稱及司法等各類相關(guān)考試，提高理論水平。定期實(shí)施崗位交流，通過(guò)不同的崗位實(shí)質(zhì)接觸，全面提高綜合業(yè)務(wù)水平和實(shí)際問(wèn)題的處理能力。充分發(fā)揮地稅征收過(guò)程中全員參與的作用，提升征管水平，從各方面為國(guó)家和地方財(cái)政提供有力的保障。

（五）提高服務(wù)理念

我國(guó)政府目前正在倡導(dǎo)服務(wù)型辦稅理念，以轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)構(gòu)為指導(dǎo)宗旨，以優(yōu)化納稅服務(wù)、方便納稅人辦稅為終級(jí)目標(biāo)，推行分類服務(wù)，提升納稅服務(wù)層次。納稅人是一個(gè)龐大復(fù)雜的群體，不同納稅人的個(gè)性需求也不盡相同，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展有針對(duì)性的重點(diǎn)服務(wù)。在公平公正的前提下，針對(duì)不同區(qū)域、不同類型的納稅人實(shí)施分類輔導(dǎo)、分類服務(wù)。充分滿足納稅人的基本需求的同時(shí)，為不同納稅人提供差異，不斷拓寬服務(wù)的深度和廣度。對(duì)納稅人分類管理，全面評(píng)估納稅人的具體狀況，使服務(wù)更具針對(duì)性和實(shí)效性，進(jìn)而提高服務(wù)水平。

第6篇：稅收政策論文范文

關(guān)鍵詞：證券投資基金稅收政策基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國(guó)際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國(guó)家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國(guó)、比利時(shí)等多數(shù)國(guó)家。（3）少數(shù)國(guó)家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個(gè)別國(guó)家需要繳納個(gè)人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒(méi)有分配對(duì)象時(shí)，基金本身要繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國(guó)際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國(guó)稅收條款規(guī)定來(lái)看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒(méi)有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對(duì)基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對(duì)基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國(guó)契約型基金雖然沒(méi)有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國(guó)基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯(cuò)誤的，違背了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國(guó)基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。問(wèn)題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡(jiǎn)稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見(jiàn)，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時(shí)，我國(guó)各項(xiàng)法律條款都沒(méi)有涉及基金公司虛擬化問(wèn)題。所以，我國(guó)契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營(yíng)業(yè)稅嗎？

“基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征營(yíng)業(yè)稅”出自《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[20021128號(hào)]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券價(jià)差收入的營(yíng)業(yè)稅的納稅人。顯而易見(jiàn)，如果基金管理人是納稅人，則與我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例相違背。因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報(bào)管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人?；鸸芾砉究梢员徽J(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒(méi)有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對(duì)基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報(bào)管理辦法》關(guān)于基金繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國(guó)證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、改變個(gè)人所得稅扣繳人、扣繳時(shí)機(jī)的做法是否合理？

我國(guó)關(guān)于基金個(gè)人投資者獲得基金分配，繳納個(gè)人所得稅的通知先后有過(guò)3個(gè)：第一個(gè)是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào)），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二。第三個(gè)通知是財(cái)稅字[1998]55號(hào)和財(cái)稅字[20021128號(hào)。通知規(guī)定，對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。顯然，3個(gè)通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時(shí)間也由基金分配時(shí)提前到股息、紅利、利息分配時(shí)。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來(lái)源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫(kù)。但是筆者認(rèn)為，在來(lái)源處扣繳個(gè)人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國(guó)絕大多數(shù)的基金契約對(duì)基金分配制定了3項(xiàng)限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來(lái)源處就被扣繳了個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來(lái)彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時(shí)間。我國(guó)《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來(lái)源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國(guó)際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)在來(lái)源處扣繳個(gè)人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國(guó)際慣例。

從稅率設(shè)置來(lái)看，財(cái)稅字[2002]128號(hào)文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時(shí)，代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，處于上兩個(gè)環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按照個(gè)人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個(gè)缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對(duì)此項(xiàng)收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說(shuō)，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒(méi)有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國(guó)制定稅收條款時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。

四、我國(guó)基金稅收是否存在多重征稅問(wèn)題？

首先需要澄清一個(gè)理論和現(xiàn)實(shí)的分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問(wèn)題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時(shí)承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時(shí)仍要納稅?；鸸芾砣诉\(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買(mǎi)賣(mài)基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來(lái)自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來(lái)征收時(shí)會(huì)得到印證，可目前的征管實(shí)踐并非如此。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)政府對(duì)基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財(cái)稅政策思路，稅制設(shè)計(jì)的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實(shí)也是如此。但是，由于基金在我國(guó)尚屬新興金融工具，對(duì)其進(jìn)行稅收界定還存在一個(gè)理論認(rèn)識(shí)和深化的過(guò)程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開(kāi)放式基金的價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開(kāi)放式基金獲得派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購(gòu)差價(jià)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價(jià)收入），這導(dǎo)致了開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買(mǎi)賣(mài)封閉式基金也會(huì)產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場(chǎng)價(jià)格并不等于凈資產(chǎn)值，對(duì)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差征稅可以理解為對(duì)資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)基金單位既征收營(yíng)業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品需繳納營(yíng)業(yè)稅。這是考慮到我國(guó)金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對(duì)金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過(guò)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行彌補(bǔ)。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買(mǎi)賣(mài)基金的價(jià)差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者沒(méi)有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。

開(kāi)放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯(cuò)位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時(shí)被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒(méi)有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計(jì)入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運(yùn)轉(zhuǎn)，必然在資本增值實(shí)現(xiàn)時(shí)承擔(dān)資本利得稅。這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來(lái)解決，即在基金分配時(shí)對(duì)分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價(jià)格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收益，從而彌補(bǔ)有做法中這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。同時(shí)，在基金分配時(shí)征稅的做法恰恰符合對(duì)基金征稅國(guó)際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對(duì)將來(lái)我國(guó)為適應(yīng)基金跨國(guó)投資提供—個(gè)共同的稅法口徑。

對(duì)于金融業(yè)增值額的納稅問(wèn)題在國(guó)外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵(lì)資本流動(dòng)的原因，多數(shù)國(guó)家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國(guó)基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機(jī)構(gòu)持有者是已被國(guó)外經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的有效途徑之一。但是，我國(guó)金融企業(yè)投資基金時(shí)需要負(fù)擔(dān)5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個(gè)人投資者。為培育基金機(jī)構(gòu)投資者，建議可以對(duì)金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)基金暫免征營(yíng)業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)

（1）《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào)）。

第7篇：稅收政策論文范文

【摘要】對(duì)外直接投資和引進(jìn)外資是一國(guó)參與國(guó)際分工、利用國(guó)際資源、享受經(jīng)濟(jì)全球化利益的重要手段。兩者應(yīng)同步發(fā)展相互促進(jìn)。而我國(guó)目前對(duì)外直接投資發(fā)展滯后，政府激勵(lì)政策缺位是主要原因。通過(guò)分析稅收激勵(lì)政策的特點(diǎn)與效應(yīng)，以及政策執(zhí)行的成本收益，為如何制定稅收政策以促進(jìn)對(duì)外直接投資提出了相關(guān)政策建議。

一、我國(guó)對(duì)外直接投資現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，大力吸引外國(guó)直接投資一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的一大立足點(diǎn)，也的確促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。然而，僅單方面引進(jìn)外資已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)。要使我國(guó)充分參與國(guó)際分工，在國(guó)際分工和國(guó)際協(xié)作中占據(jù)有利地位，我們必須建立資金流人和資金流出的雙向循環(huán)機(jī)制，以期充分利用國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)和資源，有效利用全球生產(chǎn)要素，分享國(guó)際分工的收益。

表1和表2分別將我國(guó)對(duì)外直接投資占GDP比重和我國(guó)對(duì)外直接投資與引進(jìn)外資的比率同其他國(guó)家進(jìn)行了比較。(見(jiàn)表1、表2，下頁(yè))

表1的數(shù)據(jù)表明，我國(guó)對(duì)外直接投資占GDP的比重不僅低于世界平均水平和發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平，而且與發(fā)展中國(guó)家的平均水平也相去甚遠(yuǎn)；我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模不僅很低，且與我國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力極不相稱。表2的數(shù)據(jù)則顯示，我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模與引進(jìn)外資規(guī)模之比，不僅無(wú)法與發(fā)達(dá)國(guó)家比較，也遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家。這種“只進(jìn)不出”的資金流動(dòng)狀況，從微觀上講會(huì)使企業(yè)逐漸退出國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)；從宏觀上講會(huì)使我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和國(guó)際收支失衡，并影響我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)格局和國(guó)際分工中的地位。

二、我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外直接投資稅收政策分析

我國(guó)對(duì)外直接投資的滯后，固然有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的原因，但更重要的原因在于我國(guó)政策支持的缺位。僅從稅收政策的角度看，與我國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)惠政策和其他國(guó)家鼓勵(lì)對(duì)外直接投資的稅收政策相比，我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)還不完善且效率較低。

(一)我國(guó)對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)與吸引外資稅收激勵(lì)的比較

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為了吸引外資，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收實(shí)行了廣泛的優(yōu)惠措施。首先是專門(mén)制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)來(lái)華投資的外商的稅收優(yōu)惠做了明確而詳細(xì)的規(guī)定和解釋；而對(duì)于我國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資的稅收優(yōu)惠只是在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》中用一些零星條款進(jìn)行了規(guī)定。其次，從具體的稅收優(yōu)惠條款來(lái)看，名目繁多方式各異，予以外資企業(yè)以優(yōu)厚待遇；而反觀我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠，只是因避免對(duì)企業(yè)雙重征稅和企業(yè)在國(guó)外遇到某些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)給予一定保護(hù)時(shí)才涉及，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)措施也較少。顯然，我國(guó)在對(duì)外直接投資和吸引外資的稅收激勵(lì)上，兩者反差較大。

(二)我國(guó)對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)與國(guó)外對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)的比較

從國(guó)際上看，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國(guó)都運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策對(duì)本國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資進(jìn)行支持和鼓勵(lì)。表3列舉了部分發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家促進(jìn)對(duì)外直接投資的稅收政策措施，通過(guò)對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收優(yōu)惠條件較為苛刻，手段比較單一，覆蓋面較窄，而且雖有保護(hù)措施，激勵(lì)作用卻較小。

三、稅收激勵(lì)政策對(duì)促進(jìn)對(duì)外直接投資的效應(yīng)分析

對(duì)外直接投資相對(duì)國(guó)內(nèi)投資，風(fēng)險(xiǎn)更大，收益更具不確定性，競(jìng)爭(zhēng)可能更殘酷。因此，企業(yè)對(duì)外直接投資決策主要考慮:一是收益與風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和權(quán)衡；二是資金能力。這樣，從政府角度講，要鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外直接投資，一方面運(yùn)用稅收政策對(duì)企業(yè)的成本收益予以特別照顧，使企業(yè)對(duì)外投資收益率更容易形成穩(wěn)定的高的預(yù)期；另一方面在資金上對(duì)企業(yè)進(jìn)行支持，從而激發(fā)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)外直接投資需求。稅收政策對(duì)企業(yè)對(duì)外直接投資的激勵(lì)效應(yīng)主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)投資需求的激發(fā)方面(見(jiàn)圖一)。

圖一表明，對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)措施，就是從稅率、稅基、稅額、納稅時(shí)間等方面對(duì)投資主體的對(duì)外直接投資行為實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策，以增加企業(yè)某項(xiàng)特定投資的預(yù)期回報(bào)率或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。其中，直接激勵(lì)措施是通過(guò)直接減少企業(yè)的應(yīng)納稅額來(lái)減輕他們的稅負(fù)，從而增加他們的可支配利潤(rùn)；間接激勵(lì)措施是用延長(zhǎng)企業(yè)納稅期限或?qū)⑵髽I(yè)應(yīng)納稅額后轉(zhuǎn)等辦法，使企業(yè)能在一段時(shí)間里無(wú)償占有政府稅款，從而降低了企業(yè)納稅壓力，間接減輕了企業(yè)稅負(fù)。

(一)直接激勵(lì)措施

企業(yè)的投資行為實(shí)際上是對(duì)生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)，因此我們可以把企業(yè)在對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資之間的選擇視為其對(duì)國(guó)際生產(chǎn)要素和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素的選擇，企業(yè)的生產(chǎn)投資決策也就是在企業(yè)的成本預(yù)算一定(資金供給一定)時(shí)生產(chǎn)要素的最佳組合問(wèn)題。政府運(yùn)用直接稅收激勵(lì)措施可以影響兩種生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格，從而影響企業(yè)的投資選擇。(見(jiàn)圖二)

圖二中橫縱坐標(biāo)分別代表了企業(yè)選擇國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素和國(guó)際生產(chǎn)要素的數(shù)量，我們以此來(lái)說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資的規(guī)模。當(dāng)政府對(duì)該企業(yè)的所有投資行為征收同等稅收時(shí)，該企業(yè)等本線為CB，等產(chǎn)量線為a。而如果政府對(duì)企業(yè)的對(duì)外直接投資行為實(shí)施稅收優(yōu)惠(極端假設(shè)為免稅)，那么，一方面從企業(yè)角度看，國(guó)際生產(chǎn)要素相對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素價(jià)格下降，企業(yè)的等成本線由CB轉(zhuǎn)動(dòng)到AB位置，企業(yè)對(duì)外直接投資規(guī)模得以擴(kuò)大，同時(shí)，企業(yè)的產(chǎn)量也得到相應(yīng)的提高(等產(chǎn)量線由a上移至b)；另一方面從資源角度看，線段AB到CD到AD的移動(dòng)就是一個(gè)節(jié)約國(guó)內(nèi)資源(OB到OD)，同時(shí)充分利用國(guó)外資源的過(guò)程(OC到OA)。

具體而言，降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓這三種不同的稅收激勵(lì)手段對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資有著不同的側(cè)重點(diǎn)與渠道。

1．優(yōu)惠稅率。它是指對(duì)于特定的對(duì)外直接投資主體或某種特定的對(duì)外直接投資活動(dòng)采用較一般稅率更低的稅率征稅，一方面直接減輕企業(yè)稅負(fù)，另一方面可以引導(dǎo)企業(yè)的對(duì)外投資行為，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

但需要注意的是，各國(guó)稅率水平的差別會(huì)影響資本跨國(guó)流動(dòng)的方向和效率。因此，政府在制定優(yōu)惠稅率時(shí)，要掌握一定的限度，并結(jié)合其他國(guó)家的稅收政策和國(guó)際平均稅率水平，避免出現(xiàn)國(guó)家之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，使資本跨國(guó)流動(dòng)具有效率并符合我國(guó)的整體利益。

2．稅收抵免。它是指準(zhǔn)許納稅人把其某種或某些符合規(guī)定的特殊支出項(xiàng)目(如在東道國(guó)已經(jīng)交納的所得稅稅款)，按一定比率或全部沖抵其應(yīng)納稅額，以避免對(duì)投資主體雙重納稅。稅收抵免可分為直接抵免與間接抵免。直接抵免主要針對(duì)同屬一個(gè)法人實(shí)體的總公司和分公司的組織形式，它一般適用于自然人的個(gè)人所得稅抵免以及總公司與分公司之間的公司所得稅抵免和母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。間接抵免適用于不同屬一個(gè)法人實(shí)體的母公司與子公司之間的稅收抵免關(guān)系，且其適用范圍僅為股息一項(xiàng)所得。間接抵免較直接抵免復(fù)雜，兩者適用的對(duì)象、范圍不同。在企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資時(shí)，對(duì)于企業(yè)不同的組織形式和所得形式，兩者可以相互補(bǔ)充，發(fā)揮不同作用。

3．稅收饒讓。即對(duì)外投資企業(yè)在東道國(guó)享有的稅收優(yōu)惠，視同已納稅，予以抵扣。稅收饒讓是稅收抵免的一種延伸，目的在于讓投資者切實(shí)享受到東道國(guó)的稅收優(yōu)惠措施。當(dāng)對(duì)外直接投資享有東道國(guó)的稅收優(yōu)惠且作為母國(guó)的政府實(shí)行稅收饒讓時(shí)，投資者在對(duì)具有相同稅前收益的國(guó)內(nèi)投資和國(guó)外投資的選擇一般傾向后者。因此，稅收饒讓是減輕對(duì)外投資主體稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資的重要手段。

但是，應(yīng)當(dāng)注意到，稅收饒讓減輕投資者稅負(fù)的效應(yīng)會(huì)受到一些條件的制約。

首先，東道國(guó)對(duì)外資實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策。由于目前國(guó)際上有的國(guó)家主張稅收中性政策，反對(duì)用稅收優(yōu)惠來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，因此，我國(guó)在與其他國(guó)家簽訂稅收饒讓協(xié)定時(shí)，應(yīng)充分注意到這一動(dòng)向。

其次，投資者對(duì)東道國(guó)的稅收政策、國(guó)內(nèi)稅法必須進(jìn)行充分了解，只有在對(duì)其認(rèn)可并完全理解的基礎(chǔ)上才能夠從稅收饒讓中得到實(shí)惠。

第三，對(duì)于實(shí)行稅收饒讓的母國(guó)而言，東道國(guó)稅收優(yōu)惠政策會(huì)在一定程度上影響到母國(guó)的稅收收入。如果東道國(guó)的稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，那么實(shí)行稅收饒讓以后母國(guó)的稅收收入勢(shì)必受到較大影響，所以，一國(guó)政府在簽訂稅收饒讓協(xié)定時(shí)應(yīng)該考慮到本國(guó)的財(cái)政承受能力。

(二)間接激勵(lì)措施

1．加速折舊和延期納稅。加速折舊是允許納稅人在固定資產(chǎn)投入使用初期提取較多的折舊，從而使納稅人的稅負(fù)得以遞延。它和延期納稅一樣，雖然不能減輕納稅人的實(shí)際稅負(fù)，但其可以緩解納稅人的資金壓力，因此，政府可以通過(guò)調(diào)整納稅人可以從應(yīng)稅所得中扣除的折舊額度，從而影響納稅人的投資行為。這種在稅收制度中規(guī)定的可以計(jì)提的折舊被稱作稅收折舊。當(dāng)稅收折舊率高于實(shí)際折舊率的時(shí)候，實(shí)際上降低了企業(yè)應(yīng)稅所得，這種稅收政策對(duì)于對(duì)外直接投資就有刺激作用。

2．盈虧互抵和設(shè)立虧損準(zhǔn)備金。這兩項(xiàng)措施主要針對(duì)投資主體在進(jìn)行對(duì)外直接投資時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，允許其在遭受損失時(shí)用以前或以后的盈利，或者用專設(shè)的虧損準(zhǔn)備金來(lái)沖抵損失，從而降低投資者在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，雖然國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅是與企業(yè)共享了投資收益，但這種盈虧互抵和虧損準(zhǔn)備金制度的實(shí)行又讓國(guó)家同企業(yè)一起承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，這就使企業(yè)有了更大的動(dòng)力和興趣進(jìn)行對(duì)外直接投資。

(三)稅收激勵(lì)政策的成本一收益分析

從國(guó)家財(cái)政的角度講，對(duì)投資主體的稅收優(yōu)惠必然會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，或者會(huì)把這些稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移為其他涉稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。

在很多國(guó)家，稅收優(yōu)惠被稱為稅式支出，在政府進(jìn)行每一年度的財(cái)政預(yù)算時(shí)，其會(huì)被列入財(cái)政支出的范疇進(jìn)行預(yù)算編制，從而使稅收優(yōu)惠不管從項(xiàng)目上還是數(shù)量上都能有計(jì)劃有步驟的執(zhí)行。但目前，我國(guó)還沒(méi)有真正實(shí)行稅式支出制度，因此，在衡量各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的效率時(shí)，我們還難以找到全面的數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行定量分析。我們現(xiàn)在可以做的，只是從理論上分析稅收激勵(lì)政策在促進(jìn)我國(guó)對(duì)外直接投資過(guò)程中所產(chǎn)生的各方面成本和收益，全面審視稅收激勵(lì)政策對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的影響，使稅收激勵(lì)政策達(dá)到最大效率，從而為政策制定提供一定方向上的指引。

1．稅收激勵(lì)政策的收益。在生產(chǎn)要素層面，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資，可以起到節(jié)約資源、提高技術(shù)、積累資本的作用。我國(guó)目前已經(jīng)面臨著嚴(yán)重的資源瓶頸，企業(yè)通過(guò)對(duì)外直接投資，把一些對(duì)國(guó)內(nèi)稀有資源需求量大、或在國(guó)內(nèi)資源開(kāi)發(fā)成本高的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到國(guó)外，既可以節(jié)約國(guó)內(nèi)資源，又可使企業(yè)享受到廉價(jià)充足的國(guó)際性資源，降低企業(yè)成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)購(gòu)買(mǎi)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備、與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)建立合資企業(yè)以及兼并收購(gòu)發(fā)達(dá)國(guó)家擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)等形式的對(duì)外直接投資予以特殊的稅收優(yōu)惠，可以刺激企業(yè)積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，并給國(guó)內(nèi)企業(yè)提高技術(shù)以外部壓力。此外，由于進(jìn)行對(duì)外直接投資的企業(yè)能夠在東道國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際金融市場(chǎng)上籌措資金，這就可以給企業(yè)帶來(lái)一定的資本積累效應(yīng)。

在生產(chǎn)能力層面，對(duì)不同企業(yè)的不同投資行為實(shí)行差別稅收激勵(lì)措施可以重新有效配置社會(huì)生產(chǎn)能力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。政府可以通過(guò)有差別的稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)生產(chǎn)能力相對(duì)過(guò)剩的企業(yè)把生產(chǎn)能力適當(dāng)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，從而讓渡出資源給生產(chǎn)能力相對(duì)不足的行業(yè)，這樣在全球范圍內(nèi)重新配置我國(guó)生產(chǎn)能力，既可以在節(jié)約并有效利用國(guó)內(nèi)資源和生產(chǎn)能力的同時(shí)，充分利用國(guó)際資源和國(guó)際生產(chǎn)能力，也是國(guó)家保護(hù)和扶植幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效措施。同時(shí)，促進(jìn)對(duì)外直接投資的差別的稅收激勵(lì)政策也是利用國(guó)際上存在的需求差異，實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的重要手段。實(shí)施與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相一致的稅收激勵(lì)政策，不僅能在量上擴(kuò)大我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模，而且能使企業(yè)對(duì)外直接投資規(guī)模的擴(kuò)大轉(zhuǎn)化為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

在對(duì)外貿(mào)易層面，跨國(guó)公司海外直接投資可以帶動(dòng)我國(guó)的出口，同時(shí)避開(kāi)國(guó)際貿(mào)易、非貿(mào)易壁壘，抵制外國(guó)政府的貿(mào)易保護(hù)。同時(shí)，通過(guò)在國(guó)外建立子公司或分公司，我國(guó)企業(yè)可以較好地了解國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格狀況、供求狀況，降低企業(yè)的信息搜集成本，減少出口的盲目性，從而提高對(duì)外貿(mào)易收益。

2．稅收激勵(lì)政策成本。首先，從短期看，稅收優(yōu)惠政策的直接成本是政府稅收收入的減少。這一成本是政府實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的固定成本，難以消除。但從長(zhǎng)期看，有效率的稅收優(yōu)惠政策給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益能為政府收入創(chuàng)造更多的稅源。

其次，對(duì)外投資規(guī)模的擴(kuò)大可能導(dǎo)致對(duì)國(guó)內(nèi)投資和就業(yè)的替代。在企業(yè)資金狀況一定的情況下，其對(duì)外直接投資的增加必然導(dǎo)致國(guó)內(nèi)投資的減少，可能影響到國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平。

從國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展看，雖然很多學(xué)者否定了對(duì)外直接投資會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)空心化的現(xiàn)象，但是，如果稅收激勵(lì)政策運(yùn)用失當(dāng)，引起企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而盲目進(jìn)行對(duì)外直接投資，確有可能造成國(guó)內(nèi)生產(chǎn)能力和技術(shù)的流失，最后國(guó)內(nèi)的企業(yè)成為一個(gè)空殼。

從就業(yè)情況看，我國(guó)負(fù)擔(dān)著沉重的勞動(dòng)力就業(yè)壓力，企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)向國(guó)外，就業(yè)機(jī)會(huì)也流向了國(guó)外，這無(wú)疑給我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題帶來(lái)很大的困擾。但如果政策得當(dāng)，相對(duì)過(guò)剩的產(chǎn)品生產(chǎn)移出，相對(duì)短缺產(chǎn)品的生產(chǎn)性資源將更充足，這樣我們可利用國(guó)際分工，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，既可避免產(chǎn)業(yè)空心化現(xiàn)象，又可促進(jìn)就業(yè)。

第三，對(duì)企業(yè)對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)可能造成資本外逃和國(guó)有資產(chǎn)流失。很多企業(yè)可能以各種合法或非法的方式將資金轉(zhuǎn)移到國(guó)外，然后以“外資企業(yè)”的角色回到國(guó)內(nèi)投資以享受稅收優(yōu)惠。結(jié)果，資金的流出并沒(méi)有形成投資的效果，而資金流回以后卻享受了稅收優(yōu)惠，使財(cái)政收入蒙受損失。其實(shí)，如果是以產(chǎn)業(yè)政策等政策為依據(jù)的有選擇的稅收激勵(lì)，可在一定程度上抑制資本外逃和國(guó)有資產(chǎn)流失。

綜上所述，對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)政策的收益主要來(lái)自于對(duì)外直接投資帶來(lái)的收益，其取決于對(duì)外直接投資的質(zhì)量。對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)政策的成本是稅收優(yōu)惠政策給社會(huì)經(jīng)濟(jì)其他方面帶來(lái)的負(fù)面影響，這些負(fù)面影響雖可設(shè)法抑制，但很難完全消除，因此政府的任務(wù)就在于如何使政策的收益提高，成本降低，即用收益消化成本，使稅收激勵(lì)政策的凈收益達(dá)到最大。

四、發(fā)展我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收政策安排

根據(jù)以上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外直接投資稅收政策的縱橫向比較以及對(duì)稅收激勵(lì)政策的成本收益分析，制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手:

第一，與《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》相對(duì)應(yīng)，盡快制定完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以顯示政府目前重視發(fā)展對(duì)外直接投資的政策傾向，同時(shí)也能夠讓企業(yè)在面對(duì)對(duì)外直接投資的涉稅問(wèn)題時(shí)有法可依，從而給予企業(yè)充分的法律保障。

第二，適當(dāng)處理稅收優(yōu)惠與政府稅收收入的關(guān)系，權(quán)衡近期利益和遠(yuǎn)期利益。一方面要控制稅收優(yōu)惠的適度規(guī)模，將政府收入的減少控制在財(cái)政能夠接受的限度之內(nèi)；另一方面要使稅收激勵(lì)政策所促進(jìn)的對(duì)外直接投資能夠最大程度的節(jié)約國(guó)內(nèi)資源，利用國(guó)際資源和技術(shù)，使經(jīng)濟(jì)得以長(zhǎng)期增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展，以遠(yuǎn)期稅源的擴(kuò)大，補(bǔ)償近期政府收入的損失。

第三，依據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，制定體現(xiàn)國(guó)家對(duì)外直接投資區(qū)位導(dǎo)向和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)的低層次、粗放型平面擴(kuò)張發(fā)展模式向集約化高度化的發(fā)展模式躍遷的趨勢(shì)，一方面引導(dǎo)企業(yè)對(duì)發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)進(jìn)行直接投資，實(shí)現(xiàn)我國(guó)某些產(chǎn)業(yè)逐漸向國(guó)外轉(zhuǎn)移；另一方面重視對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家高科技產(chǎn)業(yè)的學(xué)習(xí)型投資，引導(dǎo)企業(yè)瞄準(zhǔn)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化發(fā)展具有直接助長(zhǎng)作用的投資方向，將對(duì)外投資重心放在技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，特別是那些高新技術(shù)含量大，產(chǎn)品附加值高的產(chǎn)業(yè)類型。根據(jù)這一產(chǎn)業(yè)選擇原則，在稅收政策的安排上，就應(yīng)該對(duì)那些促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高度化，從事技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，營(yíng)造一個(gè)良好的可持續(xù)發(fā)展的國(guó)內(nèi)外環(huán)境。如給予他們特別的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，同時(shí)，對(duì)于那些通過(guò)購(gòu)并國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)，以控股方式獲取了先進(jìn)技術(shù)，并將先進(jìn)設(shè)備運(yùn)回國(guó)內(nèi)以提高國(guó)內(nèi)技術(shù)水平的企業(yè)，可以對(duì)他們的設(shè)備進(jìn)口免征進(jìn)口稅。

第四，要充分借鑒其他國(guó)家的稅收優(yōu)惠方式和國(guó)際慣例，使各項(xiàng)稅收激勵(lì)措施能夠切實(shí)發(fā)揮作用，并且節(jié)約政策的執(zhí)行成本。

例如，目前國(guó)際上對(duì)于對(duì)外直接投資的稅收抵免通常是采用綜合限額抵免辦法，而我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中卻采用分國(guó)不分項(xiàng)的抵免辦法。這種抵免辦法在操作上比較繁瑣，而且難以起到很好的促進(jìn)企業(yè)對(duì)外直接投資的效果。所以，將稅收抵免辦法從分國(guó)限額抵免法逐漸轉(zhuǎn)變成綜合限額抵免法，應(yīng)該是我國(guó)促進(jìn)企業(yè)對(duì)外直接投資的一項(xiàng)很好的稅收激勵(lì)措施。又例如，目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行了間接抵免辦法，同時(shí)，在我國(guó)目前和其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)議中，多數(shù)協(xié)議也規(guī)定可以運(yùn)用間接抵免消除雙重征稅，但我國(guó)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅法中卻只有對(duì)直接抵免的規(guī)定，沒(méi)有涉及到間接抵免的具體操作方法，這就給對(duì)外投資企業(yè)在進(jìn)行稅收繳納和抵免時(shí)造成無(wú)章可循的局面。再加上一旦我國(guó)的對(duì)外直接投資逐步發(fā)展起來(lái)，就必定會(huì)產(chǎn)生多種投資方式，因此，這就要求我國(guó)盡快在稅法中補(bǔ)充對(duì)間接抵免辦法的規(guī)定，使國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定有很好的銜接。

第五，必須重視對(duì)外直接投資可能帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)空心化和就業(yè)機(jī)會(huì)流失現(xiàn)象。我國(guó)的生產(chǎn)力狀況是勞動(dòng)力數(shù)量多、成本低，而生產(chǎn)技術(shù)相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家落后。因此，稅收激勵(lì)政策應(yīng)處理好承接和轉(zhuǎn)移的關(guān)系，鼓勵(lì)企業(yè)一方面充分運(yùn)用國(guó)內(nèi)充足廉價(jià)的勞動(dòng)力資源，另一方面充分利用國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。如引導(dǎo)企業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)勞動(dòng)力消耗大的產(chǎn)品和部件，同時(shí)在國(guó)外建立高技術(shù)的全自動(dòng)裝配線，這樣的內(nèi)外分工既可以使企業(yè)繞開(kāi)貿(mào)易壁壘，擴(kuò)大對(duì)外直接投資規(guī)模，有效利用國(guó)際資源，又可以避免國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的停滯和就業(yè)機(jī)會(huì)的流失。

第六，要注意政策制定的科學(xué)性和嚴(yán)格性，并與其他經(jīng)濟(jì)、稅收政策有機(jī)結(jié)合起來(lái)，防止對(duì)外直接投資引起的國(guó)有資產(chǎn)流失。一是應(yīng)當(dāng)與我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)考慮，硏究和設(shè)計(jì)相應(yīng)條款，以避免國(guó)內(nèi)資金利用稅收優(yōu)惠而外逃；二是明確對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的稅源的界定，并在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的審核，保證只有真正符合稅收優(yōu)惠條件的稅源才能得到稅收優(yōu)惠。此外，我們還應(yīng)該重視國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和合作，打擊跨國(guó)偷逃稅，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的共同健康發(fā)展。

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第8篇：稅收政策論文范文

為促進(jìn)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，刺激企業(yè)增加科技投入，國(guó)務(wù)院也頒布與實(shí)施了一些財(cái)政稅收政策。如在企業(yè)所得稅方面，規(guī)定國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高科技產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高科技企業(yè)，按15%的稅率征稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；同時(shí)對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于企業(yè)的技術(shù)成果、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入暫免征所得稅；我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，按15%的稅率征稅；從獲利年度起，第1—2年免稅；減免期滿后，仍為先進(jìn)企業(yè)的，可延長(zhǎng)3年減半征稅。并且，我國(guó)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和“關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知”（財(cái)工字[1996]41號(hào)）中明確規(guī)定企業(yè)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)可入成本，增長(zhǎng)超過(guò)10%時(shí)，另加50%稅前扣除的優(yōu)惠。這些措施的實(shí)施，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)高科技企業(yè)的發(fā)展，刺激了企業(yè)進(jìn)行科技投入的積極性。但就目前來(lái)看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策基本屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)在稅率降低和稅額的定期減免，其他相關(guān)措施不足，沒(méi)有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。

一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

第一、稅收優(yōu)惠對(duì)象選擇上不盡科學(xué)?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是一種區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，即只是針對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。這種做法有悖于平等競(jìng)爭(zhēng)原則，區(qū)內(nèi)、區(qū)外的企業(yè)享受的政策優(yōu)惠差異較大，在同等技術(shù)條件下區(qū)外企業(yè)享受的優(yōu)惠較少，不利于企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)這也給企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件，區(qū)內(nèi)外政策不同導(dǎo)致區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍存在，不利于稅收征收管理。

第二、現(xiàn)行所得稅制在鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著一些限制性因素。主要表現(xiàn)在直接性優(yōu)惠過(guò)多、間接性優(yōu)惠不足，特別是內(nèi)、外資企業(yè)適用的兩套不同企業(yè)所得稅制與高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠產(chǎn)生交叉，并且外資企業(yè)的優(yōu)惠政策總體上多于內(nèi)資企業(yè)，存在著技術(shù)水平相當(dāng)條件下的內(nèi)外資企業(yè)的非公平競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。

第9篇：稅收政策論文范文

任何一個(gè)國(guó)家政權(quán)的有效運(yùn)行，都要由財(cái)政稅收的保障。國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)的持久穩(wěn)定都有賴于良好的財(cái)政稅收管理，它是國(guó)家財(cái)政體系的關(guān)鍵之所在。我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制在逐步完善，但是在目前的狀態(tài)中還是存在著各種各樣的問(wèn)題，久而久之勢(shì)必會(huì)影響我國(guó)財(cái)政事業(yè)的發(fā)展。下面簡(jiǎn)要分析我國(guó)財(cái)政稅收管理體制中存在的問(wèn)題。

（一）、體制運(yùn)行還不夠健全，有效控制也沒(méi)有很好地進(jìn)行管理。財(cái)政稅收工作同時(shí)受到業(yè)務(wù)和行政的制約，在財(cái)政稅收管理進(jìn)行過(guò)程中，這樣就會(huì)造成一定的弊端。部分管理工作者會(huì)目無(wú)法紀(jì)，為了自己的私利違背原則，做出影響財(cái)政稅收管理順利進(jìn)行的事情。有些地方，稅收人員不斷削減，管理機(jī)構(gòu)也在日益減少，使得管理力量單薄，而且缺少了組織的穩(wěn)定性，工作人員缺少工作的激情，無(wú)法帶動(dòng)先進(jìn)的管理。

（二）、財(cái)政稅收的管理的監(jiān)督監(jiān)管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監(jiān)督機(jī)制，這會(huì)造成一種無(wú)責(zé)任和危機(jī)意識(shí)的狀態(tài)，導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號(hào)并沒(méi)有完全落實(shí)。部分地區(qū)不能落實(shí)民主管理制度，無(wú)法做到真正意義上的政務(wù)公開(kāi)，即便有形式上的民主小組形式，但是并無(wú)實(shí)際意義。選舉幾乎都是大領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)定，不能通過(guò)民主決定，造成管理人員不夠?qū)I(yè)，無(wú)法以身正則，起不到任何監(jiān)督監(jiān)管作用。沒(méi)有很好地要求，財(cái)政稅收工作就不能很有序的運(yùn)行。

（四）、在目前的稅收系統(tǒng)中資金效益并沒(méi)有得到完全的優(yōu)化。即便在制度上將收入和支出分成兩個(gè)部分，但是實(shí)際還是混為一談，一起運(yùn)行。而且在專項(xiàng)資金調(diào)用時(shí)需要層層過(guò)關(guān)，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過(guò)程中產(chǎn)生的效益，從整體來(lái)看，各部門(mén)之間的權(quán)利、責(zé)任和利益沒(méi)有完全有序化，分工不夠明確，致使我國(guó)財(cái)政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，阻礙了我國(guó)財(cái)政稅收管理的快速發(fā)展和創(chuàng)新。

二、改善財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新之舉

（一）、財(cái)政稅收的管理體制需要完善，必須要根據(jù)實(shí)際的需要整改體制。就目前狀況來(lái)說(shuō)，我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個(gè)體制的建設(shè)中始終循環(huán)著集權(quán)分權(quán)，而且影響深遠(yuǎn)。在財(cái)政稅收的管理上，目前我們的狀態(tài)是很疏忽的，工作人員對(duì)于管理的認(rèn)知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強(qiáng)財(cái)政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現(xiàn)行財(cái)政工作的最主要的任務(wù)。在這一過(guò)程中首先很重要的一點(diǎn)就是要強(qiáng)化制度規(guī)范，加強(qiáng)法律權(quán)威；同時(shí)財(cái)政稅收管理秩序也要穩(wěn)步的落實(shí)，做好財(cái)務(wù)管理機(jī)制的完善，對(duì)于債務(wù)管理要加之強(qiáng)化，避免出現(xiàn)不正常的債務(wù)現(xiàn)象，使得財(cái)政稅收管理關(guān)系處于健康、和諧的關(guān)系之中，能夠有效的促進(jìn)其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

（二）、財(cái)政稅收管理工作中的主要執(zhí)行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質(zhì)，并加強(qiáng)績(jī)效評(píng)估，深化體制整改的強(qiáng)度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質(zhì)高的工作人員。人是管理運(yùn)作的主要傳達(dá)方，因此為了財(cái)政稅收管理工作的有效開(kāi)展必須要加強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)。為此，我們必須要形成成文的規(guī)章制度，并采取有效措施進(jìn)行定期的培訓(xùn)以強(qiáng)化行動(dòng)觀念。并且對(duì)于財(cái)政稅收的專業(yè)知識(shí)以及培訓(xùn)材料，要加強(qiáng)規(guī)范創(chuàng)新，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，使得管理服務(wù)與理論指導(dǎo)相統(tǒng)一，提升整體的協(xié)調(diào)能力和辦事效力，為大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時(shí)要做到有效的精兵簡(jiǎn)政，盡量減少繁冗機(jī)構(gòu)，降低自身成本支出。績(jī)效評(píng)估對(duì)于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實(shí)行績(jī)效評(píng)估，會(huì)大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財(cái)政管理工作的效率。

（三）、收支是財(cái)政稅收的體現(xiàn)，收入和支出要有明確界定以避免出現(xiàn)混亂管理的現(xiàn)象。管理中會(huì)有很多的經(jīng)濟(jì)措施，對(duì)于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認(rèn)真做好收支項(xiàng)目的分配，根據(jù)實(shí)際情況和市場(chǎng)需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學(xué)確定稅負(fù)比例，并且合理配置各種稅收服務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)區(qū)域公共服務(wù)均衡化的發(fā)展；還要明確財(cái)政稅收管理職責(zé)權(quán)限，進(jìn)行相關(guān)的職責(zé)劃分，逐步把財(cái)政稅收管理歸入預(yù)算管理范圍之內(nèi)，同時(shí)調(diào)整在稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域分配過(guò)程中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象，降低市場(chǎng)或者國(guó)家政策等因素對(duì)于財(cái)政稅收收入的影響。財(cái)政稅收工作要想穩(wěn)步健康地發(fā)展，就必須要有一個(gè)長(zhǎng)期的健康機(jī)制，因此我們要為了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，做好稅收機(jī)制的運(yùn)作。

（四）、資金作為財(cái)政稅收的體現(xiàn)，必須要提高使用效益。我國(guó)的財(cái)政稅收一般都是用在公共事業(yè)上，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們必須要提財(cái)政稅收資金的有效使用，使其發(fā)揮有利的效益。財(cái)政稅收管理部門(mén)要整合財(cái)政稅收資源，公開(kāi)化、透明化財(cái)政稅收，加大對(duì)潛力事業(yè)的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個(gè)共享機(jī)制。在這個(gè)過(guò)程中，管理部門(mén)要適當(dāng)?shù)恼疹櫥鶎影l(fā)展，現(xiàn)在基層發(fā)展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會(huì)有很高的效益體現(xiàn)。最重要整個(gè)資金的使用過(guò)程要有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制的管理，以最大化資金的使用效益。

三、結(jié)束語(yǔ)