個人所得稅心得精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費用扣除

一、中國的個人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規(guī)定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費用扣除缺乏科學(xué)性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費、未成年子女的撫養(yǎng)教育費、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔(dān)，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標(biāo)準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級距窄

中國九級稅率檔次中實際普遍使用的只有前四個稅率檔次，后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時，高稅率和多檔次稅率難以實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對象偷逃稅的動機就越強。在目前物價指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟環(huán)境下，個人所得稅不同稅率間級距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負的人群承擔(dān)了較高稅負。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計算機信息技術(shù)在中國運用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時，技術(shù)落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報酬所得。對這些所得，以一個年度為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待。

綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調(diào)節(jié)。

（二）擴大稅基

為適應(yīng)個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得，繳納個人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費用后的余額?；诖?，當(dāng)物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個人所得稅的費用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現(xiàn)在稅前扣除項太少，出差補助、車補都要交個稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個人月收入超過2000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項支出，“這個收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔(dān)成為社會各界最強烈的呼聲。

2.合理制定費用扣除標(biāo)準。要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標(biāo)準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標(biāo)準加以合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，將個稅費用扣除標(biāo)準實行與物價指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級次，調(diào)整級距，降低稅率

中國個人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級超額累進稅率級距過多，計算復(fù)雜，應(yīng)簡化以5~6級為宜。對綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進行反面警示，為綜合分類匯總申報奠定基礎(chǔ)。

2.加強對稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計算機稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享。建立個人財產(chǎn)實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計算機管理信息網(wǎng)，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。

第2篇：個人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0106-02

根據(jù)《個人所得稅稅法》規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或受聘而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、效益提成、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受聘有關(guān)的其他所得。從稅法規(guī)定可以看出工資薪金所得稅涵蓋范圍較廣。工資薪金個人所得稅的稅納籌劃就是在遵守法律、政策的前提下，采用合法手段，在不增加企業(yè)員工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過對員工工資薪金所得進行籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)員工稅負的財稅管理活動。目的是增加員工實際收入，增強企業(yè)員工依法納稅的意識，提高依法納稅的能力。

一、籌劃思路

個人所得稅的合理納稅籌劃可以從兩個方面考慮：一方面，企業(yè)可以提高員工福利水平，降低名義收入；另一方面，年終獎與月工資的合理發(fā)放，可以將年終一次性獎金的一部分分解到各月，以降低應(yīng)納稅所得額和稅率。

二、籌劃方法

1.利用員工福利籌劃

根據(jù)《個人所得稅稅法》規(guī)定，個人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金等繳存額可從工資總額中做稅前扣除，免納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)按實際工資數(shù)足額繳納，以降低納稅基數(shù)，少繳個人所得稅?！秱€人所得稅稅法》還明確了企業(yè)向員工提供的各項非現(xiàn)金福利，不被視為員工的收入，不計征個人所得稅。因此，企業(yè)可以通過提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而減少個人所得稅。例如，企業(yè)可通過報銷一定數(shù)額的培訓(xùn)費、通訊費、交通費等，計入職工教育經(jīng)費、間接費用、管理費用等即增加了費用降低了企業(yè)的稅負，同時又降低了員工的名義收入，減少了個人所得稅。這樣在沒有增加員工工資薪金的情況下，只改變了員工的收入形式，即刻就減少納稅額，達到增加員工實際收入的目的。

2.利用年終一次性獎金籌劃

根據(jù)2011年8月修改后的《中華人民共和國個人所得稅》規(guī)定，雇員每月取得工資收入后，先減去個人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金，再減去費用扣除額3 500元后為應(yīng)納稅所得額，按下表7級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式：

應(yīng)納稅額＝（工資薪金所得 －速算扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述公式中的“工資薪金所得”是已經(jīng)扣除“三險一金”后的所得。

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

（1）如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，

適用公式為：“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

（2）如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

上述通知同時規(guī)定，此方法屬稅收優(yōu)惠政策，全年只能使用一次。

修改后的《中華人民共和國個人所得稅》2011年9月1日開始實施，如何準確劃分好月工資和年終一次性獎金的比例以及發(fā)放方式，是個人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎；還是削減部分年終獎分攤到每個月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎的多少而進行權(quán)衡確定。

企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年終、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎中的一部分作為月獎隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計算和對比結(jié)果。

案例：某企業(yè)員工張某的月工資薪金為4 000元（已扣除“三險一金”），年終確定張某的獎金共計30 000元。按照四種方案分別計算各種應(yīng)繳納的個人所得稅比較如下：

方案一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個人所得稅計算如下：

月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋2 500-3 500＝3 000（元）

月應(yīng)納所得稅額＝3 000×10％－105＝195（元）

年應(yīng)納個人所得說為＝195×12＝2 340（元）

方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎18 000元。個人所得稅計算如下：

除7月份外各月應(yīng)納稅所得額＝4 000-3 500＝500（元）

除7月份外各月應(yīng)納所得稅額=500×3％－0＝15（元）

7月份應(yīng)納稅所得額＝4 000＋12 000－3 500＝12 500（元）

7月份應(yīng)納所得稅額＝12 500×25％－1 005＝2 120（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終獎金應(yīng)納所得稅額，18 000×3％-0＝540（元）

年應(yīng)納個人所得稅為＝15×11＋2 120＋540＝2 825（元）

方案三：年終一次性發(fā)放獎金30 000元。計算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝5 000-3 500＝500（元）

每月應(yīng)納所得稅額500×3％－0＝15（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎30000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105。

年終一次性獎金應(yīng)納所得稅額＝30 000×10％－105＝2 895（元）

年應(yīng)納個人所得稅為＝15×12＋2 895＝3 075（元）

方案四：獎金中的一部分作為月獎1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎發(fā)放。計算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋1 000－3 500＝1 500（元）

每月應(yīng)納所得稅額＝1 500×3％－0＝45（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終一次性獎金應(yīng)納所得稅額＝18 000×3％－0＝540（元）

年應(yīng)納個人所得稅為＝45×12＋540＝1 080（元）

由以上四種方案可知，方案四所納的稅金最少，方案三所納的稅金最多。在新出臺的規(guī)定下，原先最常用方案三已成為稅負最重的一種籌劃方案。而選擇一部分年終獎隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負最輕。方案四最大優(yōu)點在于確定兩部分的比例時，充分利用了適用稅率的臨界點，通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至低一檔臨界值，降低適用稅率，使兩部分適用稅率達到最佳的最低組合，這種節(jié)稅效果極為明顯。

我們可以得出如下結(jié)論：把全年一次性獎金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當(dāng)員工平時工資所得納稅的適用稅率與年終獎金納稅適用稅率有差異時，可以結(jié)合企業(yè)實際情況，通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個較低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。總的原則是：將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率不低于年終獎適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提升級距，應(yīng)盡可能將各種獎金都放入年終獎一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎。這里籌劃的核心是:錯開臨界點。

參考文獻：

第3篇：個人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：工資；薪金所得；個人所得稅；合理避稅

中圖分類號：F810.424 文獻標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43 文章編號：1672-3309（2012）03-95-02

1980年我國五屆人大會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此建立。個人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個人所得稅成為每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財手段之一。合理避稅既現(xiàn)實，也必要，得到越來越多的工薪階層的關(guān)注。

一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級，從3%—45%不等。

在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個人所得稅的有：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

2、按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

3、福利費、撫恤金、救濟金。這里的福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

5、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。此外，經(jīng)批準可以減征個人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時才能正確計算納稅。

稅法規(guī)定，工薪階層個人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個人資產(chǎn)。

稅法還規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，個人在捐贈時必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈款免納個人所得稅。如我國稅務(wù)總局在2008年針對汶川大地震曾規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費”形式向災(zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。

二、在理財中避稅

目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲蓄作為主要理財手段，儲蓄存款占其流動資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲蓄實際價值可能不升反降。稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。國債利息指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息。國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見，選擇投資國債和國家發(fā)行的金融債券，既遵守國家稅法規(guī)定，又實現(xiàn)了合理避稅，實為工薪階層的一個好的增收渠道。如財政部公開發(fā)行的2012年第一期憑證式國債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個百分點。

個人所得稅法規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的三險一金，存入銀行個人賬戶所取得的利息收入也免征個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不計入個人收入，也不必繳納個人所得稅。因此，單位和個人可根據(jù)實際情況，盡量足額繳納三險一金。

三、提高公共福利支出，間接增加職工收入

稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補貼、誤餐補貼、住房補貼、通訊補貼等，均視為工資、薪金所得，計入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費為職工提供宿舍，免費提供交通班車，免費用餐、免費發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵職工學(xué)習(xí)進修、培訓(xùn)等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，在發(fā)生通訊費、交通費、差旅費、誤餐費、培訓(xùn)費等時，以實際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實報銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個人在實際工資水平未下降的前提下減少了稅收負擔(dān)，單位也在合法的前提下減少了稅負，可謂一舉兩得。

四、巧籌劃，巧計算，巧納稅

雖說納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對于工薪階層來說畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個人的實際收入。其實，有時只要稍微變化一下計算方法，同樣的薪酬所需繳納的個人所得稅額可能會大不相同。

由于工資、薪金所得繳納個人所得稅是采用超額累進稅率，當(dāng)月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個人所得稅就越高。以年終獎為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。

例：某人月工資5000元（扣除三險一金后），年終獎60000元，13個月工資3000元。

方法一：若年終獎與13個月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）

方法二：若年終獎與13個月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）

方法三：若分月發(fā)放年終獎，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）

方法四：若將年終獎分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）

由此例可見，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會有不同的納稅結(jié)果。一般來說，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎的比例調(diào)整到兩者的個稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將會使用較高的稅率，這時若采用分攤的方法，將其所得分攤到各月，就可節(jié)省不少稅款。

總的來說，個人工資、薪金所得要達到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當(dāng)具體問題具體對待。每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國家稅收法規(guī)依法納稅，又能實現(xiàn)合理避稅，充分實現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進社會和諧發(fā)展。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國個人所得稅法(主席令第48號).

第4篇：個人所得稅心得范文

里面的項目主要有正常的工資等收入和專項扣除部分，扣除部分需要自己填報，工資也是一樣，是自己的綜合收入。

專項主要包括，贍養(yǎng)老人、住房、醫(yī)療、教育等方便的支出部分，可以給我們部分扣除后在計稅，也是很大的實惠。

個人所得稅的征收，粗略來看，工資不足5000的是不用交稅的，以上部分開始計稅，對于很多人來說是個福音。

征收個人說得稅分七個級別：1——5000不征稅；5001——8000征稅3%；2001——17000征稅10%；17001——30000征稅20%；30001——40000征稅25%；40001——60000征稅30%；60001——85000征稅35%；85001以上征稅45%，整體上是我們更實惠了。

第5篇：個人所得稅心得范文

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第6篇：個人所得稅心得范文

（一）工資薪金費用扣除標(biāo)準的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行的個人所得稅實行分項確定、分類扣除，根據(jù)不同的情況分別實行定額、定率和按實際發(fā)生額扣除三種辦法，其中工資薪金實行的是定額扣除的辦法。1980年個稅開征至今，扣除標(biāo)準經(jīng)歷了三次調(diào)整，從每月的800元增加到現(xiàn)在的3500元。對于境內(nèi)的外籍人員和境外工作的中國公民，可以附加扣除1300元，即每月扣除4800元。在稅率一定的情況下，扣除標(biāo)準的作用在于通過調(diào)節(jié)稅基，影響應(yīng)稅所得額，進而影響應(yīng)納稅額。合理的費用扣除標(biāo)準能夠真正的體現(xiàn)納稅人的負擔(dān)能力，體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則。但是一方面由于稅收征管手段的落后，另一方面受到分類所得的課稅模式的制約，我國目前單一的扣除標(biāo)準不能實現(xiàn)最大限度的稅收公平。

（二）扣除標(biāo)準存在的問題個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的主要稅種，其作用日益凸顯，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其種種弊端也暴露出來，在促進社會公平方面再次成為人們關(guān)注的焦點。我國工資薪金所得費用扣除標(biāo)準雖然幾經(jīng)調(diào)整，但是本質(zhì)沒有改變。標(biāo)準化的扣除額，操作簡單，易于管理，但是讓不同經(jīng)濟境遇的人使用了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準，不符合按凈所得征稅的原則，有悖社會公平，不利于稅收公平分配功能的發(fā)揮，其主要問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.費用扣除標(biāo)準過于單一，很多因素未納入考慮范圍?！耙坏肚小钡目鄢椒?，忽略了人與人之間在費用開支方面的差異。在當(dāng)今社會條件下，住房、養(yǎng)老、失業(yè)、子女的教育、婚姻狀況、健康狀況等，都在一定程度上影響著納稅人的賦稅能力，所以標(biāo)準化的扣除額造成了不同的納稅人的稅負不平衡。

2.費用扣除標(biāo)準沒有考慮不同地區(qū)的消費水平的差異。由于我國城鄉(xiāng)間的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，導(dǎo)致消費水平有很大的差距，所以單一的扣除標(biāo)準不可能從根本上解決問題。在消費水平較高的地區(qū)，他們的消費支出遠遠超過了扣除標(biāo)準；在消費水平較低的地區(qū)人們的消費支出則低于扣除標(biāo)準。這樣的政策不僅減少了稅收收入，而且不能起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

3.費用扣除標(biāo)準缺乏彈性機制，沒有科學(xué)的通脹調(diào)整或者工資指數(shù)化調(diào)整。經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展變化，特別是通脹情況下，會產(chǎn)生納稅人的實際稅負較重的情況。我國現(xiàn)在存在一定程度的物價上漲和通貨膨脹，實際的消費水平會因為物價的上漲而受到影響。

4.費用扣除標(biāo)準“內(nèi)外有別”。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資薪金的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而從境外取得所得的納稅人，可以每個月附加扣除1300元，有悖社會公平。改革開放以來尤其是加入WTO之后，我國經(jīng)濟有了飛速發(fā)展，外籍人員雖然在我國沒有住所但是大部分時間居住在我國，與國人的消費支出沒有很大的區(qū)別，應(yīng)該實行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準。

二、完善我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準的建議

綜合考慮各種因素，擴大扣除范圍，增加特殊扣除項目在當(dāng)今社會條件下，大額度的醫(yī)療費用支出、子女的教育支出、贍養(yǎng)支出、住房貸款利息支出應(yīng)納入考慮范圍。這幾項的成本在最近幾年有大幅度的增加，很大程度上影響著納稅人的賦稅能力，所以為了真正體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，應(yīng)把其納入扣除標(biāo)準。

1.增加大額醫(yī)療費用支出的扣除當(dāng)下人們面臨著看病難、看病貴的問題，并且醫(yī)療保險尚未實現(xiàn)全覆蓋，加之身體狀況的客觀性，一些重大疾病的發(fā)生并非人們本身可以控制的，所以醫(yī)療支出對納稅人來說是不可避免的。國家可以根據(jù)納稅人醫(yī)療支出在收入中的比例制定合理的扣除額，對于一次性醫(yī)療支出或者一年內(nèi)連續(xù)超過一定數(shù)額的醫(yī)療支出予以在稅前扣除。

2.子女的教育支出應(yīng)予以考慮在越來越重視教育的背景下，大學(xué)不斷擴招，接受大學(xué)教育的人數(shù)呈明顯的上升趨勢。國家對九年義務(wù)教育實行免收學(xué)費的政策，但是對于高等教育還沒有太多的優(yōu)惠政策，所以子女的教育支出對于納稅人來說不可忽視。具體來說可以考慮每個家庭接受高等教育的子女?dāng)?shù)量來規(guī)定一定的扣除比例，高等教育又可以進一步限定為本科及其以上。

第7篇：個人所得稅心得范文

【關(guān)鍵詞】新稅法；個人所得稅；困境；籌劃；方法

一、當(dāng)前高校個人所所得稅籌劃面臨的困境分析

為了更好地對高校個人所得稅進行納稅籌劃，就需要對當(dāng)前存在的具體問題進行分析，這樣才能有的放矢地提出相關(guān)的意見和建議，更好地完善高校個人所得稅納稅籌劃方法。具體來說，當(dāng)前高校個人所得稅納稅籌劃主要存在以下幾個方面的困境：

（一）納稅籌劃意識不深刻

納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以進行納稅籌劃來減少個人的賦稅，這樣個人可支配收入就能有所增加，從而提高教師的生活水平，改善生活質(zhì)量。但是，就當(dāng)前的情況來看，高校教師普遍缺乏納稅籌劃意識，往往認為納稅是自己的義務(wù)，金額的多少也是固定不變的，由于在思想上認識不深刻，所以未能有效地降低賦稅。只有認識到教師在納稅籌劃意識上存在的欠缺，才能主動地去進行思考，找到恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，提高個人可支配收入的金額。

（二）課時費發(fā)放不盡合理

從當(dāng)前學(xué)校的工資制度來看，教師各個月的工資水平存在著一定的差異，這主要是因為每個月教師的課時并不相同。課時費集中到學(xué)期結(jié)束時發(fā)放，這樣在稅率的適用上，有幾個月的就偏高，而其他月份可能并沒有充分利用相應(yīng)的稅率，這樣就造成了浪費。只有加強整體的工作統(tǒng)籌規(guī)劃，才能充分利用每個月的工資，使得適用的稅率有所降低，這樣才能提高納稅者的個人可支配收入。

（三）稅制存在缺陷

當(dāng)前我國利用的分類所得稅制，在征收個人所得稅的時候，按照不同的來源對其進行分類，以不同的稅率對性質(zhì)差異的稅類進行征稅，這對于我們進行納稅籌劃提供了更多的便利。但是也需要看到，在費用扣除范圍上仍然是相當(dāng)有限，并且扣稅標(biāo)準方面也缺乏對納稅人的考慮，未能與其納稅能力相適應(yīng)，這樣就使得在選擇上受到了一定的限制，不能充分地進行納稅籌劃。

（四）工資報酬難以界定

為了更好地對高校納稅籌劃存在的困境進行剖析，也需要對高校的財務(wù)管理體制進行分析。當(dāng)前高校在財務(wù)管理上應(yīng)用的是財務(wù)集中核算制，部分的分配權(quán)在院系的掌握之下。高校教師的個人收入除了統(tǒng)一發(fā)放的工資之外，還包括各院系的收入，而其所在的院系對這些收入進行分配和管理，院系分配的報酬并非完全是在自己的正常崗位獲得的。由于院系擁有一定的分配權(quán)力，從這個角度來看的話，這些報酬也應(yīng)該屬于工資薪金，但是從高校整體的角度來進行分析的話，院系分配的報酬則又屬于勞務(wù)報酬所得。

二、高校個人所得稅納稅籌劃的措施

在分析了當(dāng)前高校個人所得稅納稅籌劃存在的困境之后，就需要找到相應(yīng)的納稅籌劃的措施來改善當(dāng)前這種狀況，這樣才能更好地促進我國高校個人所得稅納稅籌劃的發(fā)展。具體來說應(yīng)該從以下幾個方面著手：

（一）工資薪金部分的納稅籌劃優(yōu)化

要對這部分進行納稅籌劃應(yīng)該從調(diào)整發(fā)放方案、工資薪金福利化、把握所得稅率等三個方面來入手。

1、調(diào)整發(fā)放方案。和其他職業(yè)有所不同的是，教師會受到寒暑假的影響，這樣其實際教授的課時就會產(chǎn)生一定的浮動，從而影響其各月的工資水平。一般在3-6月以及9-12月的時候為教師的教學(xué)主要階段，這個時期是課酬津貼發(fā)放的時期，在一月和七月份的時候還會有學(xué)期結(jié)束時發(fā)放的其他補貼，若是將這些補貼和課時都放到12個月進行均攤的話，就能夠相對穩(wěn)定教師每個月份的收入水平，從而使得繳納的稅金能夠有效地減少，將稅收抵扣優(yōu)惠很好地應(yīng)用起來。

2、工資薪金福利化。在我國新稅法里面規(guī)定：工資、薪金超過3500元就需要納稅，若是將超出的部分作為福利發(fā)給教師的話，并不會對教師的收入造成影響，但是在納稅額上卻明顯降低。具體來說，主要包括以下幾個方面的福利化手段：（1）交通補貼。高?？梢詫⒍嘤嗟墓べY、薪金轉(zhuǎn)化為交通補貼的方式，這樣既在情理之中，也不會增加學(xué)校的負擔(dān)，對于學(xué)校的發(fā)展來說有著十分重要的作用。（2）配備辦公用品。現(xiàn)在很多學(xué)校都為教師配備相應(yīng)的辦公用品，雖然其所有權(quán)是屬于學(xué)校的，但是教師可以在平時進行使用，這也為教師提供了便利。（3）教育培訓(xùn)費。為了更好地促進教師自我提升，學(xué)校還可以為教師提供的教育培訓(xùn)費用，這樣其就可以用來培訓(xùn)自己的技能、購買圖書資料、加強文娛生活等，豐富了教師的生活。

3、把握所得稅率。當(dāng)前我國的稅率是超額累進的，檔次之間有著相應(yīng)的臨界值，只要對這個值進行把握的話，就可以避免提升檔次，導(dǎo)致自己的納稅額增加。在個人所得稅上面，我國的累進稅率分為七級，若是個人某個時期的收入較高的話，這個時期的納稅額就會增加。正因為如此，高校在對教師的工資薪金進行納稅籌劃的時候，應(yīng)該充分考慮到這點，使其處于一個臨界值內(nèi)，這樣就能使其檔次處于較低的檔次，從而使教師個人的可支配收入相對增多。高校的教師的個人工資薪金收入往往具有很強的波動性，在其收入比較高的時候，需要納稅的金額也就意味要高，而在其他時間其納稅的所得稅率并不能充分利用，這樣就很難實現(xiàn)教師收入的最大化。若是將其收入較高月份的工資薪金平均分配到其他幾個月的話，這樣就使得所得稅率被很好地應(yīng)用，使得納稅的檔次能夠得到有效地控制，這樣就使得個人所得稅的那稅率得到了降低。

（二）勞務(wù)報酬所得納稅籌劃優(yōu)化

相較于工資薪金這種相對比較穩(wěn)定的收入形式，勞務(wù)報酬就具有不確定性以及廣泛性，勞務(wù)的范圍不僅包括法律、會計、設(shè)計，還包括講學(xué)、技術(shù)服務(wù)等，這樣就使得勞務(wù)報酬取得的方式比較多樣化。故而在對其進行納稅籌劃的時候，應(yīng)該考慮一下幾點：

1、次數(shù)納稅籌劃。我國的法律在這方面也有著相關(guān)的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。從這里我們就可以看出來，相較于工資和薪金，勞務(wù)報酬在進行納稅的時候往往是以次數(shù)為標(biāo)準的，稅金繳納金額的多少和次數(shù)是緊密相連的。高校的教師在校外進行相關(guān)的兼職活動的時候，往往會保持一段相對較長的時間，在這個過程中若是能夠?qū)χЦ兜拇螖?shù)進行有效地調(diào)整的話，就能夠使得相應(yīng)的稅負減少。舉例來說，王教授在校外找到了一個物流公司技術(shù)指導(dǎo)的工作，因為物流企業(yè)存在著較大的波動性，故而對王教授支付的勞務(wù)報酬也是有多有少，若是年底進行一次性支付的話，則企業(yè)需要給王教授32000萬，那么其應(yīng)該繳納的金額就是：32 000×（1-20%）×30%-2000=5680（元）；而若是每個月平均支付的話，則其需要繳納的金額就是：8000×（1-20%）×20%×4=5120（元）。從這里我們就可以看出來，經(jīng)過一次簡單的調(diào)整就使得王教授繳納的賦稅減少了560元。

2、抵消費用納稅籌劃。當(dāng)需要提供勞務(wù)的時候，往往會附帶一定的支出，能夠包括交通費用、餐飲費用、辦公費用等，若是這些費用不能由相應(yīng)的企業(yè)來負擔(dān)的話，教師的收入就會減少，但是若是對方利用福利的形式來將其抵銷的話，就能使得相應(yīng)的開支增多，這樣自己的勞務(wù)報酬就相對較少，使得適用稅率發(fā)生了變化。雖然從表面上看，報酬額變少了，但是由于稅款得到了節(jié)約，教師的實效收益反而得到了增加。舉一個例子，鄧老師經(jīng)常到外地給相應(yīng)的企業(yè)進行培訓(xùn)，在勞務(wù)報酬的支付上，存在兩種方法：第一種是一次性全部支付給鄧老師50000元，但是其他相應(yīng)的交通、食宿等費用都包含在其中；第二種是企業(yè)負責(zé)相關(guān)的交通、食宿等方面的費用，且給予鄧老師40000元的現(xiàn)金。由于方法的選擇不同，鄧老師所需要納稅的金額也是不同的，若是采取第一種方法的話，則其應(yīng)繳納的金額為：50000×（1-20%）× 30%-2000=10 000（元），在此基礎(chǔ)上扣除相應(yīng)的交通、食宿費用的話，其實際的收入為30000萬；若是利用第二種方法來進行計算的話，則其應(yīng)繳納的金額為：40 000×（1-20%）×30%-2000=7600（元），在整個4000萬的基礎(chǔ)上減去應(yīng)該繳納的7600元的賦稅，最后鄧老師的實際收入為32400元。通過這兩種方式的納稅金額我們可以看出來，第二種方法鄧老師得到的實際收益要高于第一種方法。站在企業(yè)的視角來進行考慮的話，其并未付出額外的資金，相反在食宿、交通方面等存在優(yōu)勢的話，其還可以節(jié)省一定的費用。

3、分別計算納稅籌劃。在現(xiàn)實中，并不是一個教師只有一種勞務(wù)報酬，其可能存在著集中勞動報酬，若是采用整體的算法的話，則相應(yīng)的納稅的金額會比分開計算高，我們可以通過一個例子對其進行了解，張教師要為一個生產(chǎn)企業(yè)的員工進行技術(shù)培訓(xùn)，為了培訓(xùn)其需要準備相應(yīng)的教材，并且備課，企業(yè)一共支付給其8000元，其中在這8000元里面，教材編寫占到了3000元，而另外的5000元則是教師的授課費用，若是將其進行看成一個整體來進行收費的話，其應(yīng)該繳納的金額為：8000×（1-20%）×20%=1280元；而將其分為兩個獨立的部分，分別計算的話，應(yīng)該繳納的賦稅為：（3000-800）×20%+5000×（1-20%）×20%=1240元，通過觀察我們可以看出，在計算方式上的差異，使得兩者的納稅的金額也發(fā)生了一定的變化，利用后面這種納稅方法，可以為張教授節(jié)約40元的賦稅。

（三）稿酬收入所得納稅籌劃優(yōu)化

稿酬收入的納稅籌劃優(yōu)化主要可以從兩個方面著手：一個方面是通過系列叢書的形式來進行籌劃，另一個方面是利用著作組來進行籌劃。

1、系列叢書納稅籌劃。我國的個人所得稅法在出版圖書方面做了相關(guān)的論述，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。這里我們需要看到的就是，在法律里面對于不同的作品是進行分開計稅的，我們可以以系列叢書的形式來展現(xiàn)一些著作，這樣這些作品就不再被認定是一部作品，就可以對其進行單獨計稅，從而達到節(jié)省稅款的目的。舉例來說，李老師準備出版一本管理學(xué)方面的著作，其將從中獲得12000元的稿費，若是以一本書的形式出現(xiàn)的話，李老師應(yīng)該繳納的稅款為：12 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）；但是若是將其分成四本，合成一套進行出版的話，則李老師需要繳納的稅款為：（12000/4-800）×20%×（1-30%）×4=1232（元）。通過上面的分析，我們可以看出，以系列叢書的形式來進行出版的話，能夠使得相應(yīng)的稅款降低，從而達到節(jié)稅的目的。

2、聯(lián)合著作進行籌劃。若是通過編寫相應(yīng)的教材所得的稿費比較多的時候，就可以采取聯(lián)合著作的方式，也就是將原來一個人寫作的書，變成多個人來完成，這樣不但可以減少每一個人的稅負，還存在著很大的優(yōu)勢：（1）提高效率。多個人創(chuàng)作的速度明顯要優(yōu)于一個人進行創(chuàng)作，并且學(xué)者們可以加強彼此之間的交流和溝通，這樣對于著作的質(zhì)量能夠更好地進行保證，書籍的快速出版能夠促進知識的傳播，為社會知識進步做出更大的貢獻。（2）分工合作。每個人都有著自己的專長，通過合作的方式，每個人可以完成自己最擅長的部分，這樣就能夠提高整本著作的質(zhì)量。（3）豐富積累。通過聯(lián)合著作的方式，能夠加強和其他人之間的交流和溝通，使得自身的知識、結(jié)構(gòu)得到更好地完善。但是這種方法也存在著一定的缺陷，那就是個人的收入也會在一定程度上降低，且對聯(lián)合著作人的水平有很大的要求，只有達到這個要求才能更好地完成整本著作。對于那些長期合作的方式，這種方式還是比較適合的，故而長期的合作可以考慮這種方式。

三、總結(jié)

個人所得稅納稅籌劃以往在高校中得不到教師的充分重視，這使得其作用難以發(fā)揮，造成了教師可支配收入的減少。本文對當(dāng)前高校個人所所得稅籌劃面臨的困境進行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了高校個人所得稅納稅籌劃的措施，旨在更好地促進高校個人所得稅納稅籌劃的發(fā)展和完善，提高教師的個人可支配收入的水平，更好地改善教師的生活，提高其生活質(zhì)量和生活水平。

參考文獻：

[1]奚衛(wèi)華.高校教師個人所得稅的納稅籌劃[J].北京市經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2006（01）

[2] 龍麒任.淺談高校教師個人所得稅的納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟市場，2007（04）

第8篇：個人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅法；誠信理念缺失

稅收服務(wù)誠實信用，原本是一種道德約束，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人類社會不斷進步，誠信原則已經(jīng)上升到法律的高度，早已被奉為私法領(lǐng)域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠信原則也被引入到公法領(lǐng)域，將其引入個稅法中，對于完善個人所得稅制度有著不可忽視的作用。

一、個人所得稅流失的現(xiàn)狀

自我國個人所得稅開征以來，個稅為財政和調(diào)節(jié)貧富差距做出了巨大貢獻，但仍然存在著不盡人意之處，誠信納稅的環(huán)境沒有完全建立起來，信用納稅現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，個稅流失很嚴重。1.納稅人不申報納稅。目前，我國個人所得稅實行代扣代繳與自主申報相結(jié)合的征稅模式，代扣代繳只針對工薪階層，還只能是管理規(guī)范的工薪階層，對多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺申報納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個稅之外，因此，個稅法實際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實現(xiàn)。以廣東郭某轉(zhuǎn)股瞞報個稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復(fù)雜的股權(quán)交易，牽涉的人員眾多，社會關(guān)系復(fù)雜，其中與該股權(quán)交易相關(guān)的銀行賬戶有11個，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調(diào)取了與股權(quán)交易相關(guān)的協(xié)議45份，經(jīng)過艱難地調(diào)查，層層深入，最終核實郭某取得的1.278億元所得未申報納稅，成功查補個人所得稅2410萬元，此外，還核實了郭某及其他人員尚未實現(xiàn)的合同利益約6億元，潛在稅收超過1億元，由此可見，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報納稅。2012年，天津開始實施個人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個人所得稅專項核查制度，截止2016年第三季度，累計核查出69.7萬納稅人納稅不按要求申報納稅，有25.6萬納稅人補繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒申報納稅。這些只是少數(shù)被查出沒申報納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數(shù)沒有被查出的，由此可見，我國個稅誠信納稅現(xiàn)狀的嚴峻性。2.納稅人通過偷逃抗等非法手段實現(xiàn)少繳或不繳稅。納稅人除了不申報納稅外，還通過偽造、變造、隱匿、銷毀或設(shè)置多本賬本等方式，在申報過程中提供虛假材料實現(xiàn)少繳或不繳稅，特別是很多個體戶，沒有健全的記賬系統(tǒng)，有些甚至根本沒記賬，或者設(shè)置多部賬本，真實賬本供自己經(jīng)營參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤的用于申報納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國稅局對一經(jīng)營飼料的個體戶于某進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其重復(fù)套用一企業(yè)發(fā)票號開具發(fā)票銷售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達27.57萬元，查補稅款、滯納金和罰款共55.39萬元。2007年，杭州娃哈哈集團有限公司董事長兼總經(jīng)理宗慶后被舉報，近十年來其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒有申報納稅，按照20%的個人所得稅率計算，應(yīng)交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會秩序，造成惡劣的社會影響，是誠信納稅理念嚴重缺失的表現(xiàn)。

二、個人所得稅流失的原因

首先，造成個稅流失的關(guān)鍵是稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，由于我國經(jīng)濟制度的特性，公有制主體之外的社會主體的經(jīng)營信息，國家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤，讓其自覺申報納稅，基于人的自私心理，在利益的驅(qū)動下，于是納稅人總會想盡一切辦法隱匿收入和利潤，擴大成本，提供不真實的納稅信息，表面上是誠實申報納稅，實則納稅人作為理性經(jīng)濟人，總會千方百計地利用信息優(yōu)勢來保護和增加自己的經(jīng)濟利益，而稅務(wù)機關(guān)沒有參與過經(jīng)濟經(jīng)營，并不了解經(jīng)濟行情，征稅依據(jù)主要來源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機可乘，提供虛假材料，不誠信納稅。其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設(shè)?！比绻徊糠芍贫ǔ鰜淼貌坏饺藗兊恼J同，那就更不用談對其遵守了。我國稅收領(lǐng)域的法律存在著如下問題：一是，德國、日本等國家早已制定了稅收基本法，而我國截至目前仍沒有一部稅收領(lǐng)域的綱領(lǐng)性法律，很多重要規(guī)則只規(guī)定于條例中，層級較低，權(quán)威性不夠；二是，我國的稅法沒有將誠信原則作作為其基本原則，也就是沒將誠信理念這一重要理念引入稅收法律領(lǐng)域，雖說誠信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進行強制指引，強化其重要性；三是，稅收法律責(zé)任設(shè)計不合理，雖對透漏逃避稅等非法行為規(guī)定了處罰，但處罰力度過輕，人們敢于違法，因為即使敗露，付出的代價很小，此外，目前我國稅法未引入獎勵制度，對按時足額納稅的人沒有獎勵，而不誠信納稅的人也沒多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。最后，公民的稅收意識淡薄。一方面，稅務(wù)人員將征稅作為一項政治任務(wù)，完成征任務(wù)是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關(guān)注的，征稅過程中忽視了法律的相關(guān)規(guī)定，忘了收稅的最本質(zhì)特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務(wù)、追求政績，違背稅收法定原則，任意規(guī)定稅額，進行估稅或者收人情稅，不平等對待相同條件的納稅人，政府官員都無視法律，不講誠信，又何談讓納稅人誠信納稅；另一方面，由于我國長期處于以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟時代，納稅人的納稅意識淡薄，對稅收權(quán)利義務(wù)缺乏正確的認識，認為納稅就是國家單純地強加給他們的任務(wù)，卻不曾想到在現(xiàn)實生活中其享受的社會福利、社會資源。稅收是財政收入的保障，沒有充足的財政支撐，何來好的社會福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來越高了，物質(zhì)需求基本得到了滿足，但是人們思想意識并沒有同物質(zhì)財富增長的水平相匹配，并不覺得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認為通過“裝飾”納稅申報材料，實現(xiàn)了少繳或不繳稅款是自己的本事。

三、稅收誠信體系的構(gòu)建

1.建立健全稅收誠信立法。縱觀我國的法律體系可以發(fā)現(xiàn)，僅有極少誠信方面的條款規(guī)定在民商法領(lǐng)域以及行政規(guī)章中，系統(tǒng)立法根本沒有，總的來講，我國關(guān)于誠信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國，美國早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關(guān)信用管理的法律主要有公平信用結(jié)賬法、公平信用報告法以及公平債務(wù)催收作業(yè)法等十五部法律，已經(jīng)形成了一個比較系統(tǒng)的法律框架。因此，我國應(yīng)借鑒美國等信用立法較完善國家的經(jīng)驗，制定誠信法律以及配套的規(guī)章制度，首先應(yīng)制定一部綱領(lǐng)性的《誠信法》，此外，在稅收領(lǐng)域，也應(yīng)該制定一部稅收基本法，將誠實信用原則納入稅法的基本原則，同時還應(yīng)完善相應(yīng)的具體條款，使之能更好地發(fā)揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實踐中運用難度較大。權(quán)利與義務(wù)是對立統(tǒng)一的關(guān)系，沒有無權(quán)利的義務(wù)，同樣也沒有無義務(wù)的權(quán)利，傳統(tǒng)觀念認為，稅收僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而沒有相應(yīng)的權(quán)利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認同，甚至造成了納稅人的逆反心理,他們會想憑什么無緣無故要交稅，交了并不會受益，稅收只是強加給納稅人的義務(wù)，于是，納稅人不可能誠信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒有納稅積極性。介于此，法律在規(guī)定納稅義務(wù)時，更應(yīng)該保障納稅人的基本權(quán)利，讓納稅人自覺認同納稅義務(wù)，減少稅收治理過程中的阻力，同時也約束稅務(wù)機關(guān)的行為。目前我國的個人所得稅法關(guān)于稅收法律責(zé)任方面規(guī)定不是很完善，稅收法律責(zé)任應(yīng)分為懲罰和獎勵兩方面，激勵納稅人誠信納稅，對于不誠信納稅的人，應(yīng)規(guī)定較重的處罰，增加其社會成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對于誠信納稅的人，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的獎勵措施，比如根據(jù)誠信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會成本或者增加發(fā)展機會，讓納稅人能感受到誠信納稅帶來的好處，激勵其誠信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。2.加強政府稅收誠信體系建設(shè)。2.1依法征稅。征稅既是稅務(wù)機關(guān)法定職責(zé)和權(quán)力，又是稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務(wù)部門嚴格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機關(guān)不依法征稅，納稅人有權(quán)拒絕納稅。政府應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，樹立納稅服務(wù)理念。稅務(wù)人員在征稅過程中要堅持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴格依法征稅，維護國家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權(quán)益，這對構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、營造好的稅收環(huán)境具有十分重要的作用。政府應(yīng)以納稅人為本，在征稅過程中為納稅人提供高效便捷的服務(wù)，公開稅收政策、稅收標(biāo)準、法律責(zé)任及辦稅程序等，簡化辦稅程序，創(chuàng)新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和辦事效率。2.2合理用稅。稅收是財政收入的重要來源，用稅是征稅的結(jié)果，是實現(xiàn)個稅法目的的途徑，是實現(xiàn)實質(zhì)公平的手段，納稅之后，納稅人關(guān)心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應(yīng)當(dāng)依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對稅收的用途由知情權(quán)，政府應(yīng)該公開財政預(yù)算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關(guān)，如果納稅人發(fā)現(xiàn)沒有，或者是自己所繳稅款被浪費了，這將嚴重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對政府用稅有監(jiān)督權(quán)，對不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發(fā)揮其作用。依法合理開支稅收不僅有利于促進社會公平，改善民生，而且還能讓納稅人產(chǎn)生納稅認同感，自覺誠信交稅。3.加強稅收誠信的宣傳和教育。國家應(yīng)大力推進公民誠信道德建設(shè)，通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙、漫畫和書籍等多種形式加強稅收誠信的宣傳和教育，使各個收入階層、各個年齡階段都能接觸到相關(guān)知識，其中涉及的內(nèi)容應(yīng)全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠信納稅帶來的好處，又有違反誠信，不依法納稅收到的處罰等，通過一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關(guān)系，讓更多人認識到誠信納稅的重要性。4.完善監(jiān)督機制。4.1加強稅源監(jiān)管。由于征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人的情況，只從申報材料來計算納稅額，完全不能判斷其是否誠信，導(dǎo)致巨額個稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進：一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的“坐堂征稅”方式，即稅務(wù)人員坐在大廳等著納稅人申報納稅，或者稅收代繳人前來繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務(wù)人員應(yīng)走出辦公室，進入納稅人的家里或公司等生活和工作場所，查明申報材料的真實性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機關(guān)應(yīng)加強對納稅人經(jīng)濟發(fā)展各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，多了解經(jīng)濟發(fā)展行情，這就要求稅務(wù)人員要多加強學(xué)習(xí)，懂得經(jīng)濟學(xué)相關(guān)知識，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實，由此使納稅人沒有空子可鉆，只能如實申報納稅。4.2加強信息披露，發(fā)揮反面案例的警示作用。政府應(yīng)通過多種途徑公開不誠信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結(jié)果，讓大眾都知道這樣的行為將會面臨很重的處罰結(jié)果，使人們不敢隨便挑戰(zhàn)國家權(quán)威。此外，對于不誠信納稅人的信息應(yīng)該送至銀行、投資機構(gòu)、融資機構(gòu)和保險公司等，這樣一來，稅收信用污點的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。

四、結(jié)語

好的制度讓人無法做壞事，壞的制度讓人無法做好事，要使納稅人積極納稅，國家首先完善法律制度，加強稅收宣傳與教育，完善稅收監(jiān)督機制，此外，網(wǎng)上電子交稅系統(tǒng)、個人信用評級制度等配套設(shè)施也必不可少，另一個重要的因素是公民和政府官員的素質(zhì)，只有全方位建立起一個好的稅收制度，營造好的稅收環(huán)境，才能使公民誠信納稅。

參考文獻：

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[4]林劍秋等：《多項措施鼓勵誠信納稅》，載《中國稅務(wù)報》2010年第3版.

[5]張國強：《基于累積前景理論的個人所得稅納稅遵從研究》[D]河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士論文，2012年.

第9篇：個人所得稅心得范文

一、工資、薪金個人所得稅主要稅收政策解讀

（一）基本規(guī)定

根據(jù)新《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，在我國負有個人所得稅納稅義務(wù)的個人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個人所得稅，適用稅率為3%至45%的七級超額累進稅率，具體如表1所示。

（二）全年一次性獎金個人所得稅政策解讀

1．全年一次性獎金的含義

按照2005年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

2．全年一次性獎金的征收辦法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（1）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)

該通知還特別強調(diào)：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

為了方便計算，將新個稅政策下的個人所得稅率表與全年一次性獎金發(fā)放稅率表。

二、全年工資、薪金所得的納稅籌劃問題提出

（一）月薪和全年一次性獎金的合理組合

當(dāng)前，越來越多的企事業(yè)單位開始實行年薪制，在全年工資、薪金所得總額一定的情況下，月薪和全年一次性獎金二者是此消彼長的關(guān)系。如果月薪偏高，會使月薪適用較高的稅率，失去將月薪轉(zhuǎn)化為全年一次性獎金適用具有優(yōu)惠性質(zhì)的低稅率的機會，加重個人的所得稅負擔(dān)；相反，如果全年一次性獎金過高，會使獎金適用高稅率，失去將全年一次性獎金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機會，也會增加個人的所得稅負擔(dān)。因此，合理安排全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎金之間的分配比例，就顯得尤其重要。那么，單位究竟應(yīng)該在平時發(fā)放多少月薪，為年底預(yù)留多少全年一次性獎金，才能使職工享受最優(yōu)納稅的好處呢？

（二）全年一次性獎金的“無效區(qū)間”及各級段的實際稅率

假設(shè)職工全年一次性獎金的應(yīng)納稅所得額為X（假定職工為居民納稅人，且月薪超過免征額），稅后所得為Y，則有下列計算公式：

Y＝X－(X×稅率－速算扣除數(shù))＝X×(1－稅率)＋速算扣除數(shù)

由此可知：Y是X的分段線性函數(shù)，其中，斜率分別為0.97、0.90、0.80、0.75、0.70、0.65和0.55，而截距分別為0、105、555、1005、2755、5505和13505。以函數(shù)圖像說明稅后所得Y與全年一次性獎金X的關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以看出，當(dāng)全年一次性獎金金額達到A點（18000元）時，稅后所得達到3%稅級段的極大值。此后，獎金金額再略微增加，稅率就陡增至10%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎金金額的繼續(xù)增加，稅后所得會逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎金金額達到B點時，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為3%時稅后所得的極大值，獎金收入超過B點時就又恢復(fù)了正常。同理，當(dāng)全年一次性獎金金額達到C點（54000元）時，稅后所得達到10%稅級段的極大值。此后，獎金金額再略微增加，稅率就陡增至20%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎金金額的繼續(xù)增加，稅后所得又逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎金金額達到D點時，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為10%時稅后所得的極大值，獎金收入超過D點時就又恢復(fù)了正常。如此情景，反復(fù)出現(xiàn)。

之所以會出現(xiàn)全年一次性獎金金額增加而稅后所得反而減少的情景，其原因為：根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金適用七級超額累進稅率，即工資、薪金實際負擔(dān)的稅率為3%～45%，以函數(shù)圖像說明月工資、薪金稅后所得Y與月應(yīng)納稅所得額X的關(guān)系如圖2所示；而按國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定，全年一次性獎金允許除以12后確定適用稅率，因此可視同12個月的應(yīng)稅所得。但是，這僅僅是找稅率，在計算全年一次性獎金的個人所得稅時，速算扣除數(shù)卻只能使用一次，這就意味著這12個月的應(yīng)稅所得中只有1個月采用了超額累進稅率，與超額累進稅率稅相比，少減了11個月的速算扣除數(shù)。實質(zhì)上采用的不是超額累進稅率，而是更接近于全額累進稅率的征收方法。全額累進稅率的特點是：各級距臨界點附近，稅率和稅負會跳躍式上升。這樣就導(dǎo)致邊際稅率超過了100%，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，產(chǎn)生“多發(fā)不如少發(fā)”的不合理現(xiàn)象，形成了全年一次性獎金的發(fā)放“無效區(qū)間”。

下面，我們以A、B點為例來計算全年一次性獎金的無效區(qū)間。我們設(shè)B點的全年一次性獎金金額為X，由于B點跟A點的稅后所得是一樣的，則根據(jù)前述Y與X的分段函數(shù)關(guān)系可得如下方程：0.97×18000＝0.90X＋105。求得X＝19283.33元，這樣就得到了第一個無效區(qū)間（18000，19283.33]。以同樣的方法，我們可以求得如表2所示所有的全年一次性獎金“無效區(qū)間”。

我們已經(jīng)知道在全年一次性獎金的無效區(qū)間，全年一次性獎金的邊際稅率超過了100%。那么無效區(qū)間之外的稅率又是如何呢？進一步分析可知：由于全年一次性獎金在計稅時實質(zhì)上并未采用工資、薪金所適用的七級超額累進稅率，全年一次性獎金在每一級段承擔(dān)的實際稅率，與其在計算個人所得稅時所適用的稅率并不一致(第1級段（0，18000]除外)。例如，在全年一次性獎金第3級段（18000，54000]中，假設(shè)以18000為起點有一個獎金增加額X，該增加額對應(yīng)的增量稅率＝[(18000＋X)×10%－105－(18000×3%－0)]/X＝1155/X＋10%。對該增量稅率求極限即可得到全年一次性獎金在（18000，54000]級段中的實際稅率：當(dāng)增加額X無窮小時，即全年一次性獎金無限逼近該級段下限18000時，此時增量稅率也即實際稅率為正無窮大；當(dāng)增加額X為36000時，即全年一次性獎金達到該級段最大值54000時，實際稅率為13.21%。至此，不難得出全年一次性獎金在（18000，54000]級段中的實際稅率將由正無窮大逐漸減小至13.21%，這與在計算個人所得稅時所適用的稅率10%是完全不一致的。另外，若令該增量稅率(1155/X＋10%)等于20%，可以求出增量X＝11550，即全年一次性獎金為29550時，其實際稅率為20%。因此，全年一次性獎金在（18000，54000]級段可以細分為(18000，29550]和（29550，54000]兩個子稅級段，其實際稅率分別為（＋∞，20%]、（20%，13.21%]。同理可計算出如表3所示的全年一次性獎金在各稅級段的實際（邊際）稅率。

綜上分析，全年一次性獎金的個人所得稅計算采用獎金除以12確定適用稅率的辦法， 表面上使得納稅人的稅收負擔(dān)較輕，但事實上其導(dǎo)致邊際稅負極不合理，使全年一次性獎金的發(fā)放有了較大的納稅籌劃空間。

三、全年工資、薪金所得的納稅籌劃思路

為簡化起見，本文設(shè)定如下的納稅籌劃假設(shè)前提：①個人的全年工資、薪金所得是可預(yù)測的，至少可以預(yù)測收入在某一區(qū)間；②個人的工資、薪金所得可以通過月薪和全年一次性獎金兩種方式獲得，并且兩種報酬的比例可以根據(jù)節(jié)稅的需要作出安排；③個人的工資、薪金所得中不包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等免稅項目；④當(dāng)月薪發(fā)放與全年一次性獎金發(fā)放稅負相同時，由于獎金是年終考核性質(zhì)，發(fā)放時間比較滯后，從貨幣時間價值和激勵職工日常工作績效等因素考慮，選擇按月薪發(fā)放。

我們假定某職工全年工資、薪金所得為Y。該職工全年應(yīng)納個人所得稅等于12個月份的月薪應(yīng)納稅之和加上全年一次性獎金應(yīng)納稅金額。如果我們發(fā)放給該職工的全年一次性獎金為A，那么在Y一定的情況下，則該職工12個月份的月薪之和為Y－A。在七級超額累進稅率下，我們會發(fā)現(xiàn)在該職工全年一次性獎金A一定的情況下，該職工平時每月的月薪均為（Y－A）/12時，12個月份的月薪應(yīng)納稅之和最小。那么，如何對全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎金二者之間進行組合，才能使全年應(yīng)納個人所得稅的總和最小呢？對此籌劃的基本思路是：將全年月薪所得和一次性獎金作為一個整體，既要考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率，科學(xué)調(diào)整月薪與一次性獎金的比例。將職工全年工資、薪金所得的發(fā)放視為一個從無到有、由少到多的一個逐步增量發(fā)放的過程，以每一增量實際負擔(dān)的稅率由低到高的順序為原則，來考慮該增量額的發(fā)放，進而得出稅負最低的全年工資、薪金所得發(fā)放方案。

例如，某職工年工資、薪金所得為125000元，那么如何根據(jù)上述納稅籌劃思路安排其月薪與全年一次性獎金的發(fā)放金額以使其個稅最少呢？若該收入增至130000元，又該如何安排？首先，我們考慮零稅率增量的發(fā)放。此時，應(yīng)安排發(fā)放的增量總額為42000元，即月薪3500元，不發(fā)全年一次性獎金，以實現(xiàn)零稅負的效果。其次，考慮負擔(dān)3%稅率增量的發(fā)放。月薪由3500元增至3%稅級段的最大值5000元，全年一次性獎金由0元增至3%稅級段的最大值18000元，其安排發(fā)放增量總額為36000元(1500×12＋18000)。至此，累計發(fā)放增量總額為78000元。第三，考慮負擔(dān)10%稅率增量的發(fā)放。月薪由5000元增至8000元，由于根據(jù)表3，全年一次性獎金獎在18000元基礎(chǔ)上增加任一增量，其實際稅率均大于10%，因此，不考慮全年一次性獎金增量的發(fā)放，即全年一次性獎金保持不變。在此階段，安排發(fā)放增量總額為36000元(3000×12＋0)。至此，累計發(fā)放增量總額為114000元。第四，考慮負擔(dān)13.21%或20%稅率增量的發(fā)放。在安排年工資、薪金所得為125000元的發(fā)放時，此時還需考慮的剩余增量為125000－114000＝11000元，此增量計入月薪，其實際稅率20%，而計入全年一次性獎金，其實際稅率大于20%，因此，該增量應(yīng)計入月薪，即月薪由8000元增至8916.67元(8000＋11000/12)。因此，此時個人所得稅稅負最低的發(fā)放方案為每月月薪8916.67元，全年一次性獎金18000元。

如果安排發(fā)放的年工資、薪金所得增至130000元，此時還需考慮的剩余增量則為130000－114000＝16000元，此增量發(fā)放在月工資，其實際稅率20%，而發(fā)放在全年一次性獎金，其實際稅率則小于20%。因此，該增量應(yīng)發(fā)放在全年一次性獎金，即全年一次性獎金由18000元增至34000元(18000＋16000)。因此，最優(yōu)發(fā)放方案為每月月薪8000元，全年一次性獎金34000元。為了能幫助大家在實務(wù)中更好地做好納稅籌劃，根據(jù)以上原理可編制出如表4所示的年工資、薪金所得最低稅負分配表，單位可以參照表4直接查找個人年工資、薪金所得對應(yīng)的月薪和全年一次性獎金的最佳額度組合及其各自對應(yīng)的稅率。

四、結(jié)束語

綜上所述，為科學(xué)、合理地對全年工資、薪金所得進行個人所得稅納稅籌劃工作，我們須特別關(guān)注以下幾點：

1.對全年工資、薪金所得進行個稅籌劃的核心在于：將全年月薪與一次性獎金作為一個整體進行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)地組合月薪與全年一次性獎金兩者的發(fā)放金額，使全年一次性獎金除以12的稅率盡量靠近適用的低稅率，以降低整體稅負。

2.全年一次性獎金是單位對職工一年辛苦貢獻給予的獎勵，包含著對優(yōu)秀職工的激勵，因此必須避免出現(xiàn)“多發(fā)比少發(fā)稅后收入少”的異?，F(xiàn)象。為此，必須規(guī)避如表2所示的全年一次性獎金的“發(fā)放無效區(qū)間”，如：(18000.00，19283.33]、(54000.00，60187.50]、(108000.00，114600.00]、(420000.00，447500.00]，當(dāng)全年一次性獎金在以上區(qū)間時，應(yīng)選擇按臨界點18000.00、54000.00、108000.00、420000.00發(fā)放，多余金額并入月薪按月工資發(fā)放。

3.運用好臨界點，規(guī)避全年一次性獎金的“發(fā)放”：(18000，29550)、(54000，108000)、 (108000，207000)、(420000，660000)、(660000，＋∞)，最大限度地降低個稅負擔(dān)。

4.全年工資、薪金所得在6萬元以下的低薪階層，不適宜全年一次性獎金發(fā)放辦法，單位為其發(fā)放每月月薪時，應(yīng)盡可能地用足個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準（免征額）。