個人所得稅籌劃論文精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅籌劃論文范文

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【摘要】這一變革，將會促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理 稅收籌劃手段

【本頁關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級期刊征稿

【正文】

對照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個人所得稅率實際稅率個人所得稅實際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個人獨資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時， 就會出現(xiàn)對公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對惟一分配利潤股東征收個人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個會計年度終了時，需編制財務(wù)會計報告并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)會計報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個會計年度報表上請會計師事務(wù)所審計。這一變革，將會促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【文章來源】/article/66/4387.Html

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第2篇：個人所得稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財務(wù)部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國高校教師個人收入的現(xiàn)狀及特點

近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點。

（一）、收入的個體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點

高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩(wěn)定發(fā)展的社會階層學(xué)術(shù)資本、社會關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會和市場直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會地位和學(xué)術(shù)聲譽比較高的教師，還參與到社會經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費進(jìn)行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個稅征繳管理中存在的問題

（一）、個人自行申報比率較低

在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。

（二）、高校財務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費、培訓(xùn)收入等試行二級學(xué)院自行收支，而二級學(xué)院相關(guān)會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法

（一）、高校財務(wù)管理部門作為個稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財務(wù)管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對高校財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財務(wù)部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認(rèn)識，強(qiáng)化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。

（二）、高校財務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財務(wù)部門與教師群體對立起來。對于積極進(jìn)行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報一-繳納一-監(jiān)控一體化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動態(tài)處理。

（四）、高校財務(wù)管理部門應(yīng)劃分個稅監(jiān)管重點，減少個稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對于個稅的監(jiān)管而言，實際上需要重點進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個稅監(jiān)管的重點。有針對性的區(qū)別個稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進(jìn)行個人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時的按照每課時50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。

條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時的按照每課時50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數(shù)額合計為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學(xué)期或一個學(xué)年內(nèi)課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因為在業(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優(yōu)點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個月的課酬收入(即一個學(xué)期內(nèi)每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人,則相當(dāng)于對教職工進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時,財務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語

高校財務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對個人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。

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第3篇：個人所得稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設(shè)計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個人所得稅的進(jìn)一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設(shè)計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計導(dǎo)致了個人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務(wù)報酬均屬于個人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計缺陷會產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計的目的——實現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計會導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據(jù)我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應(yīng)稅所得項目，而該十一個項目的稅率設(shè)計又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機(jī)，將個人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國在稅法制度設(shè)計的缺點，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設(shè)計的過于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對經(jīng)濟(jì)，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計

（1）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個稅稅率不設(shè)計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個稅的設(shè)計必須將稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費價格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

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［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會計之友2011（5）；

［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國個人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.

［4］ 陳建東、蒲明，關(guān)于我國個人所得稅費用扣除額的研究，稅務(wù)研究

第4篇：個人所得稅籌劃論文范文

[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中，稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點。本文通過對現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營策略提出相應(yīng)稅種的建議。

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對投資、財務(wù)和其他經(jīng)營活動的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務(wù)計劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性

國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強(qiáng)其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務(wù)成本等考驗，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負(fù)還是存在很大差異。

（一）營業(yè)稅

我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，轉(zhuǎn)貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來規(guī)避營業(yè)稅，這實際上是采用內(nèi)部定價規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。a

（二）企業(yè)所得稅

雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實際稅負(fù)遠(yuǎn)高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在稅前如實扣除。

（三）個人所得稅

國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當(dāng)部分來自外國，且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個人所得稅，這使外資銀行的職工實際稅負(fù)比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當(dāng)于企業(yè)工資支出的組成部分，個人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國個人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔(dān)更多的個人所得稅負(fù)。

（四）其他稅種

外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過程中，也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)不均。

總之，國有商業(yè)銀行承擔(dān)的實際稅負(fù)遠(yuǎn)重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅，不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)即可導(dǎo)致不同的的稅負(fù)水平。

三、可利用的稅收優(yōu)惠政策

（一）免稅項目

1．金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅；2．經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營業(yè)稅；3．國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征增值稅和營業(yè)稅；4．國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

（二）準(zhǔn)予抵扣項目

1．銀行（除中國銀行）從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差匯總計算并繳納營業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金可在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應(yīng)有針對性地進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，進(jìn)一步調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

四、國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議

（一）營業(yè)稅的籌劃

1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)比例

商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入，同時減輕城建稅和教育費附加。

2．經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)

國有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下，增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù)，起到減輕稅負(fù)的效果。

3．增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)

由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

（二）所得稅的籌劃

1．對利息收入的籌劃

由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。

另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達(dá)到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個分支機(jī)構(gòu)的貸款集中于某一分支機(jī)構(gòu)，就所有貸款利息收入集中向該機(jī)構(gòu)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，則可享受當(dāng)?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金，相當(dāng)于降低了稅負(fù)。

2．及時確認(rèn)利息費用

商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。若按季結(jié)息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結(jié)息日各相應(yīng)存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負(fù)擔(dān)。因此，國有商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出，及時正確地確認(rèn)成本費用，于稅前列支。

3．固定資產(chǎn)折舊

盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn)，對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。

（三）其他稅種的籌劃

除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進(jìn)行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。

（四）其他建議

除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下，選擇稅負(fù)最輕的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

另外，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，由專業(yè)人員進(jìn)行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務(wù)風(fēng)險，從而帶動國有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。

參考文獻(xiàn)

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[3]鄧亞璇：淺析新會計準(zhǔn)則給中資銀行帶來的新挑戰(zhàn)，金融經(jīng)濟(jì)，2007年24期

[4]李恒，邱向前：我國金融業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)效應(yīng)分析，上海金融，2007年第7期

第5篇：個人所得稅籌劃論文范文

摘要：2008年1月1日我國實施了新企業(yè)所得稅法及其實施條例。本文從資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅率的關(guān)系入手，研究在新的所得稅法規(guī)背景下，兩者的關(guān)系較原稅法背景下會發(fā)生怎樣的變化。用區(qū)間分析與回歸分析對假設(shè)進(jìn)行檢驗，以總資產(chǎn)負(fù)債率、流動負(fù)債率、長期負(fù)債率作為負(fù)債率變量，分別檢驗其與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間的關(guān)系，并與2005年一次相似研究的研究結(jié)論進(jìn)行對比分析。旨在對新稅法背景下企業(yè)是否改變了所得稅籌劃中對負(fù)債的處理方式。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；資產(chǎn)負(fù)債率；稅負(fù)率

一.背景

2007年11月28日國務(wù)院第197次會議通過了《企業(yè)所得稅法實施條例》。新所得稅法和實施條例從2008年1月1日起生效。新企業(yè)所得稅法對多項納稅行為做出了調(diào)整與修改，相關(guān)籌劃、計算、繳納行為都邁入了新的征程，尤其是企業(yè)所得稅籌劃工作，新稅法背景下，所得稅籌劃的理念、方法以及實際操作手段都必須跟進(jìn)稅法改革、緊隨時代步伐。本文主要研究在新稅法背景下稅務(wù)籌劃在籌資活動中的應(yīng)用，研究資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率之間的關(guān)系；同時與舊稅法下資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率的關(guān)系做出比較。

一.稅法改革相關(guān)內(nèi)容

與改革前的所得稅法即《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》發(fā)生了許多的變化，下面就與資本結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的一些進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一

新的企業(yè)所得稅法分別從稅率與計算應(yīng)納稅所得額的計算方式上做出了調(diào)整，使得內(nèi)外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅負(fù)上能夠公平競爭。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定稅率為33%，改革后規(guī)定的稅率為25%。同時明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外，改革后的企業(yè)所得稅法還規(guī)定對小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。內(nèi)外資工資薪金稅前全額扣除，這樣就消除了內(nèi)資企業(yè)在這方面承擔(dān)的不公平的稅額負(fù)擔(dān)。同時新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除方式和范圍以及統(tǒng)一了內(nèi)外資公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。

2.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

新稅法對稅收優(yōu)惠政策的制定將有利于國家扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，達(dá)到鞏固國策的效果。所得稅稅率的優(yōu)惠。新稅法規(guī)定居民企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%。此外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收所得稅；國家需重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收所得稅，并一同具體規(guī)定了小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。除稅率外，新稅法還對收入、支出方面有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

3.其他修改的內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除方式。并針對上市公司面臨的特殊情況對稅收條款進(jìn)行了相應(yīng)修改。

二.籌資活動及其對應(yīng)的稅務(wù)籌劃問題

權(quán)益性融資里，發(fā)行股票一般可保證公司的最低資本需要、增強(qiáng)公司信譽。但發(fā)行新股時需考慮是否會影響公司的控股權(quán)和股票價格以免給企業(yè)造成不利的社會影響。總的來說，發(fā)行股票的籌資風(fēng)險也是比較低的，從稅負(fù)的角度來看，普通股股利從稅后利潤中支付，不具備抵稅作用。留存收益的最大優(yōu)點是不會發(fā)生取得成本，但其資本成本率較高。留存收益的籌資風(fēng)險也較低。從節(jié)稅角度分析，留存收益是從稅后利潤中提取的，故其承受稅后較高。

債務(wù)性籌資里，銀行借款和發(fā)行債券都可幫助公司利用財務(wù)杠桿效應(yīng)以及利息的減稅效應(yīng)，幫助公司調(diào)賬資本結(jié)構(gòu)且不分散股東的控制權(quán)。但銀行借款與發(fā)行債券都有很多的限制條件且籌資總額有限。從稅負(fù)角度分析，這兩種方式的借款利息可以在稅前扣除，因此可以起到避稅的作用，但這種作用只體現(xiàn)在對所得稅負(fù)這個絕對值上面，是否對稅負(fù)率，即，應(yīng)納所得稅額/利潤產(chǎn)生影響，還要通過后文的實證分析來研究。融資租賃產(chǎn)生的利息也可在稅前扣除，但其資本成本率較高。

一般來說，采用債權(quán)性籌資方式產(chǎn)生的籌資風(fēng)險都比較大，遠(yuǎn)高于權(quán)益性籌資方式。

1977年，Modigliani和Miller在資本模型的基礎(chǔ)上加入了個人所得稅這項因素。依據(jù)企業(yè)借款可以產(chǎn)生節(jié)稅利益與個人擁有債權(quán)獲取利息收入后要交個人所得隨的矛盾，建立了米勒模型。

Vg=Vu+[1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）]×D……①

其中：Vg：有負(fù)債公司的市值；Tc：公司所得稅率；Td：債權(quán)收益率；Vu：無負(fù)債公司的市值；Te：股權(quán)收益稅率；D：負(fù)債的市價

由上式可以看出當(dāng)時，企業(yè)負(fù)債融資可以增加價值。具體分析為：當(dāng)債權(quán)收益稅率為1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0或股權(quán)收益率大于等于債權(quán)收益率時，該不等式成立——企業(yè)負(fù)債籌資，可以增加價值。當(dāng)股權(quán)收益稅率低于債權(quán)收益稅率并且債權(quán)收益稅率為累進(jìn)稅率時，如果要滿足此時不等式仍然成立，那么要使投資者愿意購買債權(quán)，企業(yè)只有提高債權(quán)的利率，使投資者購債權(quán)獲得的課稅后的收益大于或等于購買股權(quán)并進(jìn)行風(fēng)險因素調(diào)整后獲得的課稅后收益。當(dāng)企業(yè)負(fù)債融資越多，投資者的利息收人越高，課稅等級也越高，稅賦越來越重，最后Td的升高使1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0不再成立時，企業(yè)負(fù)債籌資產(chǎn)生的節(jié)稅收益已不能抵補負(fù)債的利息開支，此時企業(yè)就會放棄負(fù)債籌資，否則企業(yè)的總價值就會下降。這樣負(fù)債與股權(quán)的均衡狀態(tài)就形成了，這個均衡狀態(tài)是由企業(yè)所得稅率、債權(quán)收益稅率以及投資者的課稅等級所決定的。

三.假設(shè)的提出及檢驗

存在企業(yè)所得稅和個人所得稅的的MM理論認(rèn)為，在企業(yè)所得稅率、債券收益的所得稅率和企業(yè)的課稅等級的影響下，企業(yè)的債權(quán)與股權(quán)資本將最終趨于平衡。但這個結(jié)論并未能說明稅務(wù)法則的變化將如何影響債權(quán)資本與股權(quán)資本之間的平衡問題。文將按照王素榮老師與張新民老師的研究方法對我國上市公司稅負(fù)率與資產(chǎn)負(fù)債率之間的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的研究，選取數(shù)據(jù)為2008年-2010年深圳證券交易所主板上市的公司，在得出新的研究結(jié)論的基礎(chǔ)上與王素榮老師、張新民老師的研究結(jié)論做對比分析，查看稅改后公司的資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系是否發(fā)生了變化，這對企業(yè)在新的稅務(wù)背景下合理高效進(jìn)行安排籌資活動中的稅務(wù)籌劃具有重要意義。

本節(jié)研究采用2011年公布年報的深圳主板上市的公司的資產(chǎn)總額、流動負(fù)債總額、長期負(fù)債總額、利潤總額、所得稅、所得稅返還的數(shù)據(jù)。剔除異常數(shù)據(jù)，最終得到196個可用樣本。樣本選好后分別計算了樣本公司的總負(fù)債比率、流動負(fù)債比率、長期負(fù)債比率和所得稅稅負(fù)比率，以備進(jìn)行統(tǒng)計檢驗。

通過區(qū)間分析與回歸分析本文驗證了假設(shè)，得出了如下結(jié)論：

（1）2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布以后，我國上市公司的整體稅負(fù)較2000年-2004年有了明顯的下降。（2）2008年-2011年在深圳證券交易所主板上市的公司資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，研究結(jié)果不相關(guān)。（3）2008年-2011年在深證證券交易所主板上市的公司的長期資產(chǎn)負(fù)債率、流動負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，研究結(jié)果不相關(guān)。

四、建議

1.通過比較2008年-2011年和2000年-2004年的研究結(jié)論可以得出稅務(wù)法規(guī)對主板上市的企業(yè)稅負(fù)的影響是巨大的。我國所得稅稅法改變之后，企業(yè)所得稅稅負(fù)率與多項負(fù)債率指標(biāo)之間的關(guān)系發(fā)生了變化，負(fù)債率與稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，它們之間的關(guān)系不顯著。所以在新的稅法背景下，企業(yè)不可盲目迷信負(fù)債的稅盾作用，少用或不用負(fù)債稅盾來進(jìn)行籌資活動的所得稅籌劃。

2.實際上，在2000年-2004年王素榮老師的研究中，企業(yè)所得稅負(fù)率與負(fù)債率之間存在的是正相關(guān)的關(guān)系而非負(fù)相關(guān)，即，稅負(fù)率隨著負(fù)債率的增高而增高而非降低。所以，負(fù)債的利息雖然可以在稅前扣除，起到避稅的作用，但是這只是稅負(fù)絕對值的減少，對稅負(fù)率的影響并非如此，所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃中對負(fù)債的稅盾作用要有正確的認(rèn)識。（作者單位：賽萊默水處理系統(tǒng)（沈陽）有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王素榮，張新民.資本結(jié)構(gòu)和所得稅稅負(fù)關(guān)系實證研究，中國工業(yè)企業(yè)，2006，2.

[2]王雪霞.基于新所得稅稅法的企業(yè)稅收籌劃研究，碩士學(xué)位論文，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2009.

第6篇：個人所得稅籌劃論文范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；初創(chuàng)期

目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務(wù)籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，為實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。

5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時期，是企業(yè)進(jìn)入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產(chǎn)品能否得到社會的認(rèn)可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財務(wù)狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過合理安排減輕稅負(fù)，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù)，才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個重要問題。

（一）稅務(wù)籌劃在投資地點選擇中的應(yīng)用

我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用

不同國家、地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。

（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險領(lǐng)域采用承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的風(fēng)險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負(fù)債經(jīng)營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻(xiàn)

[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學(xué)，2009.

第7篇：個人所得稅籌劃論文范文

論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問題。

0引言

稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段。本人認(rèn)為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。

1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。

2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉蓉.《稅收籌劃》.中國稅務(wù)出版社，2008

[3]黃鳳羽.稅收籌劃：策略、方法與案例.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007

[4]葉麗君.房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃.浙江金融，2004（4）

第8篇：個人所得稅籌劃論文范文

蔡昌先生是國內(nèi)著名的財稅專家、會計學(xué)博士、資深財稅管理顧問，價值管理（卓越理財模式）的倡導(dǎo)者，被業(yè)界譽為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國稅網(wǎng)、中華財稅信息網(wǎng)、中國陽光財稅網(wǎng)、，中財稅通稅收籌劃研究所、中經(jīng)陽光稅收籌劃事務(wù)所、鼎利稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)顧問。曾主持全國性財稅專題講座百余場，主持研究課題及企業(yè)咨詢項目10余項，曾多次接受國內(nèi)權(quán)威媒體專訪，擔(dān)任數(shù)十家企業(yè)的財務(wù)顧問。主要研究領(lǐng)域為財務(wù)會計、稅收籌劃、價值管理、企業(yè)激勵與評價等，曾先后在《新進(jìn)財》、《中國稅務(wù)報》、《財務(wù)與會計》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《中國稅務(wù)》等全國財經(jīng)類刊物發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運作》《資本運營》《盈余管理》《價值管理――增進(jìn)現(xiàn)金流與提升企業(yè)價值》《解析會計難題》等20余部。

《稅收籌劃規(guī)律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實踐操作的結(jié)晶，該書總結(jié)了有關(guān)稅收籌劃實務(wù)運作的規(guī)律、技術(shù)與技巧。書中對企業(yè)如何開展稅收籌劃進(jìn)行了規(guī)律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構(gòu)，總結(jié)了稅收籌劃在微觀層面的實務(wù)操作技術(shù),能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的財稅管理活動。是國內(nèi)第一本總結(jié)稅收籌劃運作規(guī)律的務(wù)實性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規(guī)律、28種操作技術(shù)，達(dá)到移植智慧思維，創(chuàng)造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀，蔡昌教授對稅收籌劃有獨特的見解?！吨袊悇?wù)報》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實際問題結(jié)合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案，我們把這種認(rèn)識稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>

蔡昌教授認(rèn)為：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>

本書并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié)，而是把稅收籌劃放到一個更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運作規(guī)律及其實踐應(yīng)用的范式，從更深層次上提供了一個理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價之間彼此影響的分析框架，視角獨特而新穎，帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺。

[經(jīng)典案例]:

空調(diào)房屋捆綁銷售

卓達(dá)房地產(chǎn)公司開展“購房屋，送空調(diào)”促銷活動，但這種銷售模式無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷售價格為30萬元，空調(diào)價格為8000元。銷售房屋，房地產(chǎn)公司要按照銷售不動產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業(yè)稅。贈送的空調(diào)視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時，房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個人代扣代繳1600元個人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經(jīng)常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時，很少考慮到不同促銷方式之間稅負(fù)的差別，往往是到該繳稅時才發(fā)覺稅負(fù)重，于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù)，面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。如果企業(yè)通曉各種促銷方式的利弊，事先進(jìn)行籌劃，采取規(guī)避措施，就有可能達(dá)到既促銷，又不加重稅負(fù)的目的。

卓達(dá)房地產(chǎn)公司也面臨著同樣的情況，如果通過籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術(shù)，就可以降低稅負(fù)。具體操作方案如下：采取房屋和空調(diào)捆綁銷售，即把原來的“購房屋、送空調(diào)”促銷模式改變?yōu)椤颁N售帶空調(diào)的房屋”，整體銷售價格仍然為30萬元，其實就是把空調(diào)價值加到了房屋價值里面。雖然看似簡單的文字游戲，但對納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調(diào)變得不可分割，企業(yè)只需按房屋銷售價格繳納營業(yè)稅1.5萬元。

第9篇：個人所得稅籌劃論文范文

文章摘要: 稅收籌劃的廣泛意義在于由于國家尤許我國納稅人通過自前的稅收法律的各種規(guī)則來做稅收的策劃，在不違法和不違反相關(guān)條例的情況下可以采用這些手段進(jìn)行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進(jìn)行相關(guān)的研究，針對目前我國的稅收法律現(xiàn)狀，襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過程的稅收籌劃進(jìn)行論述，以期望指導(dǎo)實踐。

稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。

一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃

    首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機(jī)會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。

    企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。

    其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負(fù)債就會加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤就會變小，同時企業(yè)的負(fù)債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。

二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃

首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險的保障，對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費用，同時則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移工作。

其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。

三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃

    企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險。

    首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。