稅務(wù)登記管理全文(5篇)

2015年是實(shí)施“十二五”規(guī)劃的最后一年，也是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的攻堅階段。新醫(yī)改方案雖然已取得明顯的進(jìn)展和成效，但隨著改革的縱向深入，許多矛盾和問題也逐漸暴露。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革有著重要的助力作用。新醫(yī)改提出“完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策和稅收優(yōu)惠政策”，可見醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革必須與稅收制度改革同步進(jìn)行。本文在分析醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅制改革進(jìn)行探討。

1醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策及稅收政策

2000年2月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國務(wù)院體改辦等八部門的《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2000〕16號)，指出將實(shí)施醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間公平、有序的競爭。隨后衛(wèi)生部等四部委聯(lián)合制定了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實(shí)施意見》，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)劃分為非營利性和營利性進(jìn)行管理，根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目的、服務(wù)任務(wù)，制定并實(shí)施不同財政、稅收、價格政策和財務(wù)會計制度。為了配合醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策的實(shí)施，2000年7月10日國家財政部、稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡稱財稅〔2000〕42號文件），規(guī)定了兩類醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行不同的稅收政策：“對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收，不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策；對其從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入及對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收；對其取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅；對其自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！薄皩I利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅?！?/p>

2現(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度存在的問題

可以看出，財稅〔2000〕42號文件規(guī)定的稅收政策的最大差異在于，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療收入可以享受包括營業(yè)所、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等的免稅政策，而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療收入，只可自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)享受免稅政策，3年期滿后繳納各項(xiàng)稅收。但我國營業(yè)稅暫行條例卻規(guī)定“醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅”，并未區(qū)分醫(yī)院的性質(zhì)。而后的財稅〔2009〕61號文件廢止了財稅〔2000〕42號文件有關(guān)營業(yè)稅的規(guī)定?？梢?，現(xiàn)行的稅收制度之間存在較多的不協(xié)調(diào)和模糊領(lǐng)域，政策的規(guī)定和實(shí)際執(zhí)行依然存在斷層，不利于新醫(yī)改總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。歸納起來主要有以下幾個方面：

2.1醫(yī)療機(jī)構(gòu)性質(zhì)的認(rèn)定不夠規(guī)范

醫(yī)療機(jī)構(gòu)按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批、登記注冊和校驗(yàn)時，需要書面向衛(wèi)生行政部門申明其性質(zhì)，由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門會同有關(guān)部門根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資來源、經(jīng)營性質(zhì)等有關(guān)分類界定的規(guī)定予以核定。但在實(shí)踐中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)書面申明自身性質(zhì)后，衛(wèi)生行政部門通常直接對其屬性進(jìn)行核定，并在其執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性”或“營利性”。由于管理部門之間缺乏有效溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有直接參與醫(yī)療機(jī)構(gòu)性質(zhì)的認(rèn)定，只是在衛(wèi)生部門核定后，按照核定的內(nèi)容執(zhí)行相關(guān)稅收政策，并沒有對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)做進(jìn)一步調(diào)查，以至于其在稅收征管上很難處于主動地位，造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)性質(zhì)認(rèn)定不規(guī)范甚至混亂的局面。

摘要：增值稅集團(tuán)納稅制度允許共同控制的企業(yè)合并繳納增值稅，是一種對企業(yè)的優(yōu)惠政策。國際上多個國家相繼引入該政策，我國從2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提出該政策，但目前未出臺相關(guān)具體實(shí)施辦法。本文通過對德國、比利時、澳大利亞這三個國家增值稅集團(tuán)納稅制度的集團(tuán)成員設(shè)置、納稅登記和稅務(wù)識別號設(shè)置進(jìn)行分析，提出我國在引入增值稅集團(tuán)納稅制度時要綜合考慮本國國情，建立符合實(shí)際情況的增值稅集團(tuán)納稅制度。

關(guān)鍵詞：增值稅集團(tuán)納稅制度;集團(tuán)成員;分稅制

一、制度背景及問題提出

2009年1月1日我國進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，2011年11月6日財政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，自此正式拉開營業(yè)稅改增值稅的序幕；2016年3月18日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確從2016年5月1日起，將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此營業(yè)稅退出歷史舞臺?！盃I改增”的進(jìn)程對企業(yè)的有限經(jīng)營模式提出了挑戰(zhàn)，當(dāng)前減輕企業(yè)納稅遵從成本已成為稅收行政管理的重點(diǎn)。如比利時的一份聯(lián)邦報告顯示，在行政義務(wù)方面，增值稅已成為比利時最耗時的稅種，無獨(dú)有偶，我國“營改增”以后增值稅行政義務(wù)耗時也將會增加。鑒于此，2016年財稅第36號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》對增值稅集團(tuán)納稅進(jìn)行規(guī)定：“兩個或者兩個以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)局另行規(guī)定?！钡刂聊壳盀橹梗槍υ鲋刀惣瘓F(tuán)納稅制度實(shí)施的具體辦法尚未出臺。國際上引入增值稅集團(tuán)納稅制度的國家，最大優(yōu)勢就體現(xiàn)在現(xiàn)金流利益上，首先，集團(tuán)合并納稅時，部分成員的未繳納稅款可用其他成員可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，減少現(xiàn)金流的成本；其次，增值稅集團(tuán)成員之間的交易不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，特別是大型設(shè)備、資產(chǎn)在成員間轉(zhuǎn)移時不涉及增值稅，這減少了交易流程和時間成本，從而產(chǎn)生現(xiàn)金流利益；最后，無增值稅抵扣權(quán)或者只有部分抵扣權(quán)的企業(yè)在加入增值稅集團(tuán)后，通過增值稅集團(tuán)的有效組織，實(shí)現(xiàn)與集團(tuán)成員之間的內(nèi)部交易，從而減少企業(yè)增值稅成本。我國增值稅集團(tuán)納稅制度處在設(shè)計階段，如何有效地減少增值稅征稅程序耗時和遵從成本過高的問題，以及實(shí)現(xiàn)簡化增值稅征稅管理的流程，減輕企業(yè)集團(tuán)的增值稅納稅成本，增加現(xiàn)金流等，是增值稅集團(tuán)納稅制度設(shè)計的重點(diǎn)。國際上各國由于國情不同，在設(shè)置增值稅集團(tuán)納稅制度中存在差異，但對解決上述問題具有重要的借鑒意義。

二、增值稅集團(tuán)納稅制度的國際經(jīng)驗(yàn)

（一）集團(tuán)成員設(shè)置

在引入增值稅集團(tuán)納稅制度的國家中，都會在增值稅集團(tuán)成員中確定代表成員。增值稅集團(tuán)成立時必須由集團(tuán)成員共同選定一名成員代表所有集團(tuán)成員的利益，該成員即為代表成員，代表成員有且僅有一名。該代表成員負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交集團(tuán)的納稅申報表，繳納稅款以及獲取退稅。通常情況下，企業(yè)的母公司為代表成員，但并不絕對。代表成員必須確保所有集團(tuán)成員清晰明了自身責(zé)任，在增值稅集團(tuán)日常經(jīng)營活動中，要求每位成員都負(fù)有稅收遵從義務(wù)，每位成員的全部應(yīng)稅活動都視為整個增值稅集團(tuán)的應(yīng)稅活動。因此所有集團(tuán)成員在日常經(jīng)營活動中的銷項(xiàng)稅和取得的進(jìn)項(xiàng)稅也同樣視為集團(tuán)代表成員的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，這些進(jìn)項(xiàng)稅額將給整個增值稅集團(tuán)帶來更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，這顯然能為集團(tuán)帶來現(xiàn)金流利益。這也說明若代表成員未按時匯總交納稅款，集團(tuán)的其他成員對于未繳納稅款負(fù)有連帶責(zé)任。假若增值稅集團(tuán)成員已退出，但其在加入期間出現(xiàn)的增值稅集團(tuán)未繳納稅款同樣具有連帶責(zé)任。增值稅集團(tuán)納稅制度作為一種優(yōu)惠政策，企業(yè)享受的權(quán)利與履行的義務(wù)是成正比的。因此，每個引入增值稅集團(tuán)納稅制度的國家都區(qū)分了代表成員和其他成員，明確成員的權(quán)利和義務(wù)。由于各國國情不同，在制定代表成員和其他成員的準(zhǔn)入條件時存在差異，特別是針對企業(yè)加入增值稅集團(tuán)的限制和相關(guān)稅務(wù)登記的設(shè)置存在明顯的不同，其主要目的是為了更好地實(shí)施增值稅集團(tuán)納稅制度。

摘要：目前，針對企業(yè)風(fēng)險管理的研究以及實(shí)際應(yīng)用發(fā)展迅速，然而，從中國銀行業(yè)來看，大多數(shù)銀行管理者還沒有認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性。在商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理理論和實(shí)踐中，也缺乏有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的全面、深入研究。事實(shí)上，稅務(wù)風(fēng)險管理是銀行全面風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營的各個層面。本文嘗試通過分析商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源，據(jù)此提出商業(yè)銀行應(yīng)對主要稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，經(jīng)營活動，稅務(wù)風(fēng)險

商業(yè)銀行所涉及到的稅種非常多，在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)稍有不當(dāng)就會出現(xiàn)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險，尤其是在商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)。伴隨著金融業(yè)競爭越發(fā)激烈，稅制改革也不斷深化，銀行金融產(chǎn)品也越來越多，因此商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險管理越發(fā)困難。基于此，本文從銀行自身、內(nèi)部溝通、外部環(huán)境三個角度分析商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險形成機(jī)理，從四個方面對商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務(wù)風(fēng)險及關(guān)鍵控制活動進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險形成機(jī)理

（一）經(jīng)營特點(diǎn)容易滋生稅務(wù)風(fēng)險

首先，從商業(yè)銀行經(jīng)營管理模式來看，許多商業(yè)銀行在發(fā)展到一定程度后開始跨地區(qū)擴(kuò)張，實(shí)力雄厚的商業(yè)銀行甚至在全國范圍內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)張，因此擁有數(shù)量眾多的分支機(jī)構(gòu)。由于稅收政策的規(guī)定，這些商業(yè)銀行無法以企業(yè)法人作為一個納稅主體進(jìn)行納稅，而是必須以分支機(jī)構(gòu)作為納稅主體進(jìn)行納稅，進(jìn)而擁有數(shù)量眾多的納稅主體。這就產(chǎn)生了納稅機(jī)構(gòu)與法人機(jī)構(gòu)的不匹配，導(dǎo)致商業(yè)銀行難以在每個分支機(jī)構(gòu)都配備足夠優(yōu)秀的稅務(wù)管理專家，并且也導(dǎo)致在法人層面進(jìn)行稅收籌劃難度增加，稅務(wù)風(fēng)險增大。

（二）業(yè)務(wù)復(fù)雜容易滋生稅務(wù)風(fēng)險

一、稅務(wù)管理內(nèi)涵的界定

稅務(wù)管理，既不同于宏觀層面的“稅收管理”，也有別于微觀層面的“稅收征管”，是一個屬于中觀層次的學(xué)術(shù)概念。稅收管理側(cè)重于強(qiáng)調(diào)國家宏觀稅收政策的調(diào)控，稅收征管集中于稅務(wù)登記、賬簿及憑證管理、納稅申報等環(huán)節(jié)，主體在某個具體的業(yè)務(wù)部門甚至具體的業(yè)務(wù)人員。稅務(wù)管理與它們不同，主體在稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體到我國的稅務(wù)實(shí)踐，就是國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局；內(nèi)容包含了整個稅務(wù)系統(tǒng)的組織建設(shè)、業(yè)務(wù)辦理、對外關(guān)系等各方面。因此，稅務(wù)管理的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須站在各稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度，從全局考慮，才能得出較為理想的評價指標(biāo)。

二、稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系研究的現(xiàn)狀

構(gòu)建稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系的方法屬于客觀定量評價法，在國內(nèi)外實(shí)踐較多。但是，對于稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系建設(shè)的探索還處于初級階段，并未有一個全面完整的體系對稅務(wù)當(dāng)局的稅收實(shí)踐加以客觀評價。具體來說，這些指標(biāo)體系的共性是，通過描述性指標(biāo)來刻畫稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，在設(shè)定一定權(quán)重與標(biāo)準(zhǔn)值的基礎(chǔ)上，定量地對某稅務(wù)機(jī)關(guān)在考察年度內(nèi)的表現(xiàn)進(jìn)行打分；通過比較得分情況，可以獲知稅務(wù)機(jī)關(guān)在這些年度內(nèi)的稅務(wù)管理優(yōu)化情況。這些指標(biāo)體系的主要區(qū)別在于，由于對稅務(wù)管理過程的理解不同，導(dǎo)致指標(biāo)體系分類的角度不同。例如，美國國內(nèi)收入局IRS（InternalRevenueService）將稅務(wù)管理業(yè)績評價分為目標(biāo)層、戰(zhàn)略管理層、操作層、一級員工層等四個層次，針對不同層次設(shè)定不同指標(biāo)，在系統(tǒng)內(nèi)推行一種平衡評價體系。此外，IRS還從與納稅人的互動關(guān)系入手，設(shè)計了一套基于申報前、申報中、申報后這一過程的評價體系。通過這一體系設(shè)定了稅務(wù)人員的工作規(guī)則，從而為考核員工績效提供了可能。又如，我國深圳市國稅局提出了幾種稅務(wù)管理績效評估的指標(biāo)體系建設(shè)方案，對稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)的建設(shè)做出了不少有益嘗試：從稅務(wù)現(xiàn)代化角度出發(fā)，設(shè)定了征管效能、服務(wù)水平、信息化程度、組織資源能力等四項(xiàng)大類評價指標(biāo)；從指標(biāo)內(nèi)在屬性出發(fā)，提出了“個性目標(biāo)＋共性指標(biāo)＋主觀評價”的績效評價模式；從基層單位實(shí)際工作需要出發(fā)，設(shè)計了稅收法治、稅收征管、納稅服務(wù)、隊伍建設(shè)、內(nèi)部管理等五個一級指標(biāo)。

三、稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系的構(gòu)建

稅務(wù)管理的內(nèi)涵決定了稅務(wù)管理指標(biāo)體系的建立應(yīng)該站在稅務(wù)機(jī)構(gòu)全局的高度：稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終任務(wù)便是高效組織國家財力、提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切活動都是為了滿足這些需要。因此，我們將稅務(wù)管理的優(yōu)化細(xì)分為如下四個過程：對內(nèi)組織優(yōu)化、稅政業(yè)務(wù)優(yōu)化、人力資源優(yōu)化、對外服務(wù)優(yōu)化。

（一）對內(nèi)組織優(yōu)化

一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

實(shí)施分類醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策后,財政部和國家稅務(wù)總局于2000年7月頒布了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收問題的通知》(財稅[2000]42號),該文件作為分類管理政策的配套文件,是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅的主要依據(jù)。

1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收;取得的其他經(jīng)營收入直接用于改善本機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)條件的,經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以抵扣其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地、房產(chǎn)、車輛船舶,可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅;免稅單位出租的房產(chǎn)和非本單位業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。

3.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)的,應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。

4.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅。

二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理要求