非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅管分析

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一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

實(shí)施分類醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策后,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2000年7月頒布了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[2000]42號(hào)),該文件作為分類管理政策的配套文件,是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅的主要依據(jù)。

1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收;取得的其他經(jīng)營收入直接用于改善本機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)條件的,經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以抵扣其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地、房產(chǎn)、車輛船舶,可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅;免稅單位出租的房產(chǎn)和非本單位業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。

3.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)的,應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。

4.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅。

二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理要求

1.按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。把醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入稅務(wù)登記管理是實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人有效控管,建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系,防止稅收流失有著重要意義的。《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實(shí)施意見》中規(guī)定:取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),按有關(guān)法律法規(guī)還需到工商行政管理、稅務(wù)等有關(guān)部門辦理相關(guān)登記手續(xù)。對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)并沒有作出明確說明。許多成立時(shí)間很久的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),由于一直享受免稅待遇,相關(guān)人員稅務(wù)意識(shí)淡簿,尤其是在政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中,這種情況更加突出。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在管理上的疏漏與不規(guī)范,造成了只有在稅務(wù)人員催繳時(shí)才繳納的局面,使得部分非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期游離于稅收監(jiān)管之外。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的推進(jìn)、深入,國家稅務(wù)總局、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼了本地區(qū)的稅收征管法規(guī),對(duì)此做出了明確規(guī)定。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定,醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì),按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊(cè),并由接受其登記注冊(cè)的衛(wèi)生行政部門核定,在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。

2.充分享受政策性稅收優(yōu)惠。

2.1采用正確的會(huì)計(jì)核算方法,對(duì)同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入分別核算,對(duì)不能分別核算或核算不清的,不得享受減免稅優(yōu)惠。對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)“醫(yī)療服務(wù)收入”。醫(yī)療服務(wù)收入是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)收入,以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)收入。免征各項(xiàng)稅收的醫(yī)療服務(wù)收入僅限于按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入。不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入,應(yīng)就其收入全額征收各項(xiàng)稅款。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的營利性部門和在對(duì)資產(chǎn)的保值增值的運(yùn)營中出現(xiàn)的非醫(yī)療服務(wù)的營利性活動(dòng),其所產(chǎn)生的“經(jīng)營收入”為應(yīng)稅收入,不能享受稅收優(yōu)惠。比如非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與其他組織或個(gè)人合資合作舉辦的“科室”、“病區(qū)”、“項(xiàng)目”所取得的醫(yī)療服務(wù)收入以及租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等各項(xiàng)非醫(yī)療服務(wù)收入,均應(yīng)按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中,除醫(yī)療服務(wù)收入外,下列收入也可以免征企業(yè)所得稅:財(cái)政撥款;經(jīng)過國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立、收取,并納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;經(jīng)過國務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),并納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi);經(jīng)過財(cái)政部核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入;事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入;社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。

2.2向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、合法的減免稅資料,并經(jīng)審核批準(zhǔn)或備案。雖然在相關(guān)法規(guī)中已明確了非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等方面享有減免征收的優(yōu)惠,各非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按稅收征管法和《稅收減免管理辦法(試行)》規(guī)定報(bào)批或備案。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的,納稅人不得享受減免稅;納稅人未按規(guī)定備案的,也一律不得享受減免稅。減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請(qǐng),經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。

2.3加強(qiáng)管理,規(guī)范使用票據(jù)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)按照財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建帳,設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿,分別使用財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的票據(jù)與發(fā)票,按規(guī)定使用稅控裝置,如實(shí)記載業(yè)務(wù)往來,正確進(jìn)行核算。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的租賃、培訓(xùn)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)非醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入,應(yīng)使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票。票據(jù)使用不正確,必然會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的識(shí)別。納稅人應(yīng)避免因票據(jù)使用不規(guī)范,引起對(duì)適用政策產(chǎn)生分歧。

3.進(jìn)行稅收籌劃,承擔(dān)合理稅負(fù)。

3.1對(duì)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說,代扣代繳個(gè)人所得稅額在實(shí)際繳納的稅款中比重最高。可以通過稅收籌劃合理制定分配政策,調(diào)整分配方案,積極配合稅務(wù)部門做好個(gè)人所得稅的全員全額申報(bào)工作,增加合法凈收入。

3.2非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多重身份對(duì)稅收政策的適用,尚有探討空間。在政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中多數(shù)具有高等醫(yī)學(xué)院校“附屬醫(yī)院”身份,除承擔(dān)醫(yī)療任務(wù)外,還負(fù)有醫(yī)學(xué)院臨床學(xué)院的職能,是集醫(yī)療、教學(xué)、科研于一體的綜合性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。在其為社會(huì)大眾提供醫(yī)療服務(wù)之外,還需完成培養(yǎng)醫(yī)學(xué)人材、繼續(xù)教育、科研協(xié)作、技術(shù)協(xié)作等非“盈利”性教學(xué)、科研任務(wù)。這其中所涉及到的收入支出及所得,是否可視業(yè)務(wù)活動(dòng)的“盈利”性來確定應(yīng)使用何種稅收政策?“取之于民,用之于民”。稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式,是財(cái)政收入最主要的來源。國家運(yùn)用稅收籌集財(cái)政收入,通過預(yù)算安排用于財(cái)政支出,為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù),發(fā)展科學(xué)、技術(shù)、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)保障等事業(yè)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全稅務(wù)管理責(zé)任體系,正確履行納稅義務(wù),為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定提供保障。