稅收征管概念全文(5篇)

摘要:結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體廣泛化、隱蔽化，過程數(shù)字化、虛擬化，憑證無紙化，交易流動化等涉稅特征，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國際稅收帶來的稅收管轄權(quán)及稅制要素等方面的新挑戰(zhàn)，提出重新界定國際稅收中的部分傳統(tǒng)概念，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)支付體系、加快稅制改革，加強(qiáng)國際稅收合作、完善國際稅收協(xié)定，規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新等應(yīng)對舉措，以抓住新機(jī)遇、更好地做好國際稅收征管工作。

關(guān)鍵詞:數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收征管挑戰(zhàn)

一、引言

近年來，我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，數(shù)字經(jīng)濟(jì)逐步成為推動全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項核心動力，它代表著一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶來了一些挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨國經(jīng)濟(jì)的交易活動給人們的生活帶來巨大改變的同時，也對傳統(tǒng)的國際稅收制度造成了很大影響。究其原因，一方面，企業(yè)跨國經(jīng)營隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展更加普遍;另一方面，各國稅收征管工作落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得效率降低。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，稅收標(biāo)準(zhǔn)該如何確定，管轄權(quán)在各國間該如何劃分，如何解決重復(fù)征稅和逃避稅難題等，成為當(dāng)前亟待解決的問題。本文從傳統(tǒng)國際稅收理論基礎(chǔ)出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點以及其給傳統(tǒng)國際稅收管轄原則體系帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收風(fēng)險提出一些防范措施，以更好地應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅特征

(一)主體廣泛化、隱蔽化互聯(lián)網(wǎng)是沒有邊界的，它消除了國與國之間的邊界，特別是在網(wǎng)絡(luò)交易中，交易雙方不論國籍、身份，都可以通過互聯(lián)網(wǎng)的共享數(shù)據(jù)和連接能力來創(chuàng)造出一個交易平臺或者擁有其他的注冊、辦公、交貨等交易條件?；ヂ?lián)網(wǎng)使消費(fèi)者和生產(chǎn)者的邊界越來越難以區(qū)分，它給了交易雙方隱匿真實身份的機(jī)會，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅主體變得廣泛且隱蔽，從而使稅收部門稅收征管的難度不斷提升。

(二)過程數(shù)字化、虛擬化數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代進(jìn)行電子商務(wù)交易的一項基本特性，即數(shù)字化。數(shù)字化是將復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)變成可度量的數(shù)據(jù)，再以這些數(shù)據(jù)建立合適的數(shù)字化模型。數(shù)字化的顯著特征是資產(chǎn)形態(tài)的改變。交易雙方在談判、簽訂合同、設(shè)立交易標(biāo)的等活動中，對數(shù)字化的依賴性大大增強(qiáng)。因此在互聯(lián)網(wǎng)帶來的便利條件下，傳統(tǒng)的需要時間、空間的貿(mào)易活動不復(fù)存在，現(xiàn)在的交易過程多存在于網(wǎng)絡(luò)的虛擬化空間中。

一、文獻(xiàn)簡要回顧

目前，不少人認(rèn)為，促使稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向走向服務(wù)導(dǎo)向的原因,是20世紀(jì)70年代末80年代初伴隨著新自由主義思潮和信息技術(shù)革命浪潮興起的新公共管理運(yùn)動。事實上，注重稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的思想,在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的著作或其他經(jīng)典著作中就有所體現(xiàn)。在西方：17世紀(jì)，威廉•配第（William.Petty）在其代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平、便利、節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。攸士第（Justi）提出的六項課稅原則也體現(xiàn)了樸素的服務(wù)寓于管理中的思想。18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)•斯密（Adam.Smith）在其代表作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四原則，即“平等、確實、便利、最少征收費(fèi)用”。19世紀(jì)，德國社會政策學(xué)派的代表人物阿道夫•瓦格納（A.Wagner）也在其代表作《財政學(xué)》等書中提出了在征管過程中要給納稅人便利的思想。20世紀(jì)60年代納稅服務(wù)作為稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)已在世界各國廣泛地推廣和應(yīng)用。國際貨幣基金組織的專家也曾提出：稅收征管體系應(yīng)包括五個環(huán)節(jié)，若用“金字塔”來代表整個征管系統(tǒng)，納稅服務(wù)位于“金字塔”的底部，是稅收征管的首要、基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由此可見，納稅服務(wù)在整個稅收征管體系中處于最基礎(chǔ)的地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)所從事的其他征管工作，都是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行，而且納稅服務(wù)的質(zhì)量也直接影響著其他征管工作的效率。在中國:古代的一些經(jīng)典著作中也不乏稅收管理與服務(wù)關(guān)系的論述。如《史記》記載“禹乃行相地所有以貢及山川之便利”。在《大學(xué)衍義補(bǔ)》中，丘浚強(qiáng)調(diào)，國家征稅應(yīng)“為民聚財”。凡所用度“，必以萬民之安”，不能“私用”。

近代,嚴(yán)復(fù)在《原富》中提出賦稅收入應(yīng)“取之于民，還為其民”，為民興公利、除公害。這些樸素的思想不僅蘊(yùn)含著政府的管理和服務(wù)職能，也體現(xiàn)著稅收的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。在現(xiàn)代的學(xué)者中，如王勛、王曉非2004年提出：提高納稅服務(wù)質(zhì)量與征管效率之間并不一定成正比關(guān)系。同年,蘇毓敏認(rèn)為稅收管理與服務(wù)其實具有本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)管理由稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動，主要是為了實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理目標(biāo)；稅務(wù)服務(wù)由納稅人啟動，主要是為滿足納稅人的特定需要。但是稅收管理與服務(wù)也具有很強(qiáng)的融合性，稅務(wù)服務(wù)活動中也包含著稅收管理的內(nèi)容。2005年,馬國強(qiáng)從稅收遵從理論出發(fā)，闡述了稅務(wù)服務(wù)存在的原因，即稅務(wù)服務(wù)在稅收管理中的地位。認(rèn)為稅務(wù)服務(wù)只是稅收管理的一部分內(nèi)容，稅收管理除包括提供稅務(wù)服務(wù)外，還包括實施稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)，不能把稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)作為稅務(wù)服務(wù)。2006年,李林軍從英國國內(nèi)收入局引入客戶關(guān)系管理理念改進(jìn)納稅服務(wù)的實例中得出：管理與服務(wù)的概念有宏觀和微觀、廣義與狹義、抽象與具體之分。他從美國國內(nèi)收入局（IRS）三任局長治稅理念的“三次變臉”，即稅收管理與服務(wù)走出了一條“馬鞍型”變化的軌跡中汲取經(jīng)驗，得出在稅收征管工作中，管理與服務(wù)是一個對立統(tǒng)一體，既相互矛盾又相互依存。要正確處理好管理與服務(wù)的關(guān)系，就要走管理與服務(wù)并重之路。同年，王蕾指出，服務(wù)和管理是依法治稅的兩個方面，是對立統(tǒng)一的關(guān)系，二者相互依存、相互促進(jìn)。

在稅收工作中必須以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中。廣東商學(xué)院教授于海峰在廣州市地稅局召開的納稅服務(wù)理論與實踐研討會上強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)行政執(zhí)法本身也是納稅服務(wù)的過程。暨南大學(xué)財稅系教授沈肇章認(rèn)為，納稅服務(wù)的內(nèi)涵更重要的是如何做到在稅收管理過程中誠實、依法、公開、公平。誠實、依法、公開、公平行使稅收管理權(quán)，是對納稅人權(quán)利的最好保護(hù)。中山大學(xué)楊衛(wèi)華教授說，稅務(wù)機(jī)關(guān)最根本的職責(zé)是為政府組織財政收入，所以在稅收分配過程當(dāng)中，管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證。征稅的過程是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)統(tǒng)一的過程，管理與服務(wù)不是對立的，而是統(tǒng)一的。2009年,霍志遠(yuǎn)、劉蕾從管理的宗旨、管理的過程和管理的內(nèi)容三方面闡述了管理就是服務(wù)的思想，并強(qiáng)調(diào)管理就是服務(wù)是一種理念，不是簡單概念上的等同。管理與服務(wù)是對立統(tǒng)一的，是矛盾的兩方面，在實際工作中，既要加強(qiáng)管理又要做好服務(wù)。

二、稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的理論依據(jù)

稅務(wù)管理，通常又稱為稅收管理，是指國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、調(diào)控和監(jiān)督，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動。其主要內(nèi)容包括稅收立法管理、稅收行政執(zhí)法管理和稅收司法管理。本文所論述的稅收管理主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)，即廣義的稅收征管，主要內(nèi)容包括對納稅人的稅源管理、征收管理和稅務(wù)檢查。稅收征管是整個稅務(wù)管理活動的核心部分。稅務(wù)服務(wù)，又稱納稅服務(wù)，有廣義和狹義之分。廣義的納稅服務(wù)是指為指導(dǎo)、幫助和方便納稅人正確履行納稅義務(wù)而提供的服務(wù)。它既包括稅收機(jī)關(guān)提供的服務(wù)，也包括社會中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)乃至納稅人的自我服務(wù)。狹義的納稅服務(wù)則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益而提供的服務(wù)。本文關(guān)注的重點是狹義的納稅服務(wù)，即納稅服務(wù)的主體限定為稅務(wù)機(jī)關(guān)。從上述稅務(wù)管理與服務(wù)的概念中，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理和服務(wù)是稅收工作不可分割的兩個重要方面。稅務(wù)管理中蘊(yùn)含著稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容，管理本身也是一種特殊的服務(wù)，而稅務(wù)服務(wù)是在稅收管理過程中實施的一系列活動，它貫穿于稅收征管的全過程。由此可見，管理是稅收工作的基礎(chǔ)，服務(wù)對加強(qiáng)管理具有促進(jìn)作用。早在20世紀(jì)70年代末期西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展起來的稅收遵從理論，已經(jīng)為稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的定位提供了重要的理論依據(jù)，由此也引發(fā)了西方國家的重大稅務(wù)行政改革。稅收遵從理論認(rèn)為，稅務(wù)行政過程既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的過程。稅務(wù)管理活動的實施必然產(chǎn)生兩方面的費(fèi)用：征稅費(fèi)用和奉行納稅費(fèi)用（或稅收遵從成本）。換言之,稅務(wù)服務(wù)的水平直接關(guān)系著納稅人奉行納稅費(fèi)用的高低及奉行納稅費(fèi)用分配的公平，并間接地影響著征稅效率。鑒此,當(dāng)今世界，凡是實行由納稅人“自核制”（Selfassessment）的市場經(jīng)濟(jì)國家，為使納稅人稅收遵從度達(dá)到最大化，稅務(wù)管理當(dāng)局關(guān)心的問題首先是如何為納稅人服務(wù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局的測算，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲。

三、中國稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的歷史考察

一、我國現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式

我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低?，F(xiàn)階段，我們國在實行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統(tǒng)一稽查、社會服務(wù)。

1、集中征收

就是分布在我國各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。

2、分級管理

就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級征管居、國家稅務(wù)局等多級多層監(jiān)督管理。每一個層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時上報稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點等劃分到各級各級征管幾個進(jìn)行管理。

3.統(tǒng)一稽查

［提要］隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)蓬勃升起，給傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易帶來巨大的沖擊，交易的時間與地點不再是有限的，人們可以隨時隨地購買他們心儀的產(chǎn)品。然而，在產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時，在稅務(wù)征收方面也存在諸多弊端。本文分析電子商務(wù)稅收存在的問題，并給出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅制要素

現(xiàn)如今隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電商行業(yè)展現(xiàn)了迅猛的發(fā)展勢頭，它是一種新興的商業(yè)模式，對全球經(jīng)濟(jì)，特別是實體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的影響。我們無法否認(rèn)電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)的巨大貢獻(xiàn)，但在電子商務(wù)快速的發(fā)展下，我國的稅收政策開始滯后，導(dǎo)致了稅收管理的風(fēng)險增加，稅收環(huán)境也有失公平，稅款流失、經(jīng)濟(jì)波動、社會不安等問題將接踵而至。因此，對電子商務(wù)的稅收征管進(jìn)行升級改善是必要的。

一、電子商務(wù)稅收基本原理

（一）電子商務(wù)的定義。電子商務(wù)是以電子技術(shù)為手段，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，進(jìn)行的商業(yè)交易活動。消費(fèi)者不再需要與商家面對面，也不需要實打?qū)嵉乜吹矫较胭徺I的商品，靠現(xiàn)金交易，而是通過網(wǎng)絡(luò)，獲取商品信息，在網(wǎng)絡(luò)上與商家交談，網(wǎng)上支付并通過物流配送到手中實現(xiàn)購買行為。

（二）電子商務(wù)稅收的特點1、交易不存在地域性。“地球村”這個概念可以很形象地指明，如今的世界已經(jīng)被先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)和發(fā)達(dá)的交通網(wǎng)聯(lián)結(jié)的非常緊密，而電子商務(wù)所依托的互聯(lián)網(wǎng)的特性，使得其跨越了地域的限制，像一些電子影像等商品甚至避過了海關(guān)檢查直接交易，所以在稅法中尤為重要的“地域”概念在電商交易中黯然失色。由此也可以得出，電子商務(wù)征稅的探討是全球性的，影響重大的。2、交易場所的虛擬性。電子商務(wù)的交易是在虛擬市場完成的，在傳統(tǒng)銷售模式中諸如商貿(mào)市場、購物廣場等概念在電子商務(wù)環(huán)境下是不存在的，或者說是虛擬的廣場、集市中的虛擬店鋪。而交易場所的虛擬化無疑會在稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)方面帶來不小的麻煩。

（三）《電子商務(wù)法》中有關(guān)稅收的規(guī)定?！峨娮由虅?wù)法》于2018年8月31日由全國人大常委會通過，于2019年1月1日施行。其出臺主要是為了維護(hù)消費(fèi)者與商家雙方的權(quán)益，創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，讓電子商務(wù)在快速發(fā)展的形勢下保持健康發(fā)展。（1）第十條規(guī)定了所有電商都要進(jìn)行工商注冊登記；（2）第十一條和第十二條分別強(qiáng)調(diào)了要依法納稅，依法享受稅收優(yōu)惠和依法取得從事某經(jīng)營活動的授權(quán)；（3）第十四條提倡使用電子發(fā)票；（4）第二十五、二十七、二十八條主要針對電子商務(wù)行業(yè)信息不透明作出規(guī)定，要求電商經(jīng)營者做到不隱瞞、不作假，并主動配合相關(guān)稅收工作；（5）第八十六條、八十八條則規(guī)定了對違法行為的懲處措施。

一、我國電子商務(wù)稅收面臨的問題

（一）電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對稅務(wù)登記制度的影響

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管。

2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。

3、對代扣代繳制度的影響