審計(jì)理論全文(5篇)

摘要：目前，深化預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)已成為社會公眾共同關(guān)注的話題，同時也會推動政府職能由合規(guī)審計(jì)向績效審計(jì)的改變。本文首先探討預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的背景以及公共選擇理論的歷史背景；其次分析公共選擇理論在預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的適用性，并提出我國政府預(yù)算績效審計(jì)存在的問題。最后提出改善建議，從而健全預(yù)算績效管理體系、更加有效地規(guī)范政府預(yù)算行為，本著取之于民，用之于民的態(tài)度，高度保障人民群眾真正的當(dāng)家作主。

關(guān)鍵詞：公共選擇理論；預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)；全面預(yù)算績效管理

一、第一章預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革體制的不斷提升，績效審計(jì)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中順利地推展開來?，F(xiàn)初步對預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)概括：在現(xiàn)有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念上和績效審計(jì)的有機(jī)融合，遵守預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要求的同時把審計(jì)重點(diǎn)放在“績效”上，以國家審計(jì)作為高度指導(dǎo)，依照批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，對審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政資金使用情況、是否合理分配財(cái)政資源以及資金的配置效率等所開展的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行績效審計(jì)，著重體現(xiàn)“3E”即經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。在審計(jì)目標(biāo)方面：前者主要將重點(diǎn)放在國家財(cái)政資源的科學(xué)合理分配、增強(qiáng)財(cái)政資金的使用效率以及分析資金的高效利用，從而推進(jìn)我國治理體系和治理能力的現(xiàn)代化；而后者則將重心放在核實(shí)國家財(cái)政收支情況、查處違紀(jì)同時揭露反映問題等為審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)形式和內(nèi)容方面：前者將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為中心，主要審查績效類的問題，同時還可獨(dú)立地結(jié)合預(yù)算執(zhí)行開展績效審計(jì)；而后者主要是全面掌握財(cái)政資金管理和使用情況，對財(cái)政收支進(jìn)行分析，以達(dá)到為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)的目的。因此，相比之下預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)更加順應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如；江蘇省南京市審計(jì)局發(fā)文：《多平臺統(tǒng)籌助力預(yù)算執(zhí)行審計(jì)——多維度全覆蓋》。這其中三個維度之一：就是以績效為導(dǎo)向，統(tǒng)籌實(shí)施市本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，推動有“高度”的全覆蓋。

二、第二章公共選擇理論之與預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的適用性分析

（一）公共選擇理論的歷史背景

公共選擇理論產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末。它是由于特定社會歷史條件下理論和現(xiàn)實(shí)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。以個人自由和效率為出發(fā)點(diǎn)促進(jìn)個人選擇的最大化。公共選擇理論在本質(zhì)上是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理在政治和社會領(lǐng)域中的應(yīng)用。其研究對象：選民、政治人物。以及政府官員們的行為。公共選擇理論代表人物有美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯·布坎南。他當(dāng)稱為公共選擇理論的創(chuàng)始人，并于1958年至1969年逐步奠基公共選擇理論基礎(chǔ)?！渡鐣x擇、民主政治與自由市場》就是他研究公共選擇理論所發(fā)表的文章；著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼思·阿羅對公共選擇理論的建立和發(fā)展也做出了重要貢獻(xiàn)，提出“阿羅不可能性定理”。在我國，有很多學(xué)者對公共選擇理論進(jìn)行了研究。許百軍[1]（2004）認(rèn)為，可以借助公共選擇理論的特征來分析公共領(lǐng)域中產(chǎn)生與官僚主義相關(guān)的問題，及研究其存在的原因，最終提出政策主張抑制存在的官僚主義問題，這對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)模式起著決定性影響。陳少煉[2]（2017）從公共選擇理論視角出發(fā)，通過研究我國地方近十年財(cái)政支出相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其財(cái)政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)存在的問題并提出增進(jìn)財(cái)政預(yù)決算透明度等措施，從而優(yōu)化我國地方政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。楊潤紅[3]（2015）從公共選擇理論的不同角度出發(fā)，對我國某地方生態(tài)環(huán)境績效評估進(jìn)行分析，研究其現(xiàn)狀以及存在的問題，最后從所需人才，機(jī)構(gòu)等不同方面提出了合理的措施方法。

摘要：目前，深化預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)已成為社會公眾共同關(guān)注的話題，同時也會推動政府職能由合規(guī)審計(jì)向績效審計(jì)的改變。本文首先探討預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的背景以及公共選擇理論的歷史背景；其次分析公共選擇理論在預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的適用性，并提出我國政府預(yù)算績效審計(jì)存在的問題。最后提出改善建議，從而健全預(yù)算績效管理體系、更加有效地規(guī)范政府預(yù)算行為，本著取之于民，用之于民的態(tài)度，高度保障人民群眾真正的當(dāng)家作主。

關(guān)鍵詞：公共選擇理論；預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)；全面預(yù)算績效管理

第一章預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革體制的不斷提升，績效審計(jì)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中順利地推展開來?，F(xiàn)初步對預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)概括：在現(xiàn)有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念上和績效審計(jì)的有機(jī)融合，遵守預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要求的同時把審計(jì)重點(diǎn)放在“績效”上，以國家審計(jì)作為高度指導(dǎo)，依照批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，對審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政資金使用情況、是否合理分配財(cái)政資源以及資金的配置效率等所開展的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行績效審計(jì)，著重體現(xiàn)“3E”即經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。在審計(jì)目標(biāo)方面：前者主要將重點(diǎn)放在國家財(cái)政資源的科學(xué)合理分配、增強(qiáng)財(cái)政資金的使用效率以及分析資金的高效利用，從而推進(jìn)我國治理體系和治理能力的現(xiàn)代化；而后者則將重心放在核實(shí)國家財(cái)政收支情況、查處違紀(jì)同時揭露反映問題等為審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)形式和內(nèi)容方面：前者將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為中心，主要審查績效類的問題，同時還可獨(dú)立地結(jié)合預(yù)算執(zhí)行開展績效審計(jì)；而后者主要是全面掌握財(cái)政資金管理和使用情況，對財(cái)政收支進(jìn)行分析，以達(dá)到為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)的目的。因此，相比之下預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)更加順應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如；江蘇省南京市審計(jì)局發(fā)文：《多平臺統(tǒng)籌助力預(yù)算執(zhí)行審計(jì)——多維度全覆蓋》。這其中三個維度之一：就是以績效為導(dǎo)向，統(tǒng)籌實(shí)施市本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，推動有“高度”的全覆蓋。

第二章公共選擇理論之與預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的適用性分析

（一）公共選擇理論的歷史背景

公共選擇理論產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末。它是由于特定社會歷史條件下理論和現(xiàn)實(shí)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。以個人自由和效率為出發(fā)點(diǎn)促進(jìn)個人選擇的最大化。公共選擇理論在本質(zhì)上是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理在政治和社會領(lǐng)域中的應(yīng)用。其研究對象：選民、政治人物。以及政府官員們的行為。公共選擇理論代表人物有美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯·布坎南。他當(dāng)稱為公共選擇理論的創(chuàng)始人，并于1958年至1969年逐步奠基公共選擇理論基礎(chǔ)?！渡鐣x擇、民主政治與自由市場》就是他研究公共選擇理論所發(fā)表的文章；著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼思·阿羅對公共選擇理論的建立和發(fā)展也做出了重要貢獻(xiàn)，提出“阿羅不可能性定理”。在我國，有很多學(xué)者對公共選擇理論進(jìn)行了研究。許百軍[1]（2004）認(rèn)為，可以借助公共選擇理論的特征來分析公共領(lǐng)域中產(chǎn)生與官僚主義相關(guān)的問題，及研究其存在的原因，最終提出政策主張抑制存在的官僚主義問題，這對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)模式起著決定性影響。陳少煉[2]（2017）從公共選擇理論視角出發(fā)，通過研究我國地方近十年財(cái)政支出相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其財(cái)政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)存在的問題并提出增進(jìn)財(cái)政預(yù)決算透明度等措施，從而優(yōu)化我國地方政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。楊潤紅[3]（2015）從公共選擇理論的不同角度出發(fā)，對我國某地方生態(tài)環(huán)境績效評估進(jìn)行分析，研究其現(xiàn)狀以及存在的問題，最后從所需人才，機(jī)構(gòu)等不同方面提出了合理的措施方法。

本文作者：陳丹 單位：湖北省襄陽市口腔醫(yī)院

開展有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容,是事業(yè)單位發(fā)展的前提。通過內(nèi)部審計(jì)工作可以對事業(yè)單位各項(xiàng)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督,對單位領(lǐng)導(dǎo)人的工作給予肯定,避免出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn),是事業(yè)單位廉政建設(shè)的保證,可以創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。這樣就可以提高單位的經(jīng)營管理能力,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位也取得了一定的進(jìn)步。事業(yè)單位也有了一定的發(fā)展,就要不斷的進(jìn)行投資,增強(qiáng)單位的自身實(shí)力,這樣科學(xué)的決策就起到了很重要的作用。通過內(nèi)部審計(jì)工作,為單位的發(fā)展決策提供實(shí)時、準(zhǔn)確的市場信息,為決策的科學(xué)性提供了保障,避免因決策失誤給單位帶來損失。

內(nèi)部審計(jì)工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,對體高單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益有著重要的作用,是單位各項(xiàng)工作有效開展的保證。因此,我們要加深對內(nèi)部審計(jì)的重視,采取積極的措施促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展,發(fā)揮其功效,促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

(1)制定科學(xué)額內(nèi)部審計(jì)制度,保證內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展。內(nèi)部審計(jì)工作貫穿著單位工作的各個環(huán)節(jié),如果沒有一定的制度來制約,就會造成內(nèi)部審計(jì)工作混亂,就不能發(fā)揮其功效。事業(yè)單位在制定制度的時候一定要堅(jiān)持兩個基本原則,這是內(nèi)部審計(jì)制度的前提。一是堅(jiān)持獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)貫穿著事業(yè)單位的各項(xiàng)工作,如果在某一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題,就會影響單位的經(jīng)營管理。因此,保持內(nèi)部審計(jì)工作的對立性是非常必要的,這樣可以保證內(nèi)部審計(jì)的公平、公正、公開,促進(jìn)各項(xiàng)工作的開展。二是堅(jiān)持權(quán)威性原則。內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要領(lǐng)導(dǎo)的支持,需要有一定的處罰能力,展現(xiàn)出一定的權(quán)威性,這是內(nèi)部審計(jì)工作開展的有力保障。

(2)科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容,符合國家的要求。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作對整個單位的經(jīng)營管理有著重要的作用,我們要加深對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識,結(jié)合單位自身的實(shí)際設(shè)置科學(xué)的工作內(nèi)容,將重點(diǎn)放在績效審計(jì)、管理審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)上,保證資金運(yùn)行管理機(jī)制的有效進(jìn)行,提高事業(yè)單位的整體管理水平。

(3)發(fā)揮內(nèi)部控制的功效,與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)有所不同,但事根本任務(wù)是相同的,就是提高單位的經(jīng)營水平,促進(jìn)單位更好更快的發(fā)展。因此,我們要不斷完善內(nèi)部控制制度,與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合,發(fā)揮雙重作用。完善內(nèi)部控制制度是一個重要方面,可以對內(nèi)部控制措施的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)自我約束。

(4)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn),提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的主體,關(guān)系著審計(jì)工作的質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的日益完善,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展,需要一批高素質(zhì)的審計(jì)人員。事業(yè)單位要以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展為方向,定期的對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。審計(jì)人員要服務(wù)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)行為,這就需要審計(jì)人員掌握專業(yè)的知識。這樣才能適應(yīng)時代的發(fā)展需求,才能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

1相關(guān)概念及內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。19世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的概念發(fā)端于英國。1941年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)成為一門獨(dú)立學(xué)科。1985年8月國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。這是內(nèi)部審計(jì)首次出現(xiàn)在我國政府的文件中。企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的分離是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的原因。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部分工復(fù)雜化和精細(xì)化，必然出現(xiàn)內(nèi)部分級管理來加強(qiáng)控制，內(nèi)部審計(jì)隨之產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從會計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，再到風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展過程，審計(jì)目的也從對會計(jì)的差錯監(jiān)督演化到對公司內(nèi)部控制的評價監(jiān)督上來。

2工程管理中內(nèi)部審計(jì)的職能

在工程管理過程中，內(nèi)部審計(jì)制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監(jiān)督職能

在工程管理中內(nèi)部審計(jì)不是的普通管理部門，內(nèi)部審計(jì)參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，因此需要對工程建設(shè)實(shí)行跟蹤審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員通過經(jīng)常性對會計(jì)賬目和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，確保會計(jì)信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)得到有效的利用，實(shí)現(xiàn)資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值；通過監(jiān)督、檢查，促使有關(guān)部門、相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度，使企業(yè)經(jīng)營方針得以落實(shí)，企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)正常運(yùn)作。

2．2評價職能

一、在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用

在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立，是關(guān)乎到企業(yè)各個部門具體利益的一件大事，作為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，必須要有一定的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，要懂得企業(yè)的整體戰(zhàn)略思想和相關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃，也要通過平時工作學(xué)習(xí)的不斷積累，對企業(yè)各職能部門的制度、規(guī)范、流程、預(yù)算、報(bào)表等有詳盡的了解，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃時，就會有效利用企業(yè)內(nèi)外部資源，企業(yè)也要積極邀請內(nèi)審工作人員參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定工作，使其對企業(yè)各部門的運(yùn)行情況等有一個總體的了解，這種方式也有利于內(nèi)審人員在后續(xù)的工作中可以更合理地進(jìn)行對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，最大程度低發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度和可信度

企業(yè)的良好發(fā)展離不開完善的財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)的中樞機(jī)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營效益更是與財(cái)務(wù)信息的真是與否息息相關(guān)，相互影響。內(nèi)部審計(jì)作為第三方監(jiān)督，具備一定的獨(dú)立性和客觀性，其工作的有效實(shí)施和良好開展，有利于保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可信度，在此工作的基礎(chǔ)上，相關(guān)的投資者和經(jīng)營者對各自的權(quán)益和利潤都有了較為客觀公正的了解，有利于降低企業(yè)經(jīng)營過程中財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在籌集資金方面有一定的優(yōu)勢，一定程度上有利于投資人做出正確的投資決策，在企業(yè)的良好財(cái)務(wù)管理運(yùn)營下，政府對資金市場運(yùn)行的監(jiān)控也更容易、更有效，促進(jìn)了新時期企業(yè)和社會的協(xié)同發(fā)展。

三、有利于配合外部審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督力度

在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部組織的，內(nèi)部審計(jì)的工作具有廣泛性、深入性、經(jīng)常性等特點(diǎn)，可以有效健全企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，并在一定程度上為企業(yè)外部審計(jì)的良好實(shí)施提供支持，使其企業(yè)的外部審計(jì)通過與內(nèi)部審計(jì)的積極配合減少了相關(guān)的工作量，在效率方面有一定的提升，避免資源浪費(fèi)，更有利于對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的良性控制。

四、有利于幫企業(yè)防范管理風(fēng)險(xiǎn)