財政總預(yù)算會計(jì)制度改革

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財政總預(yù)算會計(jì)是我國政府會計(jì)體制中的一個重要組成部分，在核算財政預(yù)算資金的收支，反映預(yù)算資金運(yùn)營情況方面發(fā)揮了重要的作用。隨著近些年來我國政府在行政定位、職能轉(zhuǎn)變、財政收入支出結(jié)構(gòu)以及社會對政府財務(wù)信息披露要求方面的不斷變化，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計(jì)制度存在了諸多的問題，需要進(jìn)行制度改革以適應(yīng)現(xiàn)今財政預(yù)算資金的核算和信息披露要求。

一、對財政總預(yù)算會計(jì)制度內(nèi)容的分析

（一）財政總預(yù)算會計(jì)制度基本內(nèi)容

財政總預(yù)算會計(jì)制度的基本任務(wù)是在財政部門內(nèi)部對財政預(yù)算資金進(jìn)行日常核算，通過對財政資金的調(diào)度進(jìn)行第一次預(yù)算資金的分配，妥善解決財政資金庫存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預(yù)算資金的監(jiān)管和預(yù)算相關(guān)事務(wù)的管理工作。參照我國財政體制中分級分散的國庫收付制度，各級政府的財政部門中都有總預(yù)算會計(jì)相關(guān)職能的機(jī)構(gòu)。總預(yù)算會計(jì)分布廣，預(yù)算管理作用發(fā)揮的全面，所以我國財政總預(yù)算會計(jì)制度在維護(hù)我國財政資金的使用秩序發(fā)揮了不可替代的作用。

（二）我國政府會計(jì)體制簡介

我國政府會計(jì)體制是由財政總預(yù)算會計(jì)制度、行政事業(yè)單位會計(jì)制度組成。財政總預(yù)算會計(jì)只針對預(yù)算資金的撥付進(jìn)行核算，行政事業(yè)單位會計(jì)制度是具體核算我國政府各類部門的日常經(jīng)費(fèi)的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國的政府會計(jì)體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對事業(yè)單位和行政單位的會計(jì)制度進(jìn)行了修訂，在會計(jì)核算原則、業(yè)務(wù)核算范圍、會計(jì)科目設(shè)置等方面做了與時俱進(jìn)的完善，極大的適應(yīng)了行政事業(yè)單位會計(jì)核算的實(shí)際，在我國政府會計(jì)體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對財政總預(yù)算會計(jì)制度做出調(diào)整。

二、我國財政總預(yù)算會計(jì)改革道路上的突出問題

（一）我國政府會計(jì)體系有待整合

我國政府會計(jì)體系的預(yù)算收支會計(jì)與核算會計(jì)是分開的。對綜合管控預(yù)算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財政資金方面的運(yùn)用全過程。財政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位會計(jì)都是針對預(yù)算資金進(jìn)行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關(guān)系。筆者認(rèn)為，將財政總預(yù)算會計(jì)與行政事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行整合對完善我國政府會計(jì)制度，提升我國政府財政信息的完整性和全面性有積極的作用。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制難以適應(yīng)我國財政核算要求

我國財政總預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算原則，該原則只是根據(jù)現(xiàn)金的收付情況確認(rèn)收入和支出的實(shí)現(xiàn)，對于一些隱性的政府負(fù)債和損失并不能反映在會計(jì)賬表中，這就是收付實(shí)現(xiàn)制的弊端。近些年我國政府的社會管理活動范圍逐步擴(kuò)大，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會責(zé)任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無法通過財政總預(yù)算會計(jì)制度體現(xiàn)在政府的財務(wù)信息中，預(yù)算信息不能真實(shí)的反映政府的綜合財政實(shí)力，也無法反映政府可利用的財政資源。社會對政府會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的呼聲也越來越高，本質(zhì)上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財務(wù)狀況，提高政府透明度。因此，在財政總預(yù)算會計(jì)中將收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是另一個需要亟待解決的問題。

（三）財務(wù)報告制度需要革新

財政總預(yù)算會計(jì)制度中關(guān)于財務(wù)報告的部分僅僅要求總預(yù)算會計(jì)負(fù)責(zé)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算執(zhí)行情況的編報，并且沒有對社會公布的要求。我國預(yù)算方面的數(shù)據(jù)一直以來都以“秘密”數(shù)據(jù)的狀態(tài)被社會公眾看待，主要是因?yàn)樨斦畔⒁恢睕]有對外公布，社會公眾無法了解預(yù)算資金運(yùn)行的具體情況。而如今隨著我國政治體制的改革，爭做“透明政府”，實(shí)施“陽光財政”的措施要求我國各級政府部門對社會公開預(yù)算、決算信息，極大的影響財政總預(yù)算信息的對外公布。所以，信息公開也是財政總預(yù)算會計(jì)制度改革的重點(diǎn)之一，如何編報和披露預(yù)算收支信息，如何分配財政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財政總預(yù)算信息的研究方向。

三、財政總預(yù)算會計(jì)改革的方向和思路

（一）整合和完善政府會計(jì)制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量

整合目前我國政府會計(jì)體系中的會計(jì)制度，將財政總預(yù)算會計(jì)制度與行政事業(yè)單位會計(jì)制度相融合，形成一個綜合性的政府會計(jì)制度體系。通過一套會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金使用過程全反映，避免多次重復(fù)的信息核算帶來的信息差錯。在實(shí)施過程中可以借鑒國外政府會計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，在制度建設(shè)和制度規(guī)范方面提高我國政府會計(jì)制度的先進(jìn)性和科學(xué)性，保證我國政府會計(jì)信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。

（二）逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計(jì)體系中的運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)原則在客觀反映經(jīng)營主體財務(wù)狀況方面確實(shí)有很多優(yōu)勢，我國財政總預(yù)算會計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則更能發(fā)揮預(yù)算會計(jì)的核算和控制能力。我國比較適合采用逐步改革，穩(wěn)步推進(jìn)的策略，漸進(jìn)式的將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種策略會避免政策的巨大變化給總預(yù)算會計(jì)核算帶來的沖擊，提高各級財政部門的適應(yīng)性和理解性。實(shí)施的同時要結(jié)合基層預(yù)算部門的實(shí)際情況，在人員培訓(xùn)、軟件升級，賬套設(shè)置，數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)銜接等方面做好充分的準(zhǔn)備，避免盲目追求改革而造成數(shù)據(jù)混亂等情況，影響財務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）改革總預(yù)算報告制度

改革財政總預(yù)算會計(jì)的報告制度就是要從內(nèi)容、形式到公開的途徑和方式進(jìn)行改革。首先，在內(nèi)容和形式上完善總預(yù)算的報告信息，增加報表的表內(nèi)列報和表外披露，其次，在公布的途徑上要結(jié)合“陽光財政”的要求，推進(jìn)總預(yù)算報告的對外公開工作。最后，參照企業(yè)年報的經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算報告對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行財務(wù)分析，對于政府未來的或有事項(xiàng)進(jìn)行披露，為政府宏觀調(diào)控政策的制定提供有效的預(yù)算信息。綜上，財政總預(yù)算會計(jì)制度的改革是一個系統(tǒng)化漫長的過程，需要在制度內(nèi)容、制度的設(shè)計(jì)思路、與實(shí)踐的結(jié)合程度、信息化建設(shè)和推進(jìn)時間和步驟等方面做一個詳細(xì)的規(guī)劃才能保證我國政府會計(jì)制度改革的順利進(jìn)行。通過設(shè)計(jì)適合我國國情的政府會計(jì)體系，在推動我國政府行政體制和財政體制改革方面會發(fā)揮積極作用，實(shí)現(xiàn)我國財政資金的有效、合理、科學(xué)的利用，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)的發(fā)展。

作者：張曉勇