改革我國預(yù)算會計論文2篇
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第一篇
一、我國預(yù)算會計存在的問題
我國現(xiàn)在實行的預(yù)算會計體系是1998年修訂的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度三位一體、非常獨立的政府預(yù)算會計體系。17年來，我國的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，預(yù)算會計所處的環(huán)境有了較大變化，為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力，我國對預(yù)算會計制度進(jìn)行了大刀闊斧的改革，主要集中在三個方面：
（1）部門要編制預(yù)算。
（2）實施國庫集中收付制度。
（3）政府實行采購制度。這些改革面臨著一些挑戰(zhàn)：原有的預(yù)算會計制度核算范圍窄小，原來的核算內(nèi)容已經(jīng)不能滿足要求，核算方法比較老化，沒有及時更新，不能適應(yīng)新形勢等，所以有必要對預(yù)算會計制度進(jìn)行適時調(diào)整。以下內(nèi)容就我國預(yù)算會計存在的問題進(jìn)行闡述，并提出改革建議。
（一）預(yù)算會計核算范圍窄小
目前實行的預(yù)算會計中，有的會計核算的主體，并沒有在核算的范圍內(nèi)，比如，基本建設(shè)會計核算和社會保險基金的核算。預(yù)算會計對國家基本建設(shè)投資以及增量等形成的固定資產(chǎn)存量所做的核算不夠深入、全面。一些基金也不屬于政府會計核算的范圍，比如，社?；稹⑨t(yī)療基金和生育基金等，這些都反映出預(yù)算會計存在著核算范圍窄小的問題。解決這個問題，必須擴(kuò)大預(yù)算會計核算范圍。
（二）預(yù)算會計科目設(shè)計較簡單
隨著行政事業(yè)單位收支制度改革的進(jìn)行，要求預(yù)算會計體系也需適時的做出調(diào)整，因此，我國目前實行的預(yù)算會計科目體系進(jìn)行了變革，使得我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會計核算比以往更加全面、豐富。但是，在實際操作中還存在著一些問題。其一，行政事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的科目較簡單，與實際需要不相匹配，為了適應(yīng)新形勢，必須增加新的會計科目；其二，改革前的會計科目的設(shè)置不能與改革后的預(yù)算管理體制相適應(yīng)，這樣一來，預(yù)算會計就不能如實反映行政事業(yè)單位的資金收支情況，使單位不能有效的進(jìn)行地預(yù)算控制。
（三）財政預(yù)算不能如實反映政府的收支情況
之所以進(jìn)行預(yù)算就是為了掌握政府部門的資金使用情況，進(jìn)而為單位以后的資金使用方向提供參考，還可以適時調(diào)節(jié)政府資金流向，提高資金的效益。但是目前的財政預(yù)算不能如實的反映政府的資金流向，使財政預(yù)算的目的不能達(dá)到。不僅如此，目前實行的財政預(yù)算對政府的現(xiàn)金收支情況雖有所體現(xiàn)，但對于政府的采購方面卻反映不全面，這樣一來，單位的采購預(yù)算與實際情況不符，不能完整的體現(xiàn)收支情況。
（四）不能如實反映政府的負(fù)債情況
我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時,隨之而來的地方政府負(fù)債問題也非常嚴(yán)重,目前實行的預(yù)算會計在核算時，地方政府實際現(xiàn)金的支出在財務(wù)報告上能夠直觀的表現(xiàn)出來,但是，政府由財政擔(dān)保，通過向銀行貸款或發(fā)行債券的方式來籌集資金，這些政府債務(wù)在財務(wù)報表中沒有如實體現(xiàn)出來。財務(wù)報表中呈現(xiàn)出來的財政負(fù)債比實際負(fù)債規(guī)模小很多，由此呈現(xiàn)出的政府償還債務(wù)能力比實際要低。不僅如此，國有企業(yè)的虧損，國有銀行的壞賬這些隱性負(fù)債在財務(wù)報表中也沒有反映出來。由此看來，預(yù)算會計不能如實反映政府的負(fù)債情況。
二、我國預(yù)算會計改革的建議
（一）建立新型的預(yù)算會計體系可以按照
單位進(jìn)行經(jīng)營活動的目的把會計分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩大類，按照其核算重點的不同，把不以營利為主要目標(biāo)的非企業(yè)會計分為政府會計和非營利組織會計兩類。分類界定之后，對我國目前實施的預(yù)算會計進(jìn)行相應(yīng)改革，花大力氣研究并制定出我國政府會計和非營利組織會計核算制度。以政府為會計主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”。同時，還可以擴(kuò)大預(yù)算會計核算范圍，把社保基金、醫(yī)療基金和生育基金置于預(yù)算會計的范圍之內(nèi)。
（二）完善會計科目的核算內(nèi)容
國庫集中收付制度的實施，使得行政單位經(jīng)費存款不直接劃入。單位在運作的過程中，需要掌握經(jīng)費的收支情況及有無余額、余額的多少等，這樣可以統(tǒng)籌使用資金，這時，有必要增設(shè)“預(yù)算撥款限額”科目；在負(fù)債類科目的設(shè)置中，可以考慮增設(shè)“應(yīng)付款”科目，對于政府隱性負(fù)債，要提供或有負(fù)債信息。對為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保等重大的或有負(fù)債，必須充分調(diào)查其數(shù)額并在財務(wù)報告中詳細(xì)記錄；對于收入類科目的設(shè)置，可考慮增設(shè)“社會保險基金收入”科目，用于核算養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、生育保險及其他社會保險基金收入。不僅如此，對于預(yù)算外資金的收入的核算，可以設(shè)置“預(yù)算外收入”科目；還可以將目前實行的《事業(yè)單位會計制度》中的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容修改一下，設(shè)置成單位“自籌資金收入”、“年度結(jié)余”等。
（三）建立會計財務(wù)報告制度
全面展現(xiàn)預(yù)算會計信息財政報告是深入反映政府的具體財政收支情況的報告，它能直接反映政府的財務(wù)狀況，所以建立完善的、高質(zhì)量的會計財務(wù)報告制度有利于政府全面了解財務(wù)狀況，并根據(jù)實際情況進(jìn)行有效的財政制度改革，從而促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財務(wù)報告如此重要，必須花大力氣建立財務(wù)報告制度，促進(jìn)預(yù)算會計改革的順利。獲得真實反映財政收支的財務(wù)報告的提前是政府部門的會計信息必須真實、有效。所以，信息披露制度需要健全，信息內(nèi)容不能弄虛作假，必須真實的反映會計信息，會計信息要全面、系統(tǒng)、如實地反映政府的財務(wù)收支情況。
三、結(jié)語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計大環(huán)境的急劇改變,預(yù)算會計不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，存在很多不足，面臨著新情況、新問題，如何解決這些問題，需要預(yù)算會計不斷改革，不斷發(fā)展，只有進(jìn)行深入、細(xì)致的改革，建立新型的預(yù)算會計體系，完善會計科目的核算內(nèi)容和建立會計財務(wù)報告制度、全面展現(xiàn)預(yù)算會計信息等等，預(yù)算會計才能走上良性發(fā)展的道路，才能開辟出具有中國特色的預(yù)算會計之路。
作者：曹英慧 單位：山東省諸城市相州鎮(zhèn)財政經(jīng)管統(tǒng)計社保服務(wù)中心
第二篇
一、地方政府自主發(fā)債驅(qū)動預(yù)算會計制度的改革
地方政府自主發(fā)債，需要能準(zhǔn)確衡量財政支出績效的相關(guān)數(shù)據(jù)。財政部《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點辦法》明確試點地區(qū)政府債券資金收支實行預(yù)算管理。財政部有關(guān)文件也明確，要加強對地方政府債券收支的管理和監(jiān)督。在實際工作中，政府自主發(fā)債后，財政部和相關(guān)部門會及時跟蹤監(jiān)督地方政府債券資金的使用情況，目的是提高財政資金的使用效率。監(jiān)管部門衡量的依據(jù)是政府財政支出績效評價的結(jié)果。目前我國財政支出績效評價體系雖然不夠完善，也飽受詬病，但不管是現(xiàn)行的績效評價方法，還是未來完善后的績效考評體系都要求預(yù)算會計能夠提供全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財政狀況和財務(wù)活動成果以及成本費用的相關(guān)信息。但目前以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，無法完整、全面、真實地反映政府財務(wù)活動的信息，只記錄當(dāng)前預(yù)算支出，而且存在人為操縱年度支出的情況，尤其對政府提供的大量連續(xù)性的公共產(chǎn)品和服務(wù)，其成本、費用的確認(rèn)難以滿足績效評價的需求。因而，導(dǎo)致政府成本和績效信息嚴(yán)重歪曲，很難進(jìn)行有效的財政支出績效評價。這樣就會導(dǎo)致政府的監(jiān)管毫無效率可言，風(fēng)險難以有效控制。因此，地方政府必須改革預(yù)算會計，突出財政支出績效評價對會計信息的要求。從以上分析可以看出，地方政府通過自發(fā)自還方式發(fā)債能否有效解決地方融資和地方債務(wù)風(fēng)險問題，關(guān)鍵在于地方政府的財政透明度。因而，我國預(yù)算會計的改革必須從提高地方政府的財政透明度出發(fā)。
二、從地方自主發(fā)債角度提出我國預(yù)算會計改革的建議
（一）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制也是預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)
分步驟、分情況引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，只能確認(rèn)現(xiàn)金交易，反映資金的分配和使用。因此，實際業(yè)務(wù)往往不能被真實地反映出來，從而導(dǎo)致政府的財務(wù)狀況不能被全面、準(zhǔn)確的記錄。地方政府的財政透明度大打折扣。而此問題的解決需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但要明確的是權(quán)責(zé)發(fā)生制不能完全替代收付實現(xiàn)制，兩者應(yīng)該是共同存在的。從各個國家的情況來看，也只有個別國家完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，大部分國家都是循序漸進(jìn)地推動權(quán)責(zé)發(fā)生制的。根據(jù)我國的國情，必須借助收付實現(xiàn)制來反映和監(jiān)督財政預(yù)算執(zhí)行情況，為政府提供現(xiàn)金收支的全面信息，保護(hù)財政資金的安全性與完整性。但同時要重視政府財政透明和績效管理的需求，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以全面反映政府財務(wù)活動的結(jié)果。從我國目前地方發(fā)債的情況來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入應(yīng)采用漸進(jìn)的方式，逐步推進(jìn)。近年來，我國的行政、事業(yè)單位會計已經(jīng)進(jìn)行了改革，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，未來我們還要考慮隱性債務(wù)、預(yù)算支出、工資等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映政府的成本核算，體現(xiàn)政府資金使用的效率。至于將來如何發(fā)展還要取決于我國財政體制的進(jìn)一步改革，但兩者的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是相互補充，發(fā)揮不同的職能。
（二）確立能滿足信息使用者對政府財務(wù)信息需求
反映政府受托責(zé)任的政府財務(wù)會計體系。面向市場，向社會公眾籌集資金的地方政府，必須向眾多的信息使用者提供決策有用的會計信息，政府作為公眾資金的受托者也必須向投資人提供其受托責(zé)任的履行情況，尤其是債務(wù)資金使用效率的信息，這對于風(fēng)險防范尤為重要。而我國目前的預(yù)算會計只反映預(yù)算資金執(zhí)行情況的信息，雖然目前權(quán)責(zé)發(fā)生制已被引入預(yù)算會計，但能反映財政支出績效的成本費用等的信息還未被充分關(guān)注。而此類財務(wù)信息只能借助于財務(wù)會計的核算方法取得。因此建立能反映政府財政活動的財務(wù)會計體系，提供更加完整、真實的財務(wù)會計信息，反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費，進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，這對于強化地方政府財政透明度，評價政府工作績效，提高政府資金使用效率，有效化解地方債務(wù)風(fēng)險有非常重要的意義。因此，建立能滿足信息使用者對政府財務(wù)信息需求，反映政府受托責(zé)任的政府財務(wù)會計體系是必然的選擇。我們目前需要明確的是預(yù)算會計和財務(wù)會計兩者如何有效地為政府服務(wù)的問題。從兩者的作用看，兩者不能互相替代，而且要長期共存，相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)政府預(yù)算信息和財務(wù)信息的雙重目標(biāo)，這才是符合我國國情的選擇。
（三）進(jìn)一步推動地方政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告
我國現(xiàn)行預(yù)算會計所提供的簡單匯總的會計報表，已經(jīng)不能滿足為政府提供資金的社會各界了解政府財務(wù)信息的需要，也不利于政府提高財政透明度。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也曾指出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。隨后，各個地方政府陸續(xù)啟動了試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的工作。我國政府綜合財務(wù)報告不同于現(xiàn)行的預(yù)決算報告，預(yù)決算報告以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映財政和預(yù)算單位當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況；政府綜合財務(wù)報告，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映一級政府整體的財務(wù)狀況、債務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)、提供公共服務(wù)的能力等，它充分反映了政府的財務(wù)狀況，滿足了政府財政支出績效評價的需求。其中最主要的是政COMMERCIALACCOUNTING會計改革與創(chuàng)新府的資產(chǎn)負(fù)債表，它也是試點政府編制的重點。到2014年中期，我國大部分試點的省級政府已經(jīng)基本完成了地方政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作。但是在試行過程中所出現(xiàn)的問題值得我們關(guān)注，政府能否及時、主動公開政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容，這是地方政府財政能否真正做到透明的關(guān)鍵。近日，清華大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)、金融與治理研究中心的《2014年中國市級政府財政透明度研究報告》顯示，地方政府性債務(wù)信息仍是財政信息公開的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)查的289個城市中僅14個城市公開了債務(wù)數(shù)據(jù)。因此，我們今后的任務(wù)是考慮建立相應(yīng)的制度來調(diào)動政府公開財政信息的積極性，比如可考慮財政公開度與政府發(fā)債規(guī)模大小掛鉤，與官員的考核結(jié)合等。另外，在報表中直接影響財務(wù)風(fēng)險的財務(wù)指標(biāo)應(yīng)重點關(guān)注，比如對風(fēng)險識別有預(yù)警作用的負(fù)債率、償債率、應(yīng)付款與現(xiàn)金資產(chǎn)比率等財務(wù)指標(biāo)。另外，我們在編制報表時，還要進(jìn)一步考慮政府資產(chǎn)的界定、負(fù)債的確認(rèn)，尤其是諸如文物、基礎(chǔ)設(shè)施這一類特殊資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)，養(yǎng)老金、社保負(fù)債等是否可以入賬等。進(jìn)一步推動和完善地方政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告，這樣才能更好地提高政府的透明度，約束地方政府的負(fù)債行為，使政府能夠高效率的良性運作，防范債務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
（四）完善預(yù)算會計相關(guān)法律法規(guī)
制定可行的預(yù)算會計準(zhǔn)則。對我國現(xiàn)行預(yù)算會計進(jìn)行改革，必然要求完善與建立與之配套的預(yù)算會計的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范政府財政信息的產(chǎn)生和披露行為，制約政府的會計行為，提高政府財政信息的透明度。但我國目前的《會計法》、《預(yù)算法》、《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)法律法規(guī)顯然不能滿足這一要求，而且整個預(yù)算會計的法規(guī)體系也缺乏一個共同的規(guī)則。因此，進(jìn)一步加強和完善我國預(yù)算會計相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于政府預(yù)算信息公開方面的內(nèi)容，并建立一個能夠規(guī)范政府財政信息產(chǎn)生和披露行為，統(tǒng)馭其他預(yù)算會計法律法規(guī)的預(yù)算會計準(zhǔn)則，是我國進(jìn)行預(yù)算會計改革的制度保障。同時，建立配套的政府審計準(zhǔn)則和規(guī)范的政府財政統(tǒng)計制度，以便于從不同角度促使政府提高財政信息透明度，這是改革的最終目的。
作者：郭艷艷 單位：福州大學(xué)陽光學(xué)院
