財政總預(yù)算會計論文

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一、財政總預(yù)算會計存在的問題

(一)會計核算范圍過窄

當(dāng)前的總預(yù)算會計制度中缺少對政府固定資產(chǎn)的核算，財政總預(yù)算會計局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財政總預(yù)算會計制度是以預(yù)算資金運動為對象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度,其計量，記錄，確認(rèn)和報告的重點在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場體制下,政府投資變得多元化,除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對外合作投資也越來越多,逐步實行資本化運營。

(二)會計報告的信息不夠完整

在會計報告方面，當(dāng)前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財務(wù)情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報告,就難以對政府財務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實效性,容易出現(xiàn)錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學(xué)，對于分賬核算的非稅收人資金和社保資金等沒有合并會計報表進(jìn)行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映,導(dǎo)致重復(fù)。

(三)收付實現(xiàn)制的局限性

在收付實現(xiàn)制下，財政總預(yù)算會計之反映當(dāng)期的政府財政收支情況，對應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項目支出難以進(jìn)行反映。所以采用收付實現(xiàn)制難以實現(xiàn)財政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會計對未來年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。

二、財政總預(yù)算會計改革設(shè)想

(一)對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)上進(jìn)行完善

由于近些年我國財政管理制度的一系列改革,要求總預(yù)算會計不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財務(wù)運轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢,按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對預(yù)算事項有步驟,有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計量及確認(rèn)。對那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收人結(jié)算地方購人的有價證券及相關(guān)收人等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會計期間進(jìn)行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后,對財政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分,實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報表后轉(zhuǎn)人負(fù)債類科目。

(二)建立科學(xué)的報表體系

建立科學(xué)的報表體系有助于了解政府的整體財務(wù)情況，所以:一是應(yīng)擴(kuò)大當(dāng)前的總預(yù)算會計報表體系,編制可以系統(tǒng),全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息,還要能真實反映政府采購資金等全部財務(wù)信息。二是對重大會計事項和政府應(yīng)在財務(wù)報告的附注中進(jìn)行說明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。

(三)擴(kuò)大財政總預(yù)算的對象

財政總預(yù)算會計核算的對象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外,還要系統(tǒng),完整,全面的反映預(yù)算資金過程和累積的結(jié)果。

(四)預(yù)算會計和行政單位合并,成為政府會計

由于預(yù)算管理制度的改革’就要求財政總預(yù)算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉,層層代編的情況，進(jìn)一步完善財政總預(yù)算會計體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會計和財政總預(yù)算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個政府的財務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。

三、當(dāng)前財政總預(yù)算會計改革的有利條件

(一)國庫集中支付改革的順利推進(jìn)

僅以江西永修為例,一方面改革實現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋,另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。

(二)新版《行政(事業(yè))單位會計制度》的實施

2012版《事業(yè)單位會計制度》和2013版《行政單位會計制度》均增設(shè)了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實現(xiàn)制下賬實不符的難題。2013版《行政單位會計制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

四、總結(jié)

財政總預(yù)算會計在新時期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機(jī)，政府應(yīng)該看清問題，對癥下藥,不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國情,實事求是。

作者：王秉就 單位：永修縣財政局