醫(yī)院預(yù)算會計弊端謹慎性原則

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一、醫(yī)院傳統(tǒng)成本預(yù)算方法的弊端

多年以來，我國醫(yī)療單位的預(yù)算會計與事業(yè)單位成本的計算方法相同，實際成本是進行計算的依據(jù)，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與實際成本原則為基礎(chǔ)，依據(jù)國家規(guī)定的成本項目歸集和分配成本費用，按照醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定，在藥品成本與醫(yī)療成本上進行劃分，任務(wù)是算出某一時期的實際成本。醫(yī)院成本經(jīng)這樣核算出的，多用于成本控制及總量預(yù)算。這種方法由于是在早期體制產(chǎn)生并應(yīng)用的，到現(xiàn)在存在著較多的問題。

1、不能很好的控制成本，計算復(fù)雜。傳統(tǒng)核算重視是算而輕視管，不放在事前而放在事后核算。一旦發(fā)生成本費用時，成本差異無法及時核算，一些無用功卻耗費了大量的勞動。事實上，各使用部門之間的關(guān)系與醫(yī)院服務(wù)部門的成本確定本來就很不容易，采用的分配標(biāo)準(zhǔn)都帶有假定性。但從實際來看，有的干脆不分配而是統(tǒng)一計算，或者人為地進行多次不合理、迂回的分配[1]。對于前者的做法，成本的有效控制及成木核算的目標(biāo)將難以實現(xiàn)的。對于后者，計算過于繁瑣，不僅勞動量大，而且成本算出后與實際的成本也不符合。因此，這種做法給成本核算分析帶來了很大的麻煩，有效的分析成木更是無法談起。

2、成本責(zé)任不明確。實際上成本費用單純依照全部支出情況來統(tǒng)一計算與成本的形成過程是脫節(jié)的，知識靜態(tài)的反映了事后情況。成本責(zé)任的歸屬問題是不能說明的，屬于大鍋飯的成本。這樣，成本責(zé)任也就與獎懲制度無法聯(lián)系。因此，在降低成本方面，醫(yī)院內(nèi)部各科室、各部門以及醫(yī)生員工個人是既沒有動力，又缺乏壓力，束縛了積極性，導(dǎo)致只有少數(shù)財會專業(yè)人員關(guān)心成本核算，長期使這項工作處于被動的局面。

3、醫(yī)院成本費用決策與預(yù)測很不方便。在傳統(tǒng)方法進行成本核算，醫(yī)院的經(jīng)營費用與服務(wù)成本不分。投入與產(chǎn)生的函數(shù)關(guān)系人們沒有法據(jù)來加以確定，預(yù)防性管理工作將無法展開。于此同時，各項收入的邊際利潤由于對醫(yī)院心中無數(shù)，如果醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生改變時，根據(jù)成本費用的資料，管理人員是不可能作出靈敏的反應(yīng)，這就為醫(yī)院以后的重大決策的埋下了隱患。譬如，購買一種新型的醫(yī)療設(shè)備，為了達到預(yù)期的利潤目標(biāo)，如何確定其收費價格標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)一項醫(yī)療項目的收費標(biāo)準(zhǔn)過低而入不敷出時，似乎就應(yīng)當(dāng)停止經(jīng)營避免更大的損失，但有些情況下，醫(yī)院利潤將會因取消該項目而減少；對于一項收費標(biāo)準(zhǔn)低于成本醫(yī)療的項目，似乎不應(yīng)該施行，有些情況下醫(yī)院的營利能力卻能得到提升。這些人很難把握的現(xiàn)象之所以會產(chǎn)生，這與傳統(tǒng)的、單一的成本核算方法有著很大的關(guān)系。

4、不夠科學(xué)和準(zhǔn)確的管理成本公攤。大多數(shù)醫(yī)院在成本核算的實際運行中，一個較難解決的問題是怎樣才能使職能部門、行政部門以及后勤部門等管理成本分攤科學(xué)合理，沒有提計對醫(yī)院房屋的折舊費以及技科室中的大型設(shè)備分攤問題。雖然管理成本的分攤方法有很多，但具可操作性又準(zhǔn)確的公攤辦法尚且還沒有。

5、充實性原則沒有得到很好的體現(xiàn)。會計核算的謹慎性原則也是基本原則之一，它的指導(dǎo)作用對會計核算行為起著非常重要的作用。由于這一原則沒有得到很好的體現(xiàn)，醫(yī)院存在的風(fēng)險就不能合理的估計，長期積累下來不良資產(chǎn)也就無法進行消化，醫(yī)院財務(wù)以及運營狀況就無法全面、客觀地反映，醫(yī)院財務(wù)狀況報表使也就談不上精準(zhǔn)地理解了。

二、醫(yī)院成本核算方法的新思路

1、將成本目標(biāo)管理與成本核算結(jié)合起來。隨著醫(yī)療保險制度改革與醫(yī)療體制改革的逐步推行，醫(yī)院加強成本控制的措施必須依靠推行院內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制來實現(xiàn)，將成本目標(biāo)管理與成本核算相結(jié)合。醫(yī)院傳統(tǒng)的成本核算方法對事后的綜合反映很重視，但是這樣的局限在于成本形成時間與成本核算時間脫節(jié)，成本差異不能夠及時的反應(yīng)出來。伴隨著成本目標(biāo)管理的進一步推廣，成本核算的重心也必須轉(zhuǎn)移，優(yōu)先考了吧事前、事中的控制問題，而不是事后核算，以更好的發(fā)揮成本核算在提高經(jīng)濟效益和降低成本費用方面的作用。

2、把經(jīng)濟責(zé)任制與成本核算結(jié)合起來。醫(yī)院成本核算必須加強，醫(yī)院那種過去成本責(zé)任“大鍋飯”式的成本核算制度需要改革。成本核算實行責(zé)任制，單純計算醫(yī)院總成木的方式需要改變，成本核算的著重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到各責(zé)任單位的成本費用計算上，以明確責(zé)任單位的經(jīng)濟效果和工作成績。這需要醫(yī)院各部門要依照成本費用開支的責(zé)任和權(quán)力以及經(jīng)營組織形式來確定成本責(zé)任層次，建立相應(yīng)的成本責(zé)任單位，組成相互聯(lián)系的責(zé)任成本體系。在目標(biāo)成本會計已經(jīng)得到實行的基礎(chǔ)上，將醫(yī)院的服務(wù)項目成本和費用的預(yù)算，分擔(dān)到各責(zé)任單位并，落實好之后責(zé)任成木預(yù)算才可以形成。各責(zé)任單位應(yīng)明確各自應(yīng)該完成的任務(wù)、目標(biāo)成本以及互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù)。應(yīng)根據(jù)責(zé)任分明的原則，按標(biāo)準(zhǔn)成本計算各責(zé)任單位領(lǐng)用材料并記賬，這樣考核和核算各責(zé)任單位經(jīng)營成果才能正確，有效。在執(zhí)行成本計劃的過程中，責(zé)任歸屬應(yīng)按照成本的記錄、核算、整理、報告等各來確定，資料不僅能說明成本升降的原因，而且成本的升降與能直接反應(yīng)責(zé)任單位的勞務(wù)與服務(wù)質(zhì)量，為考核各責(zé)任單位的工作情況以及正確評價成績提供了直接依據(jù)。做到獎賞罰合理，獎懲有據(jù)，這從對醫(yī)院工作人員關(guān)心成本費用的降低起到非常重要的作用[2]。

3、通過罰懶獎勤來調(diào)動不同員工的積極性。在前面提到的成本控制管理策略實施后，需要由成本、收入以及效益來按勞計酬和核算分析。把醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)濟管理和技術(shù)管理緊密結(jié)合起來，使醫(yī)療的服務(wù)直接經(jīng)與濟效益掛鉤。將利潤單元與成本責(zé)任單元分開核算，成本降低與成本責(zé)任單元的利益相結(jié)合，利潤單元將醫(yī)療和護理分別核算[3]。利潤單元的利益與醫(yī)療質(zhì)量和經(jīng)濟效益掛鉤，勞務(wù)分配與價值相結(jié)合，這對于解決個人的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)與各核算單元的明確問題非常有利，增強了員自我工參與管理和自我約束機制的自覺性，“吃大鍋飯”的平均主義得到了很好的抑制，多勞多得，獎勤罰懶，體現(xiàn)了醫(yī)技、醫(yī)療和護理等各類人員的技術(shù)含量和勞動價值，起到激勵作用將會非常有效，員工的積極性將會得到極大地調(diào)動[4]。

4、不斷改善管理手段，深化財務(wù)制度的改革。在醫(yī)院成本控制是一種非常有效的經(jīng)濟管理方案，它的應(yīng)用在醫(yī)院經(jīng)濟管理手段的改善方面起了很大的作用，而且在醫(yī)院經(jīng)濟管理自動化方面也起了很大的促進應(yīng)用[5]，這進一步提高了對醫(yī)院的會計工作和會計制度要求。通過對結(jié)賬基礎(chǔ)、核算方法、核算對象、以及成本賬務(wù)處理等各方面的改革，促進了醫(yī)院會計軟件的進一步發(fā)展，從剛開始簡單的預(yù)、結(jié)算管理到今天的利用計算機經(jīng)濟管理系統(tǒng)進行會計核算和成本核算，過去長期手工做賬核算的局面得到了很好的改善。這為經(jīng)濟管理決策提供了及時、可靠、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

5、充實謹性型原則應(yīng)得到很好的落實。作為醫(yī)療機構(gòu)預(yù)算會計體系，其制度的制定雖然是也算是國家制度的一部分，但是同樣受到來自于市場經(jīng)濟的影響和挑戰(zhàn)，因此，充實謹慎性原則醫(yī)院應(yīng)把握好，這樣才能夠?qū)︶t(yī)院存在的風(fēng)險進行合理的估計以及對長期積累下來不良資產(chǎn)進行消化，醫(yī)院財務(wù)和運營狀況能夠更加全面、客觀地反映，醫(yī)院財務(wù)狀況能夠讓會計報表使用者精準(zhǔn)地理解。結(jié)論：綜上所述，當(dāng)今的市場競爭非常激烈，為了醫(yī)院的長期發(fā)展，要站在醫(yī)院整體的高度來綜合考慮全面預(yù)算的建立，要有相應(yīng)的目標(biāo)為導(dǎo)向，將成本目標(biāo)管理與成本核算結(jié)合起來、獎勤罰懶調(diào)動各類人員積極性、改善經(jīng)濟管理手段以及深化醫(yī)院財務(wù)制度改革，使醫(yī)院在能夠得到不斷的發(fā)展，在激烈的市場競爭中占有一席之地。