機械制造企業(yè)預算管理優(yōu)化探究

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摘要:機械制造業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，肩負著為國家各行業(yè)、各部門提供技術裝備和生產(chǎn)工具的重任。預算管理在機械制造企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但許多企業(yè)的預算管理浮于表面，制約了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。以TQ公司為例，分析公司預算管理中存在的突出問題，并提出相應的優(yōu)化措施，以期提升公司的預算管理管理水平，促進內(nèi)部資源的合理調(diào)配，增強其核心競爭力。

關鍵詞:預算管理;機械制造企業(yè);財務預算

0引言

工業(yè)和制造業(yè)是一個國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的基石。預算管理作為管理企業(yè)的有力抓手，能使企業(yè)快速適應國內(nèi)經(jīng)濟體制變革，推動企業(yè)朝著多元化、市場化、國際化發(fā)展［1］。但預算管理在我國企業(yè)的普遍運用晚于西方發(fā)達國家，且處于形式重于實質(zhì)的狀態(tài)。企業(yè)想要從激烈的競爭中脫穎而出，就必須增強其預算管理實力，更好發(fā)揮預算管理作用，確保企業(yè)有充足的競爭力和話語權來戰(zhàn)勝對手。本文以TQ公司為例，探究機械制造企業(yè)預算管理面臨的問題，給予相關優(yōu)化建議，以期為企業(yè)在新常態(tài)的長遠發(fā)展過程中提供新思路。

1機械制造企業(yè)預算管理的必要性

1.1盤活各類存貨資源

許多機械制造企業(yè)生產(chǎn)大量傳統(tǒng)且質(zhì)量水平較低的產(chǎn)品，導致不少產(chǎn)品滯銷、存貨積壓，資金難以周轉，預算管理能將新增產(chǎn)品與資產(chǎn)存量進行比對，形成詳細的預算編制計劃，對所有正在加工和已經(jīng)完工的產(chǎn)品進行嚴格登記和核算;根據(jù)市場供給情況和相關規(guī)定處理閑置和超標產(chǎn)品，促進資源合理配置、長期高效運轉。同時，結合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場宏觀預測以及精益思想的觀點［2］，適時適量生產(chǎn)，大幅度減少存貨堆積，降低潛在的財務風險，由此整活企業(yè)生產(chǎn)資金與存貨資源。

1.2優(yōu)化成本支出結構

數(shù)字化轉型對機械制造企業(yè)的技術創(chuàng)新與迭代速度提出了更高要求，這勢必會增加企業(yè)成本［3］。國際經(jīng)濟環(huán)境形勢嚴峻，鐵礦石等原材料的采購成本不斷上漲，產(chǎn)品質(zhì)量和成本控制之間難以平衡，而健全的預算管理體系能確保成本和支出計劃的可溯源性、可測量性以及可操作性，在預算執(zhí)行過程中密切關注成本和支出指標的變化趨勢，促使企業(yè)積極應對市場環(huán)境的復雜變化，合理控制成本，在增收減支上下功夫;同時秉持零基預算理念，打破傳統(tǒng)思維，根據(jù)實際情況確定支出規(guī)模，幫助企業(yè)真正實現(xiàn)成本支出最小化與經(jīng)濟效益最大化［4］。

1.3協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動

機械制造業(yè)通常會按照訂單要求進行工藝設計、零件加工、裝配調(diào)試、入庫檢驗等，這些環(huán)節(jié)的開展需要供、銷、人、財、物進行頻繁的信息交換［5］，但許多企業(yè)存在生產(chǎn)設備陳舊、自動化程度不高、新技術新發(fā)明貧瘠、組織結構不合理等問題，導致各部門和員工之間、各指標和管理之間缺乏有效配合和銜接。預算管理可以通過預算編制、執(zhí)行、考核與評價四大模塊來配置各部門的資源，從而促使企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的信息傳遞和正常運轉，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各項經(jīng)濟活動，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎。

2TQ公司預算管理現(xiàn)狀及存在的問題

TQ公司是南方一家專業(yè)從事起重機的生產(chǎn)安裝和零配件維修保養(yǎng)的機械制造公司，主營業(yè)務包括多功能機組及橋、門式起重機的安裝、改造和維修保養(yǎng)，電器機械維修、起重機配件生產(chǎn)銷售等。公司為顧客提供起重機的制造、安裝、改造和維修服務，受到廣大用戶的認可和高度評價，并收獲了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，但該公司一直存在傳統(tǒng)生產(chǎn)體制下“小而全”的困境，這種單一的生產(chǎn)結構大大降低了生產(chǎn)效率，不利于企業(yè)規(guī)避風險和增加收益。因此，該公司將預算管理作為切入點，以期加快推進數(shù)字化技術與機械制造產(chǎn)業(yè)融合，不斷發(fā)展軟實力，增強硬實力。

2.1TQ公司預算管理現(xiàn)狀

2.1.1預算編制現(xiàn)狀。每年10月，TQ公司各職能部門按照增量預算的編制方法，并結合本年度的運營情況和自身業(yè)務的特點來確定下一個會計年度的預算目標，將年度預算計劃上報給公司財務部門的預算委員會。預算委員依據(jù)上報的預算目標進行初審，對其預算草案進行適當?shù)恼{(diào)整和修改，在此基礎上編制預算初稿。初稿交予副總經(jīng)理審核、修改后，由總經(jīng)理來批準同意，總經(jīng)理根據(jù)公司上一年度的經(jīng)營情況和本年度的實際情況作出判斷，制定公司的年度預算目標。將此目標劃分給各部門，每個部門都應按預算編制的具體內(nèi)容來認真執(zhí)行，財務部門在每個季度會核對預算目標與公司實際經(jīng)營情況，并做好備案。2.1.2預算執(zhí)行現(xiàn)狀。在年度預算編制完成之后，日常經(jīng)營活動和流程以年度預算為基礎。每個月度執(zhí)行預算時，各部門負責人首先對部門經(jīng)541營計劃進行細分，確定好階段性的目標經(jīng)營計劃;再根據(jù)分階段目標、項目進度以及合同條款實施預算，并初步編制該部門的預算計劃。在預算計劃獲得批準之后，將不同的預算指標按內(nèi)容分類，分別撥給各職能部門，各部門需要運用這些指標來執(zhí)行預算。由于機械制造企業(yè)的資金投入規(guī)模大，一般不會輕易改變確定好的預算計劃，預算效果依賴于各部門嚴格執(zhí)行預算編制的要求。在預算執(zhí)行過程中，財務部會對公司半年度和年度的預算執(zhí)行效果進行比較分析，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和損失，要求有關部門根據(jù)整改方案及時進行調(diào)整，避免由于預算偏差過大而對公司正常發(fā)展造成不利影響。2.1.3預算考核現(xiàn)狀。預算考核對員工激勵與約束發(fā)揮重要的作用。TQ公司實行與預算考核相適應的激勵措施和獎罰制度，將個人目標與總體預算目標緊密地結合起來，培養(yǎng)員工的大局意識，鼓勵員工努力奮進、積極工作，最終完成公司的年度預算指標。由公司預算管理委員會帶頭，對各種預算結果進行分析，識別和糾正預算執(zhí)行中的差錯，實現(xiàn)對預算執(zhí)行的全方位控制。2.1.4預算評價現(xiàn)狀。預算評價是預算管理的收尾工作，能夠幫助公司查漏補缺，確保公司順利實現(xiàn)其戰(zhàn)略方針和經(jīng)營目標。根據(jù)財務審計數(shù)據(jù)，總結和分析TQ公司的年度預算執(zhí)行情況，針對預算管理工作的科學規(guī)范性、預算執(zhí)行的效率可行性、預算資金使用的合理配置性形成預算評價報告書。由預算委員會組成評價小組實施評判，打分過程做到一視同仁、公平公正，以提供最真實可靠的反饋。在預算期末，以成本、支出和利潤等財務指標為主要評價內(nèi)容，全面評價各部門的預算完成情況。

2.2TQ公司預算管理存在的問題

2.2.1預算編制內(nèi)容不全面。目前TQ公司的預算編制偏向于財務預算，例如銷售預算、生產(chǎn)預算、制造費用預算和生產(chǎn)成本預算等，而公司的財務預算僅根據(jù)上一年度的計劃稍作修改。通常情況下，預算管理系統(tǒng)至少包括經(jīng)營預算和財務預算兩個方面，兩者相互依存、互為補充，構成一個較為完備的預算管理系統(tǒng)。經(jīng)營預算是對公司日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動的預算，涉及供應、生產(chǎn)和銷售的各個步驟和環(huán)節(jié);財務預算也是預算管理體系中必不可少的一部分，它是指運用價值指標來反映公司的支出與收入變動情況。顯然，公司的預算編制內(nèi)容沒有面面俱到，造成預算執(zhí)行過程缺乏科學指導和參考依據(jù)，影響預算管理的連貫性與一致性。2.2.2預算執(zhí)行效力不到位。TQ公司將總體預算目標劃分至每個職能部門，但沒有考慮職工崗位的獨立預算目標。公司實施預算管理以來已有6年之久，然而預算單位負責人和高層領導對預算執(zhí)行實際效果的認知和了解比較模糊，預算執(zhí)行規(guī)則的制定具有很強的隨意性，導致預算執(zhí)行不但沒有助推其他預算管理環(huán)節(jié)，反而影響到整個預算管理的實施。由于預算目標未落實到具體人員，基層員工對預算編制、考核和評價等環(huán)節(jié)也都不予重視，致使公司無法照常開展預算活動，使公司實現(xiàn)預算目標、提高業(yè)績難上加難。TQ公司2020年主要預算指標完成情況如表1所示。機械制造業(yè)的資金投入相較于其他行業(yè)而言更大，這可能會頻繁引起成本超支現(xiàn)象。由表1可知，TQ公司沒有找出引起超支的緣由，反而繼續(xù)填補漏洞，所以無法確定是預算編制出現(xiàn)問題需要做調(diào)整，還是各職能部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本費用控制不當產(chǎn)生了閑置和浪費，因此也沒有采用事中控制法對超值金額進行有效控制，只是在年末核算時簡單處理。這種做法除了造成不必要的損失，還可能引發(fā)各種財務風險，同時降低了預算監(jiān)管效果，使公司陷入“資金泥潭”之中。2.2.3預算考核制度不嚴格。在預算評估環(huán)節(jié)中，TQ公司沒有制定嚴格有效的績效考核和獎懲制度，考核評估缺少公平性、公開性、合理性和透明化。在考核中摻雜個人因素的狀況時有發(fā)生，使本應公平的考核失去了意義。從公司職員的角度來看，預算評估工作似乎形同虛設，從而逐漸減少了工作的熱情和沖勁，各部門可能會產(chǎn)生抵觸情緒和強烈不滿。同時，由于公司未建立科學高效的考核評價體系，因此無法讓資源在有效范圍內(nèi)起到合理配置的作641用，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)道路寸步難行。2.2.4預算評價分析不深入。TQ公司預算分析涵蓋的各項指標不全面、不詳細。公司僅對收入、成本、費用、凈利潤等指標進行分析，沒有進一步細化其他指標，造成預算分析缺乏深度、預算考評寬松以及員工業(yè)績操縱等問題。尤其是在經(jīng)營成本預算中，未將經(jīng)營成本預算繼續(xù)劃分為直接人工費預算、直接材料費預算等指標，因而不利于比較實際成本與預算成本，找出偏差的具體原因。

3TQ公司預算管理優(yōu)化措施與建議

3.1全面優(yōu)化預算編制內(nèi)容

預算編制內(nèi)容至少包括兩個方面，一是經(jīng)營預算，如銷售預算、生產(chǎn)預算等;二是財務預算，如現(xiàn)金預算、預計利潤表等。經(jīng)營預算是財務預算的基礎和參考依據(jù)，只有兼顧經(jīng)營狀況和財務業(yè)績的預算才能保證預算編制的完整性和準確性。各職能部門應遵從財務部的指揮和安排，齊心協(xié)力完成TQ公司的預算編制，還應按時提供詳盡的、能反映現(xiàn)階段業(yè)績狀況的數(shù)據(jù)資料。而財務部需要將預算管理的基礎理論知識傳授給各部分主管，例如怎樣更快地獲取審計數(shù)據(jù)等。公司管理層通過外出學習、聽取意見、自我研究等手段，不斷豐富財務預算的內(nèi)容，將每年度的現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表等預算納入預算編制之中;創(chuàng)新預算編制方法，將滾動預算編制法、零基預算編制法以及彈性預算編制法進行自由組合，擴寬預算編制的適用范圍，增強預算的透明度、及時性和可比性，讓股東更好地掌握公司的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況。

3.2不斷提高預算執(zhí)行效力

預算執(zhí)行過程中，多少會觸及某些領導或員工的個人利益，因此必須樹立正確的預算管理意識和大局觀念，預算管理不是克扣工資、增加負擔，相反，它是一種促進企業(yè)和個人發(fā)展進步的原動力。各級領導應大力支持預算工作的開展，各部門主管需增加對預算管理知識的學習強度，企業(yè)從上到下擰成一股繩，共創(chuàng)預算管理新篇章。基層員工定期召開例會，將例會內(nèi)容向上匯總，及時得到戰(zhàn)略性的反饋并做出相應調(diào)整。同時，對預算執(zhí)行實施部門主管責任制，明確責任分工、強化責任落實，權責統(tǒng)一，防止逃避責任、無人負責的現(xiàn)象發(fā)生。清晰的預算執(zhí)行流程和有效的預算監(jiān)督機制是預算執(zhí)行得以發(fā)揮效用的重要基礎，能更好地減小偏差出現(xiàn)的可能性。TQ公司的預算經(jīng)常超支，導致財務資金產(chǎn)生巨大缺口，犧牲了公司大量的財力、物力和人力資源。因此，公司亟需建立一套超支預警系統(tǒng)，預判可能的超支情況，從源頭上控制預算超支的現(xiàn)象，并加強對預算執(zhí)行的事前、事中和事后控制。

3.3實施嚴格的預算考核制度

預算考核是溝通預算編制、執(zhí)行和評價的橋梁，它既是本年度工作成果的真實寫照，也為下一年度工作的重心指明方向。TQ公司應建立健全嚴格的預算考核制度，過程與結果公平公正，與員工績效掛鉤，提高員工的工作熱情和主觀能動性。將綜合績效評估作為公司的績效評估方式，即根據(jù)公司的預算目標設計相適應的評估指標體系，按照擬定的評估方法，對公司預算期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績作出客觀、公正的評價和判斷。依照評估結果進行適當合理的獎罰，獎懲制度的確立必須以預算指標的完成情況作為根本原則。懲罰過重而獎勵過輕，則會打擊職工的工作積極性，引發(fā)他們消極、懈怠;獎勵過大而懲罰過小，則會增加過多成本，影響公司經(jīng)濟效益。因而，需要妥善協(xié)商獎罰方式和力度，盡可能降低對各方利益的侵害。

3.4深化改革預算評價體系

機械制造企業(yè)的預算支出種類繁多、涉及面廣，需要構建多元預算評價指標體系。在制定評價指標時，必須結合自身實際情況與外部環(huán)境影響因素，力爭合理客觀，將指標的可操作性放在首要位置，推動預算管理的有效實行。具體來說，TQ公司的預算評價指標可分為特殊性指標和一般性指標。特殊性指標是根據(jù)主機安裝、維修配件、售后服務等不同業(yè)務的不同屬性特征制定的約束性指標。而一般性指標則是指可應用于所有加工流程的約束性指標，涵蓋技術指標、產(chǎn)業(yè)指標以及管理指標等。各職能部門攜手兩大類指標同向發(fā)力，幫助公司整體把握預算執(zhí)行過程，實現(xiàn)量化數(shù)值、動態(tài)平衡、信息共享、科學高效。

4結語

預算管理是對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務狀況進行全面的預測和規(guī)劃，不斷對照和分析預算目標與實際完成情況，及時改善和調(diào)整預算目標，幫助管理人員更有效地管理企業(yè)，最大限度地為企業(yè)節(jié)約成本、增加收益。本文以TQ公司為例，對其預算管理的現(xiàn)狀進行剖析，發(fā)現(xiàn)其在預算編制、預算執(zhí)行、預算考核和預算評價方面的問題，并提出豐富預算編制內(nèi)容、強化預算執(zhí)行力、建立嚴格預算考核制度以及改革預算評價體系的優(yōu)化建議。由于機械制造業(yè)的運營涉及到采購、生產(chǎn)、銷售和售后服務等環(huán)節(jié)，因此對機械制造企業(yè)而言，如何快速提高預算管理水平是一個無法回避的問題，這就需要TQ公司建立科學完善的預算管理系統(tǒng)，在遵循其戰(zhàn)略發(fā)展目標的前提下實行全面的預算管理。

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作者:王馨苗 胡四元 單位:湖南工業(yè)大學商學院 湖南工業(yè)大學圖書館