鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理探討

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［提要］就當(dāng)前我國鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系發(fā)展情況來看，依舊存在著企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制意識不足、預(yù)算編制流程和預(yù)算考核機(jī)制有待完善等諸多問題，嚴(yán)重制約著我國鐵路貨車企業(yè)的良好發(fā)展，同時(shí)也使得如何在理清預(yù)算管理與其內(nèi)部控制關(guān)系基礎(chǔ)上妥善解決這一系列問題成為當(dāng)前鐵路貨車企業(yè)的重點(diǎn)研究方向。

關(guān)鍵詞：鐵路貨車企業(yè)；預(yù)算管理；內(nèi)部控制體系

不打造和完善自身的預(yù)算管理內(nèi)部控制體系是各鐵路貨車企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化和可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。不管是鐵路貨車企業(yè)還是其他企業(yè)單位均以通過實(shí)現(xiàn)自身最佳內(nèi)部控制來推動我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為主要目標(biāo)。因此，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，其在內(nèi)部控制中的各項(xiàng)工作尤其是在預(yù)算管理方面的工作一定要落實(shí)到位。本文簡析了鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系以及預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的缺陷與不足，并提出幾點(diǎn)建議。

一、鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的作用

（一）預(yù)算管理是形成鐵路貨車企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。

首先，預(yù)算是鐵路貨車企業(yè)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評估的依據(jù)。在企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，其預(yù)算管理是否具備全面性和科學(xué)合理性在一定程度上決定著其進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性；其次，不論是風(fēng)險(xiǎn)評估還是各方面審查均建立在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上?？茖W(xué)合理的預(yù)算管理指標(biāo)對鐵路貨車企業(yè)來說必不可少且意義重大，若沒有預(yù)算或無法完善預(yù)算管理，那么鐵路貨車企業(yè)將很難在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中快速而又準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各方面的問題，同時(shí)也無法就這些問題及時(shí)采取針對性和有效性的解決措施。

（二）預(yù)算管理為鐵路貨車企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制措施提供重要保障。

從綜合的角度來看，授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)績報(bào)告控制、文件記錄控制、實(shí)物安全控制、組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制以及內(nèi)部審計(jì)和職工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制八大主要措施。只有將這八大措施相互配合，才能夠從真正意義上促使鐵路貨車企業(yè)管理在內(nèi)部控制中形成一個(gè)科學(xué)有效的體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，進(jìn)一步確保預(yù)算管理的落實(shí)與完善。作為企業(yè)內(nèi)部控制中的一大核心部分，預(yù)算管理亦是內(nèi)部控制體系得以不斷完善的堅(jiān)實(shí)依靠，并且兩者在基本流程中存在共性，互相扶持。

（三）預(yù)算管理可對鐵路貨車企業(yè)內(nèi)部控制起到一定的駕馭作用。

實(shí)際上，預(yù)算管理的建設(shè)目標(biāo)本質(zhì)上與鐵路貨車企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建設(shè)目標(biāo)是一致的。為進(jìn)一步加快我國交通行業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，新時(shí)期提出的預(yù)算管理體系中明確要求鐵路貨車企業(yè)應(yīng)將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與管理會計(jì)目標(biāo)相統(tǒng)一。所以，從建立目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的角度來看，預(yù)算管理能夠在鐵路貨車企業(yè)的內(nèi)部控制方面起到相應(yīng)的駕馭作用。

（四）預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互補(bǔ)充、共同作用。

在管理理念不斷完善的今天，預(yù)算管理制度逐漸發(fā)展和整合，它具有全面控制的能力，能夠合理配置企業(yè)中的人、財(cái)、物，并促進(jìn)其發(fā)揮更好的作用，推動企業(yè)的發(fā)展。在這一過程中，預(yù)算管理也實(shí)現(xiàn)了對內(nèi)部控制的控制方法與策略的完善，進(jìn)一步提升了內(nèi)部控制的水平。預(yù)算管理中預(yù)算的準(zhǔn)確性很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制效率的高低，而預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮的實(shí)際作用又與內(nèi)部控制執(zhí)行的情況密切相關(guān)。因此，預(yù)算管理與內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行中是相互補(bǔ)充，共同作用的關(guān)系。

二、我國鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的缺陷與不足

（一）鐵路貨車企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)部控制意識欠缺。

據(jù)相關(guān)調(diào)查研究顯示，鐵路貨車企業(yè)絕大部分的基層管理工作者均認(rèn)為應(yīng)通過實(shí)施全面性的預(yù)算而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，但其對于如何根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的要求來有效實(shí)施預(yù)算管理卻了解甚少，企業(yè)本身也較少要求工作人員積極參與相關(guān)培訓(xùn)。由此可見，鐵路貨車企業(yè)對實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理以不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識較為欠缺，尤其是在基層管理方面。

（二）鐵路貨車企業(yè)預(yù)算編制流程尚有待完善。

通常情況下，各鐵路貨車企業(yè)都以以下形式進(jìn)行預(yù)算編制：逐級上報(bào)——逐級過濾——逐級匯總。這種分層次性的預(yù)算編制流程充分凸顯了企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。但由于這一流程對基層信息的掌握易受到一定的限制，導(dǎo)致部分基層管理人員無法及時(shí)地向上提供預(yù)算編制所需的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，從而在無形中使得企業(yè)預(yù)算編制過程中的各類數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和有效性大打折扣。

（三）鐵路貨車企業(yè)預(yù)算考核機(jī)制尚未完善。

與其他大型國企一樣，鐵路貨車企業(yè)也有著相同的弊端，即約束機(jī)制和激勵機(jī)制均尚未完善，從而影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程。一方面鐵路貨車企業(yè)的預(yù)算管理委員會通常只會單純地相信執(zhí)行部門的上報(bào)結(jié)果，并不會進(jìn)行實(shí)際核查，即形式主義；另一方面企業(yè)預(yù)算考核體系中的業(yè)績評價(jià)機(jī)制尚未建立健全，導(dǎo)致預(yù)算管理各方面的工作無法順利開展。此外，一旦生產(chǎn)耗費(fèi)超出預(yù)算增減幅度，只一味地采取扣罰措施，并不會就真正原因進(jìn)行分析，體現(xiàn)不出企業(yè)管理的人性化理念。

三、不斷完善鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的個(gè)人建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境就是將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，保障企業(yè)中制定的全面預(yù)算管理方案被有力的執(zhí)行下去，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，而在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境需要注意：第一，管理者的以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制意識需要得到加強(qiáng)。在進(jìn)行全面預(yù)算管理方案制定時(shí)，通過對企業(yè)全面工作計(jì)劃進(jìn)行量化從而得到相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，這個(gè)過程需要企業(yè)的全體工作人員共同參與進(jìn)來。同時(shí)，在實(shí)際管理中，管理者也需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理的意識，認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，并能夠有效地進(jìn)行自我管理與自我約束，提升員工的內(nèi)控意識，調(diào)動員工工作的積極性與主動性；第二，要提升內(nèi)部控制執(zhí)行人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。一方面企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制執(zhí)行人員選拔時(shí)就應(yīng)該施行較為嚴(yán)格的人才選拔制度，保障人才的專業(yè)知識與水平；另一方面企業(yè)要利用開講座、現(xiàn)場指導(dǎo)、公派學(xué)習(xí)等多種形式對在職的員工進(jìn)行知識技能上的提升。要注重企業(yè)文化的建設(shè)，讓員工從企業(yè)文化中汲取營養(yǎng)，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。

（二）切實(shí)做好監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)識別工作。

各鐵路貨車企業(yè)應(yīng)從自身綜合實(shí)際情況出發(fā)，從真正意義上落實(shí)好企業(yè)內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)的識別工作。這就需要內(nèi)部控制部門以目前已確定的企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，并同時(shí)分析企業(yè)各部門所需承擔(dān)的主要管理和業(yè)務(wù)活動職責(zé)，形成一個(gè)綜合的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架。在明確企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)框架后，同時(shí)還應(yīng)將各方面的監(jiān)控措施落實(shí)到位，從而才能使鐵路貨車企業(yè)的各部門圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，更好、更準(zhǔn)確地識別出本部門在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中可能會面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以提前采取針對性和有效性的預(yù)防措施。

（三）不斷加大對企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息化已經(jīng)在各行業(yè)和各階層中得以廣泛運(yùn)用。因此，為進(jìn)一步地推動內(nèi)部控制體系的規(guī)范化，各鐵路貨車企業(yè)應(yīng)跟隨時(shí)代的先進(jìn)步伐在自身預(yù)算管理內(nèi)部控制體系中實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，為企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展搭建一個(gè)及時(shí)有效的網(wǎng)絡(luò)信息平臺?？萍夹畔⒉渴瞧髽I(yè)中負(fù)責(zé)組織信息化建設(shè)并確保各方面系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的最主要部門，其主要負(fù)責(zé)將各部門的相關(guān)信息資料定時(shí)定期輸入信息化管理系統(tǒng)中，同時(shí)還應(yīng)確保所上報(bào)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

（四）進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系管理業(yè)務(wù)流程。

企業(yè)管理業(yè)務(wù)活動是相關(guān)管理流程制定的基礎(chǔ)，其旨在通過全面分析企業(yè)主要管理和業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確企業(yè)各階層的主要業(yè)務(wù)流程和流程的責(zé)任主體，并同時(shí)將各部門的業(yè)務(wù)管理流程細(xì)致化，以最終形成一套企業(yè)專屬的內(nèi)部控制流程完整體系（企業(yè)—部門—崗位）。在流程制定的過程中務(wù)必要統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)，不僅要清晰劃分各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，準(zhǔn)確識別控制點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)還應(yīng)確保程序描述邏輯清晰、利于操控。

（五）建立一整套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的預(yù)算管理指標(biāo)體系。

企業(yè)在市場中生存發(fā)展，但是市場中有很多的不確定性因素，傳統(tǒng)的管理已經(jīng)很難適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境、錯綜復(fù)雜的市場關(guān)系。因此，要建立起切實(shí)可行的考核方法與體系，運(yùn)用合理的程序?qū)ζ髽I(yè)一段時(shí)期的工作完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行評價(jià)。這對進(jìn)一步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性、預(yù)算工作的條理性以及減少預(yù)算工作的重復(fù)與盲目十分有幫助。而通過將企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)中或預(yù)算中存在的問題與漏洞，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，幫助內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，同時(shí)也讓內(nèi)部控制的效果有一個(gè)客觀的展現(xiàn)。企業(yè)要建立一整套的符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的預(yù)算管理指標(biāo)體系。指標(biāo)體系可以包括但是不限于財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)、人力資源指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)、市場開拓指標(biāo)等。指標(biāo)體系就像企業(yè)運(yùn)營戰(zhàn)場上的指揮棒，可以引導(dǎo)和分配企業(yè)的資源，包括激發(fā)員工的主觀能動性，發(fā)揮企業(yè)資源效能的最大化，使企業(yè)的資源達(dá)到“物盡其用，人盡其才”的效果。企業(yè)要通過指標(biāo)體系的構(gòu)建和使用來提高預(yù)算管理的水平，發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)引領(lǐng)作用。

四、結(jié)語

總而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制以及防范各方面風(fēng)險(xiǎn)是鐵路貨車企業(yè)的追求，而預(yù)算管理工作則直接關(guān)系著其資金的往來和安全，因此各鐵路貨車企業(yè)應(yīng)著重對預(yù)算管理相關(guān)工作進(jìn)行內(nèi)部控制，在最小化投入的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，打好企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

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作者：劉煥江 單位：中車石家莊車輛有限公司