人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)完善

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一、人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀

目前人民銀行會(huì)計(jì)要素計(jì)量最主要的有兩種，收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和以歷史成本為資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）人民銀行會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制

由于人民銀行業(yè)務(wù)的特殊性，人民銀行的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。一是表內(nèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置中沒(méi)有應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用等科目，雖然設(shè)有“暫收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)”等科目，但其資金性質(zhì)與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，這些科目資金的性質(zhì)是臨時(shí)性、過(guò)渡性的。二是中資產(chǎn)類中再貸款、再貼現(xiàn)資金根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要發(fā)放和操作；發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出。三是各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)按人民銀行收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶。四是所有支出全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不允預(yù)提虛列。費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后下發(fā)實(shí)施。每一會(huì)計(jì)年度的收入減除該年度支出，并按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后的凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政。只有本期實(shí)際收到的收入和本期實(shí)際支付的費(fèi)用才列入損益表，這是人民銀行各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支確認(rèn)的原則，是與人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制緊密相關(guān)的。五是應(yīng)收未收利息在表外反映，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只在表外計(jì)算折舊額。收付實(shí)現(xiàn)制的原則簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算手續(xù)，比較簡(jiǎn)單直觀，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)收支與年度預(yù)算安排的有效配比，在中央銀行不以營(yíng)利為目的的前提下，收付實(shí)現(xiàn)制是一種相對(duì)有效的制度安排，具有核算簡(jiǎn)便、會(huì)計(jì)信息可靠等優(yōu)越性。

（二）人民銀行會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量原則

人民銀行對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量遵循的是歷史成本原則，即“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，在存續(xù)期間不對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整”，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是貴金屬和外匯儲(chǔ)備占款按歷史成本核算，不隨價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值；二是再貸款按發(fā)放時(shí)的金額進(jìn)行核算，不進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提損失準(zhǔn)備；不采用重估價(jià)值，其應(yīng)收未收利息納入表外核算。三是有價(jià)證券按實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，不攤銷溢價(jià)、折價(jià)，不按市價(jià)法或攤余成本法調(diào)整賬面價(jià)值。四是國(guó)際金融組織資產(chǎn)按出資時(shí)實(shí)際支付的金額入賬。歷史成本原則是我國(guó)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主要計(jì)量屬性，其特點(diǎn)是便于日常核算，便于進(jìn)行價(jià)值判斷，可以真實(shí)客觀地反映取得財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本，在市場(chǎng)環(huán)境尚不完善，公允價(jià)值的取得和運(yùn)用存在一定困難的前提下，歷史成本原則是一種較為現(xiàn)實(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）人民銀行會(huì)計(jì)履行職能情況

會(huì)計(jì)有兩項(xiàng)最基本職能就是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)還衍生出參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的職能。目前人民銀行的會(huì)計(jì)工作在三項(xiàng)職能中得到不同程度的體現(xiàn)。一是人民銀行目前已有一套完整的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)。這些系統(tǒng)能夠?qū)θ嗣胥y行發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)有效的處理，并通過(guò)編制人民銀行會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)準(zhǔn)確地反映人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)等方面所取得的成果。可以說(shuō)，人民銀行的會(huì)計(jì)工作能夠比較充分地發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算的職能。二是人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能也在不斷的完善過(guò)程中。具體表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算中嚴(yán)格的崗位分工；核算部門對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核；事后、內(nèi)審部門對(duì)核算結(jié)果的監(jiān)督審查；定期或不定期的內(nèi)部控制檢查等。三是人民銀行會(huì)計(jì)部門通過(guò)編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告并開(kāi)展會(huì)計(jì)分析，可以為人民銀行相關(guān)政策的制定和提供決策依據(jù)，但與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性，所以發(fā)揮的作用不夠顯著。

二、人民銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有待完善

目前人民銀行會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有完全遵行謹(jǐn)慎性原則，這主要體現(xiàn)在對(duì)再貸款等風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。人民銀行部分再貸款是為了維護(hù)金融穩(wěn)定而發(fā)放的，再貸款的發(fā)放對(duì)象主要是發(fā)生流動(dòng)性危機(jī)和瀕臨破產(chǎn)清算的金融機(jī)構(gòu)，因此很大一部分再貸款面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。如果從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，就要求該部分資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但人民銀行目前的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有體現(xiàn)這一點(diǎn)。資產(chǎn)的潛在損失不能得到及時(shí)確認(rèn)，不利于維持人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。

（二）配比原則性不強(qiáng)

人民銀行實(shí)行按季結(jié)息，即對(duì)金融機(jī)構(gòu)存貸款賬戶實(shí)行按季度結(jié)息，每季末的20日為結(jié)息日，所計(jì)利息于21日轉(zhuǎn)賬計(jì)入相應(yīng)賬戶，而第四季度12月21日至31日的存貸款賬戶的利息收入和利息支出則在下一年度計(jì)息時(shí)確認(rèn)。從這點(diǎn)來(lái)講沒(méi)有嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用之間的配比關(guān)系。

（三）收益性支出和資本性支出的原則未充分體現(xiàn)

人民銀行實(shí)行預(yù)算制，要求支出必須分年度安排，因此該原則也沒(méi)有充分體現(xiàn)在人民銀行的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中。人民銀行擁有的大量業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施，收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映這類資產(chǎn)的實(shí)際狀況。如為履行貨幣發(fā)行職能購(gòu)建、維修發(fā)行庫(kù)房，購(gòu)買運(yùn)鈔車等固定資產(chǎn)將在一定時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期使用，但這些資產(chǎn)相關(guān)的購(gòu)建、維護(hù)支出沒(méi)有進(jìn)行資本化處理，而是在發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不能真實(shí)完整地體現(xiàn)使用狀況和凈值，沒(méi)有將相關(guān)資產(chǎn)的使用費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行配比。

（四）不便于會(huì)計(jì)信息比較

當(dāng)前國(guó)外中央銀行、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的核算基礎(chǔ)都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。從人民銀行持有的資產(chǎn)看，人民銀行不僅持有和經(jīng)營(yíng)外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備，還因執(zhí)行貨幣政策需要持有大量有價(jià)證券，這些資產(chǎn)一般都有成熟的交易市場(chǎng)，價(jià)格受國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的綜合影響。這些資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，致使人民銀行賬面反映的儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值、有價(jià)證券價(jià)值嚴(yán)重偏離了市場(chǎng)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)信息失去了決策性，會(huì)計(jì)反映和決策能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足今后世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，不利于提高人民銀行會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度。

（五）參與經(jīng)濟(jì)和決策的職能作用不明顯

從目前情況看，國(guó)外中央銀行在國(guó)際貨幣基金組織保障評(píng)估政策的影響下，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面逐漸趨同。據(jù)英國(guó)倫敦中央銀行出版社在2003年對(duì)全球159個(gè)中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明。82％的中央銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同的，直接或間接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)中央銀行所執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，與其它國(guó)外央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差別很大，不利于會(huì)計(jì)信息比較、衡量，也無(wú)法根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，提供更好的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策。因此可以說(shuō)目前人民銀行的會(huì)計(jì)職能更偏重于核算和監(jiān)督方面，在參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策職能方面所發(fā)揮的作用不夠顯著。

三、人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)思路

改革人民銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，循序漸進(jìn)，探索適合中國(guó)實(shí)際情況的人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)公允地反映中央銀行經(jīng)營(yíng)成果。

（一）采取循序漸進(jìn)的方式，探索權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的可行性

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體在各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和透明度方面，可以起到積極的推動(dòng)作用?？紤]到人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)中面臨的制約因素，可以采取循序漸進(jìn)的方式，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)。同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。一是改變現(xiàn)行按季結(jié)息的計(jì)息規(guī)則，采取按月結(jié)息，按月核實(shí)金融機(jī)構(gòu)存貸款利息收入和利息支出；二是對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，折舊額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；三是對(duì)公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等維持經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的預(yù)算費(fèi)用仍采取收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）加強(qiáng)人民銀行資產(chǎn)管理，改革對(duì)持有金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性，建立一套完整的價(jià)值重估體系

人民銀行持有大量的外匯儲(chǔ)備和黃金儲(chǔ)備，從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來(lái)考慮，可借鑒金融資產(chǎn)四分類的做法。一是對(duì)有活躍市場(chǎng)的外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備和有價(jià)證券等資產(chǎn)審慎地采用公允價(jià)值計(jì)量。二是對(duì)人民銀行另一項(xiàng)重要資產(chǎn)再貸款，由于不存在活躍市場(chǎng)，可參照商業(yè)銀行的作法，按實(shí)際利率以攤余成本計(jì)價(jià)，并在期末對(duì)所有的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。三是對(duì)其他沒(méi)有活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)仍采用歷史成本計(jì)價(jià)。建立一套價(jià)值重估體系，加強(qiáng)人民銀行資產(chǎn)管理，對(duì)增強(qiáng)人民銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，有著十分重要的意義。

（三）改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

改進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)工作量較艱巨的系統(tǒng)工程，涉及面廣，應(yīng)逐步完成人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的全面改革。目前人民銀行分別在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、貨幣金銀業(yè)務(wù)系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這些系統(tǒng)相互獨(dú)立，操作管理各有要求，這種業(yè)務(wù)處理的分散方式弱化了會(huì)計(jì)管理。為改進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源，進(jìn)一步整合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)綜合系統(tǒng)，使各個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)有序集中結(jié)合，提高信息有效利用率。

（四）加強(qiáng)人民銀行會(huì)計(jì)管理工作，完善會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息

披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化一是進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)切實(shí)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生。二是加快現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的集中化、網(wǎng)絡(luò)化。三是加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)工作，保證信息披露的真實(shí)性。四是加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)季度、年度的業(yè)務(wù)和年度預(yù)算執(zhí)行聘請(qǐng)合格審計(jì)師逐步向社會(huì)公布會(huì)計(jì)信息。

（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究，培養(yǎng)專業(yè)會(huì)計(jì)人才

改進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，趨同國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，需要大批專業(yè)會(huì)計(jì)人才，所以應(yīng)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)新法規(guī)、新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握先進(jìn)的技術(shù)手段，認(rèn)真研究新情況、新問(wèn)題，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，從而提高會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)金融的分析反映能力。