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鐵路運輸企業(yè)內部控制創(chuàng)建思路

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鐵路運輸企業(yè)內部控制創(chuàng)建思路

摘要:由于自身特點和目前所處的特殊階段,鐵路運輸企業(yè)內部控制制度建設還比較滯后,與基本規(guī)范和相關指引的要求相比,在建立和完善內部控制中還存在一些問題。從鐵路運輸企業(yè)的特點入手,就處于市場化改革中的鐵路運輸企業(yè)內部控制建設的現(xiàn)狀、制約條件和存在問題進行分析,提出加強內部控制建設的注意事項和針對性措施。

關鍵詞:鐵路企業(yè);內部控制;建設

當前,鐵路運輸企業(yè)正處于市場化經營改革階段,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要求企業(yè)必須有內容健全、執(zhí)行有效的內部控制。但大多數(shù)鐵路運輸企業(yè)內部控制制度建設進展緩慢,制約條件和存在問題較多,內控制度建設不如人意。進一步消除不利條件,解決存在問題,加快構建完善、有效的內部控制,是鐵路運輸企業(yè)的當務之急。

一、鐵路運輸企業(yè)及其財會工作的特點

(一)鐵路運輸企業(yè)的特點

一是從產品來看,作為運輸企業(yè)的鐵路運輸企業(yè)與其他運輸企業(yè)一樣,其產品都是旅客和貨物的位移,沒有脫離生產過程而獨立存在的銷售過程,在會計期末,沒有“在產品”的結存,也沒有“產成品”的庫存,運輸過程的完成也就是銷售的實現(xiàn)。二是從資產配置看,企業(yè)生產能力的表現(xiàn)形式不同。其他運輸企業(yè)大都是以運送工具為生產能力的主體而形成獨立企業(yè),例如,汽車運輸企業(yè),以汽車為主形成企業(yè)的生產能力,其固定資產可不包括道路等設施,航空公司以飛機為主形成企業(yè)的生產能力,成立獨立的企業(yè),也不一定要求每個企業(yè)都擁有自己的專用機場。而在現(xiàn)行管理體制下的鐵路運輸企業(yè)則不同,它是以線路、通訊信號設施、車站(包括直接為運輸服務的各生產站段)機車車輛互相配套形成輸送能力,它們構成鐵路運輸企業(yè)特定的專用固定資產,全部由鐵路運輸企業(yè)統(tǒng)一管理。三是從企業(yè)管理看,鐵路運輸企業(yè)的管理和生產組織具有“高、大、半”的特點,即:運輸調度高度集中,統(tǒng)一指揮;生產協(xié)作大聯(lián)動;管理半軍事化。這三個顯著特點,具體表現(xiàn)在內部工作的安排,不僅以通知、通告等形式下發(fā),一些重要工作更是以命令形式下達,體現(xiàn)了嚴格的組織紀律性。正是在這種模式下,鐵路運輸企業(yè)與其他企業(yè)和社會組織的協(xié)作不多,長期以來自成一體,相對封閉。這種狀況自2013年原鐵道部政企分開后,這種局面被打破。

(二)鐵路運輸企業(yè)會計的特點

一是由于鐵路運輸企業(yè)財務管理實行的是收支兩條線,收入會計和支出會計分開核算。收入方面,實行發(fā)站核算制,取得的運輸進款(客運及行包收入、貨運收入及其他雜項收入),逐級匯總上交鐵路總公司,這一過程作為收入會計核算的內容。支出方面,以支出預算作為控制手段,根據各鐵路運輸企業(yè)(鐵路局及專業(yè)運輸公司)實際完成的生產任務工作量,按照核定的內部結算單價進行清算,作為運輸支出的補償,也作為鐵路局及專業(yè)運輸公司的營業(yè)收入,與其實際支出配比計算經營結果。二是由于上下級之間頻繁的業(yè)務往來,在核算資金流動上設置“內部往來”科目,兼有債權和債務性質,以報告期軋差結果確定,核算時上下級同時記賬,編制合并報表時抵銷。三是鐵路運輸企業(yè)的會計核算分為鐵路總公司、鐵路局(專業(yè)運輸公司)、運輸站段三個級次。作為會計主體,鐵路總公司和鐵路局(專業(yè)運輸公司)是企業(yè)法人,運輸站段是非法人單位。

二、鐵路運輸企業(yè)內部控制建設現(xiàn)狀及目標

2008年6月,財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,原鐵道部于同年8月下發(fā)《關于轉發(fā)財政部等部門有關企業(yè)內部控制基本規(guī)范的通知》,將廣鐵(集團)公司等5家單位作為全國鐵路系統(tǒng)試點單位,要求于2009年7月1日期全面實施。2012年11月份,原鐵道部在5家下屬單位試點的基礎上,抽調部分鐵路局及部機關有關部門開展鐵路企業(yè)內部控制建設專題研究,隨后形成了《關于國家鐵路企業(yè)內部控制建設的指導意見(征求意見稿)》。根據各下屬單位反饋的意見,之后又組織了兩次集中研討,中間遇鐵道部撤銷成立中國鐵路總公司,這一工作至目前暫時擱置。該意見稿從十方面對國家鐵路企業(yè)內部控制建設進行規(guī)劃和要求,按照先試點再全面推開的原則,分類分步推進,從2013年起,力爭用3-5年時間,在國家鐵路系統(tǒng)大中型企業(yè)建立完善的內部控制體系。2013年,全面啟動鐵路局和專業(yè)運輸公司內部控制建設工作。已建立起內部控制體系的,應當按本指導意見修訂完善,抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進工作,尚未建立的,抓緊制定分類分步推進方案,經局長辦公會批準后,于2013年6月30日前報鐵路總公司備案。2013年下半年,鐵路局在車務、機務、工務、車輛系統(tǒng)各選取至少一個單位進行試點建設。2014年,試點單位實施內部控制體系,鐵路局全面建立內部控制體系,并將內部控制建設成果報鐵路總公司備案。2015年,鐵路局全面實施內部控制體系,對內部控制進行自我評價并向鐵道總公司報送評價報告。2016年,鐵路總公司聘請中介機構對鐵路局、專業(yè)運輸公司內部控制進行審計。2017年,國家鐵路系統(tǒng)其他大中型企業(yè)全面建成并實施內部控制體系。

三、鐵路運輸企業(yè)內部控制建設存在的問題

(一)鐵路行業(yè)內部控制建設工作進展緩慢

2008年6月,財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)基本規(guī)范后,雖然原鐵道部也及時下發(fā)了通知和指導意見,并選取了部分單位進行試點,但在遇到原鐵道部改制后,這項工作就基本陷于停滯,沒有按照既定的時間表推進,大部分鐵路運輸企業(yè)(鐵路局)并沒有按照基本規(guī)范和指引的要求建立成型的內部控制制度,內部會計控制制度也是一樣。

(二)內部控制制度建設在內部環(huán)境、風險評估等方面不盡人意

一是內部環(huán)境方面,領導層對內部控制的目標存在認識誤區(qū),大多數(shù)單位的領導著將內部控制與內部會計控制等同看待,安排財務部門牽頭這項工作,容易造成制度制定的偏差。另外,鐵路運輸企業(yè)長期以來的半軍事化管理,使得權力過于集中,在內部會計制度建立過程中,包括單位領導和其他權力部門態(tài)度曖昧,工作只推不前,形成了暗流抵制或消極應付現(xiàn)象。二是風險評估方面,長期的計劃經濟模式和相對地封閉運行,形成了鐵路運輸企業(yè)在風險管理方面比較薄弱,除了安全風險管理,在財務風險、稅務風險、法律風險等經營風險管理方面意識淡薄,與鐵路企業(yè)落實市場主體地位,實施市場化運作改革極不適應,風險管理基本單一和跑偏。三是控制活動方面,由于風險評估機制不健全,根據風險評估結果實施的控制活動,雖然也在實際工作過程中實施,如崗位分離管理、授權管理、資產的日常管理、全面預算管理等,但由于沒有統(tǒng)一、系統(tǒng)的規(guī)劃和建設,各種控制活動基本上是各職能部門各自為戰(zhàn),缺乏有機聯(lián)系和協(xié)調,實施效果也不是十分明顯。另外,鐵路企業(yè)內部雖然也十分重視應急處理機制建設,但大多數(shù)存在與生產環(huán)節(jié),在經營管理方面,幾乎沒有涉及,現(xiàn)有的控制制度也存在缺陷。四是信息與溝通方面,鐵路運輸企業(yè)的信息化建設比較早,信息共享平臺促進了企業(yè)內外部信息的及時溝通和獲取,但還存在生產管理系統(tǒng)和經營管理系統(tǒng),特別是與現(xiàn)有的財會管理信息系統(tǒng)接口受限,部分生產指標不能即時取得的問題,對財務預測等前瞻性工作形成了制約。五是內部監(jiān)督方面,鐵路運輸企業(yè)的內部監(jiān)督職能散布與多個職能部門,單位內設有審計部門、紀檢部門,與收支兩條線相一致而設立的收入稽查、財務監(jiān)察,以及為應對社會反響而設立的路風監(jiān)察等。內部的各種監(jiān)督力量依據各自的制度辦法獨立行使職權,沒有形成統(tǒng)一、相互銜接的內部監(jiān)督體系,個別部門的監(jiān)督活動不持續(xù),不能完全保證內部控制的有效性。同時現(xiàn)有的內控制度也沒有開展定期評估,缺乏內控制度缺陷認定標準,造成部分內控制度過時,與生產經營環(huán)境和活動不適應。

四、加強鐵路運輸企業(yè)內部控制建設的思考

(一)優(yōu)化內部控制環(huán)境,明確內控制度建設的責任主體

一是企業(yè)領導要充分認識內部控制是一整套管理制度,它涵蓋了企業(yè)管理的方方面面,控制的目標是保證企業(yè)的生產經營活動整體規(guī)范和受控,因此,它是需要全員參與的,而不是企業(yè)內部的某個職能部門。二是隨著市場化運作,單位要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,注重完善法人治理結構,明確決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層在內部控制中的權力和義務,并注意結合部的銜接。三是要加強宣傳,引導全體員工積極參與內控制度建設,加快推進速度。

(二)樹立風險防范意識,構建以風險為導向的內部控制

內控制度建設中,必須引入風險管理理念,樹立安全風險和經營風險并重的意識,更加重視在市場條件下企業(yè)的經營風險控制,并將風險的研判、分析、控制制度化和常態(tài)化,建立風險預警機制,為處理突發(fā)事件做好準備,提高應對能力。

(三)統(tǒng)籌考慮制度設計,提高制度的執(zhí)行力和協(xié)調性

制度不在于多,也不在于篇幅長,關鍵是要全面、協(xié)調、可操作。在內控制度建設中,首先,要重新審視鐵路企業(yè)內部職能部門職責分工,去掉重疊的職能,補充缺失的職能,使制度跟著職能走,可有效解決結合部執(zhí)行錯位和管理缺位問題,增強內控制度的可操作性和協(xié)調性。其次,制度設計時也要注意激勵考核問題,將內控制度的執(zhí)行與執(zhí)行者的薪酬掛鉤,與個人的升遷掛鉤,促進制度的執(zhí)行力。再則,企業(yè)領導要進一步轉變觀念,克服命令式管理,注重以制度管人、管事,使企業(yè)的各項活動有章可循。

(四)整合優(yōu)化信息系統(tǒng),實現(xiàn)生產經營信息共享

以解決生產信息向經營管理需要即時傳輸為切入點,進一步整合優(yōu)化各個信息系統(tǒng),實現(xiàn)信息共享,保證分析、決策需要。同時,還要加強信息系統(tǒng)自身的安全、管理、維護等控制,保證系統(tǒng)安全、平穩(wěn)地運行。

(五)強化內控制度缺陷認定,加強內部監(jiān)督

鐵路運輸企業(yè)應該根據自身業(yè)務特點,結合內部控制五要素和相關指引,建立內控缺陷認定標準,構建自我診斷和評價機制,促進內部控制的不斷完善,通過制度統(tǒng)籌協(xié)調企業(yè)內部所有監(jiān)督力量,加強日常檢查監(jiān)督,促進內控制度的有效執(zhí)行。

參考文獻

[1]胡玄能主編.企業(yè)內部控制規(guī)范解讀.新華出版社,ISBN978-7-5011-8368-5。

[2]蔣賢豫.淺議企業(yè)內部會計控制.遼寧科技學院學報,2006(9).

作者:樊永明 單位:西安鐵路局