財務(wù)共享服務(wù)下的企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè)

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摘要:隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，加快了企業(yè)內(nèi)部“云會計”的推進，基于財務(wù)共享服務(wù)，此環(huán)境不僅給企業(yè)財務(wù)帶來了便利，同時給企業(yè)的內(nèi)部審計也帶來了新的思考。本文基于在財務(wù)共享服務(wù)大環(huán)境的沖擊下，討論了“云會計”對內(nèi)部審計帶來的變化，列舉了在這些新變化下企業(yè)內(nèi)部審計人員將如何應(yīng)對，以及對企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè)的探討。

關(guān)鍵詞:財務(wù)共享服務(wù)；內(nèi)部審計；體系建設(shè)

一、引言

云會計、“互聯(lián)網(wǎng)＋”的到來加快了企業(yè)會計改革的步伐，財務(wù)共享服務(wù)作為企業(yè)的一種管理模式，不僅僅代表單純的會計記賬手段，它包含了企業(yè)財務(wù)信息技術(shù)、企業(yè)績效管理、內(nèi)部組織管理、企業(yè)質(zhì)量控制等多方面因素。具體來說，當(dāng)企業(yè)處于財務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下時，企業(yè)集團層面、公司層面、部門層面的財務(wù)人員在各自填寫完會計單據(jù)之后，數(shù)據(jù)會匯總到“云平臺”，平臺上可以自動生成和自動審核原始憑證、記賬憑證和會計報表等，企業(yè)會呈現(xiàn)出內(nèi)部核算一體化的特點。與此同時，當(dāng)公司引進財務(wù)共享服務(wù)時，可能會裁減一部分負責(zé)基層財務(wù)工作的人員，財務(wù)人員的職責(zé)會慢慢從記賬會計過渡到財務(wù)管理和管理會計部分。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要部分，它是具有獨立性、客觀性的特點，存在目的在于增加企業(yè)價值。隨著財務(wù)共享服務(wù)在現(xiàn)代社會的發(fā)展，這給內(nèi)部審計也帶來了新的思考與挑戰(zhàn)，面對它的沖擊，內(nèi)部審計體系需要重新做出新的調(diào)整。

二、財務(wù)共享服務(wù)對內(nèi)部審計的影響

在財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)的財務(wù)信息、治理慣例都發(fā)生了一些改變，這給內(nèi)部審計帶來的影響具體有以下幾點：

(一)運用大數(shù)據(jù)進行核算的財務(wù)信息更加注重信息的整合與統(tǒng)一當(dāng)不同部門的信息呈現(xiàn)出統(tǒng)一的特征時，在一定程度上可以減輕內(nèi)部審計的成本和負擔(dān)，基礎(chǔ)性的復(fù)核和監(jiān)督已經(jīng)由財務(wù)共享服務(wù)完成，企業(yè)會在第一時間發(fā)現(xiàn)輸入信息值的不準(zhǔn)確性，并將可能發(fā)生錯誤的信息及時反饋到上級部門。

(二)公司、機構(gòu)、部門三層級的財務(wù)人員分層化嚴重由于財務(wù)共享的引進，當(dāng)每個單獨的部門將財務(wù)信息上傳之后，每一位會計主管可以在云端看見主管部門的財務(wù)信息，同時，公司、機構(gòu)的會計管理人員可以直接在云端查看低層級遞交錄入的財務(wù)信息。這一現(xiàn)象導(dǎo)致不同層級之間的財務(wù)人員缺乏充分的溝通，同一層級的財務(wù)人員容易出現(xiàn)對同一業(yè)務(wù)理解不同的場面，信息的不對稱會影響企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計會更加貼近于各個經(jīng)營單位，更加能夠獲取多方位的信息。在不同地域的審計團隊，可以對某一經(jīng)營單位共同實施遠程審計。內(nèi)部審計師的部分工作也可能是由分布在各個信息系統(tǒng)的智能軟件來完成。

(三)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)內(nèi)部審計對不同部門的要求是不同的，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計包含財務(wù)審計、經(jīng)營審計、合法合規(guī)審計、效率審計、管理審計等。財務(wù)共享服務(wù)的推進，要求內(nèi)部審計人員集中培訓(xùn)了解企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的原理，轉(zhuǎn)換原先審計思想觀念，思考內(nèi)部審計流程，這些都在一定程度上增加了企業(yè)的培訓(xùn)成本。同時，審計人員不僅關(guān)注在財務(wù)云上有關(guān)聯(lián)的財務(wù)數(shù)據(jù)，更要重點關(guān)注各個分部特有的審計風(fēng)險，單獨評估它們的重大錯報風(fēng)險。

(四)審計資源的重新分配與去中心化現(xiàn)在大部門企業(yè)的內(nèi)部審計運作模式是由最頂層的管理單元控制，同時企業(yè)上下層協(xié)調(diào)整個審計計劃任務(wù)的完成。審計負責(zé)人確定審計目標(biāo)后，將目標(biāo)細分落實到每個作業(yè)團隊甚至每位內(nèi)部審計師。這種模式的內(nèi)部審計能夠高效率地完成大型的審計項目，也使審計資源快速地分配。但是隨著企業(yè)共享財務(wù)的引進，內(nèi)部審計團隊層級的設(shè)定將會更加扁平化，或者自下而上地與自上而下相結(jié)合來確定審計計劃，根據(jù)實際需求，來確定審計資源的分配，使內(nèi)部審計完成的更有效率。

三、財務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下內(nèi)部審計體系的建設(shè)

結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)的特點和財務(wù)共享環(huán)境下給內(nèi)部審計帶來的影響，本文從三個維度上構(gòu)建內(nèi)部審計體系：

(一)在內(nèi)部審計框架立方體模型的正面，我們可以分為五個維度，分別是：調(diào)查背景、風(fēng)險評估、實施測試、反饋與報告、監(jiān)督整改。1.調(diào)查背景。在財務(wù)共享的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部人員信息都可以統(tǒng)一在一個端口進行查看，內(nèi)部審計人員需要確認提供信息者的獨立性和信息的準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上，不僅節(jié)約了內(nèi)部審計的費用支出，還確保了信息的透明。2.風(fēng)險評估。在風(fēng)險評估這個板塊，內(nèi)審人員一般采用風(fēng)險因素分析法、模糊綜合評價法、分析性復(fù)合法、定性風(fēng)險評價法、風(fēng)險率風(fēng)險評價法等分析出可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，風(fēng)險評估的結(jié)果與實施測試的內(nèi)容直接相關(guān)，內(nèi)審人員需要具備很強的判斷能力。公司內(nèi)部人員在運用財務(wù)共享服務(wù)輸入信息時，系統(tǒng)會實施檢測到輸入值的不恰當(dāng)性，可以及時反饋，提高了信息的真實性。3.實施測試。在實施測試時，實質(zhì)上審計人員的工作在一定程度上是相對增加的，因為審計人員在內(nèi)部審計部門與被審計單位之間增加了財務(wù)共享中心，審計對象變?yōu)楸粚徲媶挝慌c財務(wù)共享中心。不同的審計對象的增加、會計核算和監(jiān)督職能的分離等都會增加內(nèi)審人員的工作，同時也會增加企業(yè)內(nèi)部舞弊的風(fēng)險。所有內(nèi)審人員在實施測試部分應(yīng)保持高度的專業(yè)性，獨立反映出企業(yè)情況。4.信息反饋與報告。當(dāng)內(nèi)審人員實施測試之后，統(tǒng)一將企業(yè)存在的風(fēng)險和測試結(jié)果公布，并且將特別風(fēng)險與外部審計單位溝通。與以往的層級式反饋不同，在云端信息的反饋相對而言更加及時，當(dāng)存在審計風(fēng)險的情況需要重新抽樣和復(fù)核時，相關(guān)人員可以盡快接收到信息，便與審計人員進一步實施的工作。5.監(jiān)督整改。財務(wù)共享服務(wù)有利于治理層的監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)實行財務(wù)共享后，財務(wù)共享中心將所有單位的會計核算、資金結(jié)算業(yè)務(wù)集中進行統(tǒng)一處理，包括子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。在監(jiān)督整改方面，財務(wù)共享服務(wù)可以提供統(tǒng)一的監(jiān)督和集中的整改標(biāo)準(zhǔn)。

(二)在內(nèi)部審計框架立方體模型的上面，可以分為三個維度：效率審計、管理審計、風(fēng)險審計。企業(yè)在設(shè)計這一板塊的維度時，不僅限于上文提到的三個維度，具體的要根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部審計目標(biāo)、身處的行業(yè)等要求去制定。例如還可以修改或添加財務(wù)審計、經(jīng)營審計、合法合規(guī)審計等。1.效率審計。盡管在財務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的財務(wù)核算和資金結(jié)算時統(tǒng)一處理，但是關(guān)于財務(wù)管理的職能，例如資金的融資、使用和籌劃，仍由財務(wù)部門負責(zé)。所以內(nèi)審人員應(yīng)著重于資金的運用，將更多的控制測試集中在財務(wù)管理部分。2.管理審計。管理審計的重點在企業(yè)的管理業(yè)績、決策過程和運營計劃。這一部分僅使用抽樣審計不夠的，需要專項審計。在管理審計應(yīng)用的基本思路是確保內(nèi)部流程在共享中心的合理，只有內(nèi)部流程的設(shè)計和執(zhí)行是合理的，專項審計人員才能在此基礎(chǔ)上進行具體的審計工作。3.風(fēng)險審計。在內(nèi)部審計的全過程中，審計人員需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以風(fēng)險為導(dǎo)向進行內(nèi)審工作。審計人員需要測試內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)，財務(wù)共享服務(wù)可以幫助企業(yè)檢測出在邏輯性方面存在不合理的數(shù)據(jù)，測算出偏差數(shù)值和錯誤的重要性，內(nèi)審人員可以將更多的關(guān)注點放在這些區(qū)域。

(三)在內(nèi)部審計框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團層面審計、子公司層面審計、分支機構(gòu)層面審計、業(yè)務(wù)活動審計四個維度。此部分的設(shè)計是根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模。如果企業(yè)是集團公司，則要劃分為四個維度，如果只存在一個公司，則劃分為三個維度，分別是公司層面審計、分支機構(gòu)層面審計、業(yè)務(wù)活動審計。以上討論的正面和上面的維度都要在這一部分體現(xiàn)。例如，集團層面的審計要包含調(diào)查背景調(diào)查、風(fēng)險評估、實施測試、反饋與報告、監(jiān)督整改，同時選擇性地挑選效率審計、管理審計、風(fēng)險審計其中一種或全部，如果有更契合的維度，企業(yè)可以自行設(shè)計。

四、財務(wù)共享環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)的創(chuàng)新點

(一)三維立體模型的思考。財務(wù)共享是財務(wù)信息的一大趨勢之一，它對內(nèi)部審計的影響范圍廣泛。僅僅是單一維度的內(nèi)部審計體系可能無法滿足財務(wù)共享服務(wù)帶來的挑戰(zhàn)。本文將正面五個維度，上面三個維度、側(cè)面四個維度相結(jié)合，更加全面地考慮了內(nèi)部審計的要求，開闊了審計人員地思路。

(二)審計分類的創(chuàng)新。在模型的上方本文是劃分的類型是企業(yè)根據(jù)財務(wù)信息的職能或者對財務(wù)信息的要求自行制定。一般來說在執(zhí)行內(nèi)部審計時，企業(yè)根據(jù)審計內(nèi)容、審計主體和審計時間分類的比較常見，由于財務(wù)共享環(huán)境的特殊性，內(nèi)部審計會更關(guān)注不同信息的特性。

(三)本文中內(nèi)部審計體系的建設(shè)借鑒了COSO內(nèi)部控制框架的建立，首次提出將審計的基本流程、審計類型和審計范圍聯(lián)系起來，融入內(nèi)部審計之中。不僅在體系建設(shè)中明確了“目標(biāo)—環(huán)境—風(fēng)險評價—制定計劃—審計實施—出具報告—后續(xù)審計”等一般的審計流程，還指出內(nèi)部審計的重點在于辨析是風(fēng)險的存在。

五、結(jié)語

本文探討了在財務(wù)共享環(huán)境下，對內(nèi)部審計體系建設(shè)的影響，分別從數(shù)據(jù)的整合、財務(wù)人員分層化和內(nèi)審人員專業(yè)化三方面探討，在此基礎(chǔ)上借鑒COSO內(nèi)部控制框架設(shè)計了三維立體的內(nèi)部審計體系。在內(nèi)部審計框架立方體模型的正面分別是：調(diào)查背景、風(fēng)險評估、實施測試、反饋與報告、監(jiān)督整改；在內(nèi)部審計框架立方體模型的上面分別是：效率審計、管理審計、風(fēng)險審計；在內(nèi)部審計框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團層面審計、子公司層面審計、分支機構(gòu)層面審計、業(yè)務(wù)活動審計，并且在模型地基礎(chǔ)上分析各個維度在財務(wù)共享環(huán)境下的實施要點。希望本文設(shè)計地內(nèi)部審計體系建設(shè)思路可以給實務(wù)界開展審計工作帶來新的思考。

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作者：陳漪瀾 崔瑛 單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué)