公路企業(yè)稅務(wù)管理研究

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一、前言

所謂企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃與計(jì)劃、監(jiān)控與處理、協(xié)調(diào)與溝通、預(yù)測與報(bào)告等全過程管理的行為。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，國家高速公路建設(shè)步伐的加快，稅負(fù)成本占企業(yè)凈現(xiàn)金支出的比重很大，稅務(wù)管理工作在整個(gè)高速公路經(jīng)營管理過程中的任務(wù)越來越重、作用越來越大，社會關(guān)注和政府監(jiān)督的力度也越來越大。進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國的交通建設(shè)取得了巨大的成就，尤其是高速公路的發(fā)展，至2008年底，全國高速公路總里程達(dá)6.03萬公里。根據(jù)規(guī)劃，我國將建成布局“7918”的高速公路網(wǎng)絡(luò)，即7條射線、9條縱線、18條橫線，總里程約8.5萬公里。規(guī)劃的國家高速公路網(wǎng)絡(luò)將連接所有現(xiàn)狀人口在20萬以上的319個(gè)城市，包括所有的省會城市以及港澳臺。當(dāng)前，國家稅法、稅制越來越健全，也越來越復(fù)雜，在高速公路面臨加快發(fā)展和科學(xué)發(fā)展新機(jī)遇的時(shí)刻，作為主要納稅人的公路經(jīng)營企業(yè)，納稅已成為影響企業(yè)經(jīng)營決策的一個(gè)越來越重要的因素。企業(yè)的稅務(wù)管理工作如何能夠進(jìn)一步解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升科學(xué)稅務(wù)籌劃能力和創(chuàng)新能力，為高速公路事業(yè)健康發(fā)展提供有力的保障。企業(yè)稅務(wù)管理工作者在企業(yè)經(jīng)營管理中尤其是在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中扮演著越來越重要的角色。這里所述的“企業(yè)稅務(wù)管理工作者”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的專門辦理企業(yè)涉稅的人員依據(jù)稅法和相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，從企業(yè)稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理工作的人員。

二、企業(yè)稅務(wù)管理工作在經(jīng)營企業(yè)中的地位與作用

第一，公路經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)管理工作涉及范圍廣，政策性強(qiáng)，沒有高素質(zhì)的專門人員是難以應(yīng)付其繁雜的稅務(wù)工作，要求企業(yè)稅務(wù)管理工作者要具有綜合的稅務(wù)和財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)管理知識。稅收的特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性，它不僅要求企業(yè)依法申報(bào)，同時(shí)還要依法納稅。隨著改革開放的進(jìn)一步深化，稅收法律法規(guī)的不斷完善，對從事稅務(wù)業(yè)務(wù)工作的從業(yè)人員提出了更高的要求。就高速公路經(jīng)營企業(yè)而言，目前涉及的稅費(fèi)主要有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加費(fèi)、提圍防護(hù)費(fèi)以及各種代扣代繳稅費(fèi)等，涉及的稅種多樣，如工程合同有的是自建，有的是代建或總包，有的是分包等，每一個(gè)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)管理內(nèi)容政策性強(qiáng)而且相對復(fù)雜。隨著公路經(jīng)營效益的不斷顯現(xiàn)，稅負(fù)成本占企業(yè)凈現(xiàn)金支出的比重越來越大，如何對每一筆納稅做好各方面的測算與比較，如何進(jìn)行有效地稅務(wù)籌劃，避免重復(fù)征稅或者漏計(jì)稅等，它不僅要求企業(yè)稅務(wù)管理工作人員要有較強(qiáng)的稅務(wù)專業(yè)理論基礎(chǔ)知識，而且還要有一定的熟悉本企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)知識和會計(jì)知識，沒有高素質(zhì)的專門稅務(wù)人員是難以應(yīng)付其繁雜的稅務(wù)工作。

第二，公路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性和跨地區(qū)性，牽涉到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，尤其需要多方面的協(xié)同與配合，要求企業(yè)稅務(wù)管理工作者具有較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力。隨著高速公路的建設(shè)發(fā)展，公路里程的延伸，經(jīng)營范圍所覆蓋的地區(qū)越來越多，公路配套設(shè)施和服務(wù)項(xiàng)目越來越完善，企業(yè)涉稅管理要求也就越來越高。如廣深高速公路公司橫跨廣州、東莞、深圳三個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，各種納稅申報(bào)，稅款繳納，發(fā)票管理，稅收減免申報(bào)，延期納稅申報(bào)等均涉及三個(gè)不同管轄地區(qū)。由于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣性及跨區(qū)域性的特點(diǎn)，決定廣深公司稅務(wù)納稅申報(bào)等企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性。在目前的經(jīng)營活動(dòng)中，既有正常經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)，又有大中修工程維修項(xiàng)目；既有拯救、拖車、路產(chǎn)占用、拆遷、補(bǔ)償、租賃等附屬業(yè)務(wù)，也有廣告、油站和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等，生產(chǎn)經(jīng)營多樣性涉及到各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，因此，企業(yè)在涉稅活動(dòng)管理中，如何協(xié)調(diào)不同管轄地區(qū)的涉稅活動(dòng)，如何在稅務(wù)信息管理，納稅申報(bào)，正確而合理使用發(fā)票，尤其是企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)測算以及企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇方面，要求企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員，尤其是稅務(wù)管理工作者既要有熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)的工作經(jīng)驗(yàn)，也要有一定與不同地區(qū)的稅務(wù)主管部門的溝通和協(xié)調(diào)的涉外活動(dòng)能力。

三、企業(yè)稅務(wù)管理工作目前存在的問題

根據(jù)財(cái)政部的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要一般都設(shè)置了一些基本的、必要的會計(jì)工作崗位，另外，根據(jù)需要有的企業(yè)還設(shè)置了兩個(gè)特殊的會計(jì)崗位—會計(jì)電算化和管理會計(jì)的崗位，這些崗位的設(shè)置基本上能滿足企業(yè)會計(jì)核算上的需要。就目前看，一般高速公路經(jīng)營企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理崗位缺失現(xiàn)象，都沒有明確設(shè)置稅務(wù)管理工作崗位以專門處理企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及稅務(wù)的相關(guān)工作，筆者認(rèn)為這很難適應(yīng)高速公路建設(shè)經(jīng)營管理的發(fā)展需要和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。目前，多數(shù)的公路經(jīng)營企業(yè)由于沒有相對固定的稅務(wù)管理工作崗位和較穩(wěn)定的稅務(wù)管理工作人員，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，往往沒有形成稅務(wù)管理觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得力不從心，在具體的涉稅工作中不可避免地存在著一定的混亂現(xiàn)象。在現(xiàn)實(shí)情況下，公路經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)管理工作多數(shù)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)人員“兼管”的性質(zhì)，職責(zé)相對淡化，只能成為財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬。作為納稅人的經(jīng)營企業(yè)，通常隨意指定自己認(rèn)為合適的稅務(wù)管理人員，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)活動(dòng)事宜，他們可能是會計(jì)人員，也有可能是非會計(jì)人員，即使是會計(jì)人員，也很不穩(wěn)定。有的是工資核算員兼任稅務(wù)工作，有的是財(cái)務(wù)成本核算會計(jì)兼任稅務(wù)工作，有的單位（從經(jīng)手開支票送銀行考慮問題）將稅務(wù)管理工作交給出納員負(fù)責(zé)，既管款項(xiàng)支付，又兼管稅收業(yè)務(wù)記賬，這本身就違反了收支兩條線分管的原則，為貪污、作弊留下了漏洞和隱患。還有的單位將稅務(wù)管理工作交給往來結(jié)算崗位會計(jì)負(fù)責(zé)，視稅收為一般的債務(wù)，能拖則拖，能少交則少交，甚至出現(xiàn)偷稅和滯納稅款的現(xiàn)象，企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺少連續(xù)性和穩(wěn)定性。

四、提升公路經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)管理工作的思路

隨著高速公路建設(shè)投資額越來越大，企業(yè)涉稅活動(dòng)事務(wù)越來越多，企業(yè)稅務(wù)管理工作任重而道遠(yuǎn)，筆者認(rèn)為新形勢下提升公路經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)管理工作應(yīng)從以下幾方面入手。

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

有助于提升納稅人的納稅意識，有助于降低稅收成本和提升企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。稅務(wù)管理的核心是稅務(wù)籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。所謂稅務(wù)籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)會越來越重視納稅工作，納稅工作與納稅意識的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)在按照稅法和相關(guān)規(guī)定繳納各種稅款時(shí)也會想少繳稅或緩繳稅，構(gòu)建和完善以流程控制為核心的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系以后，企業(yè)會采取合法或不違法的形式，先對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃再具體實(shí)施，納稅人的納稅意識自然會增強(qiáng)。完善經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)管理工作體系化、科學(xué)化可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款。如在遵循現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法，使發(fā)貨成本最大化，以實(shí)現(xiàn)賬面利潤最少的目標(biāo)；采用加速折舊法；加大當(dāng)期折舊，達(dá)到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)等等。通過流程的有效運(yùn)行對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行過程控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，創(chuàng)造納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。

（二）保持與主管稅務(wù)管理

機(jī)關(guān)經(jīng)常性的工作溝通和聯(lián)系，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解和信任，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)管理從業(yè)人員的系統(tǒng)化和專業(yè)化培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間最主要的工作聯(lián)系就是各種稅款的征納工作。各稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理，都需要通過熟悉稅法和財(cái)會專業(yè)人員的計(jì)算付款，如果經(jīng)常更換稅務(wù)管理崗位人員或由非專業(yè)人員占據(jù)稅務(wù)管理崗位，企業(yè)的稅務(wù)管理工作不僅不利于保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，及時(shí)掌握稅收動(dòng)態(tài)和信息，而且也不便稅務(wù)主管部門對企業(yè)涉稅工作的了解和信任，乃至影響到企業(yè)在日常涉稅事務(wù)中，如開具和使用發(fā)票，納稅申報(bào)，稅收檢查等受制于稅務(wù)主管部門的理解認(rèn)可而事半功倍。當(dāng)前征納關(guān)系中出現(xiàn)的不和諧現(xiàn)象大多是由于溝通不夠、雙方不了解所至。因此，明確設(shè)置企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員體系是加強(qiáng)征納稅主體之間的溝通和聯(lián)系的重要橋梁。稅法是一部系統(tǒng)的實(shí)體法，又是一部兼管中央和地方稅、實(shí)行分稅制管理體制的綜合性法律體系，許多重要的法律規(guī)范和復(fù)雜的稅務(wù)知識及技術(shù)問題，需要企業(yè)單位的稅務(wù)管理工作人員掌握和熟悉。特別是加入WTO以后，我國稅法的改革措施年年都在推陳出新，尤其是流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類中的各種業(yè)務(wù)量大、變化快。從工作的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對企業(yè)的稅務(wù)管理從業(yè)人員經(jīng)常指導(dǎo)和進(jìn)行培訓(xùn)，這些指導(dǎo)和培訓(xùn)的內(nèi)容要求，有許多是與《會計(jì)法》及財(cái)會知識相通的，設(shè)置相對固定的專業(yè)稅務(wù)管理工作人員，有利于使稅務(wù)機(jī)關(guān)對其培訓(xùn)的長期化、系統(tǒng)化和專業(yè)化。

（三）努力造就一支高素質(zhì)的企業(yè)稅務(wù)管理隊(duì)伍

企業(yè)稅務(wù)管理人員主要負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào)，繳納稅款、滯納金及罰款，辦理減稅、免稅、退稅事宜，報(bào)送會計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。不僅要求稅務(wù)從業(yè)人員要有較強(qiáng)的稅務(wù)理論知識，而且還要有一定的熟悉本企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)知識和會計(jì)知識。因此，企業(yè)稅務(wù)管理工作者離不開相應(yīng)的會計(jì)核算，稅務(wù)管理工作開展也離不開會計(jì)理論的支持，否則企業(yè)的稅務(wù)管理工作將變成“海市蜃樓”。