談金稅三期下的企業(yè)稅務風險管理
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摘要：信息技術的快速發(fā)展和移動端的智能化發(fā)展，方便企業(yè)的管理和風險控制；“大智移云物”背景下經濟活動的數(shù)據沉淀，數(shù)據間的邏輯分析和交叉稽核滿足了稅務機關的征收管理需求。本文通過梳理“金稅三期”背景下企業(yè)面臨的稅務風險，比如合同簽訂、發(fā)票管理、財務報表與納稅申報表的數(shù)據勾稽關系，外貿公司出口退稅的賬務處理等稅務風險點，結合實務工作的管理活動從內部控制制度和公司治理的角度提出防范措施。
關鍵詞：金稅三期；稅務管理；大數(shù)據；大智移云物
從企業(yè)視角來看，數(shù)據造假和偷逃稅的風險不斷增加，按照會計準則和稅法的要求正確進行賬務處理，是企業(yè)的基本要求。往往由于財務人員的專業(yè)能力和管理層對稅務風險的認識不足，導致新形勢下企業(yè)潛在的稅務風險點有所不同，大數(shù)據可以跟蹤發(fā)票的流轉環(huán)節(jié)，智能化的“金稅三期”系統(tǒng)可以監(jiān)控到企業(yè)申報的數(shù)據之間的邏輯矛盾，這些技術防范措施對企業(yè)提出了更高地要求，依法經營的同時還要關注合規(guī)和合理性，更要監(jiān)控好企業(yè)上下游的合作伙伴稅務信用情況，以免由于對方的不正當經營而影響自身的發(fā)展。
1稅務風險管理的必要性
企業(yè)作為經濟主體需要關注經營活動的好壞，企業(yè)未來的發(fā)展方向、流動資金充足率、資產負債率等常規(guī)財務指標，還應重點關注稅務風險、規(guī)范做賬、依法納稅是每個法人的義務，但是處理好企業(yè)經濟活動涉稅風險也是經營成敗的關鍵。企業(yè)管理內容是人、財、物，通過對經濟活動進行計劃、組織、協(xié)調和控制，實現(xiàn)經營目標，而控制中最突出的當屬風險。管理層一般對經營風險關注度較高，認為財務就是如實根據經濟業(yè)務進行賬務處理就可以了，這是一種很淺顯的認識。稅收是國家重要的財政收入，如果企業(yè)未按照稅收法律制度完成納稅義務，存在偷漏稅行為，很可能導致企業(yè)破產清算。故稅務風險管理應作為企業(yè)管理的重要內容，全員參與共同防范稅務風險才是企業(yè)的生存之道。
2企業(yè)存在的稅務風險
2.1合同簽訂時缺少稅務監(jiān)控
企業(yè)主要經濟活動包括采購和銷售，合同的規(guī)范性以及供應商和客戶的信用問題是簽訂合同時首要考察的內容。比如供應商不同增值稅稅率也會不同，進而影響到企業(yè)的增值稅稅負高低。在選擇與哪些供應商和客戶合作時，提前了解客戶信息，特別是稅務征信問題，2018年和2019年稅局根據“金稅三期”強大的數(shù)據處理能力，提示哪些企業(yè)存在資金流、發(fā)票流和物流不一致現(xiàn)象，哪些企業(yè)的發(fā)票雖然開具但是并未申報納稅，而下游根據其所開的發(fā)票進行了增值稅抵扣，很多企業(yè)由于上游出現(xiàn)問題而導致自身補繳幾十萬元的增值稅。這些就是因為未充分了解清楚供應商的情況而產生的稅務風險和不必要的稅務支出，也由于業(yè)務員在簽訂合同時未進行稅務風險的把控導致該結果，故在簽訂合同時首先確定好供應商和客戶并做好稅務風險咨詢[1]。
2.2發(fā)票保管和開具過程缺乏制度規(guī)定
由于增值稅實行的憑票抵扣，所以發(fā)票的保管也是稅局監(jiān)管的重要內容。很多公司都不重視發(fā)票的領用、開具和保管工作，稅局對發(fā)票模塊要求特別嚴格，故意虛開發(fā)票的按照犯罪論處，情節(jié)嚴重依法追究刑事責任。每年因為虛開發(fā)票入獄的財務人員不在少數(shù)，然而這些并未給企業(yè)敲響警鐘，企業(yè)對發(fā)票的重視程度遠不及貨幣資金那么高。經常將已作廢和待開發(fā)票混合放在一起，領用發(fā)票后未在稅務系統(tǒng)進行驗舊，未經責任人審批開具發(fā)票，發(fā)票交接環(huán)節(jié)未登記等。這些環(huán)節(jié)都會觸碰到稅務風險，因為稅局會不定期到企業(yè)實地查看稅務資料，如果保管不規(guī)范稅局可以直接開出罰單。更嚴重的可能會降低影響企業(yè)年度信用評級，進而減少發(fā)票月度領用數(shù)量和單張發(fā)票開票限額。如果在沒有經濟業(yè)務實質的情況下代開發(fā)票，“金稅三期”能根據稅務系統(tǒng)追蹤發(fā)票流轉到了哪家公司，開展調查是否存在偷漏稅的嫌疑。智能化的物聯(lián)網時代，發(fā)票的保管工作也將成為財務工作的重要內容，管理層要有意識管控風險。
2.3稅務人員專業(yè)能力有限，風險意識低
企業(yè)的稅務工作主要由財務部處理，往往稅務人員的專業(yè)能力并不突出，因為稅務中的稅法知識在財會專業(yè)只介紹了稅種知識，不經過長期的學習和研究是無法達到靈活運用的水平，所以承擔稅務工作的財務人員感覺力不從心，按月完成納稅申報工作和發(fā)票開具工作，卻很少有意識提出風險管控點。在“金稅三期”背景下納稅申報表將與企業(yè)的財務報表數(shù)據進行勾稽比對，異常數(shù)據在稅局后臺會顯示，稅務管理員會根據這些信息約談財務人員。所以納稅申報表和財務報表并不是單獨呈現(xiàn)，在填報這些數(shù)據時需要根據經濟業(yè)務合理準確入賬。納稅申報軟件服務商也會定期開展培訓，幫助稅務人員提升專業(yè)技能，但是部分企業(yè)由于工作量較大以及為降低成本不愿員工參加專業(yè)培訓。
2.4涉稅事項的賬務處理不規(guī)范
會計準則和財務報表每年都發(fā)生變化，根據經濟發(fā)展的需要而進行調整。比如稅金及附加科目的核算內容增加了印花稅，之前印花稅是在管理費用下核算，如果財務人員不關注這些新政策，將導致賬務處理不規(guī)范而產生潛在稅務風險。比如外貿公司一般從事進出口業(yè)務，出口業(yè)務的賬務處理就稍微復雜一些，尤其是生產企業(yè)的出口業(yè)務，關聯(lián)到出口的“免抵退”，正確處理這些業(yè)務必須在扎實的稅務基礎之上。出口業(yè)務經常有出口樣品，按照增值稅的規(guī)定，用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，所以與樣品相關的進項稅需要轉出處理，有些樣品有收外匯而有些未收到外匯，這樣就會產生兩種不同的處理方式。很多財務人員對這個法條不太了解，或理解不到位，就按照一種方式處理。
3稅務風險防范措施
3.1嚴控合同簽訂流程，提示稅務風險點
合同的簽訂一般先從業(yè)務部門發(fā)起，然后流轉到財務部門，財務人員主要監(jiān)控成本利潤情況，稅務風險提示的很少。很多企業(yè)往往存在以業(yè)務為大的現(xiàn)象，即便財務提出疑問，業(yè)務部門給出模糊的答復，或者通過部門領導之間的溝通而審批通過該合同。企業(yè)應嚴格控制合同簽訂的標準，財務部門除了測算合同利潤之外，還應該給出可能的稅務風險點，提醒業(yè)務員。另外，企業(yè)可依據經濟業(yè)務不同進行稅務籌劃，特別是增值稅，因為增值稅的稅率設定依據貨物、服務、勞務，不同的服務類型稅率也有所不同，企業(yè)的經濟活動是千變萬化的，如果某些活動在兩類不同的服務之間，可以按照低稅率的稅目簽訂合同，進而達到稅務籌劃的效果。
3.2規(guī)范化發(fā)票保管工作降低稅務風險
發(fā)票的開具一般由業(yè)務部門提出申請，然后經過審核到達開票員，開票員會登記發(fā)票編號和交接人，以便日后查找。規(guī)范化的工作流程可以防范風險，經過審核和以交接登記的形式形成歷史數(shù)據，以免日后出現(xiàn)問題可及時翻看聯(lián)系到相關負責人。嚴格按照稅局的發(fā)票管理制度進行管理，已作廢發(fā)票需要加蓋作廢戳，并且及時在稅務系統(tǒng)驗舊更新，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票應分開保管，發(fā)票按序號排列，促使企業(yè)員工養(yǎng)成良好的工作習慣提高工作效率。
3.3提高專業(yè)能力，強化風險意識
定期組織財務人員進行技能培訓，通過邀請稅務咨詢師或者網絡視頻的形式組織專業(yè)學習。強化內部人員的溝通和交流，從業(yè)財融合的角度開展培訓，業(yè)務不僅要懂企業(yè)的經濟運營模式，也需要了解財務稅務知識。財務人員也應該將自身知識領域擴展到業(yè)務端，指導業(yè)務端的涉稅事項，降低企業(yè)的經營風險?；鶎庸ぷ魅藛T的風險強化與管理層的風險偏好無法分割，作為把握公司整體戰(zhàn)略方向，決定戰(zhàn)略選擇權的管理層，其稅務風險意識也要不斷加強，從上而下地貫穿該意識，提高員工的管控能力，制定內部控制制度，將稅務風險管理落實到執(zhí)行層面，各個部門的職責劃分清楚，崗位內容也具體化，以免引起互相推諉的現(xiàn)象，引導全體員工提高風險管理能力[2]。
3.4規(guī)范涉稅事項的賬務處理
企業(yè)財務部可將經常容易出錯的涉稅事項整理為文件，列出常規(guī)的處理方式，以供財務人員借鑒。另外“金稅三期”根據企業(yè)有關的稅務申報表反推出財務報表中應該存在哪些數(shù)據，零售業(yè)的經營模式比較特殊，特別是在各個商場開設了很多零售店，每個商場可能要求的結算模式并不相同，為此與合同相關的印花稅繳納就需要特別謹慎，如果賬務處理是按照租金核算，那么印花稅繳納時應按照租賃合同類別申報；如果賬務處理是按照購銷核算，那么印花稅繳納應按照購銷合同類別申報。賬務處理一定要與納稅申報相對應，特殊的經營模式較難界定為某一類型，如果確定好賬務處理方式，那么納稅申報環(huán)節(jié)要保持一致[3]。
4結語
“金稅三期”借助云計算和大數(shù)據技術在稅收監(jiān)管方面發(fā)揮較大積極作用，它借助申報表之間的邏輯關系，預判企業(yè)的數(shù)據是否真實合理，數(shù)據之間的勾稽關系反映企業(yè)的經濟實質，用數(shù)據說話的方式進行稅收管理。企業(yè)作為被監(jiān)管方，一定要嚴格按照會計準則進行賬務處理，納稅申報時一定要按照稅法的規(guī)定按時繳納稅額。除此之外定期對員工進行培訓，提供不同職能部門與業(yè)務部門溝通交流的機會，全員參與的情況下把控稅務風險點；在設定內部控制制度和開展公司治理活動時要考慮稅務風險，形成從上而下依據制度辦事的工作氛圍，為企業(yè)更好更快的發(fā)展提供堅實的基礎。
參考文獻
[1]辛榮.對企業(yè)集團稅務風險根源與管控模式的若干思考[J].中國集體經濟,2019(36).
[2]韓雪麗.“互聯(lián)網+”企業(yè)稅務信息化思考[J].合作經濟與科技,2019(23).
[3]侯曉靖,盛倩.企業(yè)稅務會計及稅務風險管理研究[J].中國管理信息化,2019,22(23).
作者：李衛(wèi)霞 薛鈴琦 單位：廣東海洋大學寸金學院