中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)涉外的稅務(wù)管理問題研究

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摘要:中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的不斷興起，產(chǎn)生了諸多涉外稅務(wù)管理問題，具有專業(yè)程度高、稅源隱蔽性大和辦稅流程復(fù)雜等特點(diǎn)。本文通過分析該類問題并提出改進(jìn)建議，以推動(dòng)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。

關(guān)鍵詞:中外合作辦學(xué);稅務(wù)管理;問題;對(duì)策

引言

隨著教育國際化程度的不斷提高，越來越多的中國教育機(jī)構(gòu)與國外教育機(jī)構(gòu)合作辦學(xué)，隨之產(chǎn)生了紛繁復(fù)雜的涉外稅務(wù)問題。從外籍教職工的個(gè)人所得稅征管到非居民企業(yè)收入的稅務(wù)處理，從雙邊稅收協(xié)定的解讀到稅法的合理應(yīng)用，從稅務(wù)人員專業(yè)技能的提升到稅源信息的有效管控，中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的涉外稅務(wù)管理問題從多個(gè)方面影響著合作辦學(xué)工作的順利開展。因此研究該類問題并提出改進(jìn)建議，是推動(dòng)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)順利發(fā)展的一項(xiàng)重要工作。

一、中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)涉外稅務(wù)管理問題分析

(一)合作費(fèi)稅務(wù)問題

在中外合作辦學(xué)中，外國合作方會(huì)向中方收取一定的合作費(fèi)，作為其為中方提供合作辦學(xué)服務(wù)的報(bào)酬。然而對(duì)中外合作辦學(xué)協(xié)議中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的解讀不同，需要繳納的稅款種類也不同，且計(jì)算復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，若處理不當(dāng)，后續(xù)的退補(bǔ)稅手續(xù)繁瑣;若沒有按時(shí)納稅，不僅需要補(bǔ)繳稅款，還要求繳納昂貴的滯納金。

(二)外籍教職工稅務(wù)問題

外籍教職工在中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中的比重大，且人員性質(zhì)復(fù)雜，其收入具有分散性與隱蔽性，不利于個(gè)人所得稅監(jiān)管工作的開展。由于這些外籍人員來自不同的國家，稅務(wù)人員需分析我國與多個(gè)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定以鑒定他們是否應(yīng)該在中國繳納所得稅。此外外籍人員不了解中國稅法及辦稅流程，在免稅備案及付匯稅務(wù)證明環(huán)節(jié)無從下手，若得不到稅務(wù)人員的幫助與支持，會(huì)影響工作積極性與教學(xué)質(zhì)量。

(三)涉外稅務(wù)人員專業(yè)技能問題

稅務(wù)人員的專業(yè)技能會(huì)直接影響到中外合作辦學(xué)涉外稅務(wù)管理工作的有效開展。如果稅務(wù)人員認(rèn)為免稅不需要備案，即逃避了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收的監(jiān)管;如果他們不懂稅收法律與政策，就不能正確分析合作辦學(xué)協(xié)議中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅目及稅率;如果他們無法與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，就不能制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案。

(四)涉外稅務(wù)信息化管理問題

在中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中，由于外籍人員的性質(zhì)復(fù)雜且收入分散，如何有效收集他們的收入信息，建立完整的稅務(wù)檔案是一個(gè)難題。其次稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)政策和辦稅流程的宣傳，需要建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，方便外籍人員和相關(guān)部門及時(shí)了解有關(guān)信息并辦理稅務(wù)手續(xù)。此外財(cái)稅系統(tǒng)需要不斷升級(jí)與更新，便于稅務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)與監(jiān)管。

二、中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)涉外稅務(wù)管理問題對(duì)策

(一)合作費(fèi)稅務(wù)問題對(duì)策

1．非居民企業(yè)所得稅問題根據(jù)稅法，境外企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)是判斷其是否為非居民企業(yè)的關(guān)鍵。由于中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)境外合作方的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般在境外，只是派遣一些雇員來中國任教，因此外國合作方往往構(gòu)成非居民企業(yè)，需要就其來源于中國境內(nèi)的收入繳納企業(yè)所得稅。由于我國居民企業(yè)負(fù)有代扣代繳非居民企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅負(fù)的義務(wù)，因此與合作費(fèi)相關(guān)的稅費(fèi)一般由中國辦學(xué)方承擔(dān)。根據(jù)稅收管轄權(quán)的屬地原則，外方需要就其在中國境內(nèi)提供教學(xué)或科研勞務(wù)所取得的收入繳納所得稅。但如果外方提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外，那么外方就無需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此外若合作費(fèi)具有投資性質(zhì)，也不需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)非居民企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)于在中國設(shè)有辦學(xué)場所的境外合作方，需要按照25%的基本稅率征稅。但如果外方在中國未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，可按照10%的稅率征稅。值得注意的是，10%的稅率一般不適用于中方按次代扣代繳外方企業(yè)所得稅的情況。由于非居民企業(yè)的會(huì)計(jì)資料一般不健全，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核定利潤率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此可以通過分析境外合作辦學(xué)方提供勞務(wù)的不同性質(zhì)，以核定不同的利潤率。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確定利潤率后，需要嚴(yán)格一貫地將利潤率執(zhí)行下去。2．合作費(fèi)的增值稅問題目前，增值稅法中沒有關(guān)于中外合作辦學(xué)專門的應(yīng)稅項(xiàng)目與優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入。因此對(duì)于外方在中國取得的勞務(wù)收入若與非學(xué)歷教育有關(guān)，則需在華繳納增值稅。此外，根據(jù)增值稅法中銷售應(yīng)稅行為的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于外國合作辦學(xué)方取得的完全發(fā)生在境外的教學(xué)與科研勞務(wù)收入，不需要在中國境內(nèi)繳納增值稅。

(二)外籍教職工稅務(wù)問題對(duì)策

1．關(guān)于外籍教職工是否需要在華繳稅的問題外籍教職工的習(xí)慣性居住地往往不在中國，因此他們作為非居民納稅人，需要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。然而外籍教職工的國籍與工作性質(zhì)不同，正確解讀中國與多個(gè)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定是判斷他們是否需要在華繳稅的關(guān)鍵。在中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中，外國合作方往往會(huì)派遣一些教職工在中方進(jìn)行教學(xué)或行政管理工作。一般來說，外方辦學(xué)機(jī)構(gòu)是否在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，是判斷這些外籍人員是否需要履行個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的關(guān)鍵。根據(jù)國稅函〔2006〕694號(hào)文件，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。由于中外合作辦學(xué)協(xié)議一般具有長期性，為三到五年不等，因此外方往往構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這些派遣教職工需要就其在中國境內(nèi)取得的收入按照在華工作天數(shù)繳納所得稅。此外對(duì)于中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)直接雇傭的外籍教職工來說，也可根據(jù)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款，就其受雇所得在華繳納所得稅。對(duì)于向中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)提供臨時(shí)勞務(wù)的外籍人員來說，由于他們并非受雇于中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，因此可以根據(jù)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款在中國享受免稅待遇，除非他們?cè)谟嘘P(guān)歷年或納稅年度中連續(xù)或累計(jì)停留183天。盡管大部分外籍教職工需要就其在華所得繳納個(gè)人所得稅，但是部分國家的稅收協(xié)定含有教師免稅條款，例如美國對(duì)于這些外籍教師有三年的在華免稅的規(guī)定，德國為兩年，英國的相關(guān)規(guī)定已到期，而新加坡則沒有關(guān)于教師免稅的規(guī)定。因此中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中的外籍行政人員及來自非協(xié)定國或來自協(xié)定國卻沒有相關(guān)條款的外籍教師，都無法享受免稅待遇。除了雙邊稅收協(xié)定之外，還有關(guān)于外籍人員的稅收優(yōu)惠政策，例如國稅發(fā)〔1997〕54號(hào)文件中有關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。此外稅法還對(duì)外籍人員工資、薪金所得增加了1300元的附加減除照顧。這些政策關(guān)系到中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)外籍教職工的切身利益，是提高他們工作積極性的關(guān)鍵要素，因此中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)有必要嚴(yán)格地將這些政策落到實(shí)處。2．關(guān)于外籍教師工的免稅備案問題享受任何稅收協(xié)定中的免稅條款前，都需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行免稅備案。而且，外籍人員在中國免稅意味著需要在本國申報(bào)納稅。因此滿足在華免稅條件的外籍教職工需要聯(lián)系本國稅務(wù)機(jī)關(guān)，出具該納稅人為本國居民納稅人的證明，避免雙重征稅。他們還需在中國當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行非居民納稅人身份登記及享受稅收協(xié)定待遇登記。此外對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策中的免稅待遇，也需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批備案后執(zhí)行。3．關(guān)于外籍教職工的付匯稅務(wù)證明問題除了免稅備案以外，另一個(gè)外籍教職工關(guān)心的問題是:當(dāng)他們?cè)谙蚓惩庵Ц锻鈪R達(dá)到一定金額時(shí)，需要向銀行證明，他們?cè)谥袊硟?nèi)辦理過免稅備案或納稅手續(xù)。對(duì)于正在享受稅收協(xié)定免稅條款的外籍人員來說，他們?cè)谙蚓惩飧秴R時(shí)，需向銀行提供以上免稅備案材料。對(duì)于沒有享受免稅條款的外籍人員來說，需要向銀行提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的稅單。

(三)涉外稅務(wù)人員專業(yè)技能問題對(duì)策

首先對(duì)于涉外稅務(wù)人員來說，最重要的就是多學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，以提升自己的專業(yè)技能。稅務(wù)人員需要本著專業(yè)而謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待眼前的稅務(wù)問題，不要犯自動(dòng)免稅不備案、將境外勞務(wù)所得在中國繳稅等低級(jí)錯(cuò)誤。此外稅務(wù)人員需要做好收稅前的準(zhǔn)備工作，對(duì)中外合作辦學(xué)合作費(fèi)的合理性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確定計(jì)稅基礎(chǔ)，避免退稅或補(bǔ)稅手續(xù)。稅務(wù)人員還需要認(rèn)真研究中外合作辦學(xué)協(xié)議中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并作出專業(yè)判斷，以確定稅目、稅率及稅額。其次，稅務(wù)人員需要為外籍教職工及相關(guān)涉稅部門提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。他們需要根據(jù)稅收協(xié)定和政策，為來自不同國家的外籍人員制定個(gè)性化的稅收方案。由于涉外稅務(wù)具有專業(yè)性強(qiáng)且手續(xù)復(fù)雜的特點(diǎn)，一般稅務(wù)人員需要親自辦理各種稅務(wù)手續(xù)。若授權(quán)其它人員辦理，需要事先對(duì)他們進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)。稅務(wù)人員還需與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切的溝通，及時(shí)將辦稅流程進(jìn)行整理與更新，并做好宣傳工作，以提高經(jīng)辦人辦稅效率與質(zhì)量。

(四)涉外稅務(wù)信息化管理問題對(duì)策

中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)外籍教職工人員性質(zhì)復(fù)雜且收入分散，產(chǎn)生了稅源信息難以管控的問題。因此對(duì)于中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)來說，完善稅務(wù)管理系統(tǒng)、建立外籍人員的個(gè)人稅務(wù)檔案是一項(xiàng)重要的工作。這項(xiàng)工作需要人事部門、財(cái)稅部門及其他相關(guān)涉稅部門的積極配合。人事部門在外籍人員的入職環(huán)節(jié)，就應(yīng)該要求他們提供詳細(xì)的稅務(wù)信息并錄入數(shù)據(jù)庫，包括是否進(jìn)行過免稅備案、在中國其他機(jī)構(gòu)的工作年限與納稅情況等。財(cái)稅部門可以根據(jù)以上信息，結(jié)合相關(guān)稅收政策，綜合判斷其接下來的稅收方案，并在辦公網(wǎng)絡(luò)上做好辦稅流程的宣傳工作。相關(guān)涉稅部門可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息，按要求辦理免稅備案、付匯稅務(wù)證明及繳稅等手續(xù)。為便于中外合作辦學(xué)項(xiàng)目企業(yè)所得稅與增值稅的統(tǒng)計(jì)，可在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上設(shè)立專門的賬套，單獨(dú)核算各個(gè)合作辦學(xué)項(xiàng)目的稅收情況，定期生成報(bào)表并存檔，便于稅務(wù)清查工作。此外系統(tǒng)需要定期生成外籍人員稅收情況報(bào)表，方便他們辦理付匯證明手續(xù)，也便于稅務(wù)監(jiān)管工作的進(jìn)行。

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作者:吳瓊 單位:浙江大學(xué)國際聯(lián)合學(xué)院