金稅三期管理系統(tǒng)的稅務風險分析
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摘要：建筑業(yè)納入“營改增”試點以來，建筑行業(yè)從制度體系、管理模式、風險防范等方面進行了梳理、完善和對接，使“營改增”在建筑行業(yè)順利落地。但由于建筑行業(yè)過去長期征收營業(yè)稅形成的思維慣性，再加之增值稅管理鏈條的復雜性和特殊性，導致建筑行業(yè)雖然在對接上做了大量工作，但在實際運行中仍存在不少風險，給企業(yè)管理帶來了困惑。“金稅三期”管理系統(tǒng)（以下簡稱“金三”）的上線運行，無疑又給現階段企業(yè)增值稅管理上了“緊箍咒”。“金三”龐大的大數據分析優(yōu)勢將使增值稅管理變得有規(guī)有矩，但作為建筑行業(yè)，如何在這種管理系統(tǒng)下穩(wěn)健運行，規(guī)避風險，將是企業(yè)管理面臨的挑戰(zhàn)。本文從金三系統(tǒng)的功能定位入手，結合建筑業(yè)存在的稅務風險進行分析，從而提出防范措施，對企業(yè)的稅務管理工作很有借鑒意義。
關鍵詞：金稅三期;稅務風險;防范
金三系統(tǒng)是國家稅務總局經國務院批準的電子政務工程之一，于2016年10月份上線運行，同時它也是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。對于企業(yè)來說，金三系統(tǒng)的出現無疑充滿了喜和憂，特別是建筑業(yè)剛剛經過“營改增”的過渡，各個環(huán)節(jié)還在摸索中運行，建筑行業(yè)將面臨更加嚴峻的考驗。
一、金三管理系統(tǒng)實施的背景
金三系統(tǒng)是依托網絡信息平臺，將所有稅種納入到國、地稅各層級的管理系統(tǒng)中進行綜合預警處理，它對于充分整合和廣泛利用信息資源、加強稅收征管、優(yōu)化納稅服務、提高行政效率、降低稅收成本、推進依法治稅、保障稅收收入等，都將發(fā)揮極其重要的作用。
二、金三管理系統(tǒng)的功能定位
在現代網絡信息化時代，金三系統(tǒng)基于龐大的數據分析和云計算對稅務系統(tǒng)的數據信息在總局和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）局集中處理，實現了足不出戶就能對企業(yè)運營情況了然于胸。
（一）大數據，高識別
大數據體現在它包括了網絡硬件和基礎軟件，把所有稅種的數據信息在總局和省局集中處理。高識別體現為信息處理系統(tǒng)數據語言自動預警。
（二）大數據，云計算
以前的系統(tǒng)只能識別發(fā)票上的“基礎信息，如金額、稅號”等，但現在的金三系統(tǒng)就是人工智能了，將逐一實時采集、存儲、查驗、對比發(fā)票的全要素信息?，F在的“金三”系統(tǒng)，采用的是大數據與云計算技術，強大到超乎想象。（1）“痕跡追蹤”。企業(yè)發(fā)生開票信息只要在電腦系統(tǒng)里進行了錄入，就會通過自動流轉留下記錄，并映射出企業(yè)資金流、實物流。（2）“開票控制”。商品品目可由商品編碼控制，商品數量由單位編碼控制，一旦被監(jiān)控，系統(tǒng)將直接知道企業(yè)的庫存狀況，并計算出商品增值額、庫存存量額。（3）“互聯互通”。五證合一后，通過稅務、工商、社保、統(tǒng)計、銀行等接口，個稅社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等在稅務系統(tǒng)里面一覽無余。（4）“風險預警”。金三上線，企業(yè)的違規(guī)被查風險增大，稅務防范意識不強的企業(yè)，必然成為稅務預警的對象。（5）“家底暴露”。利用大數據，企業(yè)采購的固定資產發(fā)票；發(fā)生的費用，金三系統(tǒng)都可以準確知道。等到金三稅務系統(tǒng)功能全部完善開放，所有稅種，企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、社保等都能夠檢測到。
三、建筑行業(yè)涉稅風險分析
金三系統(tǒng)工程的推行使得企業(yè)面臨的稅務風險激增，對于建筑企業(yè)來說，必須掌握金三系統(tǒng)下的稅務風險點才能保證企業(yè)的長遠發(fā)展。
（一）定量指標風險預警分析
1．增值稅專用發(fā)票用量變動異常風險納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時沒有做到月份之間的均衡，月份間開票數量呈波浪趨勢，如果在某一個月增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務變化外，可能會被金三系統(tǒng)認為存在虛開現象。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上就可能被系統(tǒng)預警。2．期末存貨大于實收資本的風險如果納稅人期末存貨額超過實收資本之和，可能被金三系統(tǒng)認定為生產經營不正常，可能存在庫存商品不真實，建造合同確認收入后而沒有將成本轉出等問題。稅務部門會對存貨作為稽點，是否存在收入少記的情形。3．增值稅一般納稅人稅負變動異常的風險納稅人本期稅負與上期相比，如果稅負變化超過正負30%，可能會被系統(tǒng)認定為隱瞞收入或者進項稅取得嚴重不足等風險。4．納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常的風險如果差異幅度超過50%就可能會被系統(tǒng)認定為存在庫存商品不真實，收入確認不及時等風險。5．預收賬款占銷售收入比例較大的風險如果納稅人預收賬款余額占全部銷售收入的比例超過20%，就會被系統(tǒng)認定為可能存在未及時確認銷售收入行為。6．進項稅額變動率高于銷項稅額變動率的風險如果納稅人進項稅額變動率與銷項稅額變動率之差占銷項稅額變動率的比例超過10%，就會被系統(tǒng)認定為少計收入或虛抵項稅額的風險。
（二）定性指標風險分析
1．外管證開具、報驗和核銷風險建筑行業(yè)工程項目存在財務人員開具外管證后，未在規(guī)定時間（一個月）內到當地稅務機關報驗，導致外管證過期失效；未在有效期屆滿后或經營地稅務機關在有效期內已報驗核銷之日起十日內持回執(zhí)聯到主管稅務機關辦理繳銷手續(xù)，將影響公司的納稅信用評級，直至影響投標經營。2．不按照納稅時限繳納稅金風險建筑行業(yè)受長期征收營業(yè)稅的影響，稅金繳納時限要求有一定的彈性，再加之有的工程項目資金緊張，業(yè)主方平時已正常計價、撥款，但是對方沒有及時催要發(fā)票，這種情況下就存在催就繳，不催就掛賬的現象，但增值稅模式下，這種沒有在稅法規(guī)定的納稅義務時間內預繳稅金，會造成延期納稅風險。3．項目對外合同管理的涉稅風險項目部對外簽訂的合同中，涉稅條款審核不嚴，稅務條款中一般納稅人、小規(guī)模納稅人定位混亂，生搬硬套，無納稅主體責任意識。如部分項目在起草合同時，為了簽訂取得3%稅率發(fā)票的合同，不考慮實際納稅身份，將原一般納稅人私改為小規(guī)模納稅人。有的項目施工隊采用掛靠方式，若對方單位在稅務局系統(tǒng)失聯，就會導致開票方發(fā)票作廢，已抵扣的進項稅將全額轉出，勢必增加稅負風險。4．違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票風險因不了解稅務政策，在采購廚房用品、日化用品、純凈水等職工福利性質的物品甚至酒水時，也開具了增值稅專用發(fā)票，并且違規(guī)抵扣，給單位帶來了納稅調整風險，影響了公司的納稅信用等級。金三系統(tǒng)下，各單位不管接收多少業(yè)務費發(fā)票，稅務機關都能很輕松地做出基本的分析，未來稅務機關對納稅人的檢查將會更加清晰，目標明確，證據充足，以往納稅人和稅務機關信息不對稱的時代將一去不復返。5．換開發(fā)票明細風險在中央八項規(guī)定以及央企負責人履職待遇嚴格規(guī)范下，不允許報銷香煙、大額酒水發(fā)票，但有的單位在開票時，將煙酒明細換成了茶葉、日用雜品、食品、防護安全品等，造成了項目庫存大量的茶葉、日用品、食品（如方便面），如個別項目一次性購入十幾斤的茶葉。上述明細一旦掃描入賬后，將無法更改，給稅務稽查帶來虛開發(fā)票風險。6．片面最求“高稅率”“高抵扣”而造成涉稅風險如針對無專票的砂石料等供應商，為了取得專票而通過其他供應商開具發(fā)票，相對于其他項目，雖然多取得了進項稅，但是造成了貨物流與資金流、發(fā)票流不一致，增加了涉稅風險。7．稅務局系統(tǒng)存在大量滯留票風險各種違規(guī)開具的專票，因內控原因無法入賬、認證，一直滯留在認證系統(tǒng)中。此外，因部分項目存在“壓票”現象，供應商或施工隊提供了專票，長時間未及時交財務入賬，超過三個月，造成共享平臺退票重開，前期的無法作廢；或者因其他原因無法入賬，不但增加了開票成本，還產生了大量的滯留票。8．發(fā)票抬頭名稱不一致風險目前部分子公司以集團名義中標、子公司公司自管的工程項目，因業(yè)主要求等原因，采購時取得的發(fā)票抬頭是集團公司的名稱，甚至是集團外部單位的名稱，而不是項目部所屬公司的法人單位名稱，這將面臨重大稅務風險。使用不是本單位的發(fā)票入成本費用，屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證”，也就不能作為稅前扣除的依據。稅務部門有足夠充分的依據對公司進行納稅調整和處罰。9．代扣代繳義務履行不到位風險依照稅法規(guī)定，項目部職工工資及施工隊工資，公司就會產生依法足額代扣代繳義務。但項目在實際操作中出現了以下情況。（1）按照公司工資標準工資，沒有足額代扣。如公司轉獎金、補貼、兌現獎、績效工資沒有合并到當月代扣代繳。（2）有的勞務施工隊以架子隊發(fā)放工資方式結算，沒有代扣個稅。對已經扣繳的個人所得稅由于工程資金緊張，長期掛賬，帶來了滯納金和罰款風險。10．虛開增值稅發(fā)票的風險虛開增值稅發(fā)票已被量罪入刑，寫入刑法，不再贅述。
四、稅務風險防范措施
從涉稅風險的定量、定性分析中可以預見，企業(yè)防范風險能力取決于企業(yè)完善的管理體系和敏感的風險防范意識，只有對存在的涉稅風險源布控到位，措施縝密，才能最大限度地規(guī)避風險，為此，可采取以下措施。1．建立風險清單，完善管理體系企業(yè)應以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“資金流、實物流、票據流”為重心，開展“全過程、全覆蓋”管理鏈條診斷，定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，對涉稅業(yè)務存在的風險點進行梳理，制定風險清單，明確處理流程及防范措施，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對重大涉稅業(yè)務推行“法律意見書”審核制度，針對薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務短板，健全管理體系。2．加強政策學習，科學稅務籌劃建筑業(yè)“營改增”后，將會陸續(xù)出臺新的政策以完善建筑業(yè)抵扣鏈條，減輕稅負。如：財政部、國家稅務總局下發(fā)的[2017]99號文明確規(guī)定：嚴禁強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場環(huán)境；并且要求在建材市場、大型工程項目部等地增設專用發(fā)票代開點，為砂土石料銷售企業(yè)、臨時經營企業(yè)及建筑材料零售企業(yè)代開專用發(fā)票提供便利，不斷提高建筑企業(yè)購買建筑材料獲得專用發(fā)票的比例。作為企業(yè)財務人員只有不斷學習政策，熟悉政策，更新思維，才能發(fā)現風險，識別風險，規(guī)避風險，進而做好稅務籌劃。3．加強溝通協調，融洽稅企關系秉持“培育稅基、培養(yǎng)稅源”的理念與稅務機關加強溝通聯系，不斷持續(xù)融洽稅企關系。高度關注在稅務稽查、稅務自查、納稅評估、協調稅源、信用評級等方面是否存在涉稅風險，合理評估這些風險給企業(yè)帶來的負面影響，有措施、有預案，有理有據，提前防范。風險和收益相伴而生，企業(yè)在追求收益的同時要對產生的風險考慮到位，如為追求一時的收益而置潛在的風險于不顧，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來不可預測的影響。作為企業(yè)管理者，特別是財務人員，更應該站在企業(yè)發(fā)展的高度，以規(guī)范、科學的視角審視所處理的業(yè)務，居安思危，才能最有效地防范風險，實現收益最大化。
作者:賈增杰 單位:中鐵十四局集團第五工程有限公司