金稅三期下的企業(yè)稅收風險防范策略
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【摘要】隨著金稅三期系統(tǒng)的上線運行及不斷升級，其龐大的大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢將使企業(yè)的稅收體系變得更加透明，這不僅使企業(yè)的稅收風險激增，而且企業(yè)的稅收管理也將面臨巨大的考驗。所以，企業(yè)必須加強內(nèi)部稅收管理，建立稅收風險評估體系，從根本上杜絕稅收風險的產(chǎn)生。文章從金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍入手，分析對企業(yè)稅收管理的影響，結合企業(yè)實際情況，找出目前存在的稅收風險點，提出風險防范措施，進而提升企業(yè)稅收管理工作水平。
【關鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風險；防范措施
一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務工程電子化的標志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進行了金稅一期、金稅二期的建設階段。2005年，金稅三期工程建設的項目建議書通過了國務院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準了金稅三期工程的可研報告，2008年批準了金稅三期工程的初步設計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應用系統(tǒng)，由國家稅務總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設四個子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密等特點。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風險管理，實現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統(tǒng)對企業(yè)稅收管理的影響
隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，稅務局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進行大數(shù)據(jù)比對，進一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務機關將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營及納稅行為。而對于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務的同時，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風險，納稅企業(yè)對此必須有清醒的認識。
（一）金稅三期實現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務大多需要到稅務局的業(yè)務大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認證等多個登錄平臺進行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺上相關的稅務公告及政策等多項信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡在電子稅務局一個界面完成企業(yè)稅務管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報效率，節(jié)約了辦稅時間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。
（二）金稅三期強大的大數(shù)據(jù)評估、云計算能力，使稅務機關更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級，擁有了更加強大的數(shù)據(jù)分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業(yè)的納稅信息進行篩選，從而形成預警，將嫌疑企業(yè)納入名單進行重點監(jiān)測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認證鏈條就會發(fā)生斷裂，必然在局端會形成預警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進項票據(jù)與銷項票據(jù)的行業(yè)相關性、法人相關性、地址相關性、數(shù)量相關性、比率相關性等，對納稅企業(yè)進行評估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預警，其數(shù)據(jù)之準確超乎想象。
（三）金稅三期將相關征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務機關在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動攔截違規(guī)行為，如在稅務稽查過程中，按稽查時間嚴格錄入稽查進度，任何修改都會在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴格區(qū)分、分別送達、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。
（四）金稅三期強化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹數(shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標準化流程、界面，實現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯調(diào)整和補償業(yè)務等方式，及時進行數(shù)據(jù)差錯更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權限管理、服務管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實現(xiàn)全國征管應用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎保障。進而規(guī)范了涉稅服務的渠道和功能，形成了納稅服務熱線、稅務網(wǎng)站、辦稅服務廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實名認證的一體化納稅服務平臺，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務、規(guī)范的辦稅服務及友好的征納互動服務，從事前、事中進行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。
三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風險及防范措施
隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風險管理必將成為今后企業(yè)重點關注的問題，及時對稅務風險進行預測、評估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點研究的方向。
（一）企業(yè)稅收管理中存在的風險
1.企業(yè)各級管理層存在的稅收理念風險。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務工作，既沒有充分掌握稅務的相關政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認為稅收管理工作僅僅是財務部門的普通工作，只要能夠應付稅務機關的檢查就可以了，沒有真正認識到在當前的形勢下企業(yè)存在稅收風險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應的違規(guī)行為和失誤風險。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務部門消極配合，使財務部門不能順利地進行相應稅收工作，間接增加了稅收風險管理工作的難度。
2.企業(yè)財務人員業(yè)務處理過程中存在的稅收風險。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的原因主要來自于財務人員在業(yè)務處理過程中的失誤，例如：對發(fā)票審核不嚴，收取了不合規(guī)發(fā)票；對業(yè)務審核不嚴，錯進會計科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關稅費的納稅風險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認之間的差異，容易造成稅收風險。
3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務與財務脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務時，業(yè)務沒有及時告知財務或者業(yè)務情況不明確，使納稅申報信息不準確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔了不必要的稅務支出。
4.企業(yè)對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務層面對于稅收知識的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當，進而造成企業(yè)稅收風險?？傊髽I(yè)稅收風險就是在稅務問題上未能遵守相關法律規(guī)定，導致被稅務機關處罰，使企業(yè)利益受損，對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。
（二）企業(yè)稅收管理中的風險防范措施
1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結果，根據(jù)研究結論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑啊⑹轮凶圆?，起到防微杜漸的作用。（1）設立更加完善的企業(yè)風險類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風險、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風險、其他環(huán)節(jié)的風險等。（2）歸類與風險類別對應的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風險對應稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險對應稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環(huán)節(jié)中可能存在的風險進行風險等級預測?？煞诸悶橐话泔L險、重點風險、特殊風險等。（4）建立風險清單。通過定量與定性的對標分析，設立企業(yè)稅收風險模型，預見企業(yè)中存在的涉稅風險業(yè)務，對重點業(yè)務進行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風險，采取相應措施予以防范。
2.建立稅控風險績效考核體系。根據(jù)企業(yè)實際情況，設計嚴格的考核標準和獎懲機制，對稅控風險有積極促進作用的業(yè)務部門給予適當獎勵，提高業(yè)務部門自主規(guī)避稅務風險的意識。
3.加強與稅務機關的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務機關保持一致，要加強與稅務機關的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務人員的業(yè)務水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴格根據(jù)納稅義務發(fā)生的時間進行納稅申報，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計算準確，不漏繳、不多繳。
4.加強對企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業(yè)管理層及經(jīng)營層的稅收風險知識普及，明確稅收風險對企業(yè)的影響，以及因個人行為而產(chǎn)生的稅收責任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅決予以拒絕。通過風險預警指標對比，將風險指標進行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風險的現(xiàn)狀，及時進行監(jiān)控和介入，從而達到防控風險的目的。（2）加強對企業(yè)普通員工的稅收知識培訓，樹立稅收風險意識，重點強調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風險，加強監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因為不合規(guī)發(fā)票不僅關系著增值稅進項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務申報信息質(zhì)量。金稅三期實行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報、全數(shù)據(jù)共享，所以，財務與業(yè)務部門要統(tǒng)一申報口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強財務與業(yè)務部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費，提高申報信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風險。
6.合理進行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風險控制為前提，在納稅義務發(fā)生之前進行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風險之中，所以，要結合企業(yè)實際情況，充分運用政策進行合理的納稅籌劃。
7.定期進行稅收風險自查。定期進行企業(yè)內(nèi)部自查，設立稅收風險自查小組，建立健全稅收風險自查體系，根據(jù)稅收風險防控清單，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進行重點關注，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務風險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。
8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟水平及企業(yè)自身經(jīng)營情況、本行業(yè)發(fā)展狀況、國家宏觀經(jīng)濟政策，使企業(yè)及時跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風險管理目標，調(diào)整職能、明確職責、共同推進，有效應對各類稅收風險，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務部門主要核查主要客戶、主要供應商的信用情況，在購進環(huán)節(jié)就要審查供應商的資質(zhì)，檢查供應商提供的增值稅發(fā)票，明確其應承擔的法律與風險責任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實的；財務部門要努力提升專業(yè)知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學習新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實際情況，定期聘請專家進行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風險，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營。
四、結語
金稅三期系統(tǒng)使全國的稅收業(yè)務數(shù)據(jù)口徑得到了統(tǒng)一，讓全國的稅收信息化系統(tǒng)標準得以建立，為全國范圍內(nèi)的大數(shù)據(jù)共享與利用奠定了基礎。伴隨著金稅三期系統(tǒng)的不斷升級，未來會有更多的功能加入到系統(tǒng)中，稅務的管轄范圍也將不斷擴大，所以，加強企業(yè)稅收風險管控、降低稅收風險將是今后企業(yè)稅收管理工作中的重點。而作為企業(yè)的管理者應站在企業(yè)發(fā)展的總體思路上，遵守法律法規(guī)及相關政策；作為企業(yè)的財務人員應幫助管理者從企業(yè)發(fā)展的角度，以守法、規(guī)范的角度審視業(yè)務，重點關注內(nèi)控制度、發(fā)票管理、納稅申報等方面是否存在問題，合理評估企業(yè)存在的稅收風險，有措施、有預案，不斷提升企業(yè)稅收管理工作，有效地防范風險，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展共贏。
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作者：于哲 單位：大慶油田有限責任公司采氣分公司