“營改增”后建筑企業(yè)稅務風險研究

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摘要：2016年5月1日起，“營改增”全面推行，建筑行業(yè)也不例外。對于建筑企業(yè)而言，實行“營改增”既是機遇又是挑戰(zhàn)，必須采取行之有效的對策應對其帶來的稅務風險，避免企業(yè)在激烈的競爭中處于不利地位，規(guī)避稅務變化風險，確保企業(yè)的穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅務風險

一、引言

“營改增”自2012年的“兩會”上首次提出，并于當年從上海開始試點。試點非常成功，有效地激發(fā)了各企業(yè)的創(chuàng)新活力。翌年“營改增”的試點范圍迅速擴散，覆蓋了全國各大省市的多個行業(yè)領域，鑒于此，2015年末國務院做出了將“營改增”推向全國所有行業(yè)的決定，在2016年3月的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中，明確表示從5月1日起將全面推行“營改增”，范圍囊括了房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等。所有建筑企業(yè)實施“營改增”勢在必行，稅制變化給建筑企業(yè)帶來的風險，必須制定有效措施加以應對，吃透新政將企業(yè)稅務風險降至最低，確保企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。

二、關于“營改增”后建筑企業(yè)的稅務風險現(xiàn)狀分析

(一)建筑企業(yè)的稅負增加現(xiàn)象

“營改增”后建筑企業(yè)稅率由原來的3%上調(diào)至11%，稅率的增加，稅種的變化給行業(yè)帶來風險和壓力。增值稅采用進項稅額抵扣的方式，看似有利，但實則給建筑企業(yè)帶來了不少具體困難。從實施“營該增”后對建筑企業(yè)實際運營統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)的平均稅負增加高達93%，出現(xiàn)了不減反增的情況，將其折合為營業(yè)稅率，相當于增加了2.83個百分點，盈利水平與以往比起來顯著降低，一般在3%-3.5%左右，部分企業(yè)甚至不足1%。究其原因，主要在于“營改增”后，要想實現(xiàn)進項稅額抵扣就必須出具增值稅專用發(fā)票，而建筑施工企業(yè)在材料方面難以取得增值稅專用發(fā)票，其次是自2014年7月起，混凝土、砂土石料、磚瓦石灰這些建筑材料的征稅率由6%調(diào)整為3%，與建筑企業(yè)適用的11%稅率間存在較大差異，再其次是占建筑企業(yè)20%-30%的人工成本支出費用，“營改增”后適用的增值稅稅率為6%，且人工成本在增值稅專用發(fā)票獲取上也存在一定難度，故此建筑施工企業(yè)稅負增加風險非常突出。

(二)建筑企業(yè)稅務核算難度增加

針對建筑施工企業(yè)而言，從原來的“營業(yè)稅”到“增值稅”，計稅方式的改變部分企業(yè)還不適應，“營改增”后稅務核算需要明細到不同科目分類，如：銷項稅額、進項稅額、已交增值稅等都必須一目了然，這就大大增加了稅務核算工作的難度和工作量，因許多建筑施工企業(yè)財會人員不熟悉業(yè)務，所有稅務的核算、申報不及時，不準確，且一旦出錯都會給企業(yè)帶來難以挽回的稅務風險。

三、應對“營改增”后建筑施工企業(yè)稅務風險的建議

(一)提高稅務人員的專業(yè)知識水平，做好稅務籌劃工作準備

在“營改增”全面推行的大背景下，建筑施工企業(yè)的高層領導以及相關的財會人員都必須樹立正確的觀念意識，加大對“營改增”的重視力度，以便更好的應對系列稅務問題。對相關政策制度、理論知識、實踐經(jīng)驗等認真學習研究，并結(jié)合企業(yè)自身特點，做好稅務策劃、統(tǒng)計、核算等工作，確保企業(yè)合理的避稅、節(jié)稅，獲取更多利益收入，減小稅務風險。為了有效的減小企業(yè)在實施“營改增”后的稅務風險，首先應做好稅務籌劃工作，如：勞務外包，出租轉(zhuǎn)變?yōu)閭}儲業(yè)務，合理選擇計稅方法等。工程設計和勞務分包為6%的稅率可以作為增值稅抵扣憑證。將出租合同改為倉儲合同，就可使用物流輔助(倉儲)服務的稅目計算方式來繳納6%的增值稅，房產(chǎn)余值的1.2%來繳納房產(chǎn)稅。選擇合適的計稅方法既能降低企業(yè)稅務核算的難度還能減少稅負實際支出。在“營改增”中建筑企業(yè)的計稅方式主要有兩種，即：一般計稅法和簡易計稅法，它們之間的差別在于一般計稅法，可以進行進項稅額抵扣，而簡易計稅法則不能進行抵扣。簡易計稅法適用于清包工、提供服務、老項目等。這里的老項目指的是在《建筑工程施工許可證》上的合同開工日期，或承包合同上注明開工日期在2016年4月30日前的所有建筑工程項目。對于有甲供材料的項目，應根據(jù)甲供材料的比例及品種進行稅務策劃，按《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第(七)款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上就具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。當選擇一般計稅法時，必須要爭取在甲供材合同中建筑施工企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%ד甲供材”。當選擇簡易計稅法時，必須要爭取在甲供材合同中建筑施工企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”。由于建筑企業(yè)涉及的材料、人工、管理服務等各個方面，不同材料和不同服務的稅率也各不相同，因此，企業(yè)在選擇計稅方式時，應當結(jié)合具體項目工作的實際情況進行測算，選擇對企業(yè)更有利的計稅方法，同時還應加大對增值稅專用發(fā)票的審核力度，做好相關統(tǒng)計管理工作，做好分析對比工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，以便更好的服務納稅申報，降低建筑企業(yè)的稅務風險。也能確保稅務核算工作的順利開展。

(二)優(yōu)化企業(yè)管理，降低企業(yè)稅負

首先，企業(yè)應當加大對增值稅專用發(fā)票的集中管理，分類管理，以便順利實現(xiàn)進項稅額抵扣，減少企業(yè)成本支出。特別是建筑材料方面，一般在獲取增值稅專用發(fā)票上存在較大難度，企業(yè)應要求項目上盡量選擇增值稅一般納稅人作為材料供應者，這樣才能獲得增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣，除非材料供應商的優(yōu)惠遠遠大于稅收抵扣。例如：砂土石料、磚瓦白灰等施工材料采購時，應偏向從小規(guī)模納稅人處采購，而不是自然人，因為小規(guī)模納稅人提供的服務屬于應稅服務，稅務接受方可以申請由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。而針對成本較大的人工勞務費，可選擇通過勞務公司來雇傭勞動力，能取得6%的增值稅進項稅額抵扣。其次，企業(yè)應當加強對納稅申報方式的對比，結(jié)合企業(yè)和項目自身情況選擇最合理的申報納稅方式。對于異地施工項目，在充分了解當?shù)丶{稅申報情況后，可因地制宜的選擇當?shù)厣陥?，有效的減少企業(yè)的成本支出，實現(xiàn)稅務風險的預防與控制目的。最后，“營改增”后企業(yè)應當加強對自身組織管理構架的優(yōu)化，應采用現(xiàn)代管理模式加強對企業(yè)及項目的管理，適應激烈的市場競爭。現(xiàn)代化、高效率的施工機具是建筑企業(yè)必不可少的重要組成部分，在“營改增”后實行了進項稅額抵扣制度，企業(yè)順勢購進合理的、先進的機械設備，促進企業(yè)的機械化水平提升，降低企業(yè)的人工勞務成本支出，同時確保了建筑施工的生產(chǎn)、人員安全，降低了事故發(fā)生率，擴大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)競爭力。

四、結(jié)語

綜上所述，在市場競爭日益激烈的今天，“營改增”對優(yōu)秀建筑施工企業(yè)來說是一個機遇，抓住這次機會就很可能提升自身的競爭實力，推動企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。為此，建筑施工企業(yè)必須將稅務風險控制在可控范圍內(nèi)，以“營改增”相關政策制度為基礎，稅務人員不斷提升專業(yè)知識水平，做好稅務籌劃準備工作，優(yōu)化企業(yè)管理，減少稅負，以規(guī)避稅務風險，提高企業(yè)的效益，確保穩(wěn)健發(fā)展。

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[3]張丹.“營改增”后建筑企業(yè)稅務籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016,7:91-92.

[4]肖太壽.建筑業(yè)“營改增”操作實務培訓班.

作者：奚文莉 單位：中國石油集團工程設計有限責任公司西南分公司