財務(wù)共享模式下的稅收籌劃探究
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建筑施工企業(yè)本身具有資金密集、勞動力密集的特點(diǎn)，隨著市場競爭日趨激烈，建筑施工要求逐步提升，企業(yè)想要在快速變化的市場環(huán)境當(dāng)中提升行業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿?，就要合理降低成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。稅收籌劃對于已趨于紅海市場的建筑行業(yè)有著不可忽視的作用，但目前往往是建筑施工企業(yè)容易忽略的成本盲區(qū)。稅收籌劃又稱“合理避稅”，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃和安排，合理降低企業(yè)稅負(fù)，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)容。
施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
近年來，國家持續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，放管服與減稅降費(fèi)等相關(guān)政策都不斷釋放出有利于企業(yè)發(fā)展的信號，短期內(nèi)稅收法律法規(guī)進(jìn)行多次調(diào)整，但建筑行業(yè)整體對于稅收籌劃的意識較為薄弱，稅收籌劃主要集中在集團(tuán)層面企業(yè)所得稅和研發(fā)費(fèi)用加計扣除方面，稅收籌劃工作范圍過窄。這種情況不僅會在短期內(nèi)影響企業(yè)效益，更會阻礙企業(yè)的長期發(fā)展。建筑施工項目本身具有形式多樣性的特點(diǎn)，且施工中涉及的業(yè)務(wù)多、范圍廣，又具有明顯的跨區(qū)域經(jīng)營、就近采購等特點(diǎn)，這種復(fù)雜性導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)稅務(wù)處理和籌劃的復(fù)雜性。同時，由于建筑施工企業(yè)對于稅收籌劃主要集中在集團(tuán)層面，因此，對于基層稅收籌劃的人才培養(yǎng)也嚴(yán)重不足。子分公司及項目層財務(wù)人員對于稅務(wù)籌劃的意識淡薄、知識欠缺，稅收籌劃工作主要停留在合同簽訂中專用發(fā)票取得的簡單層面，而缺乏工程項目整體稅負(fù)測算的意識和能力。營改增以來，建筑施工企業(yè)稅收籌劃不再只是財務(wù)單一口徑的問題，更是需要業(yè)務(wù)與財務(wù)充分融合協(xié)調(diào)解決的全流程問題。在傳統(tǒng)的管理模式下，業(yè)務(wù)與財務(wù)各自為政，財務(wù)僅在事后進(jìn)行核算監(jiān)督，缺乏對業(yè)務(wù)的過程管理；業(yè)務(wù)缺乏財務(wù)理念進(jìn)而對業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的評價和控制。因此，無法打破業(yè)財信息壁壘，對于需要通過事前規(guī)劃的稅收籌劃難以實現(xiàn)。
目前，財務(wù)共享系統(tǒng)已成為中交、中鐵等多家大型建筑集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理的重要平臺和工具。財務(wù)共享系統(tǒng)將業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程、管理流程有機(jī)融合，以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，以資金支付為終點(diǎn)，形成流程閉環(huán)，建立對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時采集、動態(tài)管理，財務(wù)信息更加及時準(zhǔn)確，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。通過分析每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，財務(wù)人員更能了解到合同簽訂、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營流程中的成本構(gòu)成、資金使用、實際稅負(fù)等信息。因此，財務(wù)共享系統(tǒng)不僅僅是將點(diǎn)多面廣的工程項目在終端實現(xiàn)統(tǒng)一會計集中核算，更實現(xiàn)了財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的交互查詢和處理。同時，通過財務(wù)共享系統(tǒng)的服務(wù)，可以將財務(wù)人員從基礎(chǔ)的財務(wù)工作中解放出來，改變傳統(tǒng)會計核算模式下，重核算、輕管理的狀況。財務(wù)人員可以從單純的核算工作更多的轉(zhuǎn)變參與到經(jīng)營管理業(yè)務(wù)中來。而財務(wù)人員不再被會計核算工作擠占資源，建筑施工企業(yè)可以更多的部署稅收籌劃的內(nèi)容。稅收籌劃的頂層設(shè)計。首先，基于建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀，要制定真正有效的稅收籌劃方案，需要頂層設(shè)計，將稅收籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略管理，制定有效的稅務(wù)管理制度是執(zhí)行財務(wù)共享中心后稅收籌劃工作的重要制度和保障，將稅收籌劃盡可能走向“事前控制”，促進(jìn)企業(yè)提高稅務(wù)管理。因此，為了保障企業(yè)及施工項目稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)層面，對子分公司、指揮部、項目部等不同級別機(jī)構(gòu)，針對不同稅種和成本分類，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部及行業(yè)環(huán)境，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，制定完善靈活的稅收籌劃規(guī)章制度，明確部門合作及職責(zé)分工，落實相關(guān)責(zé)任，并及時更新調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，為稅收籌劃工作提供切實可行的操作指南。稅收籌劃的人才培養(yǎng)。其次，稅收籌劃工作需建立在人才的基礎(chǔ)上。建筑施工企業(yè)的稅收籌劃，從項目投標(biāo)利潤測算開始，到專業(yè)分包、材料采購以及現(xiàn)場費(fèi)用管理，涉及到項目全流程。因此，不能僅僅依賴于財務(wù)人員的測算，更需要業(yè)務(wù)人員的參與。財務(wù)共享系統(tǒng)從業(yè)務(wù)流程發(fā)起，將業(yè)務(wù)與財務(wù)有機(jī)融合，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)與財務(wù)的溝通。建筑施工企業(yè)需要在此基礎(chǔ)上，建立業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員對稅收籌劃的意識，加強(qiáng)稅收籌劃的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)稅收籌劃的能力，徹底改變業(yè)務(wù)人員和基層財務(wù)人員對稅收籌劃有意識、無能力的現(xiàn)狀。
例如，施工項目的主要成本支出為材料費(fèi)，成本占比一般為50%到65%。由于很多項目地處偏遠(yuǎn)，多為就近采購。近年來，中鐵等大型建筑企業(yè)為形成規(guī)模效益、降低稅負(fù)，對主材等逐步開始集中采購。而無法集中采購的其他材料，仍有當(dāng)?shù)夭少彽那闆r。對于無法實施集中采購的材料，需要物資部門聯(lián)合財務(wù)部門，對不同供貨商的價格和采購規(guī)模進(jìn)行成本測算和比較，尋找利潤無差別點(diǎn)，而非單一的進(jìn)行詢價比較決定取得專用增值稅發(fā)票或只是開具普通發(fā)票。這就要求業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門都具有稅收籌劃的意識和能力。稅收籌劃的評價管理。最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助于財務(wù)共享系統(tǒng)，對稅務(wù)籌劃工作落實情況進(jìn)行績效考核。建筑施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作的同時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格防止出現(xiàn)面子工程。應(yīng)在財務(wù)共享系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對各項目及各層級的稅負(fù)情況進(jìn)行動態(tài)分析測算，對稅收籌劃實行過程管理，掌握實時稅負(fù)情況，及時分析原因，明確責(zé)任，確保制度和方案的落實。將稅收籌劃的執(zhí)行情況和結(jié)果作為績效考核的依據(jù)，進(jìn)而增加業(yè)務(wù)與財務(wù)人員對稅收籌劃的積極主動性，最終保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。建筑施工企業(yè)的稅收籌劃不僅僅存在于主體成本，更存在于間接費(fèi)的成本當(dāng)中。對于日常差旅費(fèi)、水電費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、燃料動力費(fèi)以及勞務(wù)派遣人員費(fèi)用等票據(jù)的獲取和抵扣，都是項目業(yè)務(wù)人員日常納稅籌劃行為和財務(wù)人員稅務(wù)管理行為的結(jié)果。這些費(fèi)用看似瑣碎，但由于工程項目具有周期長、資金占用量大等特點(diǎn)，縱觀整個項目，間接費(fèi)用的稅收籌劃也可以為施工企業(yè)項目管理減少一筆數(shù)額客觀的成本。因此，這些過程中的稅負(fù)管理和測算，都可以作為稅收籌劃考核的依據(jù)，進(jìn)而推動建筑施工企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)落實。財務(wù)共享系統(tǒng)為建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作提供了信息技術(shù)平臺，為稅收籌劃的數(shù)據(jù)整合提供了有力的支持?；谪攧?wù)共享系統(tǒng)的稅收籌劃，還需要業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門在思想上高度重視，因此需要企業(yè)頂層的政策引導(dǎo)，從稅收籌劃的制度、人才培養(yǎng)、績效考核等多方面進(jìn)行資源整合，將稅收工作前置化，在過程中可視化，在結(jié)束后可量化，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)與財務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，深化建筑施工企業(yè)納稅籌劃，為建筑施工企業(yè)降本增效，創(chuàng)造價值。
作者：孫海翔 單位：中鐵北京工程局集團(tuán)有限公司
