小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革

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【摘要】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)在金稅三期的實(shí)施后存在稅賦增加的困惑，實(shí)為稅收征收的規(guī)范所致，合法合規(guī)納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)依法依規(guī)納稅，合理節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生大多就職于中小企業(yè)，結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)工作的要求，分析高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)情況，為高職《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革提出建議。

【關(guān)鍵詞】服務(wù)業(yè);中小企業(yè);金稅三期;稅務(wù)會(huì)計(jì);課程改革

隨著金稅三期的實(shí)施以及2019年1月1日起實(shí)施修訂的《個(gè)人所得稅法》后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的法人感受到原實(shí)行的所謂避稅的方法已然行不通了，企業(yè)的稅賦比之前明顯增加。范冰冰稅收案出來后，企業(yè)法人都怕在稅務(wù)方面出現(xiàn)問題，對(duì)稅務(wù)問題均產(chǎn)生了一些恐慌，導(dǎo)致給法人及公司帶來極大的負(fù)面影響，因此對(duì)于稅務(wù)方面都十分重視。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)在新稅收政策實(shí)施后的困惑

(一)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的概念?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司一般為客戶提供服務(wù)，如咨詢服務(wù)、造價(jià)服務(wù)等，承接了各種項(xiàng)目后，由公司在職職員、企業(yè)在職或者政府、高校的專家等組建團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行具體的操作，主要成本是人工成本。

(二)金稅三期概述。金稅三期，一個(gè)覆蓋各級(jí)國(guó)地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國(guó)性稅收信息系統(tǒng)。依托于互聯(lián)網(wǎng)，集合大數(shù)據(jù)評(píng)估、云計(jì)算功能的“智能稅收系統(tǒng)”，從企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)、庫(kù)存、銀行賬戶和應(yīng)納稅額等幾個(gè)緯度來判斷企業(yè)的稅務(wù)問題，簡(jiǎn)單說企業(yè)納稅人所有的經(jīng)營(yíng)行為都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將大大提高，偷稅漏稅將無處藏身。2019年3月1日起上線金稅三期(并庫(kù)版)，實(shí)現(xiàn)原國(guó)稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫(kù)?！敖鹑?kù)”是將金稅三期原國(guó)稅系統(tǒng)和原地稅系統(tǒng)兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)合并成一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)對(duì)征管流程和崗責(zé)體系進(jìn)行梳理和配置，實(shí)現(xiàn)崗位設(shè)置、工作流程以及參數(shù)配置等統(tǒng)一。也就是說，以大數(shù)據(jù)著稱的金稅三期，將實(shí)現(xiàn)覆蓋稅務(wù)總局、國(guó)稅、地稅各級(jí)機(jī)關(guān)以及與其他政府部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺(tái)。

(三)金稅三期實(shí)施前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的操作。一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司為客戶提供服務(wù)，主要成本是人工成本，公司在職員工采用的是發(fā)工資加提成的形式，企業(yè)在職或者政府、高校的專家項(xiàng)目，公司直接付勞務(wù)費(fèi)給專家。在金稅三期和個(gè)人所得稅未全面鋪開之前，公司一般采用去稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，作為公司的勞務(wù)成本，而付給專家的勞務(wù)不再繳納個(gè)人所得稅。二是少開發(fā)票，隱藏收入。有的項(xiàng)目，如果客戶不要求發(fā)票，就不開發(fā)票，不進(jìn)賬，從而達(dá)到不做收入的目的;三是多列成本費(fèi)用，降低所得。公司發(fā)給員工的項(xiàng)目勞務(wù)，還會(huì)發(fā)動(dòng)所有員工找發(fā)票來報(bào)銷，沖抵項(xiàng)目的成本，從而降低公司的所得;四是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，開增值稅專用發(fā)票，增大增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅，有的企業(yè)甚至購(gòu)買增值稅專用發(fā)票。

(四)新稅收政策規(guī)范了企業(yè)納稅行為。金稅三期及2019年新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)以往的所謂避稅的操作均實(shí)施不了。一是支付給專家的勞務(wù)報(bào)酬，專家收到錢之后，并入工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用所得、稿酬所得的綜合所得，繳納個(gè)人所得稅。專家往年要求是稅后的，所以公司在邀請(qǐng)企業(yè)外專家在做項(xiàng)目前必須考慮到成本的大量增加。二是金稅三期與銀行等相應(yīng)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)及比對(duì)，不開發(fā)票就不入賬的操作方式，將實(shí)行不通。三是各項(xiàng)成本費(fèi)用，在金稅三期中，均有比率限制，以及企業(yè)往年數(shù)據(jù)、同行業(yè)不同企業(yè)數(shù)據(jù)等橫縱項(xiàng)比對(duì)，隨便什么發(fā)票都進(jìn)行沖賬的形式也不再能進(jìn)行操作。四是稅務(wù)局對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)嚴(yán)加管控，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的互開發(fā)票的操作形式也不能再進(jìn)行操作。而購(gòu)買虛假的增值稅專用發(fā)票更加行不通。金稅三期的超強(qiáng)數(shù)據(jù)功能，增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵稅額扣，與供應(yīng)商即出票方確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額進(jìn)行比對(duì)，如果存在比對(duì)不符，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。五是取消了所得稅核定征收的形式，包括個(gè)體工商戶都采用查賬征收的形式。像以往找限額征稅的商戶，支付較低稅點(diǎn)可以開到的發(fā)票，現(xiàn)在基本上也開不到發(fā)票。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)工作的要求

在新稅收政策實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)首先想要的是合法合規(guī)，也就是企業(yè)的法人要保證不在稅務(wù)問題上犯錯(cuò)誤，不會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問題承擔(dān)刑事責(zé)任;然后再是合理的降低稅賦。因此，企業(yè)需要公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)能具備以下的基本能力，為公司的運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

(一)會(huì)進(jìn)行各項(xiàng)稅務(wù)處理。在進(jìn)行公司的各具體業(yè)務(wù)或者具體項(xiàng)目的賬務(wù)處理時(shí)，分辨是否屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，從而進(jìn)行稅額計(jì)算、核算、申報(bào)。

(二)合法合規(guī)。企業(yè)要求會(huì)計(jì)做賬時(shí)，按照《公司法》《稅法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定進(jìn)行合法合規(guī)的操作。企業(yè)法人對(duì)于企業(yè)的行為負(fù)責(zé)，企業(yè)法人更加關(guān)注必須按照《稅法》規(guī)定進(jìn)行操作，不存在稅務(wù)問題隱患。

(三)合理避稅，節(jié)稅。在合法合規(guī)處理的前提下，能夠避稅節(jié)稅。節(jié)約的稅款，屬于企業(yè)真金白銀的收益，任何公司老板都希望少交稅。

(四)稅賦預(yù)算。公司越來越重視預(yù)算，在承接項(xiàng)目或執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，公司管理層需要了解項(xiàng)目大概要交多少稅，從而更好地明確項(xiàng)目承接或項(xiàng)目執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容。

(五)宣傳納稅光榮的理念。個(gè)人所得稅的納稅人是個(gè)人，個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的個(gè)稅稅費(fèi)，是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，多交稅代表多所得，納稅光榮。

三、高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)情況

高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在現(xiàn)有的專業(yè)課程體系中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程屬于必修的專業(yè)核心課程之一，目前主要是以下內(nèi)容。

(一)認(rèn)識(shí)各稅種。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅四大稅種和城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、車船稅等。

(二)各稅種計(jì)算。作為高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)稅種的重點(diǎn)，很大的精力都花在計(jì)算各稅種上面。先識(shí)記各稅種的征稅范圍、征稅稅目、稅率、計(jì)算方法、優(yōu)惠政策，然后結(jié)合案例對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅種進(jìn)行判斷，看符合稅種的哪種情況，是否征稅，稅率多少，運(yùn)用相應(yīng)的計(jì)算方法計(jì)算等。

(三)各稅種的核算。主要在于會(huì)計(jì)分錄的編制，確定相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入相應(yīng)的科目，如:稅金及附加、在建工程、原材料、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅等，甚至還有很多都還在繼續(xù)練習(xí)用手工記賬等。

(四)各稅種的申報(bào)。目前學(xué)生學(xué)習(xí)各稅種申報(bào)主要是填制各稅種的申報(bào)表。由于各單位各稅種的申報(bào)表存在的保密性，公司的稅收申報(bào)系統(tǒng)往往是專人登錄，稅收的申報(bào)具有法律效應(yīng)，不能隨意讓外人登錄試用，高職學(xué)校的大多數(shù)的高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的申報(bào)表，還處于手工填制的狀況，與實(shí)際工作不符。

四、高職《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革的建議

高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，絕大多數(shù)都就職于各類中小企業(yè)，故對(duì)高職高?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程進(jìn)行改革勢(shì)在必行。

(一)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)教育。在授課課程中，應(yīng)傳遞給學(xué)生納稅光榮，必須按時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)納稅的基本職業(yè)道德。

(二)細(xì)化稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)。對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)而言，用到的稅種并不是很多，主要是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等基本稅種，就增值稅而言，用到的僅僅是征稅范圍中的一小項(xiàng)。對(duì)所有內(nèi)容的都進(jìn)行學(xué)習(xí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的面就太寬了;但是，實(shí)際工作中，用到的一小項(xiàng)，又非常具體，必須細(xì)化到每一細(xì)節(jié)，從而感受到，稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的面又太窄了。針對(duì)這一矛盾的情況，高職高專稅務(wù)會(huì)計(jì)可以采用課堂內(nèi)學(xué)習(xí)相應(yīng)的基礎(chǔ)知識(shí)，教師把各細(xì)化的知識(shí)點(diǎn)通過學(xué)習(xí)包，采用慕課的形式，上傳至網(wǎng)絡(luò)，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，在有需要的時(shí)候，隨時(shí)可以進(jìn)行細(xì)化的學(xué)習(xí)。

(三)加強(qiáng)知識(shí)搜索能力、知識(shí)遷移能力的培養(yǎng)。稅收政策、稅法條文、優(yōu)惠政策的不斷更新，互聯(lián)網(wǎng)的便捷、快速，必須培養(yǎng)學(xué)社知識(shí)搜索能力、知識(shí)的遷移能力。在新的稅法條文出來后，學(xué)生應(yīng)具備獲取新政策、新條文的能力，運(yùn)用在學(xué)校所學(xué)知識(shí)，結(jié)合新的政策、條文，遷移使用到實(shí)際工作中。

(四)輕識(shí)記、輕計(jì)算、重分析?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息的獲取速度非常便捷，識(shí)記各稅率及稅條的意義已經(jīng)不大。只要知道原理，然后可以通過稅率計(jì)算的舉例來模仿或是依葫蘆畫瓢的計(jì)算出稅額即可。

(五)加強(qiáng)辦公軟件、EXCEL的運(yùn)用。在稅務(wù)工作過程中，稅額的計(jì)算及預(yù)算存在大量的計(jì)算，很多存在重復(fù)計(jì)算的情況，采用EXCEL進(jìn)行計(jì)算會(huì)非常方便。在管理層、稅務(wù)局等要求上報(bào)的資料中，也將涉及很多WORD、PPT等辦公軟件的運(yùn)用，故必須加強(qiáng)辦公軟件、EXCEL的運(yùn)用。

(六)加入網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，報(bào)稅平臺(tái)的操作等內(nèi)容。電子稅務(wù)局的操作、金稅三期的使用、稅控盤的運(yùn)用等，實(shí)際工作中均是采用網(wǎng)絡(luò)、電子報(bào)稅，在教學(xué)過程中必須加入這一環(huán)節(jié)，使學(xué)生零距離上崗操作。

(七)掌握合理避稅的方法。金稅三期的實(shí)施，想要不計(jì)收入、擴(kuò)大費(fèi)用等老手段來降低稅款已然行不通了，讓學(xué)生掌握一些合理避稅的方法，如:合理的運(yùn)用納稅人身份，結(jié)合企業(yè)具體情況，是否認(rèn)證為小規(guī)模納稅人稅賦低，企業(yè)確認(rèn)為高新企業(yè)則可以享受高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠、是否可以認(rèn)證為小微企業(yè)，稅賦會(huì)降低。此外，稅收優(yōu)惠政策與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)惠政策的運(yùn)用，會(huì)給企業(yè)帶來真金白銀的實(shí)惠。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，金稅三期的實(shí)施以及2019年1月1日起實(shí)施修訂的《個(gè)人所得稅法》規(guī)范了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)稅務(wù)工作，也愈發(fā)重視稅務(wù)工作，從而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。高職高專的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)應(yīng)符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程改革應(yīng)從素養(yǎng)、知識(shí)、能力多方面來提高高職高專學(xué)生的綜合辦稅能力。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］國(guó)家稅務(wù)總局．關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換參考標(biāo)準(zhǔn)及完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的通知(稅總發(fā)〔2018〕32號(hào))［Z］．

［3］國(guó)家稅務(wù)總局．關(guān)于在全國(guó)推廣一般納稅人登記網(wǎng)上辦理的通知(稅總函〔2018〕430號(hào))［Z］．

［4］蘇鈺雅．“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革的探討［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，6:199～200

作者：劉華 單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師