談管道企業(yè)稅收分享法律問題

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摘要：本文從管道儲運(yùn)企業(yè)運(yùn)營期繳納的主要稅種，以及當(dāng)前稅種繳納和中央、地方分享政策規(guī)定入手，針對管道儲運(yùn)企業(yè)稅收地方分享問題進(jìn)行探析，以期在法律渠道內(nèi)化解稅收矛盾。

關(guān)鍵詞：管道企業(yè)；稅收；繳納；分享

長輸油氣管道企業(yè)點(diǎn)多線長，管道途經(jīng)地各地方政府承擔(dān)管道安全監(jiān)管職責(zé)，但管道企業(yè)卻不在當(dāng)?shù)丶{稅，影響了地方政府安全監(jiān)管和管道保護(hù)積極性。因此有必要從管道企業(yè)繳納的主要稅種、稅收分享政策著手，厘清法律問題，提出解決辦法。

一、管道企業(yè)運(yùn)營期間所繳納的主要稅種

（一）增值稅

國家實(shí)行全面“營改增”后，增值稅成為管道企業(yè)的主要稅種。根據(jù)增值稅暫行條例：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第一，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，主要是基于銷售管道輸送服務(wù)，收取管輸費(fèi)而繳納的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為管道企業(yè)在向油氣管道輸送服務(wù)的購買方開具發(fā)票或取得營業(yè)收入時(shí)。根據(jù)2019年4月1日開始執(zhí)行的增值稅最新稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)增值稅稅率為9%。第二，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是各項(xiàng)成本支出費(fèi)用，包括管道設(shè)施建設(shè)、修理費(fèi)用，物資采購費(fèi)用，電力等能耗費(fèi)用，業(yè)務(wù)外包等技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，科研費(fèi)用,運(yùn)營管理費(fèi)用等，由貨物、服務(wù)的提供方收取費(fèi)用而繳納的增值稅。管道企業(yè)繳納的增值稅，在管輸費(fèi)繳納增值稅的基礎(chǔ)上，減去支出各項(xiàng)成本費(fèi)用時(shí)由貨物和服務(wù)方繳納的增值稅，得出應(yīng)納稅額。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅“即征即退”政策，享受增值稅超額稅負(fù)返還的優(yōu)惠政策。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源，如銷售服務(wù)等取得的收入，為收入總額。扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、存貨成本亦可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。管道企業(yè)收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后，仍有余額的，應(yīng)當(dāng)按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

1．管道企業(yè)作為增值稅納稅人，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅等稅額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，分別在增值稅等稅收繳納時(shí)同時(shí)繳納。2．管道企業(yè)在城鎮(zhèn)內(nèi)使用土地，應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策》（財(cái)稅〔2015〕76號）規(guī)定，石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)油氣長輸管線用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，部分管道企業(yè)據(jù)此可申請免稅優(yōu)惠政策。3．管道企業(yè)還可能直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物（大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等），繳納環(huán)境保護(hù)稅；基于所有的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅；基于土地轉(zhuǎn)讓繳納土地增值稅；基于合同簽訂等事項(xiàng)繳納印花稅；基于購買車輛而繳納車輛購置稅和車船使用稅；基于水資源使用繳納資源稅；不再詳述。

二、稅收的繳納地和分享

（一）增值稅的繳納地和分享

第一，基于管道運(yùn)輸服務(wù)繳納的增值稅，在開展管道運(yùn)輸服務(wù)的管道儲運(yùn)企業(yè)的工商注冊地繳納。管道企業(yè)在總公司所在地以外設(shè)立分公司的，且該分公司以自己名義開展管道輸送服務(wù)，取得銷項(xiàng)稅的，有關(guān)增值稅在分公司工商注冊地繳納。第二，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號），所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，其中中央和地方各分享增值稅的50%。因此管道企業(yè)繳納的增值稅，50%歸中央享有，50%歸繳納稅收的企業(yè)注冊地享有。

（二）企業(yè)所得稅的繳納地和分享

1．稅收繳納地根據(jù)企業(yè)所得稅法，管道企業(yè)在工商注冊地繳納企業(yè)所得稅。管道企業(yè)在總公司所在地以外注冊的分公司，其企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)在總公司所在地匯總計(jì)算并繳納。2．稅收分享第一，管道企業(yè)為中央企業(yè)的，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于明確中央與地方所得稅收入分享比例的通知》（國發(fā)〔2003〕26號），從2004年起，中央與地方所得稅收入分享比例按中央分享60%，地方分享40%執(zhí)行。第二，管道企業(yè)非中央企業(yè)的，企業(yè)所得稅均為地方享有。管道企業(yè)屬于中央企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是中央企業(yè)總公司或者中央企業(yè)總公司所屬獨(dú)資或全資企業(yè)，中央企業(yè)與非中央企業(yè)合資成立的公司，不論中央企業(yè)出資比例大小，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)不按中央企業(yè)計(jì)，其企業(yè)所得稅均歸地方享有。

（三）其他稅種的繳納地和分享

管道企業(yè)繳納的其他稅種，如土地使用稅、房產(chǎn)稅、環(huán)保稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，均在企業(yè)工商注冊地或不動產(chǎn)所在地繳納，并全部歸地方享有，但其他稅種繳納稅款占管道企業(yè)總繳納稅款的比例較小。

三、管道稅收分享問題評析

（一）博弈焦點(diǎn)和存在的問題

第一，管道企業(yè)所屬管道線路往往跨越多個(gè)省、區(qū)、市，但所繳納的增值稅、企業(yè)所得稅均在企業(yè)工商注冊地繳納，而管道線路途經(jīng)的各地方并不享有。第二，管道企業(yè)在一定區(qū)域內(nèi)設(shè)置二級管理單位，管理區(qū)域內(nèi)的管道設(shè)施，但結(jié)合原國家工商總局《企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營活動有關(guān)問題的答復(fù)》（工商企字【2001】368號）有關(guān)精神，二級管理單位若僅為管道企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部提供勞務(wù)或服務(wù)，不對外經(jīng)營，則可以不進(jìn)行工商登記注冊，進(jìn)而也不會為二級管理單位所在地帶來增值稅稅收。但若管道企業(yè)在總公司注冊地之外注冊分公司或子公司，則可以為地方繳納部分增值稅；子公司可繳納企業(yè)所得稅。因此加劇了管道企業(yè)與管道線路途經(jīng)各地方政府之間的博弈。管道線路途經(jīng)地政府經(jīng)常會要求管道企業(yè)在其區(qū)劃內(nèi)成立分公司或子公司，以擴(kuò)大其稅源；一些地方政府甚至提出成立中央企業(yè)和地方企業(yè)股比99:1的合資公司，從而使管道企業(yè)所得稅全部落地。

（二）解決稅收分享問題的建議

管道企業(yè)與地方政府之間的博弈，需要一個(gè)有效的機(jī)制，在法律渠道內(nèi)化解矛盾。2015年7月23日，國務(wù)院安全生產(chǎn)委員會下發(fā)《2015年油氣輸送管道隱患整治攻堅(jiān)戰(zhàn)工作要點(diǎn)》（安委〔2015〕4號），其中明確，“由財(cái)政部牽頭，啟動對油氣輸送管道通過地區(qū)稅收分享政策的研究，完善管道沿線地方人民政府參與管道保護(hù)的激勵機(jī)制，調(diào)動地方人民政府保護(hù)管道的積極性”。2016年5月16日，國務(wù)院安全生產(chǎn)委員會下發(fā)《2016年油氣輸送管道安全隱患整治攻堅(jiān)戰(zhàn)工作要點(diǎn)》（安委〔2016〕6號），其中進(jìn)一步明確，財(cái)政部牽頭，有關(guān)成員單位、企業(yè)配合“參照跨地區(qū)經(jīng)營所得稅收入分享方法，研究制定油氣輸送管道通過地區(qū)稅收分成政策”。根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)〔2001〕37號），其中明確規(guī)定，“跨地區(qū)經(jīng)營、集中繳庫的中央企業(yè)所得稅等收入，按相關(guān)因素在有關(guān)地區(qū)之間進(jìn)行分配。具體辦法由財(cái)政部另行制定”。筆者同意以上述方式解決管道企業(yè)納稅和地方政府管道保護(hù)和安全責(zé)任之間不匹配的問題，同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下問題。第一，建議僅針對管道企業(yè)繳納的增值稅建立地方分享機(jī)制，而不涉及企業(yè)所得稅，否則將導(dǎo)致管道企業(yè)注冊地稅收銳減，進(jìn)而可能走向另一個(gè)極端，影響管道企業(yè)注冊地政府的支持力度。第二，鑒于我國原油管道運(yùn)價(jià)的政府定價(jià)并未考慮具體管道的運(yùn)行成本，原油和天然氣管道運(yùn)價(jià)的形成機(jī)制也有很大的不同，因此管道企業(yè)所屬每條管道的收費(fèi)和盈利情況各不相同，不少運(yùn)營成本較高的管道處于虧損狀態(tài)。虧損管道和盈利管道，管輸費(fèi)收費(fèi)多和收費(fèi)少的管道，地方政府的責(zé)任并無差別。建議稅收分享以管道企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，而不是針對一條管道。第三，管道企業(yè)管轄大量與管道線路配套的油氣儲存設(shè)施，儲存設(shè)施的地方政府安全管理壓力更大，還需要搭配相應(yīng)的消防力量，但油氣儲存設(shè)施并不直接產(chǎn)生管輸費(fèi)，進(jìn)而產(chǎn)生稅收。建議側(cè)重考慮油氣儲存設(shè)施所在地政府稅收分享問題。第四，如果完全按照管道途經(jīng)地區(qū)里程分享稅收，每個(gè)縣域內(nèi)的稅收微乎其微。建議稅收分享按照設(shè)區(qū)市境內(nèi)長度或者一個(gè)省級行政區(qū)劃統(tǒng)籌。同時(shí)需要注意的是，管道企業(yè)之間營業(yè)收入不同，稅負(fù)存在差異，這也就必然導(dǎo)致同一地區(qū)內(nèi)的相同里程的管道繳納的稅款并不一致，因此國家必須明確地方政府不得因管道的稅負(fù)不同，對管道企業(yè)區(qū)別對待，避免管道稅收分享政策走向另一個(gè)極端，即將管道企業(yè)的稅收變成地方政府提供公共服務(wù)的對價(jià)。第五，建議管道企業(yè)在注冊分公司、子公司和設(shè)立合資公司前，專項(xiàng)測算有關(guān)稅收金額和地方分享比例，在母公司以及分（子）公司間依法依規(guī)劃分和核算管輸費(fèi)，列支成本，防控稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。國家針對管道企業(yè)母公司與分公司、所屬各分公司之間的收入劃分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門規(guī)范，避免管道企業(yè)超過經(jīng)營需要，過度通過人為調(diào)整各分公司和母公司、分公司之間的收入劃分，來調(diào)整母公司和各分公司注冊地的繳納金額。

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作者：孔卓然 單位：中國石化管道儲運(yùn)有限公司企業(yè)管理處