促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策研究

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【摘要】經(jīng)濟新常態(tài)對經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量提出了更高的要求。稅收政策作為“調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”的有利手段，責(zé)無旁貸地成為促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的主要手段之一。當(dāng)前我國三次產(chǎn)業(yè)稅收政策還存在一些問題，為此提出了一些有針對性的解決措施。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；稅收政策

一、我國產(chǎn)業(yè)與稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

就產(chǎn)值構(gòu)成看來，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理?？傮w而言，三產(chǎn)GDP總量提高較為明顯，但是比重過渡緩慢。從總量上來看，從1978-2015年間，我國的生產(chǎn)總值增長了685505.8億元，第一、二、三產(chǎn)業(yè)分別增長60870.5億元、280560.3億元、344075.0億元。從產(chǎn)值結(jié)構(gòu)上來看，我國自1978-1979年、1979-1991、1991-2015年逐步實現(xiàn)了由“一二三”到“二一三”再到“二三一”的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值配比的過渡。1978年三次產(chǎn)業(yè)比例是27.7：47.7：24.6，在此之后，第一產(chǎn)業(yè)比重不斷下降；二三產(chǎn)業(yè)占比分別保持在40%-50%和30%-55%之間，至2015年，三次產(chǎn)業(yè)比例為8.9：40.9：50.2。就主要行業(yè)對GDP的貢獻率來看，總體而言，工業(yè)一直是我國經(jīng)濟增長的主要來源，在2005年，我國工業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率為42.3%，除2014年和2015年以外，這一比率均保持在40%以上，但是2010至2015年間，工業(yè)貢獻率從49.6%持續(xù)下降至35%，這說明我國工業(yè)發(fā)展在近幾年逐漸放緩，而服務(wù)業(yè)貢獻率在逐年上升，這與我國產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整升級的趨勢是相同的。就需求對經(jīng)濟增長的拉動來看，拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”由主要依靠投資和出口轉(zhuǎn)向主要依靠消費。目前消費對經(jīng)濟增長的貢獻已經(jīng)超過了50%，并呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。具體而言，我國主要是依據(jù)物資資源的投入，若要轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)效率的提升，就必須加強自主創(chuàng)新，較大幅度促進高新技術(shù)企業(yè)、物流業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。就就業(yè)結(jié)構(gòu)而言，自1978年以來，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重大致下降，由1978年的70.5%轉(zhuǎn)變?yōu)?8.3%，雖然有較大幅度下降，但依然超過了其在GDP中的比例，這一方面說明我國說明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中仍然需要大量的勞動力投入；另一方面也說明進一步優(yōu)化的空間還很大。第二產(chǎn)業(yè)該比重從1978年的17.3%上升為2012年的30.3%，2013至2015年有小幅下降，說明我國大多企業(yè)從事勞動密集型生產(chǎn)，高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)則動力不足，研發(fā)投入不足，卻乏長遠的發(fā)展規(guī)劃，不能致力于自組創(chuàng)新。第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比率自改革開放以來一直穩(wěn)步提高，并于1998年開始超過第二產(chǎn)業(yè)，但是其生產(chǎn)總值卻只是從2013年才開始趕上后者，顯示出我國就業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)值結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重偏離，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平較低。

（二）稅收現(xiàn)狀分析

稅收收入總量而言，2009年我國稅收收入總額為59521.59億元，到2016年我國稅收總額為124922.20億元。增幅超過了同期國民生產(chǎn)總值的增幅，這說明我國總體稅負較重。企業(yè)為了應(yīng)付沉重的稅收負擔(dān)，就可能降低轉(zhuǎn)型升級的可能性。就稅收結(jié)構(gòu)而言，第二產(chǎn)業(yè)的稅收占比不斷下降，由2000年的60%降到了52%，但是依然保持在50%以上，是我國稅收收入的主要來源。就三產(chǎn)稅收增速來看，由于第一產(chǎn)業(yè)國家普遍實行補貼政策，稅收增長緩慢；2010年第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入在2000年的基礎(chǔ)上增加了4倍左右；在同一時期，第三產(chǎn)業(yè)稅收則增加了6倍，這在很大程度上得益于我國第三產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模的擴大。

二、我國三次產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

（一）對高耗能、高污染行業(yè)調(diào)控不到位

一直以來，我國工業(yè)發(fā)展對資源能源的依賴程度較大，經(jīng)濟發(fā)展受環(huán)境約束問題日益突出。在國家稅收政策的號召下，我國的稅收政策致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟，然而在鼓勵新能源仍然有方式單一、幅度小等問題，對“兩高一資”行業(yè)限制力度有限。在通過消費稅調(diào)節(jié)消費行為的過程中，高檔消費品、高檔皮毛皮革這些會對環(huán)境造成嚴(yán)重損害的產(chǎn)品卻非征稅對象，極大減弱了消費稅的調(diào)控力度。此外，目前我國的能源價格普遍較低，沒有包含環(huán)境損害的外部環(huán)境成本。發(fā)達國家就低能環(huán)保產(chǎn)業(yè)進行鼓勵同時，還對“兩高一資”行業(yè)實施限制性，如排污稅、環(huán)境稅的開立。

（二）激勵方式單一，效果有限

我國促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策較多為稅收優(yōu)惠，尤其是稅率優(yōu)惠與稅額減免，典型的有對高新技術(shù)企業(yè)按15%征繳所得稅，職工教育經(jīng)費扣除等。事實上，這一類優(yōu)惠方式均屬于直接優(yōu)惠，我國目前對間接優(yōu)惠的方式的利用還不夠到位，這樣一來，極易導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策僅局限于其中一部分的特定納稅人，難以涵蓋整個產(chǎn)業(yè)鏈，最終對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生影響。

（三）中小企業(yè)優(yōu)惠幅度有限

根據(jù)國家出臺的相關(guān)指示，我國目前對中小企業(yè)實施20%的低所得稅率，對年應(yīng)納稅額不到3萬元的企業(yè)還減按50%來征收，但是這僅僅是針對那些滿足中小企業(yè)確認條件且獲得一定利潤的企業(yè)才能享受到實際的優(yōu)惠，而對于一些剛起步未能盈利的企業(yè)而言則無任何意義，并不能實質(zhì)性的減輕它們的經(jīng)營成本，從而使其難以成長壯大。此外，我國目前尚未建立針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，我國之前出臺的提高增值稅與營業(yè)稅起征點的規(guī)定中只是針對自然人和個體工商戶而言，中小企業(yè)完全享受不到這一政策帶來的好處。另外，由于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠之前必須要先自行申請再由相關(guān)部門資格認定，這一程序過于繁瑣，很有可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠工作之后，降低優(yōu)惠力度。

（四）對第三企業(yè)支持力度不夠

為支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國實施的稅收政策就科研單位及大專院校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免繳納企業(yè)所得稅。這些稅收減免政策不可否認對以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)起到了鼓勵作用。此外，就流轉(zhuǎn)稅而言，其范圍涉及窄，在全面“營改增”之前，除就批發(fā)與零售業(yè)以及軟件業(yè)征收增值稅外，就除此之外的服務(wù)業(yè)均征收營業(yè)稅，且都是按企業(yè)營業(yè)額或銷售額全額征收，并在服務(wù)業(yè)的每一中間環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅，必然導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的稅負奇重。

三、我國促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策建議

（一）增強消費稅調(diào)控功能，建立環(huán)境保護的稅收政策體系

就目前推行的18個稅種而言，社會公眾僅對個人所得稅具有更直觀的了解，而如消費稅一類的價內(nèi)稅則需計入產(chǎn)品成本之中，不易察覺，使其對“稅收”的反應(yīng)不夠敏感，納稅意識薄弱。另外，如若消費稅如同增值稅一類價外稅另行規(guī)定在零售環(huán)節(jié)征收，能夠讓納稅人更近距離體驗與其切身相關(guān)的稅收工作并在衡量自身利益的前提下有選擇性地調(diào)整自身的消費行為。

（二）采用多種激勵方式，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1.制定針對產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠政策并加以實施研發(fā)、設(shè)計歷來都是一國或地區(qū)經(jīng)濟中的高附加值環(huán)節(jié)，就目前看來，我國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型也正是受其制約。為了改善這一境況，稅率式優(yōu)惠（如小微企業(yè)20%的低稅率）與稅基式優(yōu)惠相結(jié)合可以更大范圍地覆蓋優(yōu)惠對象，進一步加大了對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度，切實解決以上的部分問題。2.擴大企業(yè)技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的范圍在納稅年度內(nèi)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新工藝的費用我們可以根據(jù)具體去向分情況進行處理，其中未形成無形資產(chǎn)的部分計入當(dāng)期損益，除據(jù)實扣除外另按研發(fā)費100%加計扣除，在另一種情況下，也就是形成無形資產(chǎn)的則按其成本的200%攤銷。

（三）加大中小企業(yè)的優(yōu)惠幅度

1.建立完善的針對中小企業(yè)的稅收體系為進一步完善中小企業(yè)的稅收體系，我們可以將中小企業(yè)與個體工商戶一同作為提高增值稅起征點的對象。而對于那些尚未盈利、舉債經(jīng)營的企業(yè)可以實行“虧損退稅”，這樣一來，就為中小企業(yè)提供了實質(zhì)性的保障。利用信息化手段升級納稅軟件使得中小企業(yè)在申報納稅的時候根據(jù)自行彈出的適用稅率以及可享受政策來進行操作，可以很好解決納稅程序繁瑣這一問題。2.降低中小企業(yè)的相關(guān)稅率我國目前對符合條件的中小企業(yè)按20%征收企業(yè)所得稅，但是事實上中小企業(yè)本身就利潤微薄，可以參考個人所得稅法，制定相應(yīng)的抵扣細則。另外，中小企業(yè)一般屬于小規(guī)模納稅人，我國稅法規(guī)定對其減按3%征收增值稅，所以為了加大扶持力度，增強中小企業(yè)的競爭力，可以對特定的業(yè)務(wù)實行稅收減免。

（四）加大對第三產(chǎn)業(yè)的支持力度

針對優(yōu)惠方式單一這一問題，我們可以以直接優(yōu)惠為主，輔以間接優(yōu)惠，例如研發(fā)費用加計扣除、創(chuàng)業(yè)投資的抵免等，其主要是通過減少應(yīng)納稅所得額來發(fā)揮作用，另外提高職工教育經(jīng)費的扣除比例，以加大員工的教育培訓(xùn)投入，使得第三產(chǎn)業(yè)員工具備較高的知識技術(shù)水平，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。就目前“營改增”實施情況來看，第三產(chǎn)業(yè)普遍是勞動力密集型或者資本密集型產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)加工制造業(yè)不同的是，第三產(chǎn)業(yè)在增值稅進項環(huán)節(jié)能夠抵稅的很少，這實際上是加重了納稅人的稅負。因此要考慮制定切實可行的抵免政策。

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作者：彭雙月 單位：湖北經(jīng)濟學(xué)院