稅收籌劃課程開放式案例教學(xué)改革

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［摘要］傳統(tǒng)案例教學(xué)存在教學(xué)主體實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足、案例庫缺失、教學(xué)方法單一等問題?；趯?duì)本科階段稅收籌劃課程教學(xué)改革實(shí)踐的探索，設(shè)置逐層遞進(jìn)的案例教學(xué)目標(biāo)，分類開發(fā)適應(yīng)不同教學(xué)階段需求的開放式案例集，設(shè)計(jì)競爭性案例學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，可以調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的熱情，整體改進(jìn)課程教學(xué)效果。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；案例教學(xué)；競爭性案例學(xué)習(xí)

一、案例教學(xué)是稅收籌劃課程的內(nèi)在要求

稅收籌劃是一門跨經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科的新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科，非常適合通過案例啟發(fā)式教學(xué)。與其他財(cái)稅專業(yè)課程相比較，稅收籌劃具有實(shí)踐性、綜合性和開放性強(qiáng)的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了案例教學(xué)是稅收籌劃課程的內(nèi)在要求。

（一）案例是鏈接課堂教學(xué)與籌劃實(shí)務(wù)的重要媒介

“稅收籌劃”是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對(duì)涉稅活動(dòng)的事先安排和策劃，就多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)?；I劃源于納稅人的節(jié)稅需求，是納稅人在既定的稅制背景下，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及未來發(fā)展戰(zhàn)略，所做出的理性選擇，最終要通過具體的賬務(wù)處理和稅收征繳活動(dòng)予以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)容偏重于實(shí)務(wù)層面。課堂教學(xué)以講授基本概念和籌劃原理為主，引入案例可以將枯燥的理論、紛繁的涉稅法規(guī)與具體的稅務(wù)實(shí)踐相聯(lián)系，起到“以例釋理”或“以例證理”的作用，實(shí)現(xiàn)理論向?qū)崉?wù)的自然過渡。

（二）案例是融合不同學(xué)科知識(shí)的有效載體

作為一門交叉性學(xué)科，稅收籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容高度綜合，要求授課教師具有多學(xué)科的綜合知識(shí)儲(chǔ)備，也要求學(xué)生具有中國稅制、國際稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等課程的先修基礎(chǔ)。通過案例設(shè)計(jì)，可以將相關(guān)學(xué)科知識(shí)有機(jī)融合在一起，引導(dǎo)學(xué)生跳出微觀稅負(fù)計(jì)算的固定思維，從法理、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理等不同視角進(jìn)行綜合分析，全面揭示影響籌劃方案有效性的各種主客觀因素，在溫故知新的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的開放思維和戰(zhàn)略觀念。

（三）案例教學(xué)是一種有效的互動(dòng)教學(xué)模式

與傳統(tǒng)“填鴨式”單純輸入的教學(xué)方式不同，案例教學(xué)盡可能真實(shí)地還原納稅人的業(yè)務(wù)背景和籌劃動(dòng)機(jī)，通過教師的恰當(dāng)引導(dǎo)，將學(xué)生引入特定情景，在提高學(xué)習(xí)興趣的同時(shí)，也能增進(jìn)師生間的互動(dòng)交流，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)思考問題、分析問題，解決問題的能力和自信。

二、傳統(tǒng)案例教學(xué)面臨的主要困惑

（一）教學(xué)主體雙方的素質(zhì)均有待提高

從教的角度看，教師不僅要具有堅(jiān)實(shí)的理論功底，還需掌握稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理等知識(shí)，并熟悉實(shí)務(wù)操作。事實(shí)上，教師大多為科班出身，習(xí)慣于在經(jīng)驗(yàn)層面進(jìn)行教學(xué)，容易先入為主，誤導(dǎo)或束縛學(xué)生思維。從學(xué)的角度看，案例教學(xué)要求學(xué)生掌握較為完備的基礎(chǔ)學(xué)科知識(shí)。由于現(xiàn)階段本科生不能參加CPA、CTA考試，自主學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)的動(dòng)機(jī)不足，致使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，普遍缺乏必要的知識(shí)儲(chǔ)備。

（二）缺少開放式案例庫的制度保障具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.缺少真實(shí)案源。

雖然社會(huì)上各種“籌劃寶典”泛濫，案例鋪天蓋地，但是其中絕大部分案例經(jīng)過人為調(diào)整或“精心設(shè)計(jì)”，其準(zhǔn)確性和時(shí)效性均無法保證。事實(shí)上，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)出于替客戶保密或行業(yè)保護(hù)的目的，極少向社會(huì)公開真實(shí)案例，稅務(wù)部門披露的則大多是“偷逃騙”稅案或反避稅案例，嚴(yán)格來說這不屬于籌劃范疇。

2.按不同稅種分類設(shè)計(jì)籌劃案例易形成誤導(dǎo)。

教學(xué)案例通常按不同稅種架構(gòu)，這樣會(huì)人為割裂影響籌劃有效性的各類因素，易使學(xué)生就稅種論稅負(fù)，生搬硬套，形成結(jié)論錯(cuò)判。

3.稅制變遷給案例建設(shè)帶來困難。

教師往往疲于應(yīng)對(duì)稅制的頻繁更新，以適應(yīng)不斷變化的稅收管理實(shí)踐，難以形成具有相對(duì)穩(wěn)定性的典型案例。

（三）案例教學(xué)方法單一，規(guī)范和激勵(lì)不足

稅收籌劃方案往往是在特定的背景和嚴(yán)格的條件約束下才能生效。淡化案例背景、條件模糊的簡單“舉例”容易斷章取義，先入為主，與納稅人真實(shí)需求相脫離。案例學(xué)習(xí)的形式也較為單一，教師往往傾向于知識(shí)點(diǎn)的單向傳輸，缺少學(xué)生自主式、團(tuán)隊(duì)競爭性學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和外部激勵(lì)，不能有效引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，主動(dòng)參與課堂討論。

三、開放式案例教學(xué)設(shè)計(jì)與改革實(shí)踐

（一）設(shè)置開放的案例教學(xué)目標(biāo)

應(yīng)建立逐層遞進(jìn)的分層次教學(xué)目標(biāo)，以適應(yīng)不同階段的教學(xué)需求。

1.基礎(chǔ)目標(biāo)。

在初期，將引導(dǎo)式和說明式案例引入日常教學(xué)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，幫助學(xué)生理解稅收籌劃的概念框架和基本思路。

2.中級(jí)目標(biāo)。

在中期，引導(dǎo)學(xué)生自覺完成案例作業(yè)，積極參與討論式案例的課堂研討，鍛煉學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及勇于表達(dá)自我見解的能力。

3.高級(jí)目標(biāo)。

在后期，嘗試將綜合式教學(xué)案例與學(xué)生團(tuán)隊(duì)競爭性案例學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)相結(jié)合，拓展學(xué)生思維，培養(yǎng)其利用各種信息資源開展有效稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，并全面分析可能風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)能力和自信。

（二）開發(fā)、維護(hù)開放式教學(xué)案例集

案例庫是案例教學(xué)的基本條件和關(guān)鍵性教學(xué)資源。在案例建設(shè)及維護(hù)過程中，筆者主要遵循以下三項(xiàng)原則。一是交叉分類的原則。按照時(shí)間、稅種、業(yè)務(wù)類型、納稅人所處行業(yè)、國內(nèi)稅和國際稅等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)全部教學(xué)案例進(jìn)行交叉分類，并通過編碼設(shè)計(jì)將案例基本信息分類儲(chǔ)存。二是保持開放的原則。為適應(yīng)稅制和國際稅收環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，案例選取既要體現(xiàn)普適性的稅收籌劃基本原理，還要保持開放，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新修正。三是服務(wù)于教學(xué)的原則。案例所涉知識(shí)點(diǎn)應(yīng)與教學(xué)內(nèi)容高度相關(guān)，案例學(xué)習(xí)的進(jìn)度要和教學(xué)節(jié)奏保持一致。為與各教學(xué)階段相適應(yīng)，全部案例可大致歸為以下四類。

1“.引導(dǎo)式”案例主要在課程初始階段應(yīng)用。通過選取一些源于實(shí)際的鮮活素材，以學(xué)生易于接受和理解的表達(dá)方式闡釋基本概念，這樣在激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時(shí)，也能幫助初學(xué)者建立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。

2“.說明式”案例主要應(yīng)用于基本原理和前沿理論的學(xué)習(xí)階段。教師借助于精心設(shè)計(jì)的教學(xué)案例，形象闡釋基本稅收籌劃思路和“有效稅收籌劃框架”，引導(dǎo)學(xué)生建立起對(duì)籌劃方案有效性評(píng)價(jià)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

3“.討論式”案例將貫穿課程的主要章節(jié)。這類案例通常具備適度的復(fù)雜性和不確定性，能夠使學(xué)生在認(rèn)知上產(chǎn)生沖突，有討論和辯論的空間。在這一階段的學(xué)習(xí)中，教師避應(yīng)免講授細(xì)節(jié)，而是通過作業(yè)和課堂討論，引導(dǎo)學(xué)生自主探究案例所蘊(yùn)含的矛盾和細(xì)節(jié)，應(yīng)用所學(xué)原理進(jìn)行分析和判斷，形成自己的觀點(diǎn)。

4“.綜合研討案例”通常在課程收尾環(huán)節(jié)以學(xué)生團(tuán)隊(duì)合作的方式完成設(shè)計(jì)，以綜合檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)全部教學(xué)內(nèi)容的理解和掌握程度。

（三）探索競爭性案例教學(xué)的實(shí)施路徑基于逐層遞進(jìn)的案例教學(xué)目標(biāo)，稅收籌劃課程案例教學(xué)的實(shí)施可通過以下路徑實(shí)現(xiàn)。

1.面授和問答。

這一環(huán)節(jié)主要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)原理。教師是“教”與“問”的主體，所有教學(xué)活動(dòng)都在課堂內(nèi)完成，以引導(dǎo)式和說明式案例為主要手段。

2.課后作業(yè)。

安排3-4次書面作業(yè)，由學(xué)生在課后獨(dú)立完成。教師根據(jù)作業(yè)完成情況，及時(shí)掌握學(xué)生的理解程度和學(xué)習(xí)狀態(tài)，并對(duì)其中共性的錯(cuò)誤和有爭議的問題進(jìn)行講解。

3.即時(shí)案例討論。

這一環(huán)節(jié)在課程中期進(jìn)行，以學(xué)生分組為前提。案例由教師提供，事先下發(fā)各小組進(jìn)行準(zhǔn)備，并在課堂上展開辯論?；顒?dòng)由教師主持并述評(píng)，這一過程中也鼓勵(lì)學(xué)生向教師提問。

4.綜合案例設(shè)計(jì)與展示。

該環(huán)節(jié)在課程最后階段進(jìn)行。教師預(yù)先提供備選的案例“菜單”，由各組學(xué)生自行搜集、組織素材，并根據(jù)格式要求撰寫案例、設(shè)計(jì)個(gè)性化PPT，最后在課堂上分組展示。每位同學(xué)可依據(jù)給定的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各組表現(xiàn)進(jìn)行交叉評(píng)價(jià)，教師擔(dān)任主持并進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

5.激勵(lì)考核體系。

每位同學(xué)的最終成績由四部分組成：考勤、作業(yè)、期末閉卷考試和競爭性案例學(xué)習(xí)。其中，案例學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)的成績占比不低于40%，具體由兩部分構(gòu)成：一是教師對(duì)各組表現(xiàn)的評(píng)分；二是同學(xué)間的交叉評(píng)分。

綜上所述，筆者對(duì)稅收籌劃課程案例教學(xué)改革的探索才剛剛起步，還面臨多重挑戰(zhàn)。此外，教學(xué)改革的最大挑戰(zhàn)源于教師自身。在開放式案例教學(xué)中，教師被迫走下講臺(tái)，扮演起導(dǎo)演、編劇、主持、聽眾、裁判、評(píng)委等多元角色，這需要教師更多準(zhǔn)備、更深參與和更多互動(dòng)。這些不僅對(duì)教師的知識(shí)儲(chǔ)備和工作強(qiáng)度提出了更高要求，也是對(duì)教師持續(xù)學(xué)習(xí)能力和組織應(yīng)對(duì)能力的考驗(yàn)。

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作者：任曉輝 單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)