業(yè)務(wù)招待費(fèi)下的稅收籌劃論文

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一、把住關(guān)口

嚴(yán)格業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出范圍。不少企業(yè)將餐費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃等號,如果將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),這樣勢必會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅,因此企業(yè)要把握以下幾點(diǎn):1、員工年終聚餐,午餐費(fèi)、加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi);2、出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi);3、員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)的餐費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi);4、企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費(fèi),列入會議費(fèi)的;5、企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費(fèi),列入董事會會費(fèi);6、企業(yè)委托加工的,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的,作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲住宿的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);企業(yè)在搞促銷活動時(shí)贈送給顧客的禮品,作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

二、加強(qiáng)內(nèi)控

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)控制度大體包括:預(yù)算制度、定額管理制度、審批制度、報(bào)銷制度、監(jiān)督制度(國企還有職代會監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督)等等。財(cái)務(wù)人員一是要把好預(yù)算關(guān),根據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)期企業(yè)實(shí)際,核定發(fā)生基數(shù),把招待費(fèi)控制在合理范圍之內(nèi);二是要嚴(yán)把票據(jù)關(guān),包括項(xiàng)目名稱,金額的大小要符合要求,并做到單據(jù)齊全,將開會的餐費(fèi)直接包含在會議費(fèi)中開票,培訓(xùn)中的用餐直接開成培訓(xùn)費(fèi),業(yè)務(wù)宣傳的有關(guān)費(fèi)用開成業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),這樣才能計(jì)入不同的費(fèi)用科目;三是要把好統(tǒng)計(jì)關(guān),及時(shí)統(tǒng)計(jì)已發(fā)生數(shù)額,報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門,加強(qiáng)控制,確保不超預(yù)算。這樣做到了事前事中事后的全程控制,既加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督,又便于稅務(wù)處理,避免不必要的納稅調(diào)整。

三、財(cái)稅處理

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定:管理費(fèi)用,是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,但這只是一般性的規(guī)定;按照會計(jì)準(zhǔn)則,營業(yè)執(zhí)照成立日期前,發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),是由股東負(fù)責(zé)的費(fèi)用;企業(yè)在開(籌)辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi),生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。需要注意的是,企業(yè)用外購或者自產(chǎn)(委托加工)的貨物用于交際應(yīng)酬的禮品,如果金額較大,為了避免納稅風(fēng)險(xiǎn),要做好稅務(wù)處理,下面我分別說下增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅說稅務(wù)處理問題。1、增值稅處理分兩種情況,外購的貨物用于交際應(yīng)酬支出,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、已經(jīng)抵扣的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,自產(chǎn)(委托加工)的貨物用于交際應(yīng)酬要視同銷售繳納增值稅;2、企業(yè)所得稅處理分兩種情況,若用外購的貨物贈送,可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,在該情況下,由于外購的貨物,其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同,所得稅影響額為零。在填列納稅申報(bào)表時(shí),視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表(A類)附表三第2行作納稅調(diào)增,同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減,企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物,應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;3、個(gè)人所得稅按“其他所得”由送禮企業(yè)代扣代繳,在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)先將禮品的金額作為稅后金額,還原為稅前金額后再計(jì)算個(gè)稅額,應(yīng)代扣代繳個(gè)稅=［禮品的金額/(1-20%)］×20%。

四、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)如果使用和處理不當(dāng),能給企業(yè)帶來形象風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至法律風(fēng)險(xiǎn)。下面我結(jié)合一些現(xiàn)實(shí)例予以說明。1、企業(yè)形象風(fēng)險(xiǎn)方面,去年河南一家電廠在春節(jié)給有關(guān)人員送土特產(chǎn)的禮單在網(wǎng)上曝光,不但給企業(yè)帶來很大的負(fù)面影響,造成企業(yè)辦事困難,也給接受土特產(chǎn)的人員造成尷尬,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對禮單和重要接待者的保密管理及有關(guān)辦事人員忠誠度和素質(zhì)培訓(xùn)。2、黨紀(jì)政紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面,去年12月4日,中央出臺了八條規(guī)定,核心內(nèi)容就是嚴(yán)禁用公款送禮和超標(biāo)準(zhǔn)接待,海南一縣財(cái)政局局長因?yàn)槿D飯吃喝了1.5萬元被免職。3、法律風(fēng)險(xiǎn)方面,去年曝光的跨國公司葛蘭素史克變通賬目行賄受賄案,給醫(yī)院和相關(guān)官員送禮,重學(xué)術(shù)的開專家交流會,重財(cái)?shù)乃湾X,重色的送小姐,想玩的搞旅游,業(yè)務(wù)量呈幾何級數(shù)增加,雖然在營銷上是成功的,但觸犯了法律,被查處后,葛蘭素史克中國區(qū)高管層和很多區(qū)域經(jīng)理、醫(yī)藥代表被抓,輕者補(bǔ)繳稅款滯納金接受罰款,給企業(yè)造成損失,重者導(dǎo)致相關(guān)人員受到刑事處罰,給企業(yè)造成致命的打擊。另外,按照有關(guān)規(guī)定,單筆禮金超過5000元接受者就達(dá)到了受賄立案的標(biāo)準(zhǔn),有可能會引起檢察機(jī)關(guān)的立案調(diào)查。曾有一些企業(yè),單筆或單個(gè)禮品超過5000元,在查賬或?qū)徲?jì)中被發(fā)現(xiàn),最后導(dǎo)致收禮者被調(diào)查。

五、結(jié)論

招待費(fèi)會創(chuàng)造效益,營造企業(yè)良好的發(fā)展環(huán)境,但用不好,會造成企業(yè)成本增加、形象受損、違紀(jì)違法等風(fēng)險(xiǎn)。因此,加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理,要認(rèn)真籌劃、強(qiáng)化內(nèi)控,合理合法合情的用好用活這項(xiàng)費(fèi)用。

作者：張麗娜 單位：中國大唐集團(tuán)外海投資有限公司