稅收籌劃風險及對策淺析

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摘要：近年來，隨著我國稅收制度改革的不斷推進，國務院印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革意見》（以下簡稱《意見》）中提到要向“以數(shù)治稅”轉變。對于企業(yè)來說，在越來越嚴格的稅務監(jiān)察機制下，企業(yè)進行稅收籌劃時，要合理進行避稅，避免稅務風險。本文針對大數(shù)據(jù)管理下稅收的特點，企業(yè)稅收籌劃面臨的風險進行粗淺探討，希望幫助企業(yè)建立風險意識，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。

關鍵詞：“以數(shù)治稅”；企業(yè)；稅收籌劃；風險

應用大數(shù)據(jù)治稅，能夠對大量數(shù)據(jù)進行有效收集，提高稅務的治理效率與能力。這對于企業(yè)來說，進行稅收籌劃并不是一件易事。一般來說，企業(yè)進行稅收籌劃主要出于兩個目的：一是減少納稅；二是延遲納稅，短期可使企業(yè)獲得更多流動資金。進行稅收籌劃的公司一般應納稅額都較大，當利用稅收籌劃成功避稅時，這部分節(jié)約的資金就是國家稅收的損失。

一、大數(shù)據(jù)時代的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的相關概念

企業(yè)的稅收籌劃與財務管理息息相關，兩者之間有著包含與被包含的關系。稅收籌劃是企業(yè)財務管理不可或缺的一部分，稅收籌劃是指企業(yè)在生產經營過程中為企業(yè)創(chuàng)造財富最大化，在遵循法律法規(guī)的前提下，根據(jù)有關稅收政策，在企業(yè)投資經營分配等事項安排中給企業(yè)設計最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)稅收籌劃中必須圍繞科學性和合法性兩個中心。一方面，企業(yè)稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的流動資金，增強企業(yè)競爭力；另一方面，國家對稅基和稅率的差別設計是為了利用稅收杠桿引導不同企業(yè)投資，調整國民經濟結構與生產力。而企業(yè)的稅收籌劃可以讓稅收杠桿更好、更大地發(fā)揮作用，使企業(yè)結構優(yōu)化、平穩(wěn)運行。

（二）稅收籌劃在大數(shù)據(jù)時代的重要性

企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代進行稅收籌劃時應更加謹慎，但大數(shù)據(jù)也給企業(yè)帶來了好處，能夠讓企業(yè)在經營過程中產生便利，利于企業(yè)的發(fā)展。

1.增加企業(yè)經濟收益，節(jié)約現(xiàn)金流

一般企業(yè)經營的目的是為了獲取利潤，而企業(yè)利潤中的一部分國家將通過稅收的方式進行收取，這對企業(yè)來說是一筆不小的開支，企業(yè)可以用這部分現(xiàn)金來展開投資等經濟活動。在大數(shù)據(jù)的幫助下，企業(yè)可以及時了解國家的稅收政策，充分分析，準確把握應用到稅收籌劃中，并設計合理合法的方案，為實現(xiàn)企業(yè)目標展開經濟活動，減少企業(yè)的應納稅額，讓企業(yè)充分享受好的稅收政策，保證企業(yè)利益最大化。

2.保證企業(yè)經濟活動質量

企業(yè)在進行任何一項經營活動時，都會產生資金的流動和一定的稅負，比如企業(yè)購進材料生產和銷售產品。為了保證企業(yè)在經濟活動中獲得最大收益，規(guī)范參與納稅，需要企業(yè)進行一定的稅收籌劃。稅收籌劃并不是違背法律法規(guī)，而是在合法的情況下，科學地減少納稅金額。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)及時收集信息，并對收集的信息進行分析處理，提取出符合企業(yè)自身發(fā)展需求的信息，與自身經濟活動相結合。比如企業(yè)能在一些稅收優(yōu)惠政策的有效時間內去落實，這樣能提高企業(yè)經濟活動的收益和質量，減少稅收風險。

3.降低企業(yè)納稅成本

科技的不斷發(fā)展使人們的生活越來越便利，工作的效率也不斷提高。大數(shù)據(jù)、人工智能等都在默默推動企業(yè)效率的提高。以金稅三期來說，企業(yè)可以通過這一平臺上傳員工的信息以及專項附加扣除等，申報人員只用提交工資及相關的數(shù)據(jù)，稅款就可以自動計算出來，這樣企業(yè)就不走繁瑣的申報流程，節(jié)約了時間，減少了人力資源成本。

二、企業(yè)稅收籌劃中常用的方法

企業(yè)通過稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平，符合企業(yè)的發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，企業(yè)稅收籌劃的前提都是在合法的情況下，保障企業(yè)的財務活動能夠健康開展。

（一）利用“稅收洼地”

就國內而言，由于我國的經濟發(fā)展水平非常不平衡，地區(qū)之間存在很大差異，國家為了推動不發(fā)達地區(qū)的經濟發(fā)展，在部分地區(qū)實施了一些稅收優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)去投資注冊。主要有以下幾種方式。一是區(qū)域性稅收優(yōu)惠。在我國國內被稱為西部避稅天堂—霍爾果斯的企業(yè)來說，能享受五免五減半稅收減免政策。二是地方政府財政返還的政策。有些地方為了吸引企業(yè)，將地方留存的稅收部分返還給企業(yè)。國內很多地方都出臺了不同的稅收返還政策，比如四川在政策園區(qū)的有限公司能夠享受企業(yè)所得稅地方留存（40%）部分的40%—85%的稅收返還。根據(jù)審計署發(fā)布的《關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計工作報告》15省市以財政獎勵的名義返還稅款238.73億元，返還比例大多為地方分成收入的90%以上。但2021年《意見》中明確提出了針對利用“稅收洼地”避稅要加強預防，加大監(jiān)察力度。

（二）利用產權重組

企業(yè)可以通過并購或者產權重組方式進行稅收籌劃，可以優(yōu)化企業(yè)的資源，比如企業(yè)可以通過設立子公司，使企業(yè)進入新的領域。比如我國對于高新技術產業(yè)有較好的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)中涉及這部分的可以單獨分立出來，享受更好的稅收優(yōu)惠。另外，企業(yè)也可以通過合并的方式，合并一些虧損企業(yè)，盈虧相補，擴大成本。我國有明確的法律規(guī)定：企業(yè)納稅年度內虧損可在五年內進行彌補。企業(yè)在并購時采用的支付方式也會對企業(yè)納稅產生影響，如果用現(xiàn)金支付，根據(jù)我國稅法來看，企業(yè)并購時采用現(xiàn)金支付的方式，選擇并購的企業(yè)股東在轉讓股權時需要繳納所得稅。比較普遍的是采用股權支付的方式，這種方式具有明顯的優(yōu)勢，其體現(xiàn)在不會出現(xiàn)稅務支付情況，且股權支付可以利用時間上的優(yōu)勢有效利用現(xiàn)金，當然還有混合支付等方式。企業(yè)用這種方式進行籌劃時還需合理地結合自身情況，才能提高企業(yè)效益。

（三）利用小規(guī)模納稅人或債務融資

企業(yè)繳納增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩種類型的計算方式以及稅率有所不同，小規(guī)模納稅人的稅率較低，而一般納稅人的增值稅允許抵扣，企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務情況選擇類型。當企業(yè)對資金需求較大時，可以選擇債務融資的方式，比如債券融資的利息和費用是可以在稅前扣除的，可以起到稅盾的作用。企業(yè)能夠節(jié)約一部分資金少繳稅，這在一些企業(yè)的稅收籌劃中是有應用到的。但對于企業(yè)來說債券融資也有一定的風險，不能單單從減少稅收的方面看，還需從自身財務情況出發(fā)。

三、大數(shù)據(jù)時代的稅收籌劃風險分析

大數(shù)據(jù)時代企業(yè)稅收籌劃可能面臨一些新的風險，企業(yè)應加以重視。

（一）企業(yè)管理人員對籌劃的認識不夠

企業(yè)對稅收籌劃的認識不夠，一些企業(yè)管理人員對稅收的了解不夠，單純地認為稅收籌劃就是讓企業(yè)少繳稅，而忽視是否合法，做出一些偷稅漏稅的行為。通過虛構業(yè)務，利潤轉移的方式來減少納稅，這些都不是稅收籌劃。以網(wǎng)紅偷逃稅事件舉例，網(wǎng)紅薇婭將直播的所得，這本該屬于勞務報酬所得，通過一些方式轉化為個人獨資企業(yè)的經營所得達到少繳稅的目的，其團隊稱這是聘請專業(yè)團隊進行的“稅務籌劃”，這說明自身對稅收籌劃的內涵認識還不夠深入，制定的方案當然也是不合理的。稅務局通過稅收大數(shù)據(jù)，可以到千里之外掉到發(fā)票，在這種情況下，企業(yè)試圖通過這種方式避稅是不可能的。企業(yè)進行稅收籌劃涉及的范圍很大，各種經濟活動的關聯(lián)關系也很復雜。如果企業(yè)的財務人員并不具備相應的財務知識，專業(yè)素質，技術水平不夠，也不會利用大數(shù)據(jù)去收集、處理數(shù)據(jù)，對政策變化不夠敏感，就無法制定出合適的企業(yè)稅收籌劃方案。數(shù)據(jù)顯示，2020年36個地區(qū)1.19萬戶企業(yè)未享受稅費政策優(yōu)惠10.04億元，如果每個企業(yè)都會應用稅收優(yōu)惠，則會節(jié)約一大筆資金。

（二）未加強信息安全管理

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)面對的數(shù)據(jù)各式各樣，稅收項目處理也變得更為繁雜，當然稅收籌劃的結構也變得十分復雜。如何才能將這些復雜的信息進行整合，是企業(yè)需要面對的重大挑戰(zhàn)。很多企業(yè)沒有重視技術進步，未將大數(shù)據(jù)應用到經營活動中，使得各部門，行業(yè)間的信息交流受阻，不能從企業(yè)或行業(yè)整體做出最優(yōu)化的籌劃方案。當然，大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內部的信息管理也是非常重要的，企業(yè)內部的信息涉及企業(yè)的經營成果，如果企業(yè)內部人員對信息的管理不當，操作疏忽都有可能導致信息泄露。舉個例子，當企業(yè)將涉及企業(yè)內部經營的信息公布，或者存儲信息的安全性不到位，都可能引發(fā)信息泄露，對企業(yè)造成不可估量的損失。因此，在企業(yè)管理者不應僅僅只重視大數(shù)據(jù)技術給企業(yè)帶來的便利，同時也要加強對數(shù)據(jù)信息的安全管理。

（三）風險管理意識不足

大數(shù)據(jù)時代，內外部環(huán)境的不斷變化，國家的稅收政策也在變化，這增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，再加上一些企業(yè)對稅收籌劃的認識不足，進行籌劃時采用了錯誤的方法，使稅收籌劃存在較大的風險。稅收籌劃要適應市場政策的變化以及市場大環(huán)境的變化，且企業(yè)在稅收業(yè)務中面臨諸多復雜的因素可能導致方法操作不當，給企業(yè)帶來較大的涉稅風險，阻礙企業(yè)的發(fā)展。而且稅收政策在不同的時間點上執(zhí)行具有較大的差異，導致企業(yè)進行稅收籌劃的結果與預期效果發(fā)生偏差，甚至產生漏洞，影響企業(yè)財務管理方面的有序進行。因此，當企業(yè)沒有利用大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡技術等構建一套完整的管理系統(tǒng)，就不能及時評估企業(yè)在經營過程中產生的不合理避稅甚至違反稅法的風險。此外，企業(yè)也有可能在設計風險預警機制時存在問題。一是預警的范圍太大，不能具體確定風險出現(xiàn)的地方；二是預警的風險等級設計不合理，把有些被認為小的風險忽略掉，導致企業(yè)產生危機。

四、企業(yè)在“以數(shù)治稅”下進行稅收籌劃的相關對策

企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代應當有更強的危機意識，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)的特點，去挖掘有價值的信息，當然也要學會用大數(shù)據(jù)去降低稅收籌劃風險，從各方面進行防控。

（一）正確認識稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)通過科學的方式對企業(yè)的稅收進行有效的管理，在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)必須對國家的稅收政策進行正確解讀，并與企業(yè)的經濟業(yè)務相結合。企業(yè)必須認識到稅收籌劃不是簡單的避稅，必要時需對財務專業(yè)人員進行一定的培訓，將政策運用到企業(yè)日常的運營管理中。企業(yè)管理人員要認識到企業(yè)的經營不是單單追求利潤，還要將稅收籌劃加以應用，理解其真正的意義和作用并發(fā)揮出來。企業(yè)應根據(jù)自身情況，利用大數(shù)據(jù)對國家發(fā)布的優(yōu)惠政策進行研究，不盲目參照他人的做法，才是真正發(fā)揮稅收籌劃的作用。

（二）加強信息管理

企業(yè)在生產經營活動中的每一個環(huán)節(jié)都有可能涉及稅收，會有涉稅信息的產生，因此稅收籌劃的范圍也是比較廣的，企業(yè)如何將這些涉稅信息進行收集，是企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮重要作用的重點問題。企業(yè)應該根據(jù)自己的業(yè)務需求，收集有效信息，各部門之間要做好信息的交流，從企業(yè)整體利益出發(fā)，利用大數(shù)據(jù)分析來提高效率，優(yōu)化稅收籌劃方案，提高企業(yè)的綜合實力。當然，企業(yè)也要加強對信息的管理，大數(shù)據(jù)技術為企業(yè)帶來便利的同時，也要注重防止信息被泄露。對企業(yè)來說，與稅收籌劃相關的信息都極為重要，企業(yè)都應當建立信息管理的安全制度，并在信息技術發(fā)展過程中不斷加以完善，要對相關的人員進行培訓，提升安全意識，在信息傳遞的每個環(huán)節(jié)都要嚴格把控，要對能接觸到信息的企業(yè)人員進行限制，將不同的信息管理相互交叉，為稅收籌劃劃好安全保護線。

（三）培養(yǎng)專業(yè)財務人員

隨著我國經濟的發(fā)展以及科學技術的不斷進步，企業(yè)為了保證大數(shù)據(jù)技術的實施效果，就需要投入資源去培養(yǎng)一批能夠運用現(xiàn)代化技術去分析信息，并具備一定的財務和稅務知識，而且對外部環(huán)境變化，稅收政策變化高度敏感的人。一是要對企業(yè)內部人員進行培養(yǎng)，提高他們的實操能力，轉變老舊的工作思想，學會利用大數(shù)據(jù)來進行分析。二是企業(yè)聘請專業(yè)的機構給予幫助，一般專業(yè)機構人員中具備復合型人才，這樣可以彌補企業(yè)暫時缺乏稅收籌劃人才的缺陷，并在專業(yè)機構的幫助下提高企業(yè)內部對大數(shù)據(jù)技術的接受度，最終將企業(yè)打造成一個用數(shù)據(jù)來說話的現(xiàn)代化企業(yè)。

（四）建立風險管理預警機制

對于一個企業(yè)來說，涉稅風險特別關鍵，如果企業(yè)較長時間內都存在涉稅風險，在經營過程中就很難得到相關政府部門的支持，甚至可能會被相關部門長期監(jiān)控，并因稅務處罰而給公眾留下不良印象，更甚導致破產。大數(shù)據(jù)時代信息愈發(fā)透明化，企業(yè)必須建立好稅收籌劃的風險預警機制，對風險進行嚴格把控?？梢酝ㄟ^以下幾個方面：第一，企業(yè)應當建立相關的稅收籌劃部門，并給予這些人員一定的權利，可以了解企業(yè)內部的信息，借助這些信息可以制定適合企業(yè)經營特點的稅收籌劃方案。第二，企業(yè)要舍得投入資金去培養(yǎng)或聘請專業(yè)技術人員，方便這些人能夠利用信息技術收集政策、信息并加以分析，在外部信息獲取方面及時、準確、有效，從而減少外部環(huán)境變化所帶來的風險。最后，企業(yè)可以請專業(yè)人員對稅收籌劃設計者設計的方案進行風險評估，并可以利用大數(shù)據(jù)分析方案的風險點，完善方案，提升風險控制的效果。在操作時，對于一些不可避免的風險要制定應對方案，以便在風險發(fā)生時能及時化解，這樣可以將風險最小化，從而實現(xiàn)合理避稅。

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作者:楊佳 單位:河北經貿大學財政稅務學院