稅收籌劃與審計定價
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［提要］作為一個經(jīng)濟大國，稅收是其經(jīng)濟增長最主要的表現(xiàn)形式，那么稅收籌劃管理問題則油然而生。公司稅收籌劃必然導(dǎo)致一定的經(jīng)濟后果，而審計定價的影響因素也與一些經(jīng)濟行為息息相關(guān)。本文首先淺析稅收籌劃帶來的經(jīng)濟后果及其產(chǎn)生的原因，再分析審計定價的影響因素，試圖找到聯(lián)系兩者的內(nèi)在因素，并分析產(chǎn)生這樣結(jié)果的原因；最后，從個人的研究角度得出一定的建議，希望對提高國內(nèi)審計市場的會計信息質(zhì)量有所幫助。
關(guān)鍵詞：稅收；策劃；；審計
一、稅收籌劃的經(jīng)濟后果
稅收籌劃，是指納稅人在不違反稅法的前提下，利用一定的技術(shù)手段為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動做出科學(xué)、合理、周到的安排，以達到減少納稅的目的。那么稅收籌劃將帶來怎樣的經(jīng)濟后果？
（一）會計信息質(zhì)量。
公司對稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟后果之一就是降低會計信息質(zhì)量。在正常情況下，正確的會計處理才會如實反映會計信息，但一旦涉及到對不同會計科目進行變更或是數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移，將不能完全正確地反映會計信息，隨之帶來的便是降低會計信息質(zhì)量。不完全正確的會計信息，不能真實可靠地反映公司的運營及盈利狀況，而這一結(jié)果也將直接降低其有用性。并且由于其帶有降低負稅這一目的性，也喪失了其本應(yīng)有的中立性。很多情況下，對會計科目的變更或是會計數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移都與稅收息息相關(guān)。以具體科目為例，對于公司的盈余項目來說，對稅收的管理有利于其管理。由于對所得稅的計算較為復(fù)雜，其計算確認需要專業(yè)人員的專業(yè)判斷，這一行為使管理層、內(nèi)部投資者與外部審計師之間信息的不對稱性得以增加，這一結(jié)果也對盈余項目管理創(chuàng)造了必要條件。另外，公司盈余相關(guān)項目的持續(xù)性也因公司在這一方面的稅收籌劃得以降低。由于公司的稅收籌劃直接影響本年及之前年份的盈余項目，因此也會間接導(dǎo)致其之后的盈余項目，使未來該科目的不確定性得以提高，使應(yīng)計科目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生改變，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、連續(xù)性降低。對于稅收的籌劃管理，離不開會計利潤與稅法利潤差異的管理，根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，這兩者之間的差異越大，盈余項目的持續(xù)性也會越差。那么這就需要審計師判斷、識別企業(yè)稅收狀況對盈余項目管理影響的大小及對其持續(xù)性的影響程度。并且，稅收籌劃可能導(dǎo)致會計信息披露不充分。以企業(yè)年度定期報告為例，母公司對子公司及聯(lián)營企業(yè)的報告主要財務(wù)指標主要存在變動，如遺漏、不披露毛利、主營業(yè)務(wù)營業(yè)收入、凈利潤等。由于對稅收的管理這一目的，它沒有做過必要的分析和解釋。這樣的稅收籌劃使得很多會計信息沒有被披露在報表中，這對報表的使用者會帶來一定的誤導(dǎo)，使其做出不適當?shù)臎Q策。最后，稅收籌劃會降低會計信息的透明度，進而影響會計信息質(zhì)量。很多情況下，公司對于稅收的籌劃管理會改變公司的組織結(jié)構(gòu)，使公司的財務(wù)狀況更為復(fù)雜，這樣所導(dǎo)致的問題不能完全準確地傳遞給外部投資者，使其會計信息不完全展現(xiàn)于公眾，降低其透明度。而且，公司對稅收的籌劃所影響的會計科目，將直接影響公司資產(chǎn)和資本的分布及流向，這樣的改變并不能準確反映公司的真實狀況。對于公眾來說，這樣的稅收處理將傳遞其不適當?shù)臅嬓畔?，對于其理解公司真實運營及盈利狀況產(chǎn)生干擾，因而會影響外部投資者投資的持續(xù)性。
（二）問題。
公司對稅收的籌劃管理可能產(chǎn)生問題。由于公司稅收籌劃交易行為存在一定的不透明性，為公司高級管理人員的機會主義行為提供了土壤，產(chǎn)生了尋租行為。這樣的尋租行為，盡管為高級管理人員帶來了好處，但從整體方面來看，并沒有給整個公司帶來利好。我們不難發(fā)現(xiàn)，公司的稅收籌劃管理越復(fù)雜，涉及的交易程序越多，交易的不透明性越大或者說是越隱蔽，高級管理層伺機尋找漏洞獲得私利和租金的機會也越大。那么這樣一來，尋租就很有可能反過來進一步增加高級管理層對稅收籌劃的意愿，進一步增大企業(yè)的稅收籌劃程度，加大企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。從表面上來看，這樣的行為只影響了公司與稅務(wù)相關(guān)的交易，但更深一步來說，這樣的稅收籌劃使得公司的財務(wù)報告喪失了其應(yīng)有的真實性、可靠性。
二、審計定價的影響因素
（一）內(nèi)部控制。
雖說市場上，反映定價的標準取決于供求關(guān)系，但審計定價的要求并不僅取決于此，審計服務(wù)特點與質(zhì)量很大程度上影響著審計定價。而審計質(zhì)量又與審計風(fēng)險與審計成本有直接聯(lián)系。審計風(fēng)險由內(nèi)在風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。由于控制風(fēng)險與被審計單位的控制水平有關(guān)，筆者認為，在這三個風(fēng)險當中，控制風(fēng)險對審計定價產(chǎn)生著更為重要的作用，因此也將著重分析這一要素。由于企業(yè)會計人員專業(yè)性的有限性或是其對待工作的認真程度，在審計工作開始之前，企業(yè)的財務(wù)報告中就存在著一定的錯報風(fēng)險，但是這樣的風(fēng)險可以通過企業(yè)的內(nèi)部控制得以降低。也就是說，最后出具審計意見所依靠的審計證據(jù)的可靠性與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量及程度密切相關(guān)。試想，企業(yè)的內(nèi)部控制程度越高或者說是質(zhì)量越高的狀況下，其出現(xiàn)錯報風(fēng)險的程度便越低，所耗費的審計資源則會相對降低，這樣便可減少審計成本的總投入，即可有效降低審計費用。
（二）風(fēng)險投資。
對于審計定價的影響因素上，存在著許多直接與間接的因素，風(fēng)險投資便是其間接因素之一，它通過影響審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險，進而影響定價。首先，外部的投資，對于某一企業(yè)特定的投資對于企業(yè)來說都起著一定的監(jiān)督作用，使其需要充分反映正確的會計信息等內(nèi)容。拋開普通大眾的跟風(fēng)投資，對于專業(yè)的風(fēng)險投資家來說，在確定投資一個企業(yè)之前，他們將會全面分析該企業(yè)在市場中的地位、水平、發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢等一系列內(nèi)容，從研究中表明，問題也對風(fēng)險投資家的行為起著引領(lǐng)作用，相對于問題多的公司而言，投資家更傾向于向問題少的公司投資。不同于普通投資者，風(fēng)險投資家在很多時候會積極參加企業(yè)的經(jīng)營管理，以求得巨額回報。因此，對所投資企業(yè)的監(jiān)督是風(fēng)險投資家在投資后的重要意義之一；其次，風(fēng)險投資的監(jiān)督作用還為會計信息的完整準確披露提供條件。風(fēng)險投資除了對企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)活動進行監(jiān)督外，還有效完善了會計信息披露的質(zhì)量，降低了被投資企業(yè)的信息不對稱性，從而增加了其會計信息的有效性。綜上，風(fēng)險投資可有效監(jiān)督被投資企業(yè)相關(guān)財務(wù)活動，降低其成本，增加會計信息披露質(zhì)量，因而降低其產(chǎn)生重大不實事項的固有風(fēng)險，從而降低審計成本投入，降低審計費用。
三、稅收籌劃與審計定價的內(nèi)部關(guān)系
通過前兩節(jié)對稅收籌劃可能帶來的經(jīng)濟后果與影響審計定價因素的分析，筆者發(fā)現(xiàn)有共同點連接著稅收籌劃與審計定價，下面將分析稅收籌劃與審計定價的內(nèi)部關(guān)系。
（一）會計信息質(zhì)量。
通過上述分析，由于企業(yè)的稅收籌劃需要一定的專業(yè)知識，需聘請專業(yè)人員加以規(guī)劃把控，這樣一來，企業(yè)的內(nèi)部控制程度將對審計費用起著較為重要的作用。上述所談及到稅收籌劃具有風(fēng)險性，而與內(nèi)部控制相關(guān)的則是是否存在對稅法的理解不當或是操作失誤，無意導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部控制程度越低，控制效率越低，將會使會計信息質(zhì)量越低，由此導(dǎo)致注冊會計師需要耗費更多努力，即更多人力、物力、時間的投入，更詳細審計程序的實施，以此來降低審計過程中的檢查風(fēng)險，降低其自身承擔(dān)法律懲罰的可能性。所以，在企業(yè)稅收籌劃程度越復(fù)雜，越影響各項會計信息質(zhì)量的情況下，將會增大注冊會計師的審計風(fēng)險，加大其努力程度，因而企業(yè)將會被索取更多的審計費用。
（二）問題。
在很多情況下，企業(yè)的委托人與人并沒有完全相同的利益目標。企業(yè)的委托者希望企業(yè)可以獲得較大利益，甚至是長期取得較大利益的能力，因為他的收入與企業(yè)利益息息相關(guān)；但是，對于人而言，他的收入與企業(yè)利益多少的相關(guān)性低于企業(yè)委托者，所以在這一目標前提下，兩者具有分歧，而且由于兩者信息的不對稱性，企業(yè)的委托者在對于信息掌控方面不及人，而其專業(yè)的有限性也不能支持其對人的行為進行完全監(jiān)督，這樣人便可輕易利用信息傳遞漏洞，做出損害委托者利益，實現(xiàn)自身利益增大的行為，這樣也就出現(xiàn)了問題。問題的產(chǎn)生有多方面原因，其中之一就是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)減輕負稅負擔(dān)的必要條件，而如何進行稅收籌劃則有多種多樣的方式?？梢灾苯永脟覂?yōu)惠政策，利用免稅、減稅、退稅、利率差異，利用分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免或是利用納稅期的遞延等方式方法。但是，為了達到預(yù)期負稅金額目
作者：周麗華 單位：武漢商學(xué)院工商管理學(xué)院
