電子商務(wù)環(huán)境下的審計研究分析

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摘要：電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營管理模式，相應地也改變了企業(yè)審計對象、審計目標、審計方法以及審計環(huán)境要素。為確保審計工作正常進行，審計水平只能提升不能降低，確保審計功能得到有效發(fā)揮，在對企業(yè)進行審計時，應全方位掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況和內(nèi)部控制情況。通過合理開展符合性測試和實質(zhì)性測試，有效預防、控制和實現(xiàn)價值，科學生成電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；企業(yè)審計；流程

當前信息化建設(shè)飛速發(fā)展，各行各業(yè)信息化、數(shù)據(jù)化的程度水漲船高。信息技術(shù)的發(fā)展為建立一個跨時空的實時商務(wù)系統(tǒng)提供了技術(shù)平臺，電子商務(wù)應運而生。電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計對傳統(tǒng)的審計模式是巨大的沖擊，它改變了企業(yè)的管理理念和會計模式，一定程度上給審計人員帶來了便利，但也帶來了很大的挑戰(zhàn)。以下，就電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計要素、審計流程、審計報告的變化展開分析。

一、企業(yè)審計變化的幾個方面

1.審計目標

傳統(tǒng)的審計目標主要是查錯防弊。會計工作人員收集證據(jù)主要是使自己能在真實合法的環(huán)境中對會計報表的合法性、公允性、一貫性表達客觀公正的意見，生成審計報告。在傳統(tǒng)的會計行業(yè)中，會計報表對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果反饋的及時性和相關(guān)性不足，而主要考慮了準確性和可靠性。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)等新技術(shù)的涌現(xiàn)，經(jīng)濟活動更加開放，企業(yè)審計的目標也向更深更廣擴展。企業(yè)把公司簡介、產(chǎn)品信息、企業(yè)財務(wù)等放到企業(yè)網(wǎng)站上共享，大大提高了信息傳遞的及時性。在大數(shù)據(jù)、信息大爆炸時代，企業(yè)審計更加注重及時性，傳統(tǒng)審計已經(jīng)完全不能適應電子商務(wù)環(huán)境下的審計要求。

2.審計對象

通過對電子商務(wù)環(huán)境下的審計的觀察，我們發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)的資金、物資、信息等資源融合在一起。不同企業(yè)之間可在各自的網(wǎng)站平臺上了解相關(guān)產(chǎn)品，并在網(wǎng)絡(luò)上達成共識，召開視頻會議，簽訂電子合同，進行電子支付一整套的商務(wù)活動和流程[1]?？梢婋娮討{證已成為電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計的重點對象。電子商務(wù)的交易一般是在網(wǎng)絡(luò)中完成的，因此交易的安全性必須得到高度重視，所以與傳統(tǒng)審計不同，電子商務(wù)環(huán)境下的審計對象也包括對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境安全性的檢查。

3.審計方法

傳統(tǒng)的企業(yè)審計，會計人員核賬方式基本以賬賬核對、賬實核對、賬證核對為主。會計人員根據(jù)原始憑證來編制記賬憑證[2]，根據(jù)憑證登記明細賬和總賬，最終根據(jù)賬簿編制會計報表。在經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，傳統(tǒng)審計方法已失去意義。會計信息系統(tǒng)在電子商務(wù)中的廣泛運用，使財務(wù)信息的同步性大大提高。審計人員可通過一些接口來獲取相關(guān)資料，憑借發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)遠程操作。部分審計軟件也使得審計人員在分析數(shù)據(jù)工作時，通過對這些軟件的利用對信息進行加工，得出最終的審計結(jié)果。如運用數(shù)據(jù)庫采集原始信息，選取樣本，有針對性地分析調(diào)查。

4.審計環(huán)境

電子商務(wù)改變了企業(yè)審計的環(huán)境要素，大體涉及地理環(huán)境、法律環(huán)境、審計技術(shù)等。電子商務(wù)對企業(yè)地理環(huán)境審計的改變主要在于，傳統(tǒng)的企業(yè)與企業(yè)間進行面面交易，一切經(jīng)濟活動都是線下完成。電子商務(wù)的出現(xiàn)從根本上改變了企業(yè)的交易方式。企業(yè)不再局限于面面交易，而通過網(wǎng)絡(luò)完成整個經(jīng)濟活動，大大縮減了交易環(huán)節(jié)和程序。再者，審計人員也不用親自到達審計現(xiàn)場，可在電子平臺上對企業(yè)信息進行整合分析和遠程操作，這一環(huán)境下的審計大大提高了審計人員工作的時效性。電子商務(wù)對企業(yè)法律環(huán)境審計的改變在于，電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟活動將會面臨更大風險，不穩(wěn)定因素隨時存在[3]。而我國當前在電子商務(wù)方面的法律法規(guī)還不夠完善。因此，建立一套完整的法律制度體系成為當務(wù)之急。電子商務(wù)對企業(yè)技術(shù)審計的改變主要在于，當前各種新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)要把握機遇，將新技術(shù)運用到經(jīng)濟活動中。然而，新技術(shù)雖好，也有利有弊，它在提升企業(yè)審計時效的同時，給審計安全帶來巨大的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計的流程

1.企業(yè)的電子商務(wù)情況

電子商務(wù)采用全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨系統(tǒng)自身的風險，另一方面要面臨網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的入侵。審計人員須如實掌握企業(yè)電子商務(wù)情況，在此基礎(chǔ)上開展企業(yè)審計，這是評估企業(yè)電子商務(wù)風險、財務(wù)信息可靠性的必要環(huán)節(jié)。對企業(yè)情況的掌握，包括對企業(yè)電子商務(wù)類型的掌握（純粹電子商務(wù)企業(yè)，以電子商務(wù)做補充的實物貿(mào)易）；對企業(yè)產(chǎn)品的掌握（虛擬產(chǎn)品如點卡、實物產(chǎn)品如服飾）；對企業(yè)電子商務(wù)應用范疇的掌握（部分實體交易、全部線上交易）；對企業(yè)收入來源的掌握（由傳統(tǒng)的提供產(chǎn)品到向技術(shù)服務(wù)、廣告的轉(zhuǎn)變）。

2.內(nèi)部控制

對企業(yè)的內(nèi)部控制，可從以下兩個方面展開：一是對安全性的控制，考察信息的安全性，需要分析信息是否安全、可獲、完整、保密、真實。企業(yè)一般會建立安全基礎(chǔ)架構(gòu)來確保其電子商務(wù)系統(tǒng)的安全，通過對信息安全進行風險評估、政策分析、引入維護時的標準防控。如：運用病毒防護軟件、網(wǎng)絡(luò)防火墻、加密技術(shù)等。二是對交易完備性的控制。企業(yè)為了評估信息的可靠性，會對電子商務(wù)交易中的信息的完備性進行有效檢驗。審計人員需要對企業(yè)的各種狀況有全面的把握，才能判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是合理的、穩(wěn)定的、可靠的。

3.符合性測試

在審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制情況全面掌控的情況下，展開符合性測試，通過符合性測試來判斷企業(yè)日常運營中是否真正落實了對其控制的初衷。一般而言，企業(yè)的符合性測試包括兩方面：一是安全性測試，此部分包括檢測系統(tǒng)是否只能被授權(quán)企業(yè)訪問；通過對防護墻的攻擊測試，檢查系統(tǒng)的實際可靠性；對企業(yè)合作伙伴進行抽樣審查，檢查其數(shù)字證書的合法性。二是對交易完備性的控制。對企業(yè)交易行為進行抽樣檢查，看其是否有少記漏記的現(xiàn)象，檢測在同一網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)交易信息是否一致[4]。

4.實質(zhì)性測試

審計人員通過對會計報表的真實性、合法性做出科學的檢測，獲取直接的審計數(shù)據(jù)，運用觀察、檢查、函證、查詢、計算等方法綜合分析，得出最終的審計結(jié)論。審計人員在審計過程中通過電子函證來證實交易的完整性和真實性，通過系統(tǒng)運行結(jié)果和人工計算結(jié)果，來分析數(shù)據(jù)處理的正確與否。

5.電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告

審計人員在掌握企業(yè)內(nèi)部控制情況的前提下，做出符合性測試和實質(zhì)性測試，最終通過對收集到的審計資料進行匯總，編制成審計報告。電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計，可采用在線實時報告。研究表明，提高企業(yè)信息披露的寬泛度和報告頻率可給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益[5]。在審計報告的內(nèi)容、形式以及審計報告編制和使用方式上，實時審計報告體現(xiàn)出傳統(tǒng)審計報告不可比擬的優(yōu)勢。審計報告首先要能反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，其次要能對企業(yè)的控制系統(tǒng)做出合理有效的評價，再次要揭示審計中發(fā)現(xiàn)的問題，最后提出相應的改進措施和意見。

三、結(jié)語

電子商務(wù)改變了企業(yè)的審計環(huán)境，為確保市場有序運行，須建立一種新的機制，來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的全面監(jiān)督。隨著電子信息技術(shù)的不斷更新發(fā)展，審計流程會更加簡化，審計方式會不斷更新，企業(yè)審計必須采用先進的信息技術(shù)，來確保審計能適應時展的要求。

參考文獻：

[1]陳萍.電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計初探[J].中國商貿(mào)，2015，（1）.

[2]賀宇輝.試論電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計研究[J].商場現(xiàn)代化，2014，（31）.

[3]馬洪明.電子商務(wù)環(huán)境下的審計問題探討[J].中國科技縱橫，2013，（11）.

[4]呂剛.電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計研究[J].當代經(jīng)濟，2013，（10）：94-95.

[5]常正之.電子商務(wù)審計的挑戰(zhàn)與對策研究[J].時代金融（中旬），2016，（6）：186-187.

作者:余云宜 單位:江西財經(jīng)職業(yè)學院