內(nèi)部審計外包風險管控路徑分析

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內(nèi)部審計外包都存在著一定的風險。而且由于中小企業(yè)自身的特殊性，有一些風險對其將是致命打擊。

從內(nèi)部自身成長來看。1內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在幫助管理人員改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外包不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，也不利于內(nèi)部控制方法的改進。另外，企業(yè)要獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，勢必會泄露部分核心機密，這會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。尤其對中小企業(yè)而言，很多企業(yè)正是因為掌握了核心技術(shù)，以家族式的方式占據(jù)一席之地，一旦核心技術(shù)和商業(yè)秘密泄露，將是致命打擊。2從企業(yè)長遠發(fā)展來看，內(nèi)部審計外包不利于企業(yè)競爭力的提升。內(nèi)部審計外包，承包人員按契約規(guī)定的內(nèi)容和范圍進行消極的審計，而不是積極主動地幫助企業(yè)管理層找出問題、提出建議。由于內(nèi)部審計外包，使企業(yè)喪失了培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員的動力以及為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)和鍛煉的平臺，所以，從長遠來看，內(nèi)部審計外包會影響到企業(yè)的競爭力。尤其對中小企業(yè)而言，人才是其進一步發(fā)展的重大推動力，外包使其沒有培養(yǎng)起自己的人才，阻礙了進一步的發(fā)展。3浪費了內(nèi)部審計人員熟悉情況的優(yōu)勢。內(nèi)部審計外包，企業(yè)與承擔內(nèi)審的組織之間是一種契約關(guān)系，外審組織的目標是按合同向企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)、完成任務(wù)而已，所以責任心不會那么強；雖然他們有豐富的經(jīng)驗，但由于對企業(yè)的具體情況不了解，提出的建議未必符合企業(yè)的實際情況，也未必能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為避免這些不利情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該和外審人員加強協(xié)調(diào)和溝通。在中小企業(yè)，尤其是家族制企業(yè)，內(nèi)部成員關(guān)系密切，外部人員很難一下就找到存在缺陷的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有發(fā)揮企業(yè)自己的內(nèi)部審計人員了解情況的優(yōu)勢。

與外部承包商的關(guān)系來看。1對承包商形成依賴的風險。內(nèi)部審計外包使企業(yè)越來越受制于外部審計人員。當外部審計人員受聘于內(nèi)部審計的某項業(yè)務(wù)時，企業(yè)會撤消內(nèi)部審計相應(yīng)部門，隨之，外部審計的服務(wù)水平可能會下降，特別是在外部審計人員獲取越來越多的企業(yè)制度性知識，掌握了內(nèi)部審計角色所需的特殊技能，被審單位會變得越來越賴外部審計服務(wù)者。尤其是中小企業(yè)由于人才的限制，對外包商的依賴性可能更加突出，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。2增加審計成本的風險。會計師事務(wù)所通常采用低成本來吸引客戶，而到一定階段后再將審計價格提高，或從外部審計收費中得到補償。隨著時間的推移，一些承接外包的會計師事務(wù)所占領(lǐng)了市場，它們往往會因競爭的減弱而提高審計價格，從而會加大內(nèi)部審計外包的成本。中小企業(yè)本身資金規(guī)模比較小，籌資困難，外包成本占總成本很大一部分，如果成本上升而依賴性又強，對企業(yè)的影響也是至關(guān)重要的。

內(nèi)部審計外包風險的控制防范：

從企業(yè)自身來說。1降低成本。在上述對內(nèi)部審計外包存在的風險的研究中，結(jié)合中小企業(yè)自身特點，個人覺得對中小企業(yè)而言首先要注意成本的控制，主要是交易成本。中小企業(yè)本身規(guī)模不大，融資困難，必須要降低外包的成本，包括事前選擇外包商成本、事中進行控制的成本、事后針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題采取應(yīng)對措施的成本。2企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包應(yīng)慎重選擇注冊會計師事務(wù)所。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，業(yè)務(wù)比較簡單，因此企業(yè)管理層對同行業(yè)及其中下游等相關(guān)行業(yè)的了解和接觸也就較多。在日常的交流或同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)舉行的座談會中，企業(yè)完全可以公開或私下詢問其他企業(yè)的內(nèi)部審計外包服務(wù)商，從中進行比較，選擇合適的合作伙伴，還可以節(jié)約成本。3企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包應(yīng)慎重選擇合適的外包形式。對于中小型企業(yè)而言，企業(yè)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)相對不是那么復(fù)雜，所以內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不多，成立之初可以選擇進行全部外包，逐漸成熟后可以采用補充式外包或者內(nèi)外成員結(jié)合審計。4簽訂外包合同。內(nèi)部審計外包合同是企業(yè)與承包商之間簽訂的一項契約。合同應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營需求和在風險評估及選擇外包商等方面存在的重要風險因素，以及如果完不成內(nèi)部審計的任務(wù)時應(yīng)承擔的責任。合同應(yīng)明確采用書面形式，內(nèi)容需要具體詳細列明。5對外包過程進行監(jiān)督。其中主要是監(jiān)督外包服務(wù)商的行為和結(jié)果。如：監(jiān)督外包商的運作情況。企業(yè)管理層應(yīng)定期或不定期的評估外包商提供的內(nèi)部審計服務(wù)的質(zhì)量，評價其提供的內(nèi)部審計報告是否能夠準確、及時追查企業(yè)在日常經(jīng)營管理中出現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)的問題，評估外包商提高內(nèi)部審計工作水準的計劃等。同時企業(yè)管理層還要監(jiān)督合同履行情況。在進展過程中及時根據(jù)需要對某一些條款進行修改。

外部審計組織可采取的策略。1會計師事務(wù)所等外部審計組織應(yīng)建立健全對內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管制度，加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)審?fù)獍鼘儆谛屡d的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當中，規(guī)范內(nèi)部審計服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，同時，還要完善相應(yīng)法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定。并在外包合同中明確外部審計師的保密責任。2外部審計組織要與企業(yè)建立良好的信息溝通渠道，適時解決內(nèi)審?fù)獍谐霈F(xiàn)的問題。承包商作為外部組織，在信息的掌握方面沒有企業(yè)內(nèi)部人員全面，其信息大多通過企業(yè)提供或者公開渠道獲取，不可避免的存在缺陷，因此外部審計組織要及時與企業(yè)進行溝通以更好地解決問題。3會計師事務(wù)所等外部審計組織應(yīng)建立嚴格的風險控制制度。會計師事務(wù)所等外部審計組織作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的提供者，應(yīng)該建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責任承擔、報酬等方面進行明確規(guī)定，以降低風險并及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。4應(yīng)提高內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)。會計師事務(wù)所應(yīng)對承擔內(nèi)部審計任務(wù)的人員進行定期或不定期的培訓(xùn)，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。另外還應(yīng)推動內(nèi)部審計師考試在全國范圍內(nèi)的規(guī)范化，使內(nèi)部審計人員具有專業(yè)素養(yǎng)。

國家監(jiān)管部門防范風險的主要措施。1建立健全內(nèi)部審計外包的監(jiān)督管理體制。可以成立審計委員會，決定審計師的聘用、薪酬、選擇會計師事務(wù)所、確定會計師事務(wù)所提供服務(wù)的范圍、幫助解決企業(yè)與會計師事務(wù)所之間的問題和沖突等，在一定程度上規(guī)避內(nèi)審?fù)獍o企業(yè)和外審組織帶來的風險。2完善相應(yīng)法規(guī)。安然事件正是由于會計師事務(wù)所既提供外部審計又提供咨詢服務(wù)導(dǎo)致的，因此國家相關(guān)部門應(yīng)該就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題做出明確規(guī)定，并對會計師事務(wù)所向客戶提供的內(nèi)審?fù)獍?wù)加以適當限制。

對中小企業(yè)來說，發(fā)展壯大，生存下去是第一位的，內(nèi)部審計作為一種成本性的支出，將內(nèi)部審計外包是利大于弊，也是符合成本效益原則的。企業(yè)在決定選擇內(nèi)部審計外包之前，應(yīng)該充分認識到外包存在的風險，根據(jù)實際情況仔細評估企業(yè)的需要，選擇適當?shù)耐獍问?，慎重選擇會計師事務(wù)所，簽訂外包合同，采取相關(guān)措施進行風險控制。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立健全風險控制制度以及加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)督和控制，組建優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計服務(wù)團隊。與此同時，企業(yè)要和會計師事務(wù)所建立良好的溝通渠道，以便及時解決問題和沖突。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該加強內(nèi)部審計服務(wù)的規(guī)范和監(jiān)督，把會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)之中，規(guī)范內(nèi)部審計服務(wù)的市場競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)得到良性發(fā)展。（本文作者：董云杰 單位：中國海洋大學(xué)）