內(nèi)部審計(jì)論文：建筑單位內(nèi)部審計(jì)思路研討

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本文作者：江煜 單位：重慶建工橋梁工程有限責(zé)任公司

企業(yè)責(zé)任審計(jì)主要是監(jiān)督檢查公司高級(jí)管理人員和主要負(fù)責(zé)人的履職情況。重點(diǎn)審查高管人員在職期間企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、指標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制的運(yùn)行情況以及高管自身的收入和法律法規(guī)遵循情況等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是為高管人員的調(diào)配、任用提供依據(jù)。工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)企業(yè)的所有工程從合同簽訂到竣工的全過(guò)程進(jìn)行審查監(jiān)督，其審計(jì)的重點(diǎn)是工程項(xiàng)目的合同簽訂情況、內(nèi)部控制的有效性和完整性、工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及成本管理和核算情況等。工程項(xiàng)目審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，作出評(píng)價(jià)并給出改善的建議。

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了控制企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，越來(lái)越多的企業(yè)開始引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生嚴(yán)格來(lái)說(shuō)只是行政命令的產(chǎn)物，主要強(qiáng)調(diào)其外向性服務(wù)，是為國(guó)家審計(jì)提供依據(jù)而存在的模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受此影響存在很多問(wèn)題，而建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還很不成熟，亦存在諸多的問(wèn)題。

(一)內(nèi)部審計(jì)部門和人員設(shè)置不合理

目前，大部分建筑企業(yè)并未將內(nèi)部審計(jì)擺在正確的位置，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，很多建筑企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門大都也只是形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性；第二，內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置上存在很多弊端，很多建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從其他職能部門借調(diào)，并且內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，一般都只是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)很了解但是對(duì)建筑方面的知識(shí)卻知之甚少，所以其出具的報(bào)告比較片面。以上都影響著內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也直接導(dǎo)致企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越不重視。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作范圍比較狹窄

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理和日常經(jīng)營(yíng)方面還停留在比較初級(jí)的階段，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本控制、費(fèi)用預(yù)算及控制以及項(xiàng)目收支情況等財(cái)務(wù)方面而后進(jìn)行評(píng)價(jià)改善的傳統(tǒng)審計(jì)方式，涉及到非財(cái)務(wù)方面內(nèi)部審計(jì)的方面很少，審計(jì)結(jié)果對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)決策價(jià)值不大。

(三)工程項(xiàng)目審計(jì)多為事后審計(jì)

工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)的核心和重要組成部分，目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)還大都停留在事后審計(jì)的階段，這種情況已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在企業(yè)的需要。當(dāng)然工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題不僅包括未涉及到事前和事中審計(jì)；而且在審計(jì)過(guò)程中，使用的審計(jì)手段較為單一，基本上還停留在對(duì)工程相關(guān)會(huì)計(jì)資料的審查，使工程項(xiàng)目審計(jì)缺乏有效性；審計(jì)程序十分簡(jiǎn)化，還存在取證不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象。

(四)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不完善

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，所以內(nèi)部控制制度直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響。由于現(xiàn)在我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)控制度都存在很多明顯的問(wèn)題，而建筑企業(yè)由于其特殊性內(nèi)控制度存在的問(wèn)題尤為突出，其內(nèi)部審計(jì)制度方面也因此暴露出了很多問(wèn)題，主要包括：第一，單位或者工程項(xiàng)目中出具的審計(jì)報(bào)告信息失真或者不完整；第二，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，不能及時(shí)反映給企業(yè)管理者，以至于不能迅速找到解決對(duì)策；第三，內(nèi)部審計(jì)效率低下，并且各個(gè)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不認(rèn)真對(duì)待和配合，上報(bào)的資料不全或者遲交。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善并且沒(méi)有具體的內(nèi)部審計(jì)制度文件，會(huì)導(dǎo)致更多的問(wèn)題發(fā)生。

完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題對(duì)企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的掌握經(jīng)營(yíng)狀況、制定對(duì)策以及完善內(nèi)控制度等都會(huì)產(chǎn)生不利影響。我國(guó)建筑企業(yè)正處于規(guī)模不斷擴(kuò)張、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和體制重大改革的特殊時(shí)期，解決內(nèi)審中存在的問(wèn)題已經(jīng)迫在眉睫。

(一)重視內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)需要保持一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才可以為企業(yè)和管理者提供準(zhǔn)確的信息。高層管理者必須要重視內(nèi)部審計(jì)工作，讓企業(yè)所有部門和人員都意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部審計(jì)部門必須要保持獨(dú)立性，直接由高層管理者負(fù)責(zé)，不受其他職能部門的牽制；第二，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)再負(fù)責(zé)企業(yè)的其他工作，要求其在審計(jì)工作中不受企業(yè)任何人影響。

(二)培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備應(yīng)有的職業(yè)道德，保持客觀、獨(dú)立的思維，嚴(yán)于律己。其次，建筑企業(yè)的內(nèi)審人員需要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，現(xiàn)在建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目審計(jì)不僅是財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等的審計(jì)，還需要對(duì)工程管理以及工程前期的設(shè)計(jì)控制階段進(jìn)行審計(jì)。因此需要內(nèi)審人員除了具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要了解工程項(xiàng)目相關(guān)知識(shí)。最后，內(nèi)審人員還應(yīng)具有敏銳的觀察力，在實(shí)際工作中，需要結(jié)合企業(yè)具體情況。例如對(duì)工程項(xiàng)目需要對(duì)施工合同、工程款、成本管理、賬務(wù)等一一進(jìn)行審查。

(三)樹立先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)，管理審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上的；內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該從財(cái)務(wù)資料深入到企業(yè)治理中，很多企業(yè)都已經(jīng)意識(shí)到企業(yè)工程項(xiàng)目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結(jié)構(gòu)不合理等都與企業(yè)管理失控存在極大的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)該涉及這些內(nèi)容；內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程應(yīng)該包含事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)方面，不應(yīng)忽視事前和事中的作用；內(nèi)部審計(jì)的目的不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是給出解決問(wèn)題的對(duì)策，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(四)完善工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

建筑企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)行全程監(jiān)控，事前、事中和事后都需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證工程項(xiàng)目的順利完成。工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：其一，審查合同簽訂嚴(yán)密性和合理性，對(duì)工程項(xiàng)目中的項(xiàng)目質(zhì)量、工程進(jìn)度、成本管理以及合同執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)，并做出評(píng)價(jià)、提供改善意見(jiàn)；其二，審查監(jiān)督工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支狀況，并進(jìn)行盈虧和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，出示工程項(xiàng)目中期的財(cái)務(wù)預(yù)警報(bào)告。

(五)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以完善內(nèi)部控制制度、規(guī)范企業(yè)管理、提高業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，而這些都是以建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)審人員應(yīng)遵循的規(guī)章制度、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及提供予以參考的指標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度還應(yīng)該包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，單一的查錯(cuò)糾正已經(jīng)不是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其具體情況制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這也是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的基礎(chǔ)。

結(jié)束語(yǔ)

建筑企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中還存在很多其他問(wèn)題，企業(yè)需要根據(jù)自身具體情況不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。隨著ERP和BRP在企業(yè)中的發(fā)展與完善，內(nèi)部審計(jì)將會(huì)從工程項(xiàng)目連續(xù)審計(jì)向建筑企業(yè)連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，連續(xù)審計(jì)可以縮短企業(yè)內(nèi)部審計(jì)周期、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。