內(nèi)部審計與國家審計的關系探析

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［摘要］新時代的審計監(jiān)督體系倡導的是以國家審計為主導，內(nèi)部審計為基礎，社會審計為補充的審計組織體系。為促進國家審計和內(nèi)部審計相互協(xié)作與共同發(fā)展，形成聯(lián)動融合關系，文章通過闡述國家審計和內(nèi)部審計的本質和特征，詳細分析二者的聯(lián)系和區(qū)別，并提出可以通過建立人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺，促進國家審計和內(nèi)部審計一體化進程的若干建議。

［關鍵詞］國家審計；內(nèi)部審計；人工智能；大數(shù)據(jù)

0前言

近年來，國內(nèi)外環(huán)境復雜多變，隨著全面深化改革的協(xié)同推進與依法治國戰(zhàn)略的全面實施，國家治理體系得到了大力的發(fā)展，決定了國家審計在新時代中國特色社會主義國情下的重要地位和職能。在中央審計委員會第一次會議上提出國家審計機關要加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，調動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。由此可見，新時代的審計監(jiān)督體系倡導的是以國家審計為主導，內(nèi)部審計為基礎，社會審計為補充的審計組織體系，明確了審計機關對內(nèi)部審計是指導和監(jiān)督的關系。

1國家審計本質和特征

國家審計本質是國家治理系統(tǒng)中的一個小系統(tǒng)，是為了幫助國家行政機關和具有公共管理職能的組織治理國家的行為。國家審計的特征具有權威性、宏觀性和綜合性。

1．1權威性

全國人民代表大會常務委員會于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國審計法》，從法律層面上賦予了國家審計監(jiān)督職能，保證了國家審計有較高的獨立性、法定性和強制性，具有較高的權威性。

1．2宏觀性

我國實行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟形態(tài)，而公有制經(jīng)濟中國有經(jīng)濟占據(jù)主導地位，國有經(jīng)濟的載體是政府、金融、投資等機構及國有獨資、控股等企業(yè)，國家審計正是對它們的財政收支、財務收支、預算執(zhí)行情等關系到國計民生的情況進行監(jiān)督評價，揭示經(jīng)濟運行中的問題，并從宏觀層面上提出改進建議。

1．3綜合性

國家審計不單是對某一個單位進行監(jiān)督，也不是單一對財務數(shù)據(jù)進行檢查，而是對經(jīng)濟體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機構地位限制，對政府財政、稅務、海關、銀行等機構進行監(jiān)督；從時間范圍上，不受時間的限制，可以追溯以前年度情況，關注現(xiàn)在存在的問題，預測未來發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財務數(shù)據(jù)，業(yè)務數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場情況等資料進行通盤考慮；從評價體系方面上，不受類別限制，分析項目的真實性、合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性和效果性；及時反應國家、地方政府政策執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析問題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實責任，從而改善國家治理。

2內(nèi)部審計本質和特征

內(nèi)部審計是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計具有的監(jiān)督、評價、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計的特征具有向內(nèi)性、及時性、增值性。

2．1內(nèi)向性

內(nèi)部審計作為公司治理的工具，它只對本公司及所屬部門、子分公司等范圍履行審計職能。它是組織內(nèi)的一個部門，由組織內(nèi)部的高層所領導，對單位出具的審計結果僅對組織內(nèi)部有效，不對外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風險情況和存在的問題，能夠更深入、準確地提出建議和意見。

2．2實效性

內(nèi)部審計作為組織部門，可以根據(jù)董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管層的需求開展周期性和臨時性的審計，可以及時的反饋組織治理層需要的信息來幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構中存在的問題和缺陷，維護組織利益。

2．3增值性

從內(nèi)部審計定位來看，內(nèi)部審計是要服務于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時，還需要提供經(jīng)濟決策方面的指導意見，在不失獨立性的前提下，幫助組織實現(xiàn)目標，增加組織價值，成為一個帶來經(jīng)濟效益的部門。

3國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系

國家審計和內(nèi)部審計都是因受托經(jīng)濟責任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國內(nèi)審計監(jiān)督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監(jiān)督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計標準是相同的，運用的審計方法也是大相徑庭的，所以審計結果都是按照同一標準得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個審計項目。二者實現(xiàn)共享審計資源，節(jié)約審計費用，提高審計的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負其責，評價受托對象的經(jīng)營情況。

4國家審計和內(nèi)部審計的區(qū)別

國家審計與內(nèi)部審計在權限上存在不同，政府審計機關是立法要求的監(jiān)督機構，更具有強制性和獨立性；內(nèi)部審計是隸屬于組織領導層以下的一個監(jiān)督部門，受制于領導層的管理，執(zhí)行的組織內(nèi)部的管理制度，強制性和獨立性相對較弱。國家審計是強制性的審計，被審計單位只能被動地接受國家審計機構的審計，對于審計的時間、范圍，被審計的必須無條件地配合，對于審計處理建議和意見都是無條件接受。而內(nèi)部審計聽命于被審計單位領導的決策，由領導決定審計的目標，內(nèi)部審計部門按照目標制定具體的實施計劃，審計時間和范圍靈活安排，得出的審計意見由領導審批后才能下達，審計結果僅對內(nèi)公布。

5促進國家審計和內(nèi)部審計相互協(xié)作、共同發(fā)展的幾點建議

2018年1月12日的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二十二條規(guī)定：審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應當有效利用內(nèi)部審計力量和成果?，F(xiàn)就如何實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計聯(lián)動融合的目標提出幾點建議。

5．1出臺有關內(nèi)部審計法律，提高內(nèi)部審計的權威性

國家審計層面已經(jīng)有《審計法》和《審計法實施條例》等有關法律法規(guī)，建立了審計的權威性；而內(nèi)部審計定位為組織內(nèi)的一個部門，受到組織中董事會、管理層、監(jiān)事會等領導的重視程度所影響，獨立性相對較弱，更重要的是內(nèi)部審計僅有基本準則、具體準則和實務指南等原則指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，缺少對審計地位的認定。建議應當把握現(xiàn)今審計如火如荼的發(fā)展契機，盡快制定專門的法律法規(guī)，從立法層面推進內(nèi)部審計的發(fā)展，明確內(nèi)部審計的地位，提高權威性。

5．2鞏固內(nèi)部審計基石，與國家審計齊頭并進

國家審計在立法的背景下，具備完善的審計工作框架體系、較高的職業(yè)道德要求、較高素質的審計人才等優(yōu)勢，各方面都走在內(nèi)部審計前面。而內(nèi)部審計管理的基礎建設相對薄弱，在企業(yè)的地位也是參差不齊，有些是董事會或者監(jiān)事會直屬的獨立部門；有些由企業(yè)財務部門兼職，致使內(nèi)部審計獨立性不強，效果不佳。建議內(nèi)部審計應該借鑒國家審計成熟機構設置形式和工作框架，按照行業(yè)類別設計通用內(nèi)部審計管理模型，在控制內(nèi)部審計獨立性的關鍵步驟做強制要求，以提升審計效果，不斷接近國家審計的管理水平，達到促進國家治理能力提升的目的。

5．3建立人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺，促進國家審計和內(nèi)部審計一體化進程

國內(nèi)正在大興大數(shù)據(jù)模式，各行業(yè)都在集中火力建設各自的大數(shù)據(jù)平臺。審計也應該建立國審、內(nèi)審、社會審計三合一的人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺。該平臺對內(nèi)收集國家審計、內(nèi)部審計的審計管理信息、審計人才庫、法律法規(guī)庫及審計案例等，對外整合被審計單位、政府機構的財務、業(yè)務、管理、影像數(shù)據(jù)等，由人工智能統(tǒng)一整合分析，形成智能大數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如：國家審計根據(jù)審計目標利用人工智能挑選能力匹配的內(nèi)部審計人員參與審計項目；內(nèi)部審計可以利用人工智能從數(shù)據(jù)庫中匹配國家審計相似項目案例獲得啟發(fā)和總結。

5．4人工智能時代對國家審計和內(nèi)部審計人員的新要求

隨著大數(shù)據(jù)平臺的構建，人工智能分析手段的引進，對審計人員的職業(yè)能力也提出了新的要求。未來的審計行業(yè)需要的是復合型、管理型人才。人工智能已經(jīng)可以替代人處理基礎性工作和初步分析工作，但人工智能還是無法替代人與人之間的溝通。所以，未來的審計人員不但需要具備專業(yè)知識能力，更重要的是提升溝通協(xié)調能力、管理決策能力，逐步向管理型人才轉變。在未來的審計工作中，審計人員還需要學會與人工智能成為最佳“拍檔”，善用人工智能，提高審計效率。例如：人工智能可以通過數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)的比對、數(shù)據(jù)與圖像比對、數(shù)據(jù)與音頻的比對，得出初步結論并預測未來的多種可能性，再由審計人員人工分析總結出最接近事實的情況，從而節(jié)約審計人員基礎性工作的時間，并將全部精力放在最后結果的分析上，提高審計效果。人工智能可以快、精、準地處理數(shù)據(jù)，但是處理方式和流程都需要審計人員預設程序代碼，這就要求審計人員具備一定的編程能力，根據(jù)不同的審計目標和需求，定制相應的預設程序，才能保證人工智能的有效配合，所以審計人員應該加強計算機技術知識的學習。

6結語

為實現(xiàn)以國家審計為主導，內(nèi)部審計為基礎，社會審計為補充的新時代的審計監(jiān)督體系，促進國家審計和內(nèi)部審計相互協(xié)作與共同發(fā)展，不僅需要提升內(nèi)部審計的權威性以及審計效果，本文還提出可以通過建立人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺促進國家審計和內(nèi)部審計一體化進程，并對在人工智能時代如何提升審計人員水平提出若干建議。隨著當今社會人工智能在各個領域的飛速發(fā)展，相信在不久的將來，審計人工智能時代亦將實現(xiàn)。

作者：陳梁維 單位：中國鐵路南昌局集團公司