小微企業(yè)稅收優(yōu)惠淺論

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【摘要】小微企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，近年來國家不斷完善對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以助推小微企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。如何定位企業(yè)規(guī)模并利用好稅收優(yōu)惠政策成為越來越多企業(yè)管理人員重視的問題。在此背景下，文章對小微企業(yè)的認定標準和最新稅收優(yōu)惠政策進行了全面的解讀，并為小微企業(yè)進行稅收籌劃給出了建議。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

一、大企業(yè)紛紛爭當小企業(yè)，以追求少繳稅多補貼

通過搜索企業(yè)信息發(fā)現(xiàn)，大眾所熟悉的品牌“老干媽”其企業(yè)性質(zhì)為小微企業(yè)（見圖1）。繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，中國煙草、萬達集團、滴滴等大企業(yè)也都可以查到作為“小微企業(yè)”的部分。不得不佩服大企業(yè)的稅收籌劃，萬達集團的資產(chǎn)和營收都超過了千億規(guī)模，但仍能夠根據(jù)不同行業(yè)對小微企業(yè)的標準進行拆分，從而享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（見圖2、圖3）。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠與政府補貼總結(jié)

（一）增值稅

納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，對月銷售額小于等于15萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，以及以季度為1個納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額小于等于45萬元的免征增值稅；另外對于小規(guī)模納稅人月銷售額雖然超過15萬元的，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后小于等于15萬元，對其銷售貨物或無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)取得的銷售額免征增值稅（余亞麗，2021）。納稅期間在2021年4月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，月銷售額小于等于15萬元（季度銷售額小于等于45萬元）的，可以選擇減按1%繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

納稅期間在2021年1月1日－2022年12月31日間，在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（樊其國，2020）。原小微企業(yè)所得稅政策如圖4所示。新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，小微企業(yè)的所得稅負將低至2.5%，這對小微企業(yè)又是一項重大利好。從2021年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除繼續(xù)執(zhí)行75%的優(yōu)惠政策，同時提高制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例到100%。也就是說企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，就可以除200萬元的應(yīng)納稅所得額。允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除，讓企業(yè)盡早受惠，可將上半年的研發(fā)費用改為在當年10月份預(yù)繳時扣除，原有政策是由次年所得稅匯算清繳時扣除。

（三）其他稅費和殘保金

財產(chǎn)和行為稅。根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅（2019）13號）的規(guī)定，各省或自治區(qū)、直轄市級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額額度內(nèi)對資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅以及省級教育費附加和地方教育費附加進行減征。印花稅。2018年1月1日至2023年12月31日間，對金融機構(gòu)與小型或微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。殘保優(yōu)惠。納稅期間在2020年1月1日至2022年12月31日間，在職職工總數(shù)小于等于30人的，免征殘疾人保障金；安排殘疾人就業(yè)比例大于等于1%的，按應(yīng)繳納費額50%征收；安排殘疾人就業(yè)比例小于1%的，按應(yīng)繳納費額90%征收。

三、各地對小微企業(yè)的政策扶持舉例

（一）北京市完善融資擔保支持政策，優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境

放寬條件，將原試點代償補償政策的支持范圍由500萬元以內(nèi)的小微企業(yè)貸款擔保，擴大到1000萬元以下融資性擔保業(yè)務(wù)。有效分散經(jīng)營性風險，對再擔保機構(gòu)的政策性再擔保企業(yè)業(yè)務(wù)提供再補償。實時監(jiān)控代償補償資金使用情況，及時啟動資金補充程序。

（二）山東省增加政府采購份額，優(yōu)化營商環(huán)境

截取對小型微型企業(yè)實行份額預(yù)留和價格扣除政策部分，在滿足采購需求的基礎(chǔ)上，采購人向小微企業(yè)預(yù)留本部門年度采購預(yù)算總額不少于60%的份額。切實推進政府采購合同融資，金額超過一億一千萬元。搭建“財金通”平臺，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購合同總金額的90%，為政府采購業(yè)務(wù)中的中標企業(yè)提供純信用貸款，已落地首筆金額100萬元貸款，銀行利率低至4.85%?？s短合同簽訂時間，將采購人與供應(yīng)商簽訂合同時間壓縮為中標通知書發(fā)出之日10個工作日內(nèi)；加快資金支付進度，對滿足合同約定的支付條件的，支付時間壓縮至5個工作日；取消政府采購?fù)稑吮ＷC金，為企業(yè)減輕經(jīng)營壓力。

四、小微企業(yè)判定標準

我國對小型微利企業(yè)的判定，應(yīng)同時滿足以下條件：第一，資產(chǎn)小于等于5000萬元，從業(yè)人數(shù)小于等于300人。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，以及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。應(yīng)按企業(yè)的全年季度平均值確定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標。第二，應(yīng)納稅所得額小于等于300萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指扣除不征稅收入以及免稅收入、各項扣除、允許彌補的以前年度虧損后的企業(yè)該年度收入總額余額。第三，非限制或禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類，和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

五、如何利用小型微利企業(yè)身份進行稅收籌劃

（一）合理合法進行賬務(wù)處理

入賬憑據(jù)合法有效。入賬憑據(jù)合法有效是企業(yè)進行賬務(wù)處理的前提條件。由于小型微型企業(yè)業(yè)務(wù)人員的財務(wù)知識普遍匱乏，加之會面臨“不開票或少開票交易金額會下降”的利益誘惑，而忽視了相關(guān)合法憑據(jù)的取得。財務(wù)人員有義務(wù)對企業(yè)各級人員進行涉稅知識的培訓，講明票據(jù)合法的重要性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強重視，以避免因為票據(jù)不合格導(dǎo)致偷漏稅風險（楊爍丹、郭松克，2020）。遵守《小企業(yè)會計準則》，財務(wù)人員離職應(yīng)做好交接。小微企業(yè)會計核算要嚴格按照《小企業(yè)會計準則》要求進行，只有會計核算規(guī)范，才可以實現(xiàn)查賬征收。查賬征收可以根據(jù)企業(yè)的盈虧水平合理申報納稅，而一旦被稅務(wù)機關(guān)采取“核定征收”的征管方式，那么無論企業(yè)是否盈利，均需要按照核定金額納稅。小型微型企業(yè)人員相對流動較大，財務(wù)人員也不例外，在財務(wù)人員辦理離職手續(xù)時，一定確認其工作是否交接完成，從而避免因為人員離職、業(yè)務(wù)交接不及時等因素給企業(yè)財務(wù)核算以及納稅申報帶來不必要的影響。及時學習國家稅收法規(guī)，對財務(wù)人員稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅給予獎勵。小微企業(yè)財務(wù)人員在會計繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，還要及時進行稅收法規(guī)知識的學習。對此可以將財政部、國家稅務(wù)總局、各省、區(qū)、市人民政府以及各地方稅務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)址收藏，也可以關(guān)注各地方人民政府、稅務(wù)機關(guān)微信公眾號，及時了解最新稅收優(yōu)惠政策。近年來，國家大力扶持小型微型企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)階段給予小微企業(yè)最大的稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)財務(wù)人員一定注意稅收優(yōu)惠起止時間，合理合法節(jié)稅、避稅。小微企業(yè)要從自身做起，重視企業(yè)的正規(guī)經(jīng)營，重視國家稅收政策法規(guī)的使用，對財務(wù)人員提供的稅費優(yōu)惠政策組織研討。因會計人員的建議和賬務(wù)核算確實為企業(yè)帶來了經(jīng)濟利益增長的，應(yīng)該給予相應(yīng)獎勵，這有利于激勵企業(yè)財務(wù)人員學習和思考，形成利益共同體。充分利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。除了對小微企業(yè)整體稅收優(yōu)惠，還應(yīng)該把握好個別行業(yè)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的傾斜。分行業(yè)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也有很多，免征增值稅的有：“對從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的小微企業(yè)收入免征，對于提供國際運輸勞務(wù)的小微企業(yè)收入免征。”減征增值稅的是：“對于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目實現(xiàn)的收入減征企業(yè)所得稅?！睆囊陨蠝p免稅政策可以看出，國家對節(jié)能服務(wù)和國際運輸勞務(wù)業(yè)務(wù)的扶持與支持力度較大。

（二）掌握小微企業(yè)劃定標準，控制調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)會計在平時做賬時，應(yīng)合理調(diào)整資產(chǎn)總額，使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的認定標準。按照企業(yè)行業(yè)資產(chǎn)總額標準，合理控制企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，使其符合小微企業(yè)劃型標準規(guī)定。財務(wù)人員要輔助企業(yè)管理者做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅籌劃工作（邢明權(quán)，2021）。合理拆分公司進行有效避稅。如果一個公司人數(shù)或資產(chǎn)超過了小型微利企業(yè)的認定標準，可以采取分立或分散經(jīng)營的方式考慮拆分公司，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型劃分，將企業(yè)的不同經(jīng)營范圍內(nèi)容進行拆分、注冊新公司開展業(yè)務(wù)。比如農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策顯著，而進一步深加工或進行相應(yīng)工業(yè)生產(chǎn)則不享受稅費減免，這種情況下就應(yīng)當將企業(yè)的業(yè)務(wù)進行分拆，以合理利用稅收優(yōu)惠政策。

六、總結(jié)

我國現(xiàn)階段不斷完善對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，特別是在增值稅、企業(yè)所得稅方面大幅降低了小微企業(yè)的稅收負擔，這助推了小微企業(yè)持續(xù)快速的發(fā)展。本文總結(jié)歸納了最新最全的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及一些地區(qū)扶持政策和對小微企業(yè)認定標準。對如何利用好稅收優(yōu)惠政策進行了解讀,最后提出了相關(guān)建議。

參考文獻：

[1]余亞麗.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探討[J].中國集體經(jīng)濟，2021,（08）:105-106

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[3]楊爍丹，郭松克.稅收優(yōu)惠政策背景下小微企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國商論，2020,（21）:108-110

[4]邢明權(quán).小微企業(yè)稅收籌劃探析[J].全國經(jīng)濟流通，2021,（04）：180-182

作者:劉靜雅 單位:黑龍江工商學院管理學院