小微企業(yè)的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:新稅制;制造企業(yè);納稅籌劃

一、新稅制與制造業(yè)納稅籌劃概述

(一)新稅制

1．所得稅

新稅制對(duì)企業(yè)所得稅過渡期進(jìn)行全新規(guī)定，即原有享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)能夠得到更長的5年所得稅過渡期，此外新稅制還對(duì)有關(guān)過渡期優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行再次明確。新稅制中新增小微企業(yè)的所得稅率為20%，進(jìn)而給予小微企業(yè)更多的發(fā)展政策支持，同時(shí)通過實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的節(jié)稅空間最大化，繼而給予小微企業(yè)資金鏈調(diào)整的空間，全面提升小微企業(yè)的市場核心競爭力。制造企業(yè)需要緊緊抓住新稅制全面實(shí)施的發(fā)展機(jī)遇，了解新稅制與以往稅法之間的改變趨勢，抓住制造企業(yè)內(nèi)部依據(jù)新稅制改革的改革要點(diǎn)，在法律政策允許的范圍之內(nèi)最大限度地節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

2．增值稅

從我國近幾年來的稅制改革政策中可以了解到，我國增值稅納稅范圍正處于不斷增加的趨勢下，新稅制中有關(guān)增值稅改革的最具代表性改革政策就是“營改增”政策，即實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定。這一規(guī)定的出現(xiàn)有效解決我國以往出現(xiàn)的重復(fù)性征稅問題，減輕納稅企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有效優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)下我國有關(guān)增值稅的相關(guān)稅收規(guī)定仍舊處于試點(diǎn)修改階段，因此不同領(lǐng)域行業(yè)的增值稅征收政策也存在著一定的差異性。從當(dāng)前增值稅改革試行情況來看，我國增值稅規(guī)定解決以往重復(fù)征稅的問題，而不同行業(yè)稅率的規(guī)定極易導(dǎo)致個(gè)別行業(yè)的稅率征收過高，造成該行業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加的問題。整體來看我國的增值稅改革較為明確，制造行業(yè)企業(yè)需要對(duì)增值稅改革趨勢進(jìn)行全面細(xì)致分析，根據(jù)考察相關(guān)稅收政策，進(jìn)而制定全新的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

(二)制造業(yè)納稅籌劃

制造企業(yè)開展的納稅籌劃主要是指企業(yè)為了降低自身的納稅成本，減少企業(yè)的稅務(wù)資金支出，在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，開展相應(yīng)節(jié)稅設(shè)計(jì)方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅發(fā)展目標(biāo)。制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略是必要的，由于當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展瞬息萬變，制造企業(yè)要想在不斷變化的市場環(huán)境中屹立不倒，就要打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，學(xué)會(huì)在轉(zhuǎn)瞬即逝市場危機(jī)中發(fā)現(xiàn)可推動(dòng)企業(yè)長久發(fā)展的商機(jī)。企業(yè)資金作為企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，資金流關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，因此制造企業(yè)需要利用納稅籌劃合法節(jié)約自身的開支成本。制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略的可行性，企業(yè)整體層面考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化以及企業(yè)稅負(fù)最小化的發(fā)展目標(biāo)，為此企業(yè)需要在不損害國家利益以及企業(yè)自身利益的條件下，有效應(yīng)用稅收體制改革發(fā)展機(jī)遇為制造企業(yè)的合理納稅籌劃發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、新稅制對(duì)制造企業(yè)納稅籌劃的影響

新稅制對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃發(fā)展帶來極大的影響，轉(zhuǎn)變制造企業(yè)的納稅主體形式，同時(shí)制造企業(yè)的制造結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的調(diào)整，制造企業(yè)需要借助產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整形式實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)納稅形式的轉(zhuǎn)變。第一，幫助制造企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)的方向發(fā)展。新稅制前的征稅政策的征稅對(duì)象為制造企業(yè)的銷售總額，制造企業(yè)中所有的生產(chǎn)產(chǎn)品以及購買的技術(shù)都是需要被征收營業(yè)稅的。制造企業(yè)在納稅過程中需要根據(jù)產(chǎn)品服務(wù)提交相應(yīng)數(shù)額的稅款，在這種稅務(wù)體制下的企業(yè)納稅行為極易出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，就需要全面提升自身的競爭發(fā)展水平，納稅籌劃管理人員在進(jìn)行納稅籌劃過程中，需要實(shí)現(xiàn)納稅籌劃管理向服務(wù)型企業(yè)納稅籌劃管理方向轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)能夠有效開展新稅制的下納稅籌劃工作。第二，督促制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展技術(shù)的有效創(chuàng)新。制造企業(yè)與其他服務(wù)型企業(yè)仍舊存在一定的差異性。制造企業(yè)在新稅制下需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，將企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)變，明確新稅制對(duì)于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的影響，明確制造企業(yè)在納稅過程中并不需要擔(dān)心重復(fù)納稅的問題。此外企業(yè)管理人員需要根據(jù)新稅制將企業(yè)納稅籌劃管理重心進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將省下的部分納稅資金用于企業(yè)技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新，全面提升企業(yè)制造技術(shù)水平。

三、新稅制下的制造業(yè)納稅籌劃策略

(一)增值稅優(yōu)惠政策

制造企業(yè)針對(duì)增值稅開展的節(jié)稅措施較多，第一，利用免稅政策來分析制造企業(yè)內(nèi)部主營業(yè)務(wù)中是否存在免稅項(xiàng)目，借助這一政策規(guī)定實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)的相關(guān)免稅項(xiàng)目進(jìn)行免稅，進(jìn)而全面節(jié)約制造企業(yè)的納稅成本資金。第二，利用即征即退稅務(wù)政策實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的節(jié)稅，即征即退稅務(wù)政策是對(duì)制造企業(yè)極具針對(duì)性的政策規(guī)定，即征即退政策就是利用廢棄材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，不僅能夠節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)利用廢棄材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品還能享受即征即退的優(yōu)惠政策，最大限度降低制造企業(yè)的納稅壓力。第三，增值稅政策中對(duì)于錄用殘疾人的制造企業(yè)也有相關(guān)的優(yōu)惠政策，即制造企業(yè)錄用殘疾人員達(dá)到一定數(shù)量后，即可享受即限額即征即退優(yōu)惠政策。

(二)營業(yè)稅改增值稅

新稅制中的改革關(guān)鍵點(diǎn)就是“營改增”，營改增政策對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃策略有著極大的參考借鑒作用。新稅制中的交通運(yùn)輸服務(wù)僅按照9%的稅率征收增值稅，為此制造企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣也就有6%的提升空間，進(jìn)而有效降低制造企業(yè)的納稅金額，減輕制造企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

(三)所得稅優(yōu)惠政策

第一，所得稅優(yōu)惠政策中指出，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的稅務(wù)費(fèi)用在一定程度上可以進(jìn)行扣除，因此制造企業(yè)加大對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入力度，在不會(huì)大幅度增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本的環(huán)境下全面提升企業(yè)的核心競爭力。第二，企業(yè)進(jìn)行證券投資的投資行為也可應(yīng)用稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)由證券市場得到的收入并不會(huì)計(jì)入納稅范圍之中。

四、新稅制下制造企業(yè)納稅籌劃防范措施

(一)認(rèn)定制造業(yè)企業(yè)納稅資質(zhì)

制造企業(yè)通過認(rèn)證企業(yè)納稅主體資質(zhì)，可全面提升納稅籌劃工作部署效果。在進(jìn)行企業(yè)納稅主體保障資質(zhì)審核過程中，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模對(duì)納稅工作進(jìn)行納稅主體分析，如制造企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額大于五十萬則代表該企業(yè)屬于一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額小于五十萬則是小規(guī)模納稅人。一般納稅人是需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額，小規(guī)模納稅人則不需要開具增值稅的專用發(fā)票。納稅主體資格認(rèn)定后，制造企業(yè)按照增值稅率13%繳納。而存在銷售納稅發(fā)票支出的企業(yè)可將發(fā)票作為納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，減少企業(yè)的納稅資金支出。

(二)完善制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理

將新稅制作為企業(yè)納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要控制因素，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況調(diào)整企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資金，企業(yè)將由原有的16%增值稅繳納轉(zhuǎn)變?yōu)?3%的增值稅繳納，納稅籌劃管理人員需要根據(jù)納稅政策來部署企業(yè)的納稅工作，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與納稅籌劃工作的管理協(xié)同性。

(三)利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃納稅

企業(yè)在新稅制作用下需要將固定資產(chǎn)納入納稅籌劃管理工作中，借助固定資產(chǎn)來對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)行情況進(jìn)行分析，進(jìn)而減少企業(yè)的稅務(wù)支出，保證制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

第2篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃

任何一個(gè)企業(yè)要想在市場的激烈競爭中保持不敗，就需要對(duì)企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低運(yùn)行成本的目的。任何經(jīng)營主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運(yùn)營成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個(gè)企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國是一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國家，我國的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點(diǎn)，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動(dòng)，而且屬于財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項(xiàng)目的開展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，而偷、逃稅收因?yàn)檫`反了國家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營業(yè)執(zhí)照的后果。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1、合法性

納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點(diǎn)就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過違反國家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業(yè)納稅籌劃”。

2、預(yù)見性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見到實(shí)施納稅籌劃后的成果。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營者一廂情愿的行為，正因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃的預(yù)見性，才讓越來越多的企業(yè)引入納稅籌劃。

3、目的性

企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運(yùn)營成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析

企業(yè)的納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會(huì)弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實(shí)際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運(yùn)用稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：

（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性

我國雖然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會(huì)有變化或者調(diào)整。但即使政策會(huì)有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無時(shí)無刻在不斷變化的狀態(tài)。

（二）稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國家實(shí)施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別

這些差別就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時(shí)期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法

由于我國包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營改增、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行闡述。

（一）在營改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法

營改增的稅收政策首先在我國的上海進(jìn)行試點(diǎn)了，通過對(duì)上海地區(qū)企業(yè)營改增過程中的經(jīng)驗(yàn)，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來說可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

1、利用試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

如：甲公司在試點(diǎn)地區(qū)納稅，乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)納稅，同時(shí)為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話，對(duì)于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃

假設(shè)A公司是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬，稅率是6%，則其營業(yè)稅及附加為約37.36萬。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個(gè)公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計(jì)約19.23萬。由上可見，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象的稅種，企業(yè)的利潤受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。

1、 運(yùn)用減免稅項(xiàng)目優(yōu)惠條款

如根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。

2、 運(yùn)用減稅比率優(yōu)惠政策

根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：對(duì)于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數(shù)未超過100人，總資產(chǎn)額未超過3000萬元；或者其他類型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，員工人數(shù)未超過80人，總資產(chǎn)額未超過1000萬元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《條例》還規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語

通過以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實(shí)施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國當(dāng)前的稅收政策，主要包括營改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場上的競爭能力。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅務(wù)籌劃

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃需要一定的條件：企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，組織架構(gòu)有一定層次，企業(yè)業(yè)務(wù)流程需要一定長度，產(chǎn)品要相對(duì)比較豐富等，但大多數(shù)小微企業(yè)缺乏必要的資源，沒有專業(yè)財(cái)務(wù)人員，不熟悉或不理解稅收政策，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范等自身的特點(diǎn)，在稅務(wù)籌劃上小微企業(yè)與大中企業(yè)有一定的差距，因此小微企業(yè)應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的日常管理與核算，盡量做好稅務(wù)籌劃。本文將從以下四個(gè)方面談?wù)動(dòng)嘘P(guān)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的問題，希望能對(duì)小微企業(yè)有所幫助。

一、充分了解國家稅收優(yōu)惠政策

為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家先后出臺(tái)了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)最好的稅務(wù)籌劃方法就是如何用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策。

在稅收范疇上，可以將小微企業(yè)劃分為企業(yè)所得稅方面、增值稅方面和營業(yè)稅方面的小微企業(yè)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（一）企業(yè)所得稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，小微企業(yè)的認(rèn)定需符合：

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)

工業(yè)企業(yè)，界定為年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、屬于查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)

同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的小微企業(yè)辦理預(yù)繳期、匯算清繳期減免稅備案后，可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。6萬元

（二）增值稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)稅[2013]52號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，增值稅范疇的小微企業(yè)需符合以下三個(gè)條件：

屬于增值稅小規(guī)模納稅人；月銷售額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；

屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時(shí)符合三個(gè)條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收增值稅。

（三）營業(yè)稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)，營業(yè)稅范疇的小微企業(yè)需符合以下兩個(gè)條件：

月營業(yè)額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時(shí)符合兩個(gè)條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收營業(yè)稅。

二、利用臨界區(qū)間（臨界點(diǎn)）進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）控制應(yīng)納稅所得額度，避免失去所得稅優(yōu)惠資格

以所得稅范疇的小微企業(yè)為例，依照稅法，由于應(yīng)納稅所得額變化，企業(yè)所得稅率也隨之變化，在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長額會(huì)小于稅負(fù)增長額，企業(yè)可利用年應(yīng)納稅所得額臨界區(qū)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化的籌劃目的。

下面通過式子求出其臨界區(qū)間：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，符合標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，應(yīng)納稅所得額=30萬元時(shí)，其稅后利潤為300000×（1-20%）=240000（元），當(dāng)應(yīng)納稅所得額=32萬元時(shí)，其稅后利潤為320000×（1-25%）=240000（元），即企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為30萬元及32萬元時(shí)，其稅后利潤相等，當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在（30萬元，32萬元）區(qū)間時(shí)，臨界區(qū)間增加的應(yīng)納稅所得額小于其增加的稅負(fù)。如企業(yè)應(yīng)納稅所得額=31萬元，稅后利潤=310000×（1-25%）=232500元，較之應(yīng)納稅所得額=30萬元時(shí)，其稅后利潤為240000元少了7500元。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能避免年應(yīng)納稅所得額在（30萬元，32萬元）這一區(qū)間。若出現(xiàn)這種情況，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃：例如進(jìn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)行為，將應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)，使其成為小微企業(yè)，以達(dá)到稅后利潤最大化的籌劃目的。

（二）準(zhǔn)確劃分營業(yè)額及銷售額，避免混合銷售稅率從高不從低

對(duì)于有兼營行為的小微企業(yè)，應(yīng)分別核算分別征稅，否則會(huì)被視為混合銷售，稅率從高不從低。如某旅店兼營食品外賣業(yè)務(wù)，旅店服務(wù)業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，小規(guī)模納稅人銷售繳納3%的增值稅。某月該公司合計(jì)收入29500元，提供住宿業(yè)務(wù)開票額為19500元，銷售外賣10000元（不含稅）。若沒能分別核算，則本月應(yīng)交稅=29500×5%=1475元。若能準(zhǔn)確把握營業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目的界限，健全會(huì)計(jì)核算，重視準(zhǔn)確劃分并分別核算增值稅和營業(yè)稅的收入，則本月的兩項(xiàng)收入分別都小于2萬元，就可以免繳營業(yè)稅和增值稅。

（三）勿累積開發(fā)票，避免開票當(dāng)月收入超標(biāo)

小微企業(yè)對(duì)于固定客戶有零星業(yè)務(wù)發(fā)生的，由于發(fā)生金額小，往往會(huì)采用累積一定時(shí)期業(yè)務(wù)之后才匯總開具發(fā)票，這樣操作不僅違反稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間和開票時(shí)限的規(guī)定，而且容易造成月收入偏高，并使當(dāng)月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的標(biāo)準(zhǔn)，致使無法享受免收的優(yōu)惠。因此，小微企業(yè)一定不要累積開具發(fā)票，避免開票當(dāng)月收入超標(biāo)。

（四）盡量爭取按季申報(bào)納稅，避免月收入不均衡的超標(biāo)

對(duì)于收入不均衡的小微企業(yè)，應(yīng)該積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請以1個(gè)季度為納稅期限，這樣能避免月份之間收入忽高忽低，即使某些月份超過2萬元的標(biāo)準(zhǔn)，但只要1個(gè)季度內(nèi)的銷售額或營業(yè)額不超過6萬元，企業(yè)仍能享受免征增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠。

小微企業(yè)當(dāng)月收入2萬元（季收入超過6萬元）的超過部分可考慮延期收款、分期收款等方式，或適當(dāng)增加一定費(fèi)用以控制收入額，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到稅后利潤最大化目的。

三、規(guī)范企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做到有據(jù)可循享受稅收優(yōu)惠

如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。在此種情況下有可能會(huì)出現(xiàn)由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的尷尬現(xiàn)象。小微企業(yè)只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，采用“查賬征收”方式，企業(yè)才能享受所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

稅法中有很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算信息。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！澳甓壤麧櫩傤~”是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，“年度利潤總額”將無據(jù)可循，稅前扣除費(fèi)用也就無法實(shí)現(xiàn)了。

（二）取得合法憑證，做到最大程度稅前列支費(fèi)用

取得合法憑證（稅務(wù)發(fā)票和其他合法憑據(jù)）也是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要方法之一。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

譬如通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

又如小微企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票的填寫，其涉及項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，必須是運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

此外，在購買物資時(shí)，由于小微企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，有的經(jīng)辦人認(rèn)為不要發(fā)票價(jià)格會(huì)便宜，可以節(jié)省費(fèi)用，但從稅務(wù)籌劃角度看，沒有取得合法的稅務(wù)發(fā)票可能會(huì)付出高昂的代價(jià)。如購買10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，以為少了500元的費(fèi)用，但不能列支費(fèi)用，期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多了10000元，按企業(yè)所得稅率25%計(jì)算，則需多交2500元的所得稅。

四、按時(shí)納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是小微企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時(shí)申報(bào)。如小微企業(yè)處于籌建期、免稅期、清算期或由于經(jīng)營不理想，并沒有納稅收入而無需繳納稅款，亦須按時(shí)納稅零申報(bào)。此外，小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員流動(dòng)頻繁，管理者應(yīng)主動(dòng)提示離職人員先做完納稅申報(bào)再離職，避免不必要的稅收處罰、信譽(yù)度損失，起到節(jié)稅作用，有助于實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

五、結(jié)束語

小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)多關(guān)注稅務(wù)資訊，了解國家政策，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，用足國家給予的優(yōu)惠，合法合理進(jìn)行納稅籌劃，爭取在法定范圍內(nèi)最大限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，獲取節(jié)稅收益，這對(duì)小微企業(yè)緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，有著積極的意義。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實(shí)質(zhì)性操作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國，小型微利企業(yè)主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動(dòng)力，并且是個(gè)體經(jīng)營的小企業(yè)。法律上，我國將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬元。

2.近年我國小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69 號(hào)）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元的標(biāo)準(zhǔn)。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點(diǎn)調(diào)整，以及最新的財(cái)稅[2014]71 號(hào)通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105 號(hào)）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對(duì)于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準(zhǔn)線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排，使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)或者規(guī)避稅費(fèi)的目的，從而提高企業(yè)的利潤，其實(shí)質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利來保護(hù)納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進(jìn)行改動(dòng)的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的小型微利企業(yè)認(rèn)定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來小型微利企業(yè)運(yùn)用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報(bào)的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報(bào)的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)必須附送報(bào)告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行避稅的方法難度更大，是國家對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強(qiáng)的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對(duì)新稅法加強(qiáng)了解，在進(jìn)行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時(shí)地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對(duì)策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對(duì)于小型微利企業(yè)，國家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點(diǎn)扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)于符合環(huán)境保護(hù)類別的企業(yè)以及投資項(xiàng)目實(shí)行免征或者減征所得稅的政策，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對(duì)新稅法做到充分了解，準(zhǔn)確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對(duì)于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)自身的投資方案、利潤較大的行業(yè)設(shè)置獨(dú)立的法人資格，依法經(jīng)營，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)來坐享稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠。

3.有效利用稅前扣除項(xiàng)目

新的企業(yè)所得稅法對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的方式；對(duì)安置殘疾人員以及國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計(jì)扣除的方式。這兩個(gè)優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個(gè)積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢，因此要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計(jì)劃地實(shí)施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易

新稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的管理強(qiáng)度增大，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強(qiáng)，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨(dú)立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來定價(jià)原則以及業(yè)務(wù)的計(jì)算方法，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后達(dá)成定價(jià)安排。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價(jià)格處于不斷地波動(dòng)當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價(jià)格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個(gè)波動(dòng)的空間，制定一個(gè)相對(duì)有利的定價(jià)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)語

小型微利企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強(qiáng)。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實(shí)際情況，在法律的準(zhǔn)繩之下盡可能地實(shí)現(xiàn)合理避稅，以實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.

第5篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)公司；母子公司；稅收；籌劃策略

前言

我國稅收籌劃相對(duì)于國外諸多發(fā)達(dá)國家而言起步較晚，且在改革開放政策實(shí)施前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時(shí)更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國的市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發(fā)展時(shí)間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而我國必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對(duì)建筑設(shè)計(jì)母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究，希望能夠令建筑設(shè)計(jì)母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其內(nèi)部的各個(gè)成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，且具有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購兼并風(fēng)險(xiǎn)以及外來競爭。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由一個(gè)核心的企業(yè)或者個(gè)人以絕對(duì)控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過對(duì)法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)基本上會(huì)通過選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時(shí)間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型

建筑設(shè)計(jì)母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)等，且要能夠?yàn)榭蛻籼峁┙ㄖこ讨邪ㄒ?guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計(jì)方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計(jì)服務(wù)與階段等。就A建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類型以外，隨著近年來城市綜合體設(shè)計(jì)細(xì)分市場的出現(xiàn)，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設(shè)計(jì)母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設(shè)計(jì)母子公司的主要發(fā)展方向?yàn)榻ㄖO(shè)計(jì)與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計(jì)母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策?，F(xiàn)階段我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此，我國在制定稅收政策時(shí)會(huì)基于個(gè)別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵(lì)，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時(shí)，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以充分的利用我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析，實(shí)施調(diào)整經(jīng)營決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要充分的分析并且整合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進(jìn)行籌劃

建筑設(shè)計(jì)母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對(duì)象以及避免成為納稅人，與此同時(shí)可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對(duì)勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡易計(jì)稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時(shí)間，延期納稅方法是指依據(jù)國家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國際稅收詞匯中對(duì)延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額?！毖悠诩{稅方法主要有兩種。第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計(jì)入成本和費(fèi)用；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、平均計(jì)價(jià)法等之間作出選擇來提前確認(rèn)成本支出。計(jì)價(jià)方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

（三）利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行籌劃

利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)母子公司利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要積極遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，在此基礎(chǔ)上根據(jù)公司具體情況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個(gè)獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷，主要的攤銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的諸多活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項(xiàng)，必須要對(duì)其進(jìn)行合理會(huì)計(jì)估計(jì)方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動(dòng)與稅收負(fù)擔(dān)。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式，我國各個(gè)行業(yè)的商品交易過程中便會(huì)根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間卻存在一定差異性。對(duì)于增值稅而言，我國規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。鑒于此，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時(shí)間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

四、結(jié)論

為了促使我國市場經(jīng)濟(jì)獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國正在積極開展稅收制度改革，此時(shí)為廣大企業(yè)的財(cái)稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎(chǔ)，亦帶來了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。就建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上，建筑設(shè)計(jì)母子公司要能夠積極且充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會(huì)計(jì)政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃.

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第6篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 增值稅 納稅籌劃

一、建筑業(yè)“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）建筑業(yè)“營改增”政策主要內(nèi)容

建筑企業(yè)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，根據(jù)營業(yè)執(zhí)照所載經(jīng)營范圍以及相應(yīng)資質(zhì)情況，明確其應(yīng)稅服務(wù)范圍并按規(guī)定的適用稅率11%或征收率3%計(jì)稅。實(shí)踐中，企業(yè)務(wù)必注意視同銷售情形，如不同法人之間無償借用辦公樓和為項(xiàng)目所在地特別是農(nóng)村提供無償修路修橋等；同時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注內(nèi)部往來核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性，防止長期借用掛賬業(yè)務(wù)被認(rèn)定為視同銷售而補(bǔ)繳稅金。最為關(guān)鍵的，是認(rèn)真掌握和正確應(yīng)用計(jì)稅辦法。

1.一般計(jì)稅方法?！盃I改增”明確了一般計(jì)稅方法的稅額計(jì)算和不含稅銷售額等計(jì)算公式。具體到建筑服務(wù)業(yè)，項(xiàng)目部如果選擇一般計(jì)稅方法，則需按照營業(yè)額和適用稅率計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額，并按建筑成本中取得的增值稅專用發(fā)票確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣后的差額為申報(bào)繳納稅款。需強(qiáng)調(diào)的是，一般納稅人建筑業(yè)“營改增”后新增不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，可以分兩年（分別按照60%、40%比例）抵扣。但專用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅辦法、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！盃I改增”將非正常損失的范圍從貨物擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)，明確不硬被依法沒收、銷毀、拆除的情形屬于非正常損失，其耗用的材料和相關(guān)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.簡易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)若選擇簡易計(jì)稅方法，則不允許抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅，其各期銷售額乘以征收率即直接得出應(yīng)申報(bào)繳納稅額。但總承包后又分包的項(xiàng)目，其銷售額應(yīng)為總分包的差額。實(shí)際上是延續(xù)了營業(yè)稅下總分包差額計(jì)稅政策。具體操作中應(yīng)要求分包方開具增值稅普通發(fā)票，總包方按總承包費(fèi)收入扣除發(fā)票注明分包額后的差額計(jì)算銷售額和稅額。

（二）“營改增”對(duì)建筑業(yè)的挑戰(zhàn)

首先，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型壓力。對(duì)習(xí)慣了較為簡便易行的營業(yè)稅核算的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)來說，突然轉(zhuǎn)為稅制結(jié)構(gòu)、計(jì)稅方法和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都特別復(fù)雜的增值稅，其業(yè)務(wù)慣性及思維定式一時(shí)難以轉(zhuǎn)變。特別是在建筑業(yè)從業(yè)多年的老會(huì)計(jì)，記憶能力和接受新知識(shí)能力都已減退，其心理上會(huì)產(chǎn)生巨大落差，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)比較艱難，如果對(duì)“營改增”認(rèn)識(shí)理解不深、不透，執(zhí)行計(jì)稅操作和會(huì)計(jì)處理都將會(huì)產(chǎn)生諸多納稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，建材裝備供應(yīng)商選擇和成本壓力問題?！盃I改增”后多數(shù)建筑業(yè)都符合一般納稅人條件，采用“抵扣制”的一般計(jì)稅方法，這客觀要求建筑業(yè)購進(jìn)材料物資裝備等必須及時(shí)索取并申請認(rèn)證《增值稅專用發(fā)票》，才能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。對(duì)建筑企業(yè)而言，要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就必須取得供貨商開具的增值稅專用發(fā)票。但我國采石挖沙業(yè)多被個(gè)人或個(gè)體和小微企業(yè)所“壟斷”，他們“流動(dòng)式”生產(chǎn)經(jīng)營更能獲得高額利潤，便設(shè)法躲避一般納稅人認(rèn)定。這些供應(yīng)商難以開具增值稅專用發(fā)票，作為建筑業(yè)最重要的輔料無法滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，就會(huì)形成流轉(zhuǎn)稅負(fù)“不降反增”的狀況。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就要放棄就近采購的個(gè)人、個(gè)體和農(nóng)村市場，重新選擇有增值稅專用發(fā)票使用權(quán)的一般納稅人供應(yīng)商，這勢必帶來材料物資的成本費(fèi)用壓力。

最后，增值稅專用發(fā)票控制管理。“營改增”前建筑企業(yè)取得正規(guī)發(fā)票即可入賬核算建筑工程成本。改征增值稅后，一般計(jì)稅方法的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣須按增值稅專用發(fā)票注明稅額。換言之，增值稅專用發(fā)票增加了普通發(fā)票所不具備的“稅額抵扣功能”，建筑企業(yè)外購建筑材料、動(dòng)力、設(shè)備所支付的增值稅款，只有取得了增值稅專用發(fā)票才能獲得抵扣。為此，要求企業(yè)必須保證每一筆采購業(yè)務(wù)都能取得增值稅專用發(fā)票，并在180天內(nèi)辦理完稅務(wù)認(rèn)證并完成賬面抵扣核算。

此外，增值稅制較營業(yè)稅復(fù)雜得多，體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件、時(shí)間、范圍、賬目處理等方面，并且還存在很多不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，比如企業(yè)接受的雇工勞務(wù)支出、貸款服務(wù)的利息支出、非正常損失的在建工程、建筑物和構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，依規(guī)都不得抵扣。這對(duì)于之前沒有相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度基礎(chǔ)和增值稅業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)的建筑業(yè)財(cái)會(huì)人員來說，無疑是巨大挑戰(zhàn)。

二、建筑企業(yè)增值稅籌劃要點(diǎn)

（一）納稅人身份和計(jì)稅方法的籌劃

根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，建筑業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易辦法計(jì)稅；超過500萬元的為一般納稅人，需按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。年應(yīng)稅銷售額雖超過500萬元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)視同為小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計(jì)稅納稅。據(jù)此規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)著重把握三點(diǎn)：一是在項(xiàng)目增值空間較小且企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售總額超過500萬元的，一定要如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)銷售額，并及時(shí)主動(dòng)申請認(rèn)定一般納稅人，以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)益，切忌因貪圖小利而埋下“按不合規(guī)納稅人”相關(guān)規(guī)定納稅的隱患。二是合理選擇建材和建筑設(shè)備供應(yīng)商。由于自然人不得成為一般納稅人，因此在質(zhì)量、付款條件等均等的情況下，執(zhí)行一般納稅方法的單位，采購時(shí)選擇供應(yīng)商應(yīng)按照一般納稅人>小規(guī)模納稅人>自然人的優(yōu)先級(jí)進(jìn)行。三是考量勞務(wù)成本占比和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額高低。如果勞務(wù)成本占比高且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的項(xiàng)目，則選擇簡易計(jì)稅方法有利。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

“營改增”試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)仍遵循增值稅法相關(guān)規(guī)定，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額“憑票抵扣”制度。為此，建筑企業(yè)首先應(yīng)考慮采購對(duì)象或供應(yīng)商是否屬于一般納稅人身份和具有增值稅專用發(fā)票使用資格，這是物料設(shè)備確定采購目標(biāo)的基本條件；其次，要明確要求采購人員必須杜絕“貨比三家低價(jià)優(yōu)先”的傳統(tǒng)思想，務(wù)必將獲取增值稅專用發(fā)票作為嚴(yán)控指標(biāo)，并且要堅(jiān)決禁止向從事建材生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人采購；最后，要站在發(fā)票視角全面考慮采購對(duì)象選擇的優(yōu)先級(jí)次。換言之，企業(yè)采購不能單純考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，還要考慮企業(yè)所得稅的粘連。因增值稅法明確規(guī)定自然人不得申請認(rèn)定一般納稅人，所以建筑企業(yè)在物料設(shè)備質(zhì)量、付款等條件均等情況下，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法的供應(yīng)商，原則上應(yīng)按照一般納稅人優(yōu)先于小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人企業(yè)優(yōu)先于自然人的級(jí)次選擇。這樣，才能確保能索取增值稅專用發(fā)票的絕不要普通發(fā)票，有普通發(fā)票也比無發(fā)票（成本不能在所得稅前扣除）要好。

（三）巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定開展延期納稅籌劃

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第41條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。為此，建筑業(yè)籌劃要點(diǎn)在于：

1.善用政策條款遞延納稅。針對(duì)有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定條款，建筑企業(yè)可把握三點(diǎn)：

（1）減少預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)。當(dāng)建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)當(dāng)天即產(chǎn)生。企業(yè)可以考慮“集資建房”或“委托建筑（甲供料）”等方式，避免賬面出現(xiàn)過多預(yù)收款余額，造成提前預(yù)交過多增值稅而影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（2）規(guī)范發(fā)票開具行為。一定杜絕提前開銷售發(fā)票，最早時(shí)間也要在法定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具；如果能設(shè)法使收入行為或認(rèn)定時(shí)間延后，則開具銷售發(fā)票時(shí)間一定與之保持同步。

（3）嚴(yán)格把握工程結(jié)算時(shí)間。施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日。但是，如果施工企業(yè)未收工程款，分兩種情況：一種是如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日；另一種是如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款在未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來收款時(shí)間。

2.拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧。為了將業(yè)主或發(fā)包方拖欠施工企業(yè)的部分工程結(jié)算款，實(shí)現(xiàn)延期申報(bào)繳納增值稅的目的，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，必須在工程結(jié)算書中或建筑承包合同中明確業(yè)主未來向施工企業(yè)支付拖欠工程結(jié)算款的時(shí)間?，F(xiàn)舉例說明：

某礦場與M建筑開發(fā)公司（以下簡稱“M公司”）進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，應(yīng)結(jié)算資金為2 000萬元（含增值稅），礦場支付M公司1 000萬元（含增值稅），尚拖欠其1 000萬元（含增值稅）工程款。M公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生兩點(diǎn)困惑：一是所欠工程款是否需在合同中備注說明和怎樣簽寫，才能既維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益又不產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是發(fā)票該怎樣開具，才能不多納稅或提前納稅。但在實(shí)際操作中，經(jīng)常出現(xiàn)如下錯(cuò)誤操作：

借：銀行存款 10 000 000

應(yīng)收賬款 10 000 000

貸：工程結(jié)算 18 018 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 991 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)）

991 000

這種會(huì)計(jì)處理既違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也會(huì)帶來稅務(wù)檢查質(zhì)疑甚至納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下沒有“待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”備注，相應(yīng)的《增值稅明細(xì)賬》也未設(shè)置該欄目，會(huì)計(jì)無法錄入憑證。更大問題還在于亂用“應(yīng)收賬款”科目。該科目反映的是“到期債權(quán)”，即企業(yè)獲得對(duì)方的資金所有權(quán)當(dāng)日才能入賬，用以反映企業(yè)同步實(shí)現(xiàn)的交易性收入，并表明增值稅納稅義務(wù)正式發(fā)生，應(yīng)在賬面提取該筆業(yè)務(wù)的增值稅金。所以，未到期的應(yīng)收款不能過早使用該科目反映。實(shí)踐中，應(yīng)按如下方法進(jìn)行正確操作：

（1）建筑合同要依照稅法規(guī)定增加工程款清算時(shí)間的補(bǔ)充條款。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，為實(shí)際提供服務(wù)并收訖銷售款或取得能夠索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。所謂索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，是指書面合同規(guī)定的付款日期。據(jù)此，本案例中的礦場對(duì)M公司的工程計(jì)量審批單或工程進(jìn)度結(jié)算單中的拖欠1 000萬元工程款，必須在建筑合同中注明礦場承諾付款的具體時(shí)間。這樣，M公司在礦場審批工程計(jì)量單時(shí)所拖欠1 000萬元工程款的增值稅納稅義務(wù)，就可以在合同規(guī)定付款當(dāng)日確認(rèn)。否則，須按照全部工程款2 000萬元確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。在此，需特別強(qiáng)調(diào)該欠款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式：

①礦場簽工程計(jì)量審批單當(dāng)日：

實(shí)收1 000萬元確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅額99.1萬元[1 000÷（1+11%）×11%]，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10 000 000

貸：工程結(jié)算 9 009 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）991 000

這樣處理，企業(yè)賬面不存在“應(yīng)收賬款”，也就無對(duì)應(yīng)的“收入”和相關(guān)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。所欠款1 000萬元，會(huì)計(jì)應(yīng)暫登記于備查簿之中，待納稅義務(wù)發(fā)生之日即合同規(guī)定付款當(dāng)日（取得到期債權(quán)或貨幣），轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)正賬確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

②合同規(guī)定付款日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 10 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 009 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）991 000

（2）分期開具發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，M公司若未在建筑合同中明確規(guī)定礦場欠款償還日期，則該筆工程款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，例中的M公司收到礦場的1 000萬元（含增值稅），M公司財(cái)務(wù)必須在資金到賬當(dāng)天向礦場開具增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此做出前述賬務(wù)處理；礦場所欠的1 000萬元工程款，則應(yīng)視當(dāng)期賬面記錄的稅務(wù)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確定。若M公司~上待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額≥198.2萬元[2 000÷（1+11%）×11%]，原則上可以向礦場全額開具增值稅專用發(fā)票，并悉數(shù)確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。但若牽連預(yù)繳企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，則應(yīng)慎重對(duì)待。當(dāng)然，若M公司當(dāng)期賬面進(jìn)項(xiàng)增值稅額≤198.2萬元，則只能向礦場開具實(shí)收款1 000萬元部分的增值稅專用發(fā)票。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流;現(xiàn)金流管理

一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的預(yù)算管理

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司建立經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定現(xiàn)金凈流入的保證。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算管理的內(nèi)容包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算評(píng)價(jià)等方面。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的預(yù)算編制要與承保利潤預(yù)算對(duì)接，按照產(chǎn)品線維度和月、季、年的時(shí)間維度進(jìn)行編制，并充分考慮與產(chǎn)品線保費(fèi)收入和成本費(fèi)用相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付事項(xiàng)的影響。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的預(yù)算執(zhí)行與承?；顒?dòng)密切銜接，保證業(yè)務(wù)銷售計(jì)劃按預(yù)算安排推進(jìn)，成本費(fèi)用不突破預(yù)算進(jìn)度，應(yīng)收應(yīng)付事項(xiàng)嚴(yán)格管控。在預(yù)算執(zhí)行的過程中同時(shí)開展預(yù)算監(jiān)控分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要預(yù)算收支項(xiàng)目在執(zhí)行額度和進(jìn)度上偏離預(yù)算目標(biāo)的不利情況，提出預(yù)算糾偏的措施并加以落實(shí)，盡可能將預(yù)算執(zhí)行偏差降到最低。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程中遭遇不可抗力(政策變化、市場環(huán)境、自然災(zāi)害等)影響，導(dǎo)致現(xiàn)金流預(yù)算目標(biāo)難以達(dá)成時(shí)，要實(shí)事求是對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，保證調(diào)整后的預(yù)算仍然符合現(xiàn)金凈流入的原則要求。年度結(jié)束后，要對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算編制、執(zhí)行等情況進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，不斷強(qiáng)化預(yù)算對(duì)改善經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的支持作用。

二、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入管理要點(diǎn)

(一)加快產(chǎn)品迭代升級(jí)，以穩(wěn)增長驅(qū)動(dòng)現(xiàn)金流入。增長財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入是現(xiàn)金流入的源泉，適銷對(duì)路的產(chǎn)品是保費(fèi)收入增長的有效支撐。隨著經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展和人民生活水平的不斷提升，人們對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的需求日益增長，但是目前保險(xiǎn)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重、供給質(zhì)量低，與市場需求之間不匹配的矛盾日益凸顯。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要想在發(fā)展中取得先機(jī)、掌握主動(dòng)權(quán)，必須推進(jìn)保險(xiǎn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在圍繞服務(wù)科技創(chuàng)新、圍繞服務(wù)民營和小微企業(yè)、圍繞服務(wù)鄉(xiāng)村振興、圍繞服務(wù)環(huán)境保護(hù)、圍繞服務(wù)社會(huì)治理創(chuàng)新等方面，加快傳統(tǒng)產(chǎn)品升級(jí)改造和新產(chǎn)品開發(fā)，打造優(yōu)質(zhì)廉價(jià)的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不斷滿足實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活改善的需求。有了好產(chǎn)品，也要有合理的定價(jià)，才能夠獲得市場認(rèn)可，才能獲得合理的收益和正現(xiàn)金流。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)也要從基于傳統(tǒng)的精算數(shù)據(jù)向基于大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，更加精準(zhǔn)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)分客戶群體，對(duì)細(xì)分市場實(shí)行差異化定價(jià)，并根據(jù)市場費(fèi)率水平動(dòng)態(tài)調(diào)整。創(chuàng)制滿足客戶個(gè)性化需求的“一攬子”組合保險(xiǎn)產(chǎn)品，為客戶提供全方位多重保障，增加銷售賣點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入可持續(xù)增長。(二)優(yōu)化銷售渠道選擇，提升投入產(chǎn)出比。目前大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在銷售渠道選擇中仍然過多地依賴中介渠道，以河北產(chǎn)險(xiǎn)市場為例，2018年專業(yè)和兼業(yè)渠道業(yè)務(wù)占比超過60%。中介渠道業(yè)務(wù)獲取模式屬于費(fèi)用驅(qū)動(dòng)型，呈現(xiàn)出難掌控、易流失和投入高的特點(diǎn)。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要通過優(yōu)化銷售渠道選擇，來提升投入產(chǎn)出比，改善現(xiàn)金流。一是加強(qiáng)直營銷團(tuán)隊(duì)等自有渠道建設(shè)，提高自有業(yè)務(wù)掌控力和新增業(yè)務(wù)獲取能力。二是加快互聯(lián)網(wǎng)渠道建設(shè)，推動(dòng)線下業(yè)務(wù)線上化，建立客戶大數(shù)據(jù)，通過客戶畫像，有針對(duì)性地推送產(chǎn)品和服務(wù)，提高銷售效率、降低獲取成本。三是制定配套的銷售績效考核政策，落實(shí)資源差異化配置，構(gòu)建低成本業(yè)務(wù)獲取模式。(三)加強(qiáng)應(yīng)收保費(fèi)管理，提高保費(fèi)實(shí)收率。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及信用政策可能因?yàn)楸ｋU(xiǎn)行業(yè)競爭加劇而放寬，財(cái)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)率也呈逐年升高的趨勢，對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生了較大的不利影響。因此，需要進(jìn)一步完善應(yīng)收保費(fèi)管理機(jī)制，建立健全覆蓋事前、事中、事后的全過程應(yīng)收保費(fèi)管理機(jī)制，加快資金回流，提高保費(fèi)實(shí)收率。1．建立應(yīng)收保費(fèi)授信管理機(jī)制，加強(qiáng)事前授權(quán)管控按照經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算方案，實(shí)施應(yīng)收保費(fèi)預(yù)算額度管理，對(duì)應(yīng)收保費(fèi)總量進(jìn)行控制。建立客戶資信評(píng)級(jí)制度，根據(jù)客戶資信評(píng)級(jí)等級(jí)確定授信額度和繳費(fèi)期次，并根據(jù)授信后的投保情況、保費(fèi)繳納情況等資料及時(shí)調(diào)整客戶授信。建立權(quán)責(zé)匹配的應(yīng)收保費(fèi)授權(quán)管理制度，將應(yīng)收保費(fèi)審批流程植入業(yè)務(wù)核保系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收保費(fèi)在承保出單前的強(qiáng)制管控。2．建立應(yīng)收保費(fèi)催收責(zé)任制，加強(qiáng)事中催收管理一是根據(jù)“誰簽單、誰負(fù)責(zé)”的原則逐筆明確應(yīng)收保費(fèi)催收責(zé)任人和管理責(zé)任人，建立終身責(zé)任制，通過責(zé)任人績效兌現(xiàn)預(yù)留保證金的方式確保責(zé)任制的落實(shí)。二是建立應(yīng)收保費(fèi)信息管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)記錄反映應(yīng)收保費(fèi)的產(chǎn)生、清收及賬齡情況，對(duì)即將逾期的應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行預(yù)警提示，督促責(zé)任人及時(shí)催收，并監(jiān)控催收進(jìn)度。三是建立逾期應(yīng)收保費(fèi)分類催收及考核機(jī)制，根據(jù)應(yīng)收保費(fèi)逾期賬齡采取不同的催收措施，并保留有效的催收證據(jù)材料，在訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)提起訴訟，并根據(jù)催收情況實(shí)施考核獎(jiǎng)懲。3．建立應(yīng)收保費(fèi)責(zé)任追究機(jī)制，加強(qiáng)事后問責(zé)管理建立應(yīng)收保費(fèi)責(zé)任認(rèn)定和追究制度，對(duì)應(yīng)收保費(fèi)壞賬損失逐筆核實(shí)形成原因，根據(jù)金額大小和性質(zhì)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)問責(zé)處理，形成內(nèi)部威懾機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)壞賬損失成因分析，通過完善流程制度、調(diào)整授信等方式，有效降低壞賬損失的發(fā)生。

三、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出管理要點(diǎn)

(一)創(chuàng)新理賠服務(wù)模式，降低賠付成本支出。賠付支出是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司占比最大的成本(超過50%)，賠付成本的降低不僅有助于改善保險(xiǎn)公司經(jīng)營效益、減少現(xiàn)金流出，同時(shí)也有助于整個(gè)社會(huì)效益的提升。降低賠付成本的途徑主要來自以下兩個(gè)方面，一是保險(xiǎn)公司深度參與災(zāi)害事故預(yù)防工作，降低保險(xiǎn)事故發(fā)生率。二是忠實(shí)履行合同義務(wù)，準(zhǔn)確核定事故損失，防止損失補(bǔ)償以外的利益漏損。1．整合內(nèi)外部資源，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)事后賠償向?yàn)?zāi)害事故事先預(yù)防轉(zhuǎn)型。一是建立與當(dāng)?shù)貧庀蟆⒌卣鸬炔块T的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提前獲取可能導(dǎo)致重大災(zāi)害的預(yù)警資料，發(fā)動(dòng)客戶有針對(duì)性地開展災(zāi)害預(yù)防工作。二是建設(shè)重點(diǎn)投保企業(yè)事故風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，借助科技工具，對(duì)火險(xiǎn)等事故隱患進(jìn)行不間斷排查預(yù)警，防范重大火災(zāi)爆炸事故發(fā)生。三是實(shí)施“警保聯(lián)動(dòng)”，參與《道路交通安全法》宣傳和交通事故處理，探索建立交通違章行為與商業(yè)車險(xiǎn)保費(fèi)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)交通事故率的持續(xù)下降。2．準(zhǔn)確核定保險(xiǎn)事故損失，嚴(yán)格履行保險(xiǎn)合同義務(wù)，做到不錯(cuò)賠、不亂賠、不惜賠。一是加強(qiáng)理賠人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升事故責(zé)任的核查認(rèn)定能力，準(zhǔn)確界定保險(xiǎn)責(zé)任。二是嚴(yán)格按照保險(xiǎn)條款約定核定事故損失并承擔(dān)賠償責(zé)任，對(duì)于不屬于事故直接原因造成的間接損失，以及因施救不當(dāng)擴(kuò)大的損失不予賠付。三是加強(qiáng)與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，在事故責(zé)任認(rèn)定、損失核定等方面尋求專業(yè)支持，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)定責(zé)定損。3．通過大數(shù)據(jù)分析、舉報(bào)線索、行業(yè)信息共享等手段，依法開展理賠反欺詐工作，有力打擊騙賠行為，凈化理賠環(huán)境。同時(shí)要依法開展追償工作，及時(shí)取得追償收入。(二)分類管理營業(yè)費(fèi)用，提升費(fèi)用使用效率。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的營業(yè)費(fèi)用按照發(fā)生環(huán)節(jié)不同可以分為固定費(fèi)用、理賠費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其中，固定費(fèi)用為管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的、與業(yè)務(wù)量不直接關(guān)聯(lián)、相對(duì)固定的費(fèi)用支出;理賠費(fèi)用為理賠部門發(fā)生的、與案件量直接相關(guān)的費(fèi)用支出;銷售費(fèi)用為基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)發(fā)生的、與業(yè)務(wù)獲取直接相關(guān)的費(fèi)用支出。根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)以及與業(yè)務(wù)量的相關(guān)性不同，需要采用不同的管理方式。1．固定費(fèi)用管理固定費(fèi)用管理采用總量控制，并通過零基預(yù)算的方法以項(xiàng)目編制預(yù)算，按項(xiàng)目評(píng)估預(yù)算編制的必要性與合理性，避免不合理支出納入預(yù)算，預(yù)算確定后嚴(yán)格按預(yù)算剛性管控執(zhí)行。2．理賠費(fèi)用和銷售費(fèi)用管理理賠費(fèi)用和銷售費(fèi)用均采用彈性預(yù)算的方法進(jìn)行預(yù)算編制，與運(yùn)營相關(guān)的相對(duì)固定不變的費(fèi)用(物業(yè)運(yùn)行費(fèi)用、人工固定成本等)采用歷史成本編制，與業(yè)務(wù)量(理賠為案件量)相關(guān)的費(fèi)用采用單位成本與業(yè)務(wù)量的乘積編制。目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司正在探索通過優(yōu)化服務(wù)模式，實(shí)施承保理賠線上化(自助投保、自助理賠)的方式降低單位成本，并提升客戶服務(wù)感受。(三)重視納稅籌劃，降低剛性現(xiàn)金流出。依法納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，納稅對(duì)于現(xiàn)金流而言是一項(xiàng)剛性流出?！盃I改增”實(shí)施以后，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的納稅籌劃成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司納稅籌劃的目標(biāo)在于合法降低銷項(xiàng)稅和取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅籌劃的內(nèi)容主要有三個(gè)方面。一是對(duì)接國家惠民政策，開發(fā)更多免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品，在落實(shí)惠民政策的同時(shí)，降低公司稅負(fù)。二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))有關(guān)“提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理服務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅中抵扣”的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以在滿足客戶意愿的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇以實(shí)物賠付的方式承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，以此獲取主要成本的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三是對(duì)大宗資產(chǎn)、大額費(fèi)用等開支項(xiàng)目實(shí)施集中采購，選擇一般納稅人為供應(yīng)商，在比價(jià)的基礎(chǔ)上獲得相對(duì)高額的進(jìn)項(xiàng)稅。商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率市場化改革正在快速推進(jìn)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)規(guī)模將步入低增長期。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，政府通過采購第三方服務(wù)實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理職能的方式正在興起，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)優(yōu)勢，積極參與社會(huì)管理服務(wù)活動(dòng)，不斷擴(kuò)大非主營業(yè)務(wù)收入，以保持良好的現(xiàn)金流表現(xiàn)。

第8篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:物業(yè)服務(wù)公司;財(cái)務(wù)管理;問題;對(duì)策

物業(yè)服務(wù)公司在提升自身品質(zhì)的同時(shí)，主要靠運(yùn)營管理，而運(yùn)營管理又需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的支持，可見做好物業(yè)服務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理工作，能幫助物業(yè)服務(wù)公司鞏固運(yùn)營成果。文章從目前物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的必要性、現(xiàn)狀及存在的問題、原因分析等方面進(jìn)行了闡述，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能給物業(yè)服務(wù)公司類財(cái)務(wù)人員提供一些幫助，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理價(jià)值最大化。

一、物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的必要性

(一)有利于提高財(cái)務(wù)工作效率及財(cái)務(wù)信息化水平組建好的團(tuán)隊(duì)、歸集優(yōu)秀財(cái)會(huì)人才到物業(yè)服務(wù)公司中來，先從基本的會(huì)計(jì)核算抓起，融入業(yè)務(wù)，多方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平，只有高效的財(cái)務(wù)工作才能傳遞有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

(二)有利于為公司運(yùn)營管理夯實(shí)基礎(chǔ)、提升整體運(yùn)營效果眾所周知，物業(yè)公司的運(yùn)營管理除了更好地服務(wù)于業(yè)主單位，還要對(duì)公司的運(yùn)營效益負(fù)責(zé)，運(yùn)營中時(shí)刻都要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、分析預(yù)算差異、找出原因并有針對(duì)性的改善服務(wù)，最終達(dá)成良好的運(yùn)營效果。優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理能更好地為運(yùn)營提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

(三)有利于提高管理層決策水平、促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤物業(yè)服務(wù)公司利潤增長空間有限，如何通過向管理要效益是關(guān)鍵，財(cái)務(wù)管理工作就是重點(diǎn)。通過財(cái)務(wù)管理一系列規(guī)范化工作可以為管理層提供決策依據(jù)、快速鎖定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況、差異，并有針對(duì)性進(jìn)行下一步工作、最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。

二、物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)架構(gòu)不健全、人員素質(zhì)低物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)架構(gòu)簡單，不設(shè)財(cái)務(wù)部，甚至有的公司只有一個(gè)人，可能把出納、記賬、統(tǒng)計(jì)分析等崗位的事都包攬了。有的公司招聘的人員只要求會(huì)基本的開收據(jù)、資金收支方面的事，不要求是財(cái)務(wù)科班出身的人員從事大量財(cái)務(wù)方面的工作。

(二)物業(yè)服務(wù)公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱物業(yè)服務(wù)公司本身也沒有行業(yè)的統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)都是參照一般企業(yè)或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，財(cái)務(wù)的核算科目也不細(xì)致、有的費(fèi)用歸集二級(jí)科目明細(xì)過于籠統(tǒng)。比如，統(tǒng)統(tǒng)將維修類的材料放到主營業(yè)務(wù)成本里，往往就沒有關(guān)注成本與收入是否配比以及該類材料費(fèi)的歸屬會(huì)計(jì)期間是否均勻。另外，目前物業(yè)服務(wù)公司到底是該實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制也沒有完全定論。

(三)物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算信息失真、考評(píng)浮于表面物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算往往就是把當(dāng)期收支數(shù)據(jù)羅列出來，結(jié)果與年初相差較大;對(duì)于預(yù)算偏大分析也不到位，根本找不出深層次原因。對(duì)于負(fù)責(zé)人的考評(píng)激勵(lì)也是浮于表面，對(duì)于一些代收代支的差額收入無法定性劃分，沒有理清實(shí)際完成數(shù)。有的可能為了保持預(yù)算完成比人為調(diào)整一些成本費(fèi)用，導(dǎo)致最終的預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高。

(四)物業(yè)服務(wù)公司稅收優(yōu)惠利用少自營改增以來，最近兩年國家對(duì)小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人照顧的稅收優(yōu)惠政策很多。但是物業(yè)服務(wù)公司的財(cái)務(wù)人員卻沒有充分解讀政策要點(diǎn)，提前謀劃思路，爭取享受稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，沒有解決會(huì)稅差異帶來的弊端，導(dǎo)致實(shí)際公司承擔(dān)的稅負(fù)較重，該享受的稅收優(yōu)惠沒有充分利用。

(五)成本費(fèi)用把關(guān)不嚴(yán)、營業(yè)資金管理能力有限物業(yè)服務(wù)公司成本類的雜項(xiàng)過多，票據(jù)不合理、對(duì)于目前國家營改增政策后要求的票據(jù)很難做到齊全，超預(yù)算外的支出時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)對(duì)大多數(shù)成本費(fèi)用采用的都是后審制，很多時(shí)候就是簽字走流程，沒有真正的對(duì)其把關(guān)。收入出現(xiàn)集中上繳賬戶，但是財(cái)務(wù)人員不能統(tǒng)籌分配，出現(xiàn)大量的閑置資金。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收物業(yè)費(fèi)等其他雜費(fèi)收繳率下降的時(shí)候，公司剛性支出卻保持不變并穩(wěn)步增加時(shí)，又出現(xiàn)流動(dòng)資金緊缺、隨時(shí)出現(xiàn)資金結(jié)余枯竭的危機(jī)。

三、物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的存在問題的原因分析

(一)物業(yè)服務(wù)公司規(guī)模小、節(jié)省開支物業(yè)服務(wù)公司本來自身規(guī)模小、大部分收入來源于業(yè)主單位，股東為了開源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)自身的效益最大化，往往就縮減人員編制，招聘一些性價(jià)比高的人員從事財(cái)務(wù)工作，減少工資開支。所以就談不上建立完善的財(cái)務(wù)架構(gòu)了。不具備行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員很難在實(shí)際業(yè)務(wù)中去積極解決問題。

(二)沒有一整套合理的會(huì)計(jì)核算制度、核算水平低物業(yè)服務(wù)公司沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算制度做支撐，缺乏合理的會(huì)計(jì)核算體系，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將會(huì)計(jì)科目粗放歸集，這樣導(dǎo)致后續(xù)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)也不準(zhǔn)確。有的上新了收費(fèi)軟件，但是不知道怎么合理利用信息化軟件取數(shù)，有的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采用比較落后的表格式，造成了財(cái)務(wù)工作效率低下。

(三)物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算體系不完善物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算，是建立在以權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)收入為原則的基礎(chǔ)上來進(jìn)行分析的，但是目前還有不少公司還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。另外，物業(yè)代收代付水電費(fèi)、廣告費(fèi)等彈性收入年初往往也不好確定，每年度都可能發(fā)生一些預(yù)算外的支出。整個(gè)預(yù)算大部分靠后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生數(shù)偏差較大、無法達(dá)成前期定下的目標(biāo)利潤。

(四)沒有合理地運(yùn)用國家稅收政策物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)人員過于關(guān)注賬務(wù)處理以及一些表面數(shù)據(jù)分析，很少有專人對(duì)國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入研究，財(cái)務(wù)思維固化沒有創(chuàng)新，對(duì)于如何爭取利用稅收優(yōu)惠政策更無從談起。另外，對(duì)財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)政策很少，導(dǎo)致主觀上財(cái)務(wù)人員只能做好分內(nèi)事，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向融合。

(五)成本費(fèi)用亂雜、資金收支難平衡物業(yè)因?yàn)樽陨淼奶厥庑?，?shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用開支類目較多。入賬的票據(jù)也不合理，比如當(dāng)某些小的維修、綠化、保潔勞務(wù)人員臨時(shí)人工費(fèi)無法取得發(fā)票時(shí)，就用收據(jù)或其他發(fā)票代替。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不可能對(duì)每一項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生都提前參與進(jìn)去，有的就是拿到票據(jù)分?jǐn)倳r(shí)才歸集;有的直接入當(dāng)期損益，沒有分?jǐn)?，之后在預(yù)算分析時(shí)就會(huì)出現(xiàn)與收入不配比。物業(yè)服務(wù)公司的資金體量本來就較小，來源主要是物業(yè)費(fèi)、停車費(fèi)、廣告費(fèi)等，受客觀因素的影響，有時(shí)候收繳率不高，但是支出卻不能拖延。這樣賬面結(jié)余資金容易出現(xiàn)匱乏，流動(dòng)資金利用效率低，公司正常運(yùn)營的水平往往就很難保證。

四、加強(qiáng)物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

(一)建立健全財(cái)務(wù)組織架構(gòu)、組建高素質(zhì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)財(cái)務(wù)管理不是一個(gè)人就能完成的工作，往往更多的是持久的團(tuán)隊(duì)合作的力量，首先需要建立架構(gòu)、確定崗位職責(zé)。根據(jù)自身規(guī)模大小、安排專人專崗，引進(jìn)有專業(yè)功底的從事類似行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)來，讓團(tuán)隊(duì)保持穩(wěn)定，為財(cái)務(wù)管理打下基礎(chǔ)。

(二)運(yùn)用信息化系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，首先需要從會(huì)計(jì)科目著手、建立一套規(guī)范化的會(huì)計(jì)科目參照表;其次根據(jù)自身的規(guī)模，盡量選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，合理歸集費(fèi)用、成本類科目，這樣更能平衡利潤，減少不同年度稅負(fù)不均的現(xiàn)象發(fā)生。因此，要多研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的間接聯(lián)系。

(三)利用信息化、提高全面預(yù)算管理的水平財(cái)務(wù)人員需完善物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算體系，協(xié)助人事部門制定合理的預(yù)算考評(píng)制度，劃清固定預(yù)算和彈性預(yù)算的具體核算內(nèi)容，讓預(yù)算目標(biāo)可執(zhí)行。另外，借助一些先進(jìn)的物管軟件做數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，不局限于一些賬表的數(shù)據(jù)。與各部門加強(qiáng)溝通與協(xié)作，及時(shí)反饋提醒預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預(yù)警點(diǎn)，能夠及時(shí)提供管理人員所需的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，使其能靈活調(diào)整工作思路，讓全面預(yù)算管理能夠真正落到實(shí)處。

(四)提升納稅籌劃水平無論是集團(tuán)化的物業(yè)服務(wù)中公司還是單個(gè)項(xiàng)目分公司或機(jī)構(gòu)，必須以公司的總體運(yùn)營目標(biāo)為基準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員需要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多參加線下線上財(cái)稅知識(shí)講座，和同行交流經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注稅局的公告，把握稅收政策動(dòng)向，提前進(jìn)行納稅籌劃，識(shí)別關(guān)鍵稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如增值稅充分利用進(jìn)項(xiàng)抵扣政策(針對(duì)一般納稅人)、季度銷售額不達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅(針對(duì)小規(guī)模納稅人)等優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，如企業(yè)所得稅，新的項(xiàng)目公司盡量成立以法人為主體的物業(yè)公司，這樣可以利用小微企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠政策，把稅負(fù)降到最低。

(五)嚴(yán)控成本費(fèi)用支出、合理分?jǐn)偅岣哔Y金管理力度財(cái)務(wù)人員盡量提前參與到物業(yè)各項(xiàng)實(shí)際業(yè)務(wù)中，比如參與合同的簽訂審批、識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理掌握合同的付款節(jié)點(diǎn)。對(duì)于大額的維修材料、勞務(wù)保潔、水電費(fèi)等支出更需認(rèn)真審核，在公司內(nèi)部向?qū)嶋H經(jīng)辦人宣傳取得合規(guī)票據(jù)的重要性，杜絕一切不合規(guī)的票據(jù)入賬，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)人員通過成本的管控來提高利潤增長空間，提高閑置資金的使用效率，嚴(yán)格對(duì)資金的支出進(jìn)行把關(guān);配合運(yùn)營人員做好物業(yè)費(fèi)等收入的上繳力度，減少資金運(yùn)作過程中的使用成本。

第9篇：小微企業(yè)的納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等不同形式的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常開展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有非常重要的作用?；诖?，本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法展開了全面探討。

1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制（應(yīng)對(duì)）三個(gè)方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。

（1）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門需審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法與程序是否合理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、合理性及有效性。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，保證識(shí)別方法的科學(xué)性。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并采用科學(xué)的審計(jì)程序予以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

（3）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素?！币虼耍瑑?nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。

（4）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，及時(shí)予以改進(jìn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與審查的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施予以解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在嚴(yán)格遵守審計(jì)程度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。

2開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)界開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計(jì)弊端得以有效避免與處理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，使會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)合，進(jìn)而便于審計(jì)師從根源上發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，逐漸成為新型審計(jì)方式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價(jià)值，并且兩者都需識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計(jì)可以開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，避免只注重賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論脫離經(jīng)營目標(biāo)，有助于將錯(cuò)報(bào)與企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3控制自我評(píng)估

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“管理人員和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用控制自我評(píng)估方法對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制自我評(píng)估項(xiàng)目收集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)的異常領(lǐng)域，并加強(qiáng)與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u(píng)估（CSA）是一種自發(fā)的評(píng)估過程，在這個(gè)過程中管理者和工作小組直接參與到對(duì)現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評(píng)估為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對(duì)管理者而言，CSA既反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，也加強(qiáng)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的責(zé)任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，以提高審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動(dòng)公司改革的使者。在實(shí)踐中，控制自我評(píng)估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。

4平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計(jì)分卡，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作流程及員工學(xué)習(xí)能力四個(gè)維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計(jì)分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的歸宿，更是平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)所在，可以為企業(yè)運(yùn)作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產(chǎn)生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度嚴(yán)格對(duì)應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)部門通過改善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、控制審計(jì)成本、持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制能力的培訓(xùn)，滿足董事會(huì)、管理層的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這與平衡計(jì)分卡綜合分析四個(gè)維度，有組織地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過調(diào)整平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度因素參與風(fēng)險(xiǎn)管理。調(diào)整后的四個(gè)維度分別為：

（1）財(cái)務(wù)維度：①內(nèi)部審計(jì)是否減少了風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計(jì)成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產(chǎn)效率。

（2）董事會(huì)、管理層和審計(jì)客戶：①審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；②管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；③預(yù)測信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時(shí)性、準(zhǔn)確性；④內(nèi)部審計(jì)被投訴的次數(shù)。

（3）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程維度：①工作流程的準(zhǔn)確性；②對(duì)客戶要求的反應(yīng)時(shí)間；③主要審計(jì)建議的數(shù)量；④已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；⑤審計(jì)問題的重要程度。

（4）內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度：①參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計(jì)人員的百分比；③內(nèi)部審計(jì)人員的滿意度；④參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員的年培訓(xùn)時(shí)數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營改增應(yīng)對(duì)措施

31提高企業(yè)整體對(duì)營改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營改增對(duì)企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財(cái)務(wù)的改革，其實(shí)際上對(duì)公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會(huì)有一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行相關(guān)細(xì)節(jié)項(xiàng)目的改變，例如，申請?jiān)鲋刀悓Ｓ闷睋?jù)代開發(fā)票的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身建設(shè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)地總結(jié)、歸納和分析，促進(jìn)企業(yè)管理模式的升級(jí)改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。

32進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運(yùn)用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財(cái)會(huì)人員應(yīng)該進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高納稅籌劃意識(shí)，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時(shí)，還應(yīng)注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

33與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通、配合相關(guān)工作

經(jīng)過調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務(wù)部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，且由地稅部門轉(zhuǎn)為國稅，一時(shí)間國稅部門的業(yè)務(wù)量劇增，申請代開的發(fā)票可能就會(huì)有所延遲，導(dǎo)致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)的主管部門進(jìn)行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時(shí)，相關(guān)部門可以就現(xiàn)有基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)稅制，建立補(bǔ)償機(jī)制，成立相關(guān)政策的專門研究部門進(jìn)行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

4結(jié)論

每一次的稅制改革對(duì)企業(yè)來說都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對(duì)企業(yè)而言是好事。但與此同時(shí)也因?yàn)槭且粓龈母铮瑢?duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，了解并熟練運(yùn)用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

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