小微企業(yè)納稅論文
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（一）曲解納稅義務(wù)
小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍通過賬務(wù)處理配合法人調(diào)整納稅，主觀上認(rèn)為納稅義務(wù)由賬務(wù)處理產(chǎn)生，與企業(yè)經(jīng)營過程無關(guān)。從稅收法律關(guān)系視角思考，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定。可見，企業(yè)納稅義務(wù)由企業(yè)經(jīng)營過程的法律事實(shí)決定，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、作用是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生事實(shí)正確核算、報(bào)繳稅款。賬務(wù)處理調(diào)整納稅無法改變納稅義務(wù)，反而會加大納稅風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)偷稅。
（二）稅法與稅收政策難于掌握
目前，我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)政出多門，部門規(guī)章和地方法規(guī)繁多，企業(yè)要應(yīng)對國、地稅兩套征納系統(tǒng)，又因?yàn)閷ν环矫娴囊笤趪?、地稅?guī)定標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致納稅人很難正確劃分業(yè)務(wù)類型、選擇正確計(jì)稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確理解把握，造成依據(jù)失真的會計(jì)信息計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)、稅率選擇不當(dāng)、使得稅款計(jì)算錯(cuò)誤?，F(xiàn)階段，我國不具備推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的政策體系，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策為法規(guī)中零散列示條款，形式為通知或補(bǔ)充規(guī)定。多數(shù)政策是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定的臨時(shí)規(guī)定，調(diào)整頻繁，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性，透明度低，導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員對國家及地方出臺的一系列優(yōu)惠政策不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握，不能有效運(yùn)用到實(shí)際中。
（三）會計(jì)制度與所得稅稅法間存在差異
由于會計(jì)制度與稅法間的差異，在小微企業(yè)經(jīng)常產(chǎn)生兩方面的問題：一是小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員為彌補(bǔ)資金短缺，在實(shí)操中普遍不按照相應(yīng)會計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，人為調(diào)節(jié)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間，拖延納稅。如在賬務(wù)處理時(shí)隨意計(jì)提準(zhǔn)備金，通過調(diào)低會計(jì)利潤減少預(yù)繳所得稅，匯算清繳時(shí)，據(jù)以不符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。依稅法規(guī)定，企業(yè)繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預(yù)繳時(shí)間，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，因此，導(dǎo)致虛增企業(yè)利潤與資產(chǎn)。如大量應(yīng)收賬款長期掛賬，無法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致利潤超額分配。即便計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊時(shí)，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多按照稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊以避免納稅調(diào)整，這樣操作不免會喪失納稅籌劃帶來的利益。
（四）小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失
小微企業(yè)內(nèi)控中財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失是引起納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。賬務(wù)處理改變不了納稅，靠財(cái)務(wù)人員調(diào)賬進(jìn)行納稅籌劃，失敗風(fēng)險(xiǎn)較大。財(cái)務(wù)人員脫離企業(yè)經(jīng)營過程管理，對經(jīng)營環(huán)節(jié)沒有明確的制度建設(shè)，無法從納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源上做到節(jié)稅。財(cái)務(wù)人員有必要針對稅法中的爭議性問題，依據(jù)相應(yīng)的制度建設(shè)參與到經(jīng)營過程管理，做到納稅籌劃節(jié)稅。
二、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識
加強(qiáng)小微企業(yè)法人與財(cái)務(wù)人員思想、法律教育，使其認(rèn)識到依法納稅的重要性，偷稅、漏稅的危害性，從本質(zhì)上解決納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄問題，形成納稅光榮理念。在企業(yè)經(jīng)營管理上財(cái)務(wù)人員要樹立與經(jīng)營人員構(gòu)建良好溝通的理念，運(yùn)用稅法相關(guān)知識幫助經(jīng)營人員樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，把納稅義務(wù)作為重要經(jīng)營決策指標(biāo)，以促進(jìn)決策時(shí)財(cái)務(wù)與經(jīng)營目標(biāo)統(tǒng)一，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)
小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員一方面要正確把握現(xiàn)有稅收政策，防止錯(cuò)用稅收政策產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要關(guān)注稅收新政策的出臺，及時(shí)跟進(jìn)學(xué)習(xí)，根據(jù)政策的更新變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)涉稅事項(xiàng)，防止采用過時(shí)政策帶來不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征管中，財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，積極、主動(dòng)與當(dāng)?shù)厮鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，營造良好的稅務(wù)環(huán)境，并針對自身薄弱的稅法基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的相關(guān)業(yè)，務(wù)咨詢當(dāng)?shù)厮鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)，來提高自身的業(yè)務(wù)水平，并不斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，以便及時(shí)了解稅法、稅收政策新變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、做出合理政策選擇。
（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)采取各種有效的措施，利用培訓(xùn)、進(jìn)修等多種渠道，幫助財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收及會計(jì)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握最新稅收政策和會計(jì)準(zhǔn)則，為降低和防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的專業(yè)基礎(chǔ)。
（四）健全小微企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)制度
一方面，要加強(qiáng)對企業(yè)的合同管理。合同條款制定不同會導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，以企業(yè)銷售結(jié)算方式條款制定為例，如果合同規(guī)定是直接收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到銷售貨款或取得索取銷售貨款憑證當(dāng)天；預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貨物發(fā)出當(dāng)天；托收承付方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行合同簽訂工作時(shí)必須做到加強(qiáng)管理，把稅收成本考慮到合同制定中，保證從納稅義務(wù)產(chǎn)生根源即合同簽訂環(huán)節(jié)做到減少稅收成本。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)針對稅收爭議問題加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。主要包括固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的確定，存貨合理損失的界定，通訊、交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。范圍、標(biāo)準(zhǔn)界定不明確，財(cái)務(wù)人員操作的選擇空間就比較大，可以對資產(chǎn)、費(fèi)用進(jìn)行不同確認(rèn)，不同賬務(wù)處理，產(chǎn)生不同稅負(fù)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況在當(dāng)?shù)卣疀]有明確界定標(biāo)準(zhǔn)之前，依靠制度建設(shè)制定企業(yè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
總之，納稅風(fēng)險(xiǎn)是小微企業(yè)所面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)之一，可以為企業(yè)帶來超額收益，也可以為企業(yè)帶來預(yù)期損失。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該正確認(rèn)識自身的崗位職責(zé)，樹立正確的納稅風(fēng)險(xiǎn)防范理念，加強(qiáng)對經(jīng)營過程的管理，加強(qiáng)對稅法的理解，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，以此促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。
作者：趙海燕 路欣 單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)
