小微企業(yè)審計報告精選(九篇)

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第1篇：小微企業(yè)審計報告范文

摘 要 每一個國家所制定的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則中，都對注冊會計師的法律責(zé)任制定了相關(guān)的條文。我國的法律法規(guī)在保證與國際社會趨近的情況下，也一直根據(jù)我國實際情況不斷調(diào)整和完善，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款。在事務(wù)所內(nèi)工作的注冊會計師、助理人員和復(fù)核人員在業(yè)務(wù)往來中，就某項業(yè)務(wù)給委托者和關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，他們需要重視在執(zhí)業(yè)過程中理清法律法規(guī)責(zé)任，同時也需要了解司法責(zé)任認(rèn)定的原則有助于謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)規(guī)避風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 注冊會計師 法律責(zé)任 確認(rèn)依據(jù) 司法認(rèn)定

一、前言

作為審計學(xué)專業(yè)畢業(yè)的工作者，在與事務(wù)所打交道過程中，以專業(yè)的視角去看待注冊會計師的工作，獲得了一定的體會，產(chǎn)生了探索研究的興趣。本人在與注冊會計師的接觸中發(fā)現(xiàn)，目前行業(yè)并不規(guī)范，購買審計意見的現(xiàn)象很常見。以杭州市2012年度企業(yè)工商年檢的審計范圍為例，以下是需要年檢企業(yè)的范圍：1、2012年7月1日前設(shè)立的下列三類企業(yè)，無論注冊資本大小，均需提交審計報告：（1）一人有限責(zé)任公司、股份有限公司；（2）小額貸款公司；（3）投資、擔(dān)保、典當(dāng)、人才中介及培訓(xùn)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、拍賣、資產(chǎn)評估、寄售企業(yè)；2、2011年7月1日至2012年6月30日期間新設(shè)立的實收資本在100萬元以上（含本數(shù)）的公司；3、信用監(jiān)管等級為B、C級的企業(yè)；4、在2010年1月1日至2012年12月31日期間，因虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資被登記機(jī)關(guān)查處的；5、年檢機(jī)關(guān)在審查中發(fā)現(xiàn)疑點可要求其提交年度審計報告。我國90%以上的都是中小企業(yè)，眾多納入需要審計報告的小微企業(yè)往往建賬不規(guī)范、會計核算工作不健全，但是事務(wù)所仍為其出具審計報告以通過工商年檢，工商的審核是對企業(yè)經(jīng)營狀況的把關(guān)，工商人員信賴獨立第三方會計事務(wù)所的工作，因此注冊會計師的工作也具有維護(hù)社會正常經(jīng)濟(jì)秩序的功能。

二、注冊會計師的法律責(zé)任涵義

注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或處于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。

在社會生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動中，注冊會計師出具的驗資及審計報告，是報告使用人作出正確的判斷和決策的一項具有說服力的參考資料。若是注冊會計師在審計過程中出具了虛假或失實的報告，這樣會損害報告使用人的經(jīng)濟(jì)利益。由此引發(fā)的法律法規(guī)訴訟，注冊會計師要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。委托人或單位、受益第三方及其他第三方信賴注冊會計師的工作成果，注冊會計師付出勞動和收獲報酬的同時也要為自己的行為承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師在審計審核時，要注意在什么條件下因過失操作產(chǎn)生的后果需負(fù)法律責(zé)任。謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)以防范風(fēng)險，注冊會計師任重而道遠(yuǎn)。

三、確認(rèn)注冊會計師責(zé)任的依據(jù)

20世紀(jì)90年代隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定了相應(yīng)的基本準(zhǔn)則，確定了注冊會計師在實際執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的過失行為。依據(jù)《基本準(zhǔn)則》和公認(rèn)的專業(yè)關(guān)注、專業(yè)技能和勝任能力水平為檢測準(zhǔn)繩，目前我國正在逐步完善注冊會計師的法律法規(guī)條文。以注冊會計師在實際執(zhí)業(yè)操作中情況為根據(jù)，衡量注冊會計師的過失行為有法可依。

獨立審計基本準(zhǔn)則在一定程度上雖然規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，預(yù)防了注冊會計師在執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的過失，這不是絕對唯一的制止注冊會計師產(chǎn)生過失的標(biāo)準(zhǔn)。由于社會在不斷地進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展。審計審核工作在實際生活中執(zhí)行起來會有層出不窮的形態(tài)，基本準(zhǔn)則有時也會面臨考驗。在職業(yè)執(zhí)業(yè)的同時，行業(yè)間有著千差萬別的具體差異問題，而基本準(zhǔn)則只是在行業(yè)中起到關(guān)鍵性作用，且基本細(xì)則不可能事無巨細(xì)地面面俱到，不可能詳盡地設(shè)定框架讓所有企業(yè)都可以套用。例如：企業(yè)的內(nèi)部控制的具體評判標(biāo)準(zhǔn)。在種類繁多的企業(yè)中，基本準(zhǔn)則無法針對不同行業(yè)的具體操作做出規(guī)定，這就涉及到注冊會計師本身的判斷能力和經(jīng)驗。注冊會計師在報告中出現(xiàn)虛假和不實的情況，可確認(rèn)為不同程度的過失。但在有些情況下，如果注冊會計師局限于現(xiàn)有的審計基本準(zhǔn)則、會計制度和會計原則及財經(jīng)法規(guī)而有背公允性，也可確定為過失。

四、司法實踐中的責(zé)任認(rèn)定原則

注冊會計師的責(zé)任承擔(dān)形式一般走向法律形式。在審計司法執(zhí)業(yè)實踐中，注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)過程中的情況是確定其過失的事實依據(jù)。審計工作底稿是記錄注冊會計師在審計工作全過程中的最原始的文字材料依據(jù)，對其進(jìn)行查閱核查注冊會計師是否有過失關(guān)系重大，保存好原始依據(jù)材料是注冊會計師的工作范疇，原始依據(jù)材料的真實性是確保注冊會計師是否犯有過失行為起到了決定性的關(guān)鍵作用。在我國的法律體系中，注冊會計師法、公司法及證券法中對注冊會計師的過失責(zé)任都作了相適應(yīng)的規(guī)定，但是仍然不能指導(dǎo)所有的法律實踐，很多規(guī)定都比較泛化，因此需要進(jìn)一步細(xì)化與完善，在具體的司法實踐中，把握以下若干原則有助于保障公眾的利益的同時也維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益：

1、存在原則：注冊會計師的責(zé)任主要有：違約、過失、欺詐。在對責(zé)任的認(rèn)定上，要確定是注冊會計師方面而不是被審計單位方面的原因，首先要符合責(zé)任存在原則，如果注冊會計師未能保持合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)業(yè)不當(dāng)，有明確的證據(jù)證明其制作了虛假不實的文檔，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。刑法第229條第3款規(guī)定，凡犯有出具中介證明文件重大失實罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役等。不過目前審計報告真實性判定標(biāo)準(zhǔn)存在結(jié)果真實和程序真實兩種觀點，前者注重結(jié)果后者注重過程，會計界主流是接受程序真實性觀點。本人認(rèn)為無論是結(jié)果還是程序真實性，都必須存在。

2、因果原則：如果注冊會計師對合理利用其審計報告的企業(yè)或個人造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)有不可推卸的責(zé)任，則可以判斷注冊會計師要承擔(dān)責(zé)任。僅以注冊會計師在出具的報告中有虛假和失實行為是不足以為依據(jù)的。損失方對注冊會計師提起法律訴訟要出示足夠的事實依據(jù)證明因果關(guān)系，反之是沒有合理理由的。

3、法定原則：該原則指的是注冊會計師只需要對合同的簽約方、合同約定的事項或受益第三人以及法定的事項或第三人負(fù)責(zé)，合同沒有約定或法律、法規(guī)沒有規(guī)定的，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。不過隨著社會的發(fā)展和法律實踐的深入，這個原則已經(jīng)不完全適用了。如果可以合理判斷普通公眾因合理理由利用了注冊會計師的報告而產(chǎn)生了損失，注冊會計師也需要承擔(dān)一定的責(zé)任。這里對注冊會計師責(zé)任的把握沒有量化的手段，更多是認(rèn)為的常識性或經(jīng)驗型的判斷。無論如何，法定原則仍然是最具根本的原則，我國采用的是成文法，構(gòu)建法治社會也是我國的社會發(fā)展目標(biāo)，因此完善法律對于明確注冊會計師責(zé)任有不可替代的作用。

4、相稱原則：相稱意味著匹配，包含的意思主要是：第一，責(zé)任性質(zhì)與行為性質(zhì)相適應(yīng)，責(zé)任分為刑事責(zé)任和民事責(zé)任，注冊會計師為其未能保證獨立性和謹(jǐn)慎性所承擔(dān)的責(zé)任和其行為的性質(zhì)相稱，這樣不會造成承擔(dān)過輕或過重的責(zé)任。第二，經(jīng)濟(jì)賠償同過失造成的經(jīng)濟(jì)損失相適應(yīng)。如果注冊會計師的過失沒有造成合理使用者的經(jīng)濟(jì)損失，也就基本上不存在被的可能，訴訟伴隨著賠償要求，需要明確各方責(zé)任分配經(jīng)濟(jì)賠償額和決定相應(yīng)經(jīng)濟(jì)賠償，而不是全部由注冊會計師承擔(dān)，注冊會計師要為其責(zé)任內(nèi)的損失負(fù)責(zé)。客戶本身錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為和經(jīng)營失敗四個方面的原因往往是審計責(zé)任的主導(dǎo)原因，因此判別注冊會計師的責(zé)任時，要充分區(qū)分責(zé)任。

五、結(jié)論

綜上所述，注冊會計師的工作具有維護(hù)社會正常經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)公眾利益的作用，其工作性質(zhì)也使得注冊會計師面臨職業(yè)風(fēng)險，遭遇法律訴訟。熟悉責(zé)任認(rèn)定原則幫助注冊會計師了解什么情況下會承擔(dān)責(zé)任，促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)中提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)涵養(yǎng)。在社會主義商品經(jīng)濟(jì)條件下，如何完善對注冊會計師在執(zhí)業(yè)中職業(yè)道德規(guī)范，避免過失責(zé)任，有待進(jìn)一步的探索與商榷。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：小微企業(yè)審計報告范文

當(dāng)私人產(chǎn)品的供給已趨高效多樣時，公共服務(wù)成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)。政府向社會力量購買公共服務(wù)是20世紀(jì)80年代在發(fā)達(dá)國家興起的一種趨勢，改革開放以來，我國公共服務(wù)體系和制度建設(shè)不斷推進(jìn)，初步形成了政府主導(dǎo)、社會參與、公辦民辦并舉的公共服務(wù)供給模式。凡市場能辦好的盡可能交給社會力量承擔(dān)，構(gòu)建多層次、多方式的公共服務(wù)供給體系，提供更加方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的公共服務(wù)，使社會經(jīng)濟(jì)得到更多便利和實惠。

十八屆三中全會以來，本屆政府對于公共部門的改革重心在于簡政，購買會計服務(wù)就是簡政的一項重要內(nèi)容。在社會發(fā)展需求以及財政部門的推動下，會計、審計、評估等服務(wù)成為政府購買的重要領(lǐng)域，政府購買會計服務(wù)的力度日益加大。這一發(fā)展壯大的現(xiàn)實，詮釋著公共服務(wù)職能的社會化進(jìn)程，將原來由政府承擔(dān)的一些公共服務(wù)職能，大量轉(zhuǎn)移給非政府組織和私人部門，即從公共服務(wù)和公共產(chǎn)品完全由政府部門或國有企業(yè)提供，轉(zhuǎn)變?yōu)檎蒙鐣牧α坑缮鐣灾魏桶胱灾谓M織以及私營企業(yè)向公眾提供公共服務(wù)和產(chǎn)品。通過購買會計服務(wù)，政府將可以交給市場的服務(wù)全部交給市場，將可以社會化的事務(wù)全部社會化，政府的職責(zé)將有效歸位，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)也將會促進(jìn)政府角色的校正。

以財政部門購買記賬服務(wù)為例，長期以來，在財政部門會計管理工作中，對于民營小微企業(yè)會計信息的監(jiān)管和賬務(wù)規(guī)范的引導(dǎo)始終是一項難點。全國多個省市的財政部門相繼通過向具有一定資質(zhì)的會計中介機(jī)構(gòu)購買這項專業(yè)會計服務(wù)，有效提高小微企業(yè)的會計信息質(zhì)量和資信水平，優(yōu)化和完善它們的成長環(huán)境。再以政府向注冊會計師事務(wù)所購買審計服務(wù)為例，將原本對事業(yè)單位的事務(wù)性管理外包給會計師事務(wù)所，接受委托的會計師事務(wù)所根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對事業(yè)單位年度財務(wù)會計報表和部門決算報表進(jìn)行審計并出具審計報告，以此借助社會專業(yè)機(jī)構(gòu)保證財務(wù)會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整，提高事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。對于大量存在的事業(yè)單位的日?；瘜徲媽嵭姓徺I，甚或?qū)τ跁嫼怂阋部梢圆扇〖s化的外包，這樣不僅節(jié)約了政府開支，也較大程度地利用了社會資源。以上實踐行動在一路嘗試一路積累中，不僅僅是攻克會計管理和財政管理工作難點重點的探索創(chuàng)新，更為重要的是描述出這樣的路徑：私人部門或盈利組織之間為獲取更大份額、更多利潤展開競爭，而政府以招投標(biāo)形式實現(xiàn)對會計中介機(jī)構(gòu)等社會力量的組織、利用和管理，借助市場無形之手提供質(zhì)量更優(yōu)、數(shù)量更豐富的公共產(chǎn)品。由此，采集掌握小微企業(yè)的會計信息、對隸屬事業(yè)單位事務(wù)性的管理不再由公共部門獨自承擔(dān)，可以部分甚至完全地從日常事務(wù)中解脫出來，專心于政策的制定和執(zhí)行等固有的政府職能。

然而，我國公共服務(wù)市場的成長尚不成熟。政府購買公共服務(wù)還存在以下問題：社會治理模式不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要；社會治理體系不完善，社會治理方式、手段行政色彩濃厚，社會組織活力不足，掣肘向“小政府大社會”的轉(zhuǎn)型；政府與市場邊界不清晰，政府間財權(quán)與事權(quán)不匹配，政府活動的范圍沒有受到實質(zhì)性約束，“越位”和“缺位”現(xiàn)象并存，權(quán)力博弈失衡，補(bǔ)償機(jī)制不完善，以致于政府購買公共服務(wù)的動力不足；政府購買服務(wù)缺乏配套的政策措施，體現(xiàn)在招投標(biāo)制度方面，亟待制定統(tǒng)一的招投標(biāo)方式、程序、信息和評估規(guī)則。以上正待破解的問題極有可能導(dǎo)致政府在購買公共服務(wù)過程中出現(xiàn)權(quán)力尋租和權(quán)力交易等弊病。

政府購買會計服務(wù)作為其中一部分，概莫能外。公共服務(wù)社會化為公共產(chǎn)品的供給引入一條新路徑，還需要政府購買服務(wù)過程的透明、公平、公正，對購買服務(wù)項目、資金使用狀況進(jìn)行績效評價是關(guān)鍵，才能激勵合適數(shù)量和更高質(zhì)量的公共產(chǎn)品供給，而這期待與之適應(yīng)的頂層設(shè)計、制度建設(shè)、指標(biāo)體系和管理方法等深層面的關(guān)注與跟進(jìn)。

第3篇：小微企業(yè)審計報告范文

傳統(tǒng)的金融業(yè)必須另覓出路、積極創(chuàng)新，在一波又一波的沖擊中謀得生存與發(fā)展。

工行推國內(nèi)首個賬戶原油產(chǎn)品

工行已于近日在全國范圍內(nèi)創(chuàng)新推出了國內(nèi)首個賬戶原油投資交易產(chǎn)品，為個人客戶提供更為多元化的資產(chǎn)配置選擇。

賬戶原油是工行面向個人客戶推出的一種新型投資交易產(chǎn)品，通過只計份額、不提取實物原油的方式以人民幣或美元買賣原油份額。賬戶原油產(chǎn)品分期次發(fā)行，每期產(chǎn)品均設(shè)置交易起始日、交易結(jié)束日和結(jié)算日等信息，客戶可在交易起始日至交易結(jié)束曰的交易時間內(nèi)買賣該產(chǎn)品。

深圳中行推VIM遠(yuǎn)程銀行服務(wù)

日前，中國銀行深圳市分行正式推出了VTM（VirtualTel1erMachine）遠(yuǎn)程銀行服務(wù)，這一經(jīng)過深圳中行兩年多時間自主研發(fā)的項目，無論是在軟件服務(wù)還是在硬件設(shè)施上，在全國金融系統(tǒng)里均屬首創(chuàng)。VTM遠(yuǎn)程銀行的推出，填補(bǔ)了“面對面”的銀行服務(wù)和自助銀行服務(wù)間的空缺，也是中國銀行深圳市分行在電子金融服務(wù)上的全新突破。

渤海銀行“微笑卡”助力微企業(yè)

為更好滿足個體經(jīng)營者和小微企業(yè)主的金融服務(wù)需求，渤海銀行日前將服務(wù)再次升級，推出了針對個體經(jīng)營者和小微企業(yè)主的創(chuàng)服貸款客戶專屬產(chǎn)品一一“微笑卡”。除了具備渤海銀行標(biāo)準(zhǔn)借記卡基本功能外，

“微笑卡”還將為其持卡人提供涵蓋個人、家庭和企業(yè)等全方位的金融優(yōu)惠服務(wù)。

針對銀行理財產(chǎn)品中非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的迅猛增長，銀監(jiān)會日前下發(fā)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)投資運作有關(guān)問題的通知》，對理財資金投資此類資產(chǎn)的規(guī)模予以明確限制。

通知稱，商業(yè)銀行應(yīng)合理控制理財資金投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的總額，理財資金投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的余額在任何時點均以理財產(chǎn)品余額的35%與商業(yè)銀行上一年度審計報告披露總資產(chǎn)的4%之間孰低者為上限。

業(yè)內(nèi)人士估算，按照去年末銀行理財產(chǎn)品余額7.1萬億元以及去年末商業(yè)銀行133萬億元的資產(chǎn)規(guī)模計算，銀行業(yè)投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的理財產(chǎn)品規(guī)模應(yīng)該在2.5萬億元以內(nèi)。對于目前部分銀行非標(biāo)類理財產(chǎn)品規(guī)模超過監(jiān)管限額的情況，業(yè)內(nèi)人士表示，監(jiān)管機(jī)構(gòu)明確要求銀行應(yīng)立即停止相關(guān)業(yè)務(wù)，直至達(dá)到監(jiān)管要求。

通知稱，對于已投資的達(dá)不到要求的非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)比照自營貸款，按照《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》要求，于今年底前完成風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)計量和資本計提。

第4篇：小微企業(yè)審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評價 質(zhì)量控制

一、引言

2010年我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作及其報告制度進(jìn)行了規(guī)范，該指引與同期的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》共同構(gòu)成企業(yè)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系的保障措施。與內(nèi)部控制審計側(cè)重財務(wù)報告相關(guān)控制的關(guān)注不同，企業(yè)內(nèi)部控制評價則兼顧了財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制，意即涵蓋了內(nèi)部控制所有重大方面和事項。從這個意義上看，內(nèi)部控制評價工作的成果也即內(nèi)部控制評價報告，其包含的信息數(shù)量要明顯優(yōu)于內(nèi)部控制審計報告，具有許多內(nèi)部控制審計報告不可替代的利用價值。隨著對外披露內(nèi)部控制評價報告的企業(yè)的日益增加，以及我國企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對企業(yè)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策必將越來越重要，該報告正在和必將成為他們了解和監(jiān)督企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的主要依據(jù)之一。

本文研究的是企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量及提升問題，目的是為內(nèi)部控制評價工作縱深發(fā)展探索方向和策略。本文在內(nèi)容上分成四個部分闡述，第一部分是引言，說明本文研究的問題及意義；第二部分是內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的基本構(gòu)想，第三部分是來自上市企業(yè)內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量的實證情況分析，第四部分是內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量發(fā)展策略。

二、內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)想

內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量應(yīng)站在內(nèi)部控制評價報告信息使用者角度來考慮。企業(yè)內(nèi)部控制評價報告信息使用者主要包括企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者及其他各類利益相關(guān)者，這一范疇與企業(yè)財務(wù)報告信息使用者基本相同。對于企業(yè)內(nèi)部管理層來說，其編制的內(nèi)部控制評價報告只是其內(nèi)部控制評價工作成果的信息載體之一，相關(guān)信息載體還包括內(nèi)部簡報、工作文件、部門工作總結(jié)等。因此，他們對內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量的要求主要在報告格式等技術(shù)性要求層面。相反，來自企業(yè)管理層以外的投資者、債權(quán)人等，他們對企業(yè)內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量方面的要求主要在報告內(nèi)容等非技術(shù)要求層面，特別是要求企業(yè)能夠真實和全面反映那些能夠?qū)?nèi)部控制目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有重大和重要控制缺陷，概括起來就是對可信度與信息價值的要求。這種要求與財務(wù)報告信息質(zhì)量要求中的可靠性與相關(guān)性不謀而合。

所謂內(nèi)部控制評價報告的可信度，是指包括內(nèi)部控制評價范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性結(jié)論等諸多方面的可信度。一般看來，這一可信度主要受企業(yè)動機(jī)、意愿和外部監(jiān)管等因素影響，主要表現(xiàn)為對外披露虛假信息或不完整信息。而且，內(nèi)部控制信息相對于財務(wù)報告信息，由于其可驗證性相對較弱，因而其可信度普遍缺乏保證。

所謂內(nèi)部控制評價報告的信息價值，是指與該報告內(nèi)容相關(guān)的所有信息的可利用價值總和。一般看來，這一信息價值主要受報告規(guī)范、管理層執(zhí)行規(guī)范水平、信息可讀性和易理解性等因素影響，主要表現(xiàn)為對外披露模糊信息、矛盾信息或誤導(dǎo)信息。相對于財務(wù)報告信息，由于其涉及范圍廣且多采用文字描述方法，因而其信息價值彈性較大。

內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量的可信度與信息價值這兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)同等重要。其中可信度是基礎(chǔ)，若評價范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性結(jié)論等方面的披露失信于內(nèi)部控制報告使用者，該報告就會失去存在的基礎(chǔ)；信息價值是重要特征，若報告規(guī)范不清、管理層執(zhí)行規(guī)范不嚴(yán)格、對信息可讀性和易理解性沒有重視，該報告就會背離其宗旨。內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量的兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系可如下圖所示。

三、來自上市企業(yè)內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量的實證情況分析

我國財政部于2013年8月份了2012年上市公司內(nèi)部控制實施情況。根據(jù)該這份報告，2012年，共有2 244家上市公司對外披露內(nèi)部控制評價報告，存在的問題主要包括：一是內(nèi)部控制評價范圍披露不夠充分，評價范圍不夠恰當(dāng)；二是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；三是內(nèi)控缺陷的披露不夠充分，對內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng)；四是內(nèi)部控制評價報告格式與內(nèi)容差異較大，評價結(jié)論表述不規(guī)范。筆者將這份報告中列舉的具體事件及可能對報告質(zhì)量形成的影響或風(fēng)險列示如右側(cè)表。

總結(jié)上述具體事件可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制評價報告主要集中于評價范圍確定、控制缺陷認(rèn)定及信息披露環(huán)節(jié)，這些問題不同程度涉及信息價值與可信度方面的風(fēng)險。由于當(dāng)前直接針對企業(yè)內(nèi)部控制評價報告可信度的證實還缺乏有效方法和依據(jù)，因此，財政部主要是就上市公司違背《內(nèi)部控制評價指引》的可視現(xiàn)象和做法進(jìn)行搜集和分析。然而事實上，作為內(nèi)部控制評價報告絕大多數(shù)使用者群體，更為期待的是這些現(xiàn)象背后的更深層次的可信度，以及建立在可信度基礎(chǔ)上的較高水平的信息價值。

四、內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量發(fā)展策略

我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對企業(yè)內(nèi)部控制價工作過程和結(jié)果均提出了諸多要求，今后還應(yīng)從內(nèi)部控制評價報告可信度與信息價值兩個方面做進(jìn)一步的改進(jìn)和提高，以滿足日益發(fā)展的內(nèi)部控制評價報告使用者的決策需求。

（一）提升可信度的策略

應(yīng)從改進(jìn)和加強(qiáng)外力干預(yù)的主導(dǎo)思想出發(fā)，依托日趨提高的“違規(guī)成本”威懾，逐步影響和改變企業(yè)內(nèi)部控制評價工作動機(jī)、意愿。為此應(yīng)采取的主要措施有：

一是加快與內(nèi)部控制規(guī)范貫徹實施有關(guān)法制化進(jìn)程。財政部在《我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》中，提出今后應(yīng)“進(jìn)一步明確當(dāng)前市場環(huán)境下內(nèi)控評價報告披露內(nèi)容與格式的監(jiān)管要求，并在修訂和完善《會計法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時，增加有關(guān)內(nèi)部控制的條款，提升內(nèi)控要求的法律層級，進(jìn)一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的責(zé)任?！毕乱徊竭@條措施尚需得到立法機(jī)關(guān)的足夠重視，只有早日形成“內(nèi)部控制評價報告的虛假披露屬于違法行為，應(yīng)予追求其相應(yīng)法律責(zé)任”的公眾意識，才能為企業(yè)內(nèi)部控制評價報告可信度提升帶來持久推動力。

二是推動企業(yè)切實構(gòu)建起與內(nèi)部控制評價可信度相關(guān)的制約機(jī)制。當(dāng)前除了不斷強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會對內(nèi)部控制評價結(jié)論和報告階段的參與度之外，還應(yīng)努力創(chuàng)造條件在企業(yè)實施少數(shù)股東就內(nèi)部控制評價有關(guān)事項開展質(zhì)詢的工作機(jī)制。所謂質(zhì)詢，本意是人大代表就國家機(jī)關(guān)工作中的違規(guī)和失職行為依法向有關(guān)部門提出質(zhì)詢，其程度上要比詢問嚴(yán)厲的多。在我國，少數(shù)股東權(quán)益的維護(hù)問題在制度建設(shè)層面還有很大空間。政府監(jiān)管者應(yīng)努力創(chuàng)造條件，將維護(hù)上市公司少數(shù)股東知情權(quán)與提升內(nèi)部控制評價工作透明度結(jié)合起來，用少數(shù)股東知情權(quán)的恰當(dāng)保護(hù)來推動上市公司內(nèi)部控制評價工作透明度，進(jìn)而提升內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量。例如可規(guī)定上市公司少數(shù)股東在上市公司對外披露其內(nèi)部控制評價報告后的20個工作日內(nèi)，可以就少數(shù)股東所關(guān)心的內(nèi)部控制評價過程和結(jié)果有關(guān)問題，以書面形式回復(fù)少數(shù)股東的質(zhì)詢。

（二）提升信息價值的策略

只有建立和實施明確和嚴(yán)格的信息加工標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部控制評價工作成果的內(nèi)部控制評價報告才有其普遍應(yīng)用價值，且內(nèi)部控制信息與內(nèi)部控制報告使用者的需求相關(guān)程度越高，這種信息的價值越大。為此應(yīng)采取的主要措施有：

一是進(jìn)一步明確內(nèi)部控制評價主體及其責(zé)任。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，“執(zhí)行內(nèi)部控制評價主體是內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評價部門”，根據(jù)財政部《內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》規(guī)定，“企業(yè)可以獨立開展內(nèi)部控制評價工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評價工作?！鄙鲜鲆?guī)定給企業(yè)選擇內(nèi)部控制評價主體提供了較高自由度，而企業(yè)往往出于成本效益原則，以內(nèi)部審計部門的日常作業(yè)的累加來替代全面內(nèi)控評價，較少委托社會中介參與企業(yè)內(nèi)控評價，或者有意將內(nèi)控評價做成“多元協(xié)作”局面。這些局面既無益于統(tǒng)一評價工作技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，又無法考核評價者的工作責(zé)任。因此，政府監(jiān)管者有必要對內(nèi)部控制評價主體資格、工作責(zé)任、評價工作時間，以及社會中介應(yīng)予參與的重要業(yè)務(wù)單位和事項控制的評價作出更加明確的規(guī)定，堅決杜絕拿內(nèi)部審計部門的日常工作來簡單替代全面性的內(nèi)部控制評價工作。

二是嚴(yán)格和細(xì)化內(nèi)部控制評價程序。盡管《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定了制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果和編報評價報告等與內(nèi)部控制評價工作相關(guān)的程序，以及個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，但并沒有對這些程序所應(yīng)留下的記錄等軌跡提出具體規(guī)定以及違背此類規(guī)定的懲戒措施。這種情況易導(dǎo)致企業(yè)隨意簡化評價程序、任意減少現(xiàn)場測試等情形。因此政府監(jiān)管者下步可根據(jù)納入實施范圍的企業(yè)情況，分級分類規(guī)定內(nèi)部控制現(xiàn)場評價工作技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并積極配合外部審計師實施內(nèi)部控制評審。

三是深化和完善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和對外披露。當(dāng)前內(nèi)部控制報告偏離標(biāo)準(zhǔn)的事件，使用者的共性需求較集中體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的識別和應(yīng)對方面，因為此類缺陷和應(yīng)對信息利于識別和判斷企業(yè)能否實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)而識別能否對經(jīng)營效率和效果乃致發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生重要影響。財政部在《我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》中，對上市公司內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露給予了充分關(guān)注，并列舉出企業(yè)執(zhí)行相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差等諸多問題，這一系列問題的存在嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量。要扭轉(zhuǎn)這一局面，光靠企業(yè)自省是不夠的，政府監(jiān)管者應(yīng)聯(lián)合相關(guān)主管部門、行業(yè)協(xié)會組織及高等院校，派出內(nèi)部控制工作促進(jìn)小組深入企業(yè)持續(xù)開展內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和對外披露有關(guān)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和重要控制政策和標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)核工作，力圖通過來自監(jiān)管層的積極支持促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)能力方面的質(zhì)的提高。與此同時，應(yīng)鼓勵企業(yè)結(jié)合自身情況持續(xù)降低對內(nèi)部控制缺陷的容忍度，使越來越多的控制缺陷逐步納入重大缺陷和重要缺陷的視野，避免此類看似“小微的缺陷”從萌芽發(fā)展成巨大。

四是積極推動企業(yè)開展內(nèi)部控制評價報告預(yù)披露，在信息可讀性和易理解性等方面做出新的努力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出?！睘樘嵘齼?nèi)部控制評價報告信息價值，政府監(jiān)管者應(yīng)出臺相應(yīng)措施，鼓勵企業(yè)對其重要業(yè)務(wù)單位或重要風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制評價情況第一時間（可不局限于特定基準(zhǔn)日限制）向外界披露，暫將此類信息披露作為全面性的內(nèi)部控制評價報告的預(yù)披露。這種做法不僅提升了內(nèi)部控制評價信息的時效性，而且有利于調(diào)動企業(yè)加快重大和重要控制缺陷整改的進(jìn)度，因為在預(yù)披露制度下，對控制缺陷的更早關(guān)注機(jī)制作用下，問題整改進(jìn)程會獲得更強(qiáng)的推動力。

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引.2010.

2.財政部.我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告.

第5篇：小微企業(yè)審計報告范文

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險；完善

引言

近年來，我國對中小民營企業(yè)的關(guān)注度日益增加，并出臺了一系列促進(jìn)其發(fā)展的政策。在我國成為環(huán)球第三個實施企業(yè)全面內(nèi)控審計的國家的背景下，更多企業(yè)著手于貫徹實施內(nèi)部控制體系規(guī)范工作，這為中小民企研究內(nèi)控體系創(chuàng)造了有利的政策環(huán)境。由于中小企業(yè)自身條件的限制，在經(jīng)營過程中面對的風(fēng)險又較大，需要有效的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，因而研究該體系現(xiàn)狀及存在的問題、提出完善內(nèi)控體系的對策是十分有必要的。只有形成適合中小民企、符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢的內(nèi)控體系，提高風(fēng)險控制能力和內(nèi)部管理水平，才能防范舞弊、提高資源利用率和資本再生能力，從而達(dá)到實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)中小民企進(jìn)一步健康發(fā)展的目的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)的完整性、保證會計記錄正確和可靠性，在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一系列自我調(diào)節(jié)、自行制約的評價、控制管理規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，會計控制主要與資產(chǎn)、賬目、財務(wù)報告直接相關(guān)，而內(nèi)部管理控制則與之沒有直接影響，如組織計劃、經(jīng)營政策、內(nèi)部人事技術(shù)管理等控制。

內(nèi)部控制體系貫穿于整個經(jīng)營活動，存在于決策、執(zhí)行、監(jiān)督各個階段，是作為企業(yè)的自律系統(tǒng)，對企業(yè)各事項進(jìn)行識別。中小民營企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系，有利于促進(jìn)治理層、管理層實行職責(zé)分離，提高經(jīng)營透明度，控制內(nèi)部腐敗，促進(jìn)工作人員提高職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、相互聯(lián)系與制約，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、合理配置資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、民企內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）控制環(huán)境不良

由于家族式管理模式在中小民營企業(yè)中普遍存在，經(jīng)營權(quán)往往集中在管理者手中，使董事會、監(jiān)事會權(quán)限一再縮小，甚至形同虛設(shè)，不利于機(jī)構(gòu)之間分權(quán)制約。而中小民企往往規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，崗位設(shè)置少，容易造成分工混亂，不利于員工之間職責(zé)分離。

中小民企的管理者大多數(shù)其實并不注重企業(yè)內(nèi)部控制工作，對內(nèi)部控制體系的知識熟悉程度也不全面，不少企業(yè)甚至存在做假賬、惡意逃稅、行賄受賂等行為，致使財務(wù)工作方面紊亂，賬項缺少可靠性，會計信息失去準(zhǔn)確性。

（二）風(fēng)險意識不強(qiáng)

中小民營企業(yè)負(fù)債能力有限，融資困難，抵御風(fēng)險能力較差，而很多中小民營企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，無法及時防范、發(fā)現(xiàn)、控制風(fēng)險，缺乏合理完備的風(fēng)險評估機(jī)制，在決策過程中更傾向于依靠個人經(jīng)驗，且將重點放在資金安全和利潤指標(biāo)上，忽視了潛在風(fēng)險的存在，如客戶信用風(fēng)險、壞賬增加風(fēng)險等。

（三）信息系統(tǒng)不健全與溝通不順暢

對于組織機(jī)構(gòu)簡單的中小民營企業(yè)而言，上級與下級之間的縱向溝通較為流暢，但不同機(jī)構(gòu)、不同人員之間的橫向溝通較為貧乏，這不利于提高經(jīng)營效率，造成資源浪費。

對于外部溝通，中小民企對供應(yīng)商與客戶的信息獲取不重視，存在信息不對稱的問題，沒有形成科學(xué)的信息系統(tǒng)。

（四）控制活動不力

在授權(quán)方面，中小民營企業(yè)經(jīng)營者往往權(quán)利高度集中，并不下放一定職權(quán)給下屬，雖履行了作為經(jīng)營者的責(zé)任，但同時也造成工作效率低下、工作堆積，致使質(zhì)量降低。

在職責(zé)分離方面，中小民營企業(yè)存在責(zé)、權(quán)、利混亂的問題，一些企業(yè)工作職員身兼多職，或員工相互推卸責(zé)任，且有不同崗位人員共同共同承擔(dān)責(zé)任的特有現(xiàn)象，阻礙會計工作的順利進(jìn)行。

在實物控制方面，中小民營企業(yè)對資產(chǎn)和記錄的核對工作不完善。一些企業(yè)設(shè)置賬外賬，資產(chǎn)管理混亂，定期盤點記錄不準(zhǔn)確，影響資產(chǎn)的安全，影響財務(wù)報表的可靠性，使企業(yè)無法了解實際應(yīng)有的實物和實際利潤。

在業(yè)績評價方面，中小民營企業(yè)對發(fā)現(xiàn)的異常差異未能及時調(diào)整，控制標(biāo)準(zhǔn)的制定受主觀因素影響，并不客觀、科學(xué)，使企業(yè)控制目標(biāo)不明確。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

在中小民營企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)能弱化，很多民營企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)立審計部門。一些民營企業(yè)雖已設(shè)立內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計人員卻是家族人員，審計技術(shù)落后，且營私舞弊的可能性較高，無法獨立、公正評估風(fēng)險。一些民營企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)不合理，對審計工作缺乏主動性，無法持久實施監(jiān)控。一些民營企業(yè)審批復(fù)核職能流于形式，缺乏人員正確會計信息及部門績效。

三、完善民企內(nèi)部控制體系的對策建議

（一）完善控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境，有利于營造良好的企業(yè)文化范圍。

一，健全法人治理結(jié)構(gòu)。作為企業(yè)治理體制的核心內(nèi)容、內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制體系首先要解決法人治理結(jié)構(gòu)不合理的問題。必須建立起董事會、監(jiān)事會、股東大會制約平衡的機(jī)制，各司其責(zé)，發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制的核心作用，推行獨立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會職能，同時必須受股東大會制約。根據(jù)企業(yè)需要合理設(shè)置崗位，避免因事設(shè)職，避免不相容崗位出現(xiàn)一人多職情況。

二，通過廣泛宣傳內(nèi)部控制的相關(guān)專業(yè)知識、進(jìn)行內(nèi)部教育培訓(xùn)、召開會議，提高企業(yè)人員尤其是管理層對內(nèi)部控制的重視度，提高管理者素質(zhì)，規(guī)范管理管理者行為，對管理者違反規(guī)定的行為嚴(yán)加懲戒，落實內(nèi)部控制職責(zé)。

三，樹立以人為本的新觀念，拋棄任人唯親的舊模式，完善用人機(jī)制，注重人才選拔、培訓(xùn)和考核，使企業(yè)各業(yè)務(wù)能配備專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、經(jīng)驗豐富、綜合能力強(qiáng)的人員，充分發(fā)揮企業(yè)人員的主創(chuàng)性。此外，建立績效評價體系，實施懲戒分明制度，對優(yōu)秀人員表揚、升職、發(fā)獎金、給予一定福利補(bǔ)貼，對行為不當(dāng)?shù)娜藛T批評、降職、扣工資甚至調(diào)換或解雇人員。

（二）構(gòu)建風(fēng)險評估體系

風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營過程中無法避免，但進(jìn)行全面的風(fēng)險管理和控制有利于提高風(fēng)險識別、評估和防范能力。民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)劣勢以及外部環(huán)境存在的威脅，分析自己面臨的風(fēng)險，進(jìn)行事項識別。對識別出來的風(fēng)險事項進(jìn)行評估，了解其發(fā)生的可能性及對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。之后，對風(fēng)險制定應(yīng)對措施，從而防范和控制風(fēng)險，幫助企業(yè)減少風(fēng)險損失。

（三）改善信息系統(tǒng)建設(shè)

保持信息流通暢通，減少信息不對稱，有利于民營企業(yè)加強(qiáng)信息披露，保證信息的公開化、透明化、準(zhǔn)確化。

一方面，民營企業(yè)內(nèi)部要定期召開會議，各部門管理者將工作進(jìn)度情況、經(jīng)營利潤達(dá)標(biāo)情況及時向上層匯報，由上級領(lǐng)導(dǎo)總結(jié)工作中的問題，提出解決方案，制定調(diào)整計劃，再向各部門下達(dá)指令，重新規(guī)劃部署；另一方面，民營企業(yè)要注重保管客戶和供應(yīng)商檔案資料，建立信息聯(lián)網(wǎng)，減少信用危機(jī)，主動向國家有關(guān)部門提交報告，主動與外部審計者溝通，主動與同行的其他優(yōu)秀民營企業(yè)、大型企業(yè)、國外先進(jìn)企業(yè)交流，吸取經(jīng)驗，取長補(bǔ)短。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動

一是要明確職責(zé)分工與權(quán)力牽制，對必要崗位實行輪番換崗制。

二是要加強(qiáng)對實物資產(chǎn)的控制。與審計師聯(lián)系，定期盤點銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等，對各業(yè)務(wù)循環(huán)中的會計資料、記錄、賬本嚴(yán)格保存監(jiān)管，保證真實性、合法性、完整性，防止信息失真，防范舞弊行為。并進(jìn)行賬賬核對、賬項核對等，對資金調(diào)度、物資使用實行全程監(jiān)控，防止權(quán)力濫用現(xiàn)象出現(xiàn)。為提高資源利用率、降低成本，民營企業(yè)還應(yīng)考慮變廢為寶、循環(huán)利用的問題。

三是要建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險管理戰(zhàn)略指導(dǎo)下制定明確的控制目標(biāo)，并加以分解，根據(jù)總體目標(biāo)以及具體分目標(biāo)及時糾正偏差，使中小民營企業(yè)在內(nèi)部控制的評估調(diào)整及進(jìn)行審計時有依據(jù)保障。

（五）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

通過內(nèi)部審計控制及外部政府監(jiān)管、社會公眾監(jiān)督，有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范行為，增強(qiáng)經(jīng)營管理。

內(nèi)部審計制度應(yīng)遵守獨立性原則，內(nèi)部審計人員應(yīng)設(shè)置兩名以上，不應(yīng)由親屬擔(dān)當(dāng)，應(yīng)獨立于審計部門，保證權(quán)力牽制和審計公正。聯(lián)系注冊會計師進(jìn)行審計，并由注冊會計師出具審計報告，及時進(jìn)行信息披露。

四.結(jié)束語

研究中小民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅有助于會計人員更深入了解內(nèi)部控制的特點，也有利于治理層、管理層、會計人員從多方面完善內(nèi)部控制體系。本文分析了內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，針對內(nèi)控的五大要素探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)問題的原因提出相關(guān)解決方案，為民營企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、防范風(fēng)險提供參考。

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第6篇：小微企業(yè)審計報告范文

［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司治理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)制度改革當(dāng)中被關(guān)注的熱點，上市公司作為我國資本市場當(dāng)中的重要部分，其融資結(jié)構(gòu)方式成為提升公司價值、穩(wěn)定發(fā)揮企業(yè)績效的關(guān)鍵。文章根據(jù)上市公司融資結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與管理層治理的特點，從內(nèi)部融資和外部融資兩大方面探討融資結(jié)構(gòu)對公司績效的影響，闡釋了上市公司在公司治理中普遍存在的問題及原因，提出優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)的有關(guān)建議。

［關(guān)鍵詞］融資結(jié)構(gòu)；公司治理；內(nèi)部融資；外部融資

［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．29．081

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，技術(shù)革新促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，活躍的市場提供了不斷前進(jìn)的機(jī)遇，但現(xiàn)階段我國金融系統(tǒng)體系尚不穩(wěn)定，還需健全相關(guān)的法律法規(guī)，這就導(dǎo)致許多上市公司，尤其是內(nèi)部資本不足的中小企業(yè)和小微企業(yè)逐步顯現(xiàn)出“融資難、融資貴”的現(xiàn)象，財務(wù)資源開始成為制約中小企業(yè)良性發(fā)展的一大難題；而大企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代化的資本市場在不斷進(jìn)行改革嘗試的過程中又面臨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所帶來的巨大挑戰(zhàn)。為了平衡二者間矛盾、不斷提高經(jīng)營者動力，創(chuàng)造更多價值，使企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營發(fā)展、不斷提升公司價值、更好地適應(yīng)這個變化極快的資本市場，作為資本市場中重要部分，上市公司將現(xiàn)代企業(yè)改革的目標(biāo)更多地投向融資結(jié)構(gòu)的改革，因此融資方式的選擇也更加趨于多樣化，但這同時也會帶來融資結(jié)構(gòu)的差異性。不同的融資結(jié)構(gòu)的選擇將會給公司帶來不同的經(jīng)營決策和績效管理，所以上市公司應(yīng)該建立更加科學(xué)有效、適應(yīng)發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1 上市公司融資結(jié)構(gòu)及公司治理的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)，是指為實現(xiàn)公司的最優(yōu)經(jīng)營績效，基于信托責(zé)任形成的公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互制衡關(guān)系的一種結(jié)構(gòu)性安排。［1］公司治理層結(jié)構(gòu)的組織安排情況分為股東大會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理四個結(jié)構(gòu)。公司全體股東組成的股東大會代表了公司的最高權(quán)力和決策；內(nèi)設(shè)的三個機(jī)構(gòu)分別具有戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理和監(jiān)督的功能。

融資結(jié)構(gòu)（也稱為廣義資本結(jié)構(gòu)），指企業(yè)通過不同渠道籌措的資金，各來源資金之間的有機(jī)構(gòu)成及其占比關(guān)系。具體來講也就是資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本(股本)、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤）這些權(quán)益資金與銀行借款等借入資金之間的比例關(guān)系，從報表來看就是企業(yè)融資這項行為在直觀數(shù)據(jù)上的一種動態(tài)變化過程。從來源上劃分，上市公司的融資結(jié)構(gòu)主要由內(nèi)部融資和外部融資構(gòu)成，其中外部融資又可以再細(xì)化為以商業(yè)信用、股票等為代表的直接融資和以債券、信托等為代表的間接融資。因此，融資結(jié)構(gòu)大大影響了企業(yè)經(jīng)營管理的能力。在公司決策過程中，股東們，尤其是一些大股東享有著重要的話語權(quán)；在經(jīng)營管理方面，債權(quán)人能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流向進(jìn)行實際監(jiān)督并給予一定的建議，二者互相平衡與制約，在動態(tài)變化中決定著公司的資本結(jié)構(gòu)走向。所以，合理的融資結(jié)構(gòu)影響著公司治理的穩(wěn)定性，良好的結(jié)構(gòu)能提高公司治理的效率，進(jìn)而吸引更多的資本流入企業(yè)，改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，使企業(yè)現(xiàn)金流與資本能夠逐步維穩(wěn)，以更好地適應(yīng)市場的變化和沖擊。

2 上市公司融資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

邁爾斯和馬吉洛夫在1984年以考慮了交易成本存在的不對稱信息理論為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，結(jié)論揭示了股權(quán)融資會向大眾傳遞企業(yè)經(jīng)營負(fù)面信息的現(xiàn)象，而且外部融資要多支付各種成本產(chǎn)生了放寬莫迪里亞尼-米勒定理假定下的優(yōu)序融資理論。該理論揭示出企業(yè)融資的最優(yōu)順序應(yīng)是：內(nèi)部融資—債權(quán)融資—股權(quán)融資，三個層次逐步進(jìn)行，但實際來看，大多數(shù)企業(yè)其實更加樂于尋求外部融資，而且股權(quán)投資比重最多。根據(jù)當(dāng)今市場和上市公司融資的方式的現(xiàn)狀，產(chǎn)生的許多關(guān)于融資結(jié)構(gòu)治理的問題值得探討。

3 上市公司融資結(jié)構(gòu)存在的問題及原因探討

3．1內(nèi)部融資不足

在處理企業(yè)的財務(wù)運算時，內(nèi)部融資在報表中主要體現(xiàn)為盈余公積、未分配利潤與折舊的總和，但是在大多數(shù)上市公司的年報或季度報表的數(shù)據(jù)中，折舊費用這一項并沒有直接的數(shù)據(jù)對外公開顯示，即使是有這方面的數(shù)據(jù)，也是在附表當(dāng)中，且不系統(tǒng)全面，因此，在統(tǒng)計調(diào)查中，往往是將企業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)的規(guī)模等可以用來體現(xiàn)投資者預(yù)期的財務(wù)數(shù)據(jù)作為考察內(nèi)部融資情況的重要指標(biāo)，它在直觀上反映出了一個企業(yè)的經(jīng)營管理和盈利能力，也就是說，內(nèi)部融資所占的比率在一定程度上可以作為考察企業(yè)融資結(jié)構(gòu)是否合理的一項標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)融資結(jié)構(gòu)原理可以得到這樣一個信息：企業(yè)的資金積累是內(nèi)部融資很重要的指標(biāo)。相較于外部融資，它一方面幾乎不產(chǎn)生費用，可以大大降低企業(yè)融資成本；另一方面不存在高額的股東利息分紅以及其他負(fù)債的利息，也不會占用企業(yè)過多的現(xiàn)金流導(dǎo)致企業(yè)供應(yīng)鏈斷裂。因此，內(nèi)部融資理應(yīng)成為大多數(shù)企業(yè)籌措資金的最優(yōu)解，只有在短期內(nèi)資金需求極大，可能導(dǎo)致資金短缺的風(fēng)險時，管理層才會主動尋求外部融資。

但立足于現(xiàn)實，從實際狀況來看，企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)所反映出的市場行情卻大相徑庭，根據(jù)樂財網(wǎng)最近的數(shù)據(jù)顯示：2016年上市公司的融資結(jié)構(gòu)中外部融資在其中占比約88．1%，內(nèi)部融資不足12%，可見在實際經(jīng)營管理中，外部融資成為了企業(yè)融資結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，股權(quán)與債權(quán)變成了主流方式，可以看到大多數(shù)的上市公司內(nèi)部自有資金其實是明顯不足的。

3．2明顯偏好股權(quán)融資

根據(jù)投資主體的所有制性質(zhì)，目前我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)主要包括國有股、流通股、法人股等。雖然我國上市公司在上市地點、股本規(guī)模、行業(yè)屬性、股東數(shù)量等方面存在著很大差異，但大部分股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以下幾個特征：一是國有股股權(quán)和法人股股權(quán)處于控股地位；二是大多數(shù)企業(yè)是國有企業(yè)改制而來的，第一大股東屬國有無疑，其次才是法人股；三是我國多數(shù)上市公司有著較高股權(quán)集中度，出現(xiàn)了“一股獨大”的局面，［2］大股東有著經(jīng)營決策中的絕對話語權(quán)，這種現(xiàn)象在國有控股和法人控股的企業(yè)中十分明顯。一旦公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，職能缺失出現(xiàn)大股東持股比例過高的現(xiàn)象時，就會出現(xiàn)股權(quán)質(zhì)押等風(fēng)險。

國有背景的企業(yè)現(xiàn)狀可能引發(fā)的潛在風(fēng)險也不容忽視，所謂的“獨占鰲頭”也可能會影響決策管理。其原理主要是通過不同性質(zhì)的股權(quán)影響各個主體的利益，進(jìn)而促使他們?yōu)榱烁髯阅繕?biāo)產(chǎn)生不同行為，該行為會影響公司的運作模式，繼而影響公司的經(jīng)營績效，內(nèi)部監(jiān)控也會因為政府行為的引入而變得不穩(wěn)定，使各方的制衡關(guān)系失去了平衡。這一切都不利于公司績效的實現(xiàn)和提高。

3．3債務(wù)門檻高致使中小企業(yè)資金鏈易斷裂

根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)效應(yīng)，企業(yè)負(fù)債總額的數(shù)量與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險在一定范圍上呈正相關(guān)關(guān)系，與公司價值存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。如果市場低迷，恰好公司身負(fù)極高債務(wù)，公司破產(chǎn)成本就會增高，為了降低破產(chǎn)成本，企業(yè)融資又會趨向于負(fù)債融資，股東與債權(quán)人沖突加劇，企業(yè)價值不斷降低，就陷入一個死循環(huán)。再加之銀行監(jiān)管目前不甚到位，不能及時對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)營績效難以很快得到改善。

在債券市場，適當(dāng)?shù)呢?fù)債反而是一個積極行為，反而是企業(yè)公司經(jīng)營運作良好的表現(xiàn)。因為企業(yè)可以通過降低成本，進(jìn)而增加信息透明度，規(guī)避該風(fēng)險導(dǎo)致的損失，再加之銀行的借款沒有資金用途的限制，企業(yè)有更自主的機(jī)會方式去謀求商機(jī)，獲得利潤。但是目前市場的情況卻是：定增募資和IPO的企業(yè)急速增加，在短期內(nèi)會加劇企業(yè)流動性風(fēng)險，影響公司經(jīng)營決策的穩(wěn)定性。

對于沒有國有背景、企業(yè)內(nèi)部自有資金不充足、沒有足夠多或者足夠大的股東進(jìn)行注資、僅僅依靠“互聯(lián)網(wǎng)+模式”盈利的中小企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)雖然普及面廣泛，但是盈利性較差，就要以銀行貸款、民間借貸等各種方式來尋求融資。但是盈利緩慢前期卻又耗資巨大的中小企業(yè)貸款額度沒有大企業(yè)那么大，凈資產(chǎn)不多，銀行借貸門檻越來越高，從銀行方面獲得融資越來越難，不得已轉(zhuǎn)向其他借貸方式，出現(xiàn)了企業(yè)“融資難”“融資貴”的問題。因為巨額債務(wù)累計導(dǎo)致的資金鏈斷裂成為制約中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的絆腳石，為了摘掉這層“緊箍”，許多企業(yè)選擇加大民間籌資的強(qiáng)度，但因此資不抵債導(dǎo)致破產(chǎn)的公司也不勝枚舉。

例如某家ST股公司，由于業(yè)務(wù)涉及面廣，業(yè)務(wù)量大，又開展了以“免費”“低價”等標(biāo)簽吸引用戶，這條“燒錢”的路一直需要大量融資才得以生存，會致使該公司利潤減少，出現(xiàn)虧損。經(jīng)過審計人員的評估，公司最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被出具“無法表示意見”的審計報告。這一結(jié)果根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》相關(guān)規(guī)定，該掛牌公司的股票出現(xiàn)了風(fēng)險警示。這些“披星戴帽”的公司一旦帶有這樣的標(biāo)簽，不僅自身周轉(zhuǎn)不開，而且股權(quán)融資和債務(wù)融資也變得更為困難，業(yè)績一度下滑直至停牌或者被摘牌。由于對融資的心灰意冷，甚至出現(xiàn)ST公司心甘情愿被摘牌的現(xiàn)象。

3．4董事會監(jiān)管不到位

雖然現(xiàn)在一方面所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離會在一定程度上調(diào)動所有者與經(jīng)營者的積極性和主觀能動性來維持企業(yè)運轉(zhuǎn)，另一方面行業(yè)協(xié)會或自律組織出臺了相關(guān)準(zhǔn)則和條例來制約著董事會不斷履行其職責(zé)，但是很多上市公司的獨立董事很多時候監(jiān)管不到位。有些上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等不能有效統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好具體職能，其內(nèi)部的審計委員會、戰(zhàn)略委員會等不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，進(jìn)行有效監(jiān)督，這在效率方面給企業(yè)帶來了決策上的延遲，不利于提高管理層的決策水平和完善治理機(jī)制。

4 改善上市公司融資結(jié)構(gòu)的建議

4．1增強(qiáng)內(nèi)部融資

在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，無論什么行業(yè)，想要永久維持良好運轉(zhuǎn)，經(jīng)營成果保持一個維穩(wěn)的態(tài)勢，在行業(yè)中站住腳跟并立于不敗之地，就必須壯大內(nèi)部實力、提高自身的核心競爭力，學(xué)會依靠內(nèi)部力量不斷積累資本得以謀求發(fā)展。首先，要主動改進(jìn)公司經(jīng)營管理的理念，提高效率，開拓市場，增強(qiáng)競爭力，提高利潤率，保持公司績效穩(wěn)定。其次，上市公司的管理層要做出最優(yōu)抉擇，風(fēng)控部門以及內(nèi)部審計委員會要在融資過程中最大限度地發(fā)揮職能，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理意識，合理優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)，妥善管理經(jīng)營。最后，上市公司應(yīng)提高管理者的主觀能動性，加強(qiáng)對資金鏈的管理，建立完善的監(jiān)管機(jī)制，所有者與經(jīng)營者雙管齊下，齊頭并進(jìn)。

4．2優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

根據(jù)上文的論述可知，許多國有背景公司股權(quán)十分集中，出于一些因素，企業(yè)高級管理人員的行為不能夠?qū)κ袌鐾耆_透明，決策一旦不明朗，企業(yè)經(jīng)營就會受影響，嚴(yán)重時甚至?xí)绊懙揭恍┬」蓶|和投資人的利益。同時有些母子公司也存在職責(zé)不明確，內(nèi)部交易混亂；某些股份較多的股東往往具有絕對的話語權(quán)和決定權(quán)，無法與其他管理者形成相互監(jiān)督的機(jī)制。所以優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司謀求長遠(yuǎn)發(fā)展從根本上解決問題的必要手段。但是，不能盲目減股，還應(yīng)該考慮到我國金融市場尚不完善、企業(yè)的發(fā)展仍然離不開國家的參與等現(xiàn)實情況適度地、合理地、有規(guī)劃地優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。

在減持大股東比例的同時，也可以分散股權(quán)，讓員工參與入股。引入了財務(wù)杠桿，持股合伙比股東對股價漲跌將更為敏感。共同創(chuàng)造價值，共同享有收益，共同承擔(dān)風(fēng)險，共同出謀劃策，獲得更大的收益。

4．3大力發(fā)展金融市場

如今我國證券業(yè)市場尚不完善，審批限制較大，監(jiān)督機(jī)制力度不強(qiáng)。應(yīng)該大力規(guī)范債券市場，對于小微企業(yè)可以逐步放寬債券發(fā)行的審批權(quán)限，降低債券融資的門檻，但也要規(guī)范運行，不能一味提高債券市場的流動性，在保持流動性的基礎(chǔ)上掌握好大公司與小企業(yè)之間的比例，拿捏好分寸，也要拓寬融資渠道和債券多樣性，發(fā)展綠色債券，不斷完善我國債券市場。

不僅是債券市場，也應(yīng)加大商業(yè)銀行的監(jiān)督管理力度，達(dá)到《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的要求，給予中小企業(yè)一些特殊的貸款指標(biāo)和政策，扶持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，做到松弛有度，穩(wěn)定發(fā)展。

4．4外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)督雙管齊下

國家應(yīng)該在修訂和完善法律法規(guī)的同時嚴(yán)密督促行業(yè)協(xié)會和自律組織進(jìn)行自我監(jiān)督、自我管理、自我發(fā)展。治標(biāo)也要治本，要在公司內(nèi)部強(qiáng)化獨立董事獨立性，充分發(fā)揮獨立董事作用，要緊密聯(lián)絡(luò)這些專家，在保持其客觀性的情況下要加強(qiáng)交流溝通，緊跟市場行情，充分發(fā)揮專家的職責(zé)，提高管理層的治理能力和決策能力。做好獨立董事的保障工作，合理評價其成果和貢獻(xiàn)，引入監(jiān)督機(jī)制和激勵措施，將薪酬適度與公司績效水平掛鉤，加強(qiáng)積極性和靈活性，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營決策效率。

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第7篇：小微企業(yè)審計報告范文

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它在促進(jìn)市場競爭、提升經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會等方面起著重要的作用。2009年國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》加大了財稅、信貸等扶持力度，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，中小企業(yè)迎來了發(fā)展的新機(jī)遇。截止到2015年，我國中小企業(yè)達(dá)7000多萬家，隨著未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的變化，我國中小企業(yè)數(shù)量還將有進(jìn)一步的增加，同時也有利于推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。但在發(fā)展過程中，很多中小企業(yè)財務(wù)核算方面存在著諸多問題，制約了它的健康發(fā)展。具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）會計憑證不合規(guī)、不合法

會計憑證主要包括原始憑證和記賬憑證。

原始憑證的問題主要表現(xiàn)有發(fā)票不合法。例如，很多中小企業(yè)在經(jīng)營過程中往往存在不開發(fā)票會有一定的優(yōu)惠的現(xiàn)象，購買方出于自身利益考慮一般也會選擇不要發(fā)票而通過其他渠道找票入賬，同時銷售方則通過不開具發(fā)票逃避了納稅的義務(wù)。再如，與小規(guī)模納稅人簽訂的合同，為了多抵扣進(jìn)項稅，要求對方提供通過不合法的途徑取得的一般納稅人開具的專用發(fā)票，不考慮業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流是否一致，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。

記賬憑證的問題表現(xiàn)在項目填制不完整，如記賬憑證摘要書寫不明確，不利于后續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)查找，原始附件不全，資金憑證的制作人和出納是同一人，記賬憑證未按規(guī)定進(jìn)行審核，或者是審核流于形勢，導(dǎo)致憑證中存在的問題不能及時被發(fā)現(xiàn)，傳遞的財務(wù)信息失真，從而誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策，給企業(yè)造成損失。

（二）會計科目使用不規(guī)范、設(shè)置不合理

很多中小企業(yè)沒有財務(wù)核算制度，科目使用不夠規(guī)范、較隨意，或者是由于人員變動，交接沒有做好，科目使用一致性較差。同時，科目設(shè)置也存在不合理現(xiàn)象，如收入、成本不進(jìn)行產(chǎn)品核算，費用類科目未按企業(yè)內(nèi)部管理需要進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，同時不進(jìn)行項目、部門核算，當(dāng)需要相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的時候，無法快速準(zhǔn)確地提供。當(dāng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)或人員發(fā)生變動的時候，費用核算相關(guān)設(shè)置未能同步變動，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不能很好地滿足企業(yè)管理的需要。

（三）財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真、內(nèi)部報表缺失

很多中小企業(yè)財務(wù)人員在核算過程中，不按制度出具報表，隨意拼湊，造成報表項目的數(shù)據(jù)與科目余額之間的鉤稽關(guān)系出現(xiàn)問題。由于某種需求，人為調(diào)節(jié)利潤，對外提供虛假財務(wù)報表，給企業(yè)帶來了法律風(fēng)險。另外，很多中小企業(yè)的財務(wù)人員僅僅編制基本的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，供納稅申報和工商年檢使用，而沒有意識去編制一套適合本企業(yè)的內(nèi)部報表并作相關(guān)分析，以滿足企業(yè)管理層決策使用。

（四）會計檔案保管不當(dāng)

很多中小企業(yè)出于成本考慮或因為人員不足，把紙質(zhì)會計檔案隨意堆放且無人管理，甚至出現(xiàn)丟失、損毀的現(xiàn)象，電子財務(wù)數(shù)據(jù)不做定期備份而存在因為系統(tǒng)癱瘓導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失的可能，這些都可能對企業(yè)未來的經(jīng)營決策帶來不利影響。同時，也存在因為檔案管理不當(dāng)，發(fā)生檔案中的財務(wù)數(shù)據(jù)泄露給競爭對手等情況，而給公司帶來重大損失。

（五）電算化水平低

有些中小企業(yè)仍處于手工記賬狀態(tài)，或者雖然在使用財務(wù)軟件進(jìn)行核算但由于軟件的基礎(chǔ)設(shè)置不符合公司經(jīng)營情況，最終核算的財務(wù)數(shù)據(jù)不能直接用于管理監(jiān)督使用，需要再花時間進(jìn)行二次加工，造成工作效率低下。同時，很多中小企業(yè)在使用財務(wù)軟件時僅僅停留在簡單的功能，如使用憑證錄入及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表出具功能，沒有使用相關(guān)的管理及分析功能，造成了資源浪費。另外，中小企業(yè)財務(wù)人員在工作中都會用到excel，但很多財務(wù)人員還僅僅在使用簡單的加減乘除函數(shù)、篩選排序功能，致使工作效率低下。

二、中小企業(yè)財務(wù)核算存在的問題的成因分析

（一）中小企業(yè)專業(yè)財務(wù)人員匱乏

首先，很多中小企業(yè)對財務(wù)核算不重視，造成專業(yè)財務(wù)人員匱乏。例如，很多中小企業(yè)的管理層不重視財務(wù)核算，認(rèn)為財務(wù)核算僅是簡單的數(shù)據(jù)加減，同時又不能直接給企業(yè)創(chuàng)造價值，因此不愿意在財務(wù)核算方面投入成本，直接導(dǎo)致中小企業(yè)財務(wù)人員的地位和薪資水平偏低，且無升職和加薪的制度或者加薪幅度低于企業(yè)中的其他部門，故而無法留住優(yōu)秀財務(wù)人才，同時也會造成財務(wù)部門人員變動頻繁。

其次，很多家族式中小企業(yè)出于對本企業(yè)的保護(hù)，也會造成專業(yè)財務(wù)人員匱乏。例如，很多中小企業(yè)都是家族式企業(yè)，出于資金安全、數(shù)據(jù)保密或者是經(jīng)營監(jiān)控等因素考慮，會安排無財務(wù)專業(yè)知識及實務(wù)經(jīng)驗的親屬出任出納崗位或者是財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，致使那些有能力的外部財務(wù)人員無法正常開展工作，而最終選擇離開，不利于企業(yè)財務(wù)部門的健康發(fā)展。

第三，雖然有些企業(yè)意識到了財務(wù)人員的作用，想補(bǔ)充專業(yè)的財務(wù)人員，但由于重視程度不夠或考慮成本支出等其他原因，采取補(bǔ)充財務(wù)人員的方法并未在實質(zhì)上改變財務(wù)人員匱乏的問題。例如，有的企業(yè)會雇傭兼職財務(wù)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)，這類兼職人員以退休財務(wù)人員或者是記賬公司人員為主，一般實務(wù)經(jīng)驗及核算能力都很豐富，但由于并非是公司的全職人員，不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時也沒有義務(wù)和責(zé)任為公司的經(jīng)營和發(fā)展提供進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析和財務(wù)規(guī)劃。因此，除了依據(jù)企業(yè)的原始憑證和相關(guān)資料，提供專業(yè)的及準(zhǔn)確的財務(wù)核算數(shù)據(jù)之外，并不能滿足企業(yè)經(jīng)營需要，同時也起不到對企業(yè)經(jīng)營情況監(jiān)督的作用。

最后，由于社會價值觀的問題，也會影響中小企業(yè)財務(wù)人員匱乏。

（二）中小企業(yè)的財務(wù)核算管理制度缺失

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算管理制度是財務(wù)核算的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，但中小企業(yè)財務(wù)部門受自身規(guī)模以及管理層、財務(wù)人員的知識架構(gòu)等因素影響，無法建立起完善的、適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)核算管理制度，或者根本不建立財務(wù)核算管理制度，導(dǎo)致財務(wù)核算無章可循。例如，崗位設(shè)置不合理，崗位責(zé)任不明晰，沒有很好地執(zhí)行“不相容職務(wù)分離”原則，財務(wù)檔案保管制度不健全等。有的則建立了財務(wù)管理制度，但未能很好地執(zhí)行。有的管理層干擾財務(wù)核算人員的正常工作，授意財務(wù)人員偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，人為調(diào)整利潤。

（三）中小企業(yè)的財務(wù)核算軟件水平不高

隨著財務(wù)軟件行業(yè)的發(fā)展，ERP或者是單獨的財務(wù)模塊越來越多地被中小企業(yè)使用，但從整體上看，中小企業(yè)的管理層對財務(wù)軟件的作用認(rèn)識并不足，不是很愿意投入資金用于財務(wù)軟件的升級和功能擴(kuò)展，導(dǎo)致中小企業(yè)的財務(wù)軟件的使用基本上處于最簡單的核算錄入階段。還有一些中小企業(yè)雖然上了很好的軟件，但由于財務(wù)人員的電算化相關(guān)知識匱乏，未能將財務(wù)軟件的功能發(fā)揮出來。

（四）中小企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)技能不高

首先，目前中小企業(yè)由于人力成本等因素的影響，招聘的財務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平偏低。有些財務(wù)人員可能連《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都沒有完整地看過，工作中僅是靠經(jīng)驗習(xí)慣或是零星的知識點，盲目應(yīng)付工作，而并不了解自己工作的意義及作用，缺少全局意識，當(dāng)遇到未見過的問題時，因不了解會計準(zhǔn)則，而束手無策。

其次，中小企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)道德水平較低，對違法的嚴(yán)重后果認(rèn)識不足，為了自己的利益或者職位，在發(fā)現(xiàn)問題時，不但不制止并告知風(fēng)險，反而直接參與幫助企業(yè)管理層偽造財務(wù)信息。

再次，很多財務(wù)人員過于依賴財務(wù)軟件的核算和報表出具功能，但由于不懂其財務(wù)原理，當(dāng)財務(wù)軟件計算的數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題時，不能及時找到原因，當(dāng)報表不平衡時，不知道是哪個項目造成的，同時也不知道哪些科目對應(yīng)這個項目，因而無法解決問題。

（五）中小企業(yè)外部審計缺乏公信力

某些事務(wù)所為了爭客戶搶業(yè)務(wù)，往往報價很低，相應(yīng)的成本費用就降低了，隨之審計時間、審計手續(xù)都會從簡，降低了對中小企業(yè)審計的力度，中小企業(yè)核算中存在的各種問題也就容易被忽略掉。同時，還存在事務(wù)所為了保住客戶而迎合客戶的需求，出具不實報告，掩蓋核算中存在的問題的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)核算的對策措施

（一）提高企業(yè)管理層對財務(wù)核算的重視

首先，《中華人民共和國會計法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。也就是說，一個企業(yè)的會計核算不健全或者出現(xiàn)問題，首先應(yīng)當(dāng)追究企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此，應(yīng)該加大對《中華人民共和國會計法》宣傳力度，讓企業(yè)的負(fù)責(zé)人從法律的層面了解到自己的責(zé)任。同時，因為中小企業(yè)財務(wù)核算存在其自身的獨特性，如核算相對簡單、人員配備少、內(nèi)控缺失等。因此，應(yīng)該針對中小企業(yè)的獨特性，建立符合中小企業(yè)發(fā)展需要的財務(wù)核算方面的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照制度來要求中小企業(yè)的財務(wù)核算。如果不遵循，就要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這樣就能促使企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層重視財務(wù)核算工作。

其次，中小企業(yè)很多處于創(chuàng)業(yè)初期或者發(fā)展期，管理層比較重視市場和業(yè)務(wù)，不太重視財務(wù)核算。但正因為處于這個階段，財務(wù)核算顯得尤為重要，良好的財務(wù)核算體系的建立，才能準(zhǔn)確地看出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及資金情況。同時，對于那些需要融資貸款的企業(yè)，準(zhǔn)確的財務(wù)核算，也更容易得到資金提供者的信賴。

再次，中小企業(yè)的財務(wù)人員要主動了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝，結(jié)合業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝來進(jìn)行財務(wù)核算，以便能夠及時準(zhǔn)確地給管理層提供相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)人員通過切合實際的財務(wù)數(shù)據(jù)來制定經(jīng)營指標(biāo)，建立企業(yè)運營標(biāo)準(zhǔn)，形成企業(yè)預(yù)警機(jī)制等，以擺脫財務(wù)核算與公司實際業(yè)務(wù)脫節(jié)的缺陷，同時也讓企業(yè)的管理層認(rèn)識到財務(wù)核算重要性。

（二）完善健全中小企業(yè)的財務(wù)核算管理制度，建立好內(nèi)控

有了一個健全的財務(wù)核算管理制度和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)核算的開展才能有依據(jù)，財務(wù)核算效率才能提高，而不會因為標(biāo)準(zhǔn)不明確等因素使核算人員不知該如何開展工作，同時有利于減少企業(yè)的資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

在符合《會計準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立健全企業(yè)財務(wù)核算管理制度，規(guī)范會計科目核算范圍及核算方法，明確賬簿及財務(wù)報告的出具程序及原則。合理安排財務(wù)崗位，明確財務(wù)人員職責(zé)權(quán)限，建立不相容職務(wù)分離制度，形成相互制衡機(jī)制。制度建立起來以后，還要嚴(yán)格執(zhí)行，對不適合企業(yè)發(fā)展的地方及時進(jìn)行修改。

（三）提高中小企業(yè)財務(wù)核算軟件水平

中小企業(yè)管理層受自身素質(zhì)等方面的影響，對財務(wù)軟件的功能及作用不是十分了解，因此首先要讓企業(yè)管理層了解財務(wù)軟件在財務(wù)核算及管理中的作用，給企業(yè)帶來的好處，只有企業(yè)管理層對財務(wù)軟件有一個正確全面的認(rèn)識，財務(wù)軟件在企業(yè)才能得到更好的使用，才能體現(xiàn)其更大的作用。同時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)營特點及需求來對財務(wù)軟件進(jìn)行選擇和基礎(chǔ)設(shè)置。例如，一般中小企業(yè)財務(wù)人員不多，但有時候發(fā)生的費用較多，而費用類型比較固定，這樣單獨安排一名財務(wù)人員來制作費用類憑證，會降低財務(wù)部門的核算水平。這時，可以利用財務(wù)軟件的便利性，通過領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，讓公司每個部門制作本部門的費用憑證，同時通過財務(wù)軟件的權(quán)限設(shè)置來限制這些人員的權(quán)限，這樣每個人的量就會很少，也不會耽誤其他部門人員太多時間，財務(wù)人員僅需對費用憑證進(jìn)行審核即可。

（四）提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)技能

首先，要加大財務(wù)人員持證上崗的檢查力度，沒有會計從業(yè)資格證不允許從事財務(wù)工作。其次，提高中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德水平，這方面的教育應(yīng)該貫穿整個專業(yè)培訓(xùn)，同時應(yīng)該加大財務(wù)違法的檢查力度和宣傳。再次，要提高財務(wù)人員的專業(yè)技能，近兩年隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修訂，其與國際會計準(zhǔn)則更加趨同。財務(wù)核算的很多內(nèi)容都發(fā)生了變化，稅務(wù)方面也發(fā)生了很多變革，如“營改增”、小微企業(yè)所得稅的變化、推行增值稅電子發(fā)票、審批制改注冊制、中韓自貿(mào)協(xié)定實施等，都要求財務(wù)人員要更新自身的專業(yè)知識及職業(yè)技能，才能更好地適應(yīng)這個行業(yè)的變化與更新。其最基本的要求就是財務(wù)人員必須完成每年的繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)以最新的法律法規(guī)為主，企業(yè)管理層也應(yīng)為財務(wù)人員的繼續(xù)教育提供支持，如費用和時間等方面。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點，讓財務(wù)人員參加一些與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)技能及管理方面的培訓(xùn)，使財務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮更大的作用。

（五）提高外部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性

第8篇：小微企業(yè)審計報告范文

一、旅游企業(yè)融資新平臺――新三板

旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展引發(fā)新一輪的旅游資本擴(kuò)張，從我國旅游業(yè)各組織性質(zhì)與規(guī)模看，中小型民營旅游企業(yè)居多、大型國有旅游集團(tuán)公司數(shù)量少，旅游企業(yè)存在可抵押資產(chǎn)少、傳統(tǒng)商業(yè)銀行等融資方式風(fēng)險過高而運作不暢等問題。2013年6月19日，總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署金融支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的政策措施，并提出“加快發(fā)展多層次資本市場，將新三板擴(kuò)至全國，鼓勵創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)融資發(fā)展?！?/p>

新三板是國務(wù)院批準(zhǔn)依法設(shè)立的全國性非上市股份有限公司股權(quán)交易平臺，是支持中小微企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、發(fā)展的重要融資渠道。企業(yè)在新三板上市后股票可以在資本市場中以較高的溢價進(jìn)行流通轉(zhuǎn)讓。與主板市場相比，新三板市場入場條件寬松、掛牌時間短、融資效率高的三新特點與優(yōu)勢，將成為全國廣大中小企業(yè)融資的基礎(chǔ)平臺與蓄水池，因而受到廣泛青睞。

二、旅游企業(yè)新三板上市利弊分析

（一）旅游企業(yè)新三板上市利益分析

新三板上市為企業(yè)資產(chǎn)證券化提供了一個交易平臺，企業(yè)可以在資本市場定向募股集資，從而增加企業(yè)資產(chǎn)與股票流動性、完善資本結(jié)構(gòu)以及實現(xiàn)原始股東價值與企業(yè)市值最大化；企業(yè)上市新三板進(jìn)程中會計師事務(wù)所、律所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)財務(wù)、法律咨詢服務(wù)以及上市后企業(yè)高管為了防范退市與被并購風(fēng)險的強(qiáng)化管理行為，有利于明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范納稅行為、完善公司治理結(jié)構(gòu)與建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)制度；新三板連接著主板與中小板，隨著轉(zhuǎn)板機(jī)制明晰化，新三板上市對企業(yè)有著十分重要的意義。成都楊振之來也旅游發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“來也股份”）董事長楊振之在談到新三板上市的意義時說，上市打通了投融資渠道，為公司在旅游全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展提供更多資金支持和保障，使公司更好更快地持續(xù)發(fā)展，也將造福公司員工和他們的家庭，讓更多人持有股份。

（二）旅游企業(yè)新三板融資弊端分析

新三板上市同樣伴隨著些許挑戰(zhàn)。盡管政府對新三板上市企業(yè)有一定的資金補(bǔ)貼，但無法完全覆蓋其需支付給券商、律所、交易所的龐大費用，從而給資金不足的中小企業(yè)造成一定壓力；上市新三板后，財務(wù)報告、經(jīng)營狀況等都要公開披露且無法更改，降低了企業(yè)今后在創(chuàng)業(yè)板或中小板IPO的靈活性；核心管理或技術(shù)人員可以自由流轉(zhuǎn)股份后，企業(yè)對他們的吸引力大大降低，易產(chǎn)生危機(jī)，影響公司發(fā)展。

旅游企業(yè)新三板上市的關(guān)鍵是具有稀缺資源或技術(shù)，具有核心競爭力。隨著旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，許多旅游咨詢公司應(yīng)運而生，市場競爭日益激烈，尤其是上市之后承受更多社會監(jiān)督壓力?！皝硪补煞荨弊鳛橐患姨峁┞糜稳a(chǎn)業(yè)鏈咨詢服務(wù)的公司，核心要素“智力資本”能否在新三板資本市場上始終保持競爭優(yōu)勢從而實現(xiàn)穩(wěn)定高速發(fā)展具有很大的不確定性。

三、“來也股份”新三板上市前后股本結(jié)構(gòu)與四大能力分析

企業(yè)績效評價是運用特定指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，采用一定的數(shù)理邏輯，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的業(yè)績進(jìn)行定性分析與定量計算，提高企業(yè)管理水平的一整套方法體系。新三板上市旅游企業(yè)的績效評價存在財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)兩套體系，其中，財務(wù)指標(biāo)重點關(guān)注企業(yè)股本規(guī)模、盈利、償債、經(jīng)營與成長四大能力，而非財務(wù)指標(biāo)重點考慮公司治理結(jié)構(gòu)的合理性如股東的持股比率。此外，企業(yè)的研發(fā)投入、信息傳播風(fēng)險以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為的合法性等也是影響新三板掛牌企業(yè)績效的因素。

“來也股份”經(jīng)過15年的穩(wěn)健發(fā)展，于2015年年底登陸新三板成功打造“全產(chǎn)業(yè)鏈平臺服務(wù)”，形成以旅游策劃、規(guī)劃、設(shè)計為“謀劃”，以景區(qū)管理、培訓(xùn)、營銷、招商、工程作“催化”，以旅游金融和開發(fā)為“造化”的全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展。其新三板上市標(biāo)志著中國旅游業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈咨詢服務(wù)“第一股”誕生。本文基于財務(wù)指標(biāo)的視角，以“來也股份”（股票代碼833973）的2016年上半年財務(wù)報告與2014、2013年度審計報告為基礎(chǔ)，分析上市前后公司股本結(jié)構(gòu)與四大能力。

（一）“來也股份”新三板上市前后股本結(jié)構(gòu)變動分析

由表1可知，“來也股份”采取的是定向同比例派股形式，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增6股。此外，報告顯示與資本公積轉(zhuǎn)股政策同時實施的還有現(xiàn)金紅利的發(fā)放。資本金轉(zhuǎn)股后，有限售條件股份數(shù)額增加，從而公司派發(fā)給股東的現(xiàn)金紅利總額增加，這表明“來也股份”新三板上市后經(jīng)營狀況良好，股民紅利增加，股民對公司經(jīng)營前景的信心增強(qiáng)，有利于穩(wěn)定公司資本結(jié)構(gòu)以及宣傳公司品牌形象。

（二）“來也股份”新三板上市前后四大能力財務(wù)指標(biāo)分析

1.盈利能力分析。盈利能力代表企業(yè)獲取利潤的能力，是投資者最為關(guān)心的問題?！皝硪补煞荨?014、2013年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率分別為38.00%、58.11%，基本每股收益分別為2.03元/股、1.95元/股，公司凈資產(chǎn)收益率和每股收益保持在較高水平，盈利狀況良好（如表2所示）。上市后2016年上半年財務(wù)報告顯示的每股收益為0.5元/股，與2014、2013年度相比存在一定差距，原因在于本次新三板上市增資后，凈資產(chǎn)與股本都有所提高，而公司募集資金投資項目短期內(nèi)效益回收不明顯，從而導(dǎo)致每股收益下降。但與2015年同期0.12元/股收益相比翻了三翻，盈利能力實現(xiàn)大幅增長，說明新三板給“來也股份”帶來了新的契機(jī)與增長點。

2.償債能力分析。一般而言，流穎?、藗R比越高與資產(chǎn)負(fù)債率越低表明公司償還短長期債務(wù)能力越強(qiáng)。由表3可知，“來也股份”2016年6月30日的流動比與資產(chǎn)負(fù)債率分別為7.02、18.63，對比上市新三板前，2015年12月31日、2014年12月31日、2013年12月31日的流動比率分別為5.32、3.00、2.54；資產(chǎn)負(fù)債率分別為21.00%、24.08%、24.76%，說明“來也股份”上市新三板之后資產(chǎn)負(fù)債率下降（資產(chǎn)總額增加）而流動比率提高，公司短長期償債能力都有所增強(qiáng)，有利于維持公司穩(wěn)定與穩(wěn)定股民信心。

3.營運能力分析。企業(yè)營運能力指企業(yè)營運資產(chǎn)的效率與效益，通常用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)速度來衡量。由表4可知，“來也股份”2016年上半年、2015年上半年、2014年、2013年的現(xiàn)金流凈額分別為768，000.83元、-7，515，149.99元、19，664802.71元、13，352，863.64元，說明2015年年底成功上市新三板的舉動給公司發(fā)展帶來了新的契機(jī)，從而導(dǎo)致2016年上半年現(xiàn)金流凈額與上年同期相比由負(fù)轉(zhuǎn)正，實現(xiàn)現(xiàn)金凈流入大于現(xiàn)金凈流出，資產(chǎn)利用率有所改善，但對比2014年、2013年的現(xiàn)金流凈額，上市新三板所引起的現(xiàn)金流反應(yīng)并非相當(dāng)理想。

此外，“來也股份”2015上半年與2014年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為3.80、26.70，存貨周轉(zhuǎn)率分別為17.90、68.79；而2016年上半年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.75、6.95（見表4）。應(yīng)收賬款與存貨周轉(zhuǎn)率的大幅下降表明，新三板上市使得“來也股份”存貨和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度變快，企業(yè)資產(chǎn)利用效率變高，營運能力變強(qiáng)。

4.成長能力分析。企業(yè)成長能力亦稱可持續(xù)發(fā)展能力，反映企業(yè)未來發(fā)展趨勢與發(fā)展速度，通常用增長率來衡量。由表5可知，“來也股份”2016年上半年總資產(chǎn)增長率為7.19%，對比2015年上半年13.85%增長率與2014年度41.51%增長率有明顯下滑趨勢；但營業(yè)收入增長率與凈利潤增長率與2015上半年、2014年相比大幅提升，說明上市新三板后，總體上經(jīng)營前景良好，可持續(xù)發(fā)展能力較強(qiáng)，但依然存在一定的上升空間。

綜上所述，“來也股份”新三板上市后，無論是盈利能力、償債能力、營運能力還是成長能力都有所增強(qiáng)，說明新三板為其全產(chǎn)業(yè)鏈咨詢服務(wù)平臺建設(shè)提供了一個契C，為解決其融資難的問題提供了一個新思路，為目前中國旅游業(yè)發(fā)展做出了一個示范效應(yīng)。上市新三板擴(kuò)大了“來也股份”影響力與資金實力，有助于其引進(jìn)高科技設(shè)備，融合“互聯(lián)網(wǎng)+”運營思維，豐富旅游產(chǎn)品服務(wù)類型與提升產(chǎn)品品質(zhì)或服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)公司業(yè)績持續(xù)增長。但“來也股份”新三板上市時間尚短，從長遠(yuǎn)看，其財務(wù)績效走勢依然面臨諸多變數(shù)與挑戰(zhàn)。因而，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識、靈活運用股權(quán)激勵手段留住核心技術(shù)管理人員、規(guī)范公司管理、提高員工技能與創(chuàng)新意識等都是“來也股份”應(yīng)高度關(guān)注的問題，也是鞏固新三板上市后財務(wù)績效成果的重中之重。隨著新三板上市時間的推進(jìn)，“來也股份”究竟會何去何從還有待持續(xù)追蹤與觀察。

四、結(jié)語

第9篇：小微企業(yè)審計報告范文

對中國當(dāng)前財政政策對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生“鎖定”效應(yīng)的分析

1.中國財政政策的定位實質(zhì)上面臨兩個基本目標(biāo)：一是熨平短期經(jīng)濟(jì)波動，二是維持經(jīng)濟(jì)的長期可持續(xù)增長，從而相應(yīng)的采取了反周期的經(jīng)濟(jì)刺激計劃操作手段。尤其是在中國遭受金融危機(jī)造成的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的條件下，中央政府的投資刺激計劃在各級地方政府所具有的內(nèi)生性的投資沖動的放大效應(yīng)下，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)生了三個方面的負(fù)向作用：一是一定程度上導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級能力的內(nèi)生動力的缺失；二是導(dǎo)致了地區(qū)和城鄉(xiāng)間收入差距的擴(kuò)大以及收入分配結(jié)構(gòu)在一定程度上的惡化；三是導(dǎo)致部分產(chǎn)業(yè)投資的盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致了某些產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能過剩以及資源配置的低效率，從而使得原有的低效率的投資結(jié)構(gòu)進(jìn)一步的僵化。而中國現(xiàn)行的以刺激投資計劃為主的財政政策對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)這三個方面均造成了負(fù)向作用，很大程度上造成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整內(nèi)生動力的缺失和“鎖定”效應(yīng)的產(chǎn)生?，F(xiàn)階段，中國各級政府傾向于采取擴(kuò)張型的財政政策，以獲取短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長，這種短期內(nèi)的投資刺激計劃，很有可能是導(dǎo)致中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)“鎖定”效應(yīng)發(fā)生以及未來經(jīng)濟(jì)增長優(yōu)化升級能力缺失的重要動因之一。但是，一國經(jīng)濟(jì)的長期增長必須通過對其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效優(yōu)化和調(diào)整來實現(xiàn)。因此，中國現(xiàn)階段各級政府競相采取的刺激性投資為主的財政政策，將直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)中長期增長與緩解短期經(jīng)濟(jì)波動之間產(chǎn)生根本性的矛盾和沖突。同時，由于在中國現(xiàn)行的財政政策體系、中央和地方政府財稅分權(quán)以及地方政府對財政政策的扭曲行為日益嚴(yán)重的情況下，這種固有的矛盾很難得到有效的解決，加之中國財政政策手段的單一化，使得其中的矛盾和沖突存在固化的可能。因此，為了在穩(wěn)增長前提下保證實現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)，同時實現(xiàn)中國短期與中長期經(jīng)濟(jì)增長的平衡，這就意味著中國財政政策已經(jīng)到了需要進(jìn)行調(diào)整的重要窗口期。2.當(dāng)前財政政策對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)造成“鎖定”效應(yīng)的表現(xiàn)（1）當(dāng)前財政政策的實施與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化不相匹配中國積極的財政政策主要是以短期刺激性投資計劃為主要手段的。然而，中國多數(shù)產(chǎn)業(yè)都是競爭性的產(chǎn)業(yè)，財政手段不應(yīng)該直接介入，這就決定了不能通過政府資金對某一特定產(chǎn)業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的投資，不可試圖直接通過改變投資結(jié)構(gòu)來對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整施加影響作用。但最近十幾年間，中國實行的積極財政政策，往往以單一的直接投資或政府補(bǔ)貼企業(yè)投資手段為主，在財政投資資金的運用上主要是實行單向的大規(guī)模的投入到大型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)方面，其并沒有發(fā)揮其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的效應(yīng)。這無疑就揭示了中國以往的積極財政政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間是不相呼應(yīng)的。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級是國民經(jīng)濟(jì)運行的基本要求，因此實行包括財政政策在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策必須將其考慮在內(nèi)，否則財政政策的效果必然會大打折扣。由于有效需求不足一直是中國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)運行的主要矛盾，這也迫使中國政府一直試圖以國債和以地方債務(wù)平臺為核心載體的擴(kuò)張型財政政策來拉動內(nèi)需。但是從中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的現(xiàn)實來看，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的內(nèi)需不足，實質(zhì)上表現(xiàn)為低水平上的內(nèi)需不足：一是其是以中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低度化為基礎(chǔ)的；二是它是在中國居民收入水平總體上升而收入差距有所擴(kuò)大中形成的。以拉動內(nèi)需為目地的積極財政政策之所以沒有達(dá)到目的，重要的是沒有考慮到不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對中國內(nèi)需不足的影響，沒有把握住內(nèi)需不足的根本性所在。實質(zhì)上，中國現(xiàn)階段的內(nèi)需不足，其既有在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上需求不足和供給過剩并存的問題，更有更高層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的因素。而且，其既有因中國某些低效率產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)的壓縮而擠出一部分過剩勞動力，又有優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)增長緩慢，劣勢產(chǎn)業(yè)退出艱難而導(dǎo)致相當(dāng)部分的居民陷入收入增長緩慢甚至下降的窘境。簡言之，在中國現(xiàn)階段，拉動內(nèi)需的財政政策之所以乏力，是財政政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相脫節(jié)的結(jié)果。改變二者的脫節(jié)問題，才是提高財政政策實施效果，進(jìn)而從根本上改變中國內(nèi)需不足的重要途徑和改革瞄準(zhǔn)點。（2）短期穩(wěn)增長為導(dǎo)向的財政政策加劇了產(chǎn)能過剩，削弱了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的內(nèi)生動力中國各級政府長期以來偏好于采用短期大規(guī)模的刺激計劃與投資，來應(yīng)對外部環(huán)境變化以及經(jīng)濟(jì)波動對中國經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響，以實現(xiàn)短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長、保增長的目標(biāo)。但這往往造成短期內(nèi)重化工業(yè)等能夠創(chuàng)造更多GDP且需大量固定資產(chǎn)投資的產(chǎn)業(yè)部門巨大產(chǎn)能的進(jìn)一步擴(kuò)張，進(jìn)而造成這些產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)能過剩。通過對中國1999-2010年重工業(yè)和輕工業(yè)28個行業(yè)的產(chǎn)能利用率進(jìn)行測算，可以看出中國重工業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)能利用率普遍偏低，一些對外依存度較高的勞動密集型和技術(shù)密集型行業(yè)的產(chǎn)能利用率普遍偏高。2008年出臺的“4萬億”投資計劃等短期刺激計劃，給中國重工業(yè)領(lǐng)域帶來了巨大的市場需求，導(dǎo)致了部分行業(yè)的過度投資，從而加劇了這些行業(yè)的產(chǎn)能過剩狀況（韓國高等，2011）。另一方面，各級地方政府出于迎合中央政府的宏觀政策目標(biāo)的目的，同時為有效促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加區(qū)域的整體福利，緩解社會就業(yè)問題，會相應(yīng)的制定區(qū)域優(yōu)惠政策，從而很大程度上降低企業(yè)的投融資成本，導(dǎo)致部分行業(yè)過度投資，從而削弱了區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)生的調(diào)整動力。而且，中國政府出臺的穩(wěn)增長、保增長的大規(guī)模投資項目的經(jīng)濟(jì)刺激措施，是導(dǎo)致全球石油、鐵礦石等產(chǎn)品泡沫以及房地產(chǎn)行業(yè)泡沫再次膨脹的重要原因。目前歐美的債務(wù)問題已全面爆發(fā)和蔓延，導(dǎo)致中國對外出口需求受到極大沖擊，依靠外需的增長來消化中國國內(nèi)過剩產(chǎn)能的解決方案，已經(jīng)基本沒有出路。（3）現(xiàn)階段的財政政策加大了城鄉(xiāng)和地區(qū)間收入分配差距政府主導(dǎo)型的大規(guī)模刺激投資導(dǎo)致投資和消費比例長期失調(diào)，事實上已經(jīng)成為造成中國收入差距拉大的重要原因之一。一方面，政府性投資很少涉及民生部門的建設(shè)，導(dǎo)致財政投資支出中經(jīng)濟(jì)性支出的增速高于社會民生性支出，居民收入分配狀況明顯惡化，另一方面財政政策傾向于支持央企，使得依賴于行政壟斷地位發(fā)展起來的國有企業(yè)職工收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其他民營企業(yè)職工收入，拉大了行業(yè)間工資收入差距。而且，中國財政政策對經(jīng)濟(jì)增長和收入分配的影響機(jī)制具有時變性，而且與不同財政政策下的政府支出結(jié)構(gòu)的變化緊密相關(guān)。具體來看在1994年1季度至1997年2季度、2001年2季度至2003年2季度以及2005年4季度至2011年4季度期間，中國財政支出在刺激經(jīng)濟(jì)增長的同時，短期內(nèi)有利于縮小居民收入差距，改善了收入分配狀況，但長期來看仍存在擴(kuò)大收入差距趨勢；在1997年3季度至2001年1季度以及2003年3季度至2005年3季度這兩段時期里，中國財政支出對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用更為顯著，但是也較大幅度地擴(kuò)大了收入分配差距（潘敏、張依茹，2012）。因此可以看出中國財政政策中支出結(jié)構(gòu)的變化，對經(jīng)濟(jì)增長以及收入分配具有重要的影響和作用?？傮w來看，財政支出的增加都會導(dǎo)致收入差距的擴(kuò)大，二者同時優(yōu)化的結(jié)果很難達(dá)到。3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)三者的“嵌套”關(guān)系，加劇了財政政策對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的“鎖定”效應(yīng)從一國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不同組成部分的相互作用來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)三者之間存在著“嵌套”關(guān)系。這種“嵌套”關(guān)系具體表現(xiàn)在：收入結(jié)構(gòu)決定著需求結(jié)構(gòu)，而需求結(jié)構(gòu)又決定著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)地又決定著投資結(jié)構(gòu)，而投資結(jié)構(gòu)反過來又會影響收入結(jié)構(gòu)。事實上，中國現(xiàn)階段城鄉(xiāng)區(qū)域間巨大收入差距以及內(nèi)在收入分配結(jié)構(gòu)問題，直接導(dǎo)致了中國需求結(jié)構(gòu)的不合理，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)始終處于低水平階段。同時由于投資結(jié)構(gòu)的扭曲，又加重了勞動者在收入格局中始終占有的份額過低。在改革開放以來的以出口為導(dǎo)向的戰(zhàn)略發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局中，出口進(jìn)一步弱化了投資結(jié)構(gòu)內(nèi)在的優(yōu)化動力，加劇了勞動者收入占國民收入比重下降的趨勢。這些相互連鎖反應(yīng)且相互循環(huán)影響的內(nèi)在機(jī)制，一方面強(qiáng)化了財政政策對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)各方面的“鎖定”效應(yīng)；另一方面也使中國財政政策進(jìn)一步調(diào)整的難度加大。4.中國面臨抓緊利用危機(jī)來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略機(jī)遇期當(dāng)前，中國應(yīng)抓住國際危機(jī)帶來的機(jī)遇期，準(zhǔn)確的衡量和把握中國政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的尺度和方向，有效的避免政府對市場過多干預(yù)造成的市場資源配置機(jī)制的失調(diào)，避免產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的下降，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)在動力。因此，中國政府當(dāng)前應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整重點應(yīng)放在淘汰落后產(chǎn)能和缺乏競爭力的企業(yè)，降低能耗，提升資本利用率，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)周期調(diào)整中實現(xiàn)提升和轉(zhuǎn)型。2009年中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在財政政策的引導(dǎo)下，存在著局部的逆向調(diào)節(jié)，因此，政府決策者決不能僅憑聽到部分地區(qū)和部分企業(yè)的反映，就輕易做出宏觀政策重大調(diào)整的決策。而且，在過去的歷次宏觀調(diào)控中，每次調(diào)節(jié)只能針對中資企業(yè)特別中小企業(yè)和民營企業(yè)，很少涉及到外資企業(yè)，最終導(dǎo)致大企業(yè)和外資企業(yè)在市場的競爭中獲利和發(fā)展壯大；相反，其則對中小微企業(yè)的發(fā)展形成極為不利的政策環(huán)境。當(dāng)政策轉(zhuǎn)向于扶持中小微企業(yè)時，卻往往造成信貸和投資的過度擴(kuò)張，造成政策效果的后遺癥很大。因此，在今后的總量調(diào)控和結(jié)構(gòu)調(diào)整中，政策的瞄準(zhǔn)點應(yīng)首先放在增加對中小微企業(yè)的扶持方面。此外，中國東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展必然首當(dāng)其中地面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整的挑戰(zhàn)和率先轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的任務(wù)。面對挑戰(zhàn)和任務(wù)，這些發(fā)達(dá)地區(qū)要主動進(jìn)行轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和結(jié)構(gòu)調(diào)整，而不是再繼續(xù)尋求投資和信貸擴(kuò)張的支持。

穩(wěn)增長前提下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的財政