工程施工企業(yè)營改增后納稅籌劃
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摘要：本文首先闡述了工程施工企業(yè)“營改增”后納稅籌劃的意義，從納稅方式選擇、供應(yīng)商選擇、納稅籌劃時間三個方面，分析了“營改增”后工程施工企業(yè)納稅籌劃思路，并以此為依據(jù)，提出施工企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃相關(guān)對策及解析。
關(guān)鍵詞：工程施工企業(yè)；“營改增”；納稅籌劃
一、工程施工企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃的意義
隨著“營改增”政策的全面實施，國家稅務(wù)部門也頒布了相關(guān)政策，工程施工企業(yè)需要對“營改增”政策改革內(nèi)容有深入認(rèn)識，并對本企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)修整。一方面，增值稅認(rèn)證工作需要在360天內(nèi)實現(xiàn)，其中包含了信息采集、信息審核以及信息整合等過程，這對于增值稅來源煩瑣且數(shù)量多的工程施工企業(yè)而言難度比較高。由于一般工程項目分布在各個領(lǐng)域中，在地域以及時間等方面對發(fā)票審核和管理有著嚴(yán)格的要求。另一方面，即便工程施工企業(yè)在采購過程中會選擇簡易計稅，按照稅率3%進(jìn)行增值稅繳納，但是作為一般納稅人身份的工程企業(yè)而言，所屬方需要按照稅率9%開具一般發(fā)票，并且諸多情況下是項目所屬方直接采購材料提供給施工企業(yè)，施工企業(yè)不能獲取這些材料的專業(yè)發(fā)票，也無法實現(xiàn)抵扣，這就是使得企業(yè)稅額增加且效益減少。所以，工程施工企業(yè)必須在事前做好稅收籌劃，并實現(xiàn)對稅額的把控。
二、工程施工企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃思路
（一）納稅方式選擇
“甲供材”作為業(yè)主為了確保工程質(zhì)量，和工程施工企業(yè)根據(jù)工程項目采購情況完成部分協(xié)議，約定部分甚至所有材料及施工設(shè)備等由工程發(fā)包方進(jìn)行采購，之后提供給施工企業(yè)，施工企業(yè)根據(jù)所有資產(chǎn)價值給業(yè)主出具發(fā)票。在此過程中，施工企業(yè)不能獲取增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項稅額不能抵扣，加重了企業(yè)的稅負(fù)。在制定增值稅條例過程中，出于對工程施工企業(yè)特殊因素的思考，適當(dāng)?shù)靥砑恿艘恍┬碌膬?yōu)惠政策。也就是說，在“甲供材料”方式下提供雙方能夠選擇簡易的計稅方式。但是，如果甲方只可以提供部分材料，這時企業(yè)則能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項抵扣，在這種情況下，企業(yè)需要對納稅方式進(jìn)行籌劃，結(jié)合實際情況明確是否需要采用簡易計稅方式，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。
（二）供應(yīng)商選擇
結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，針對小規(guī)模納稅人身份的工程施工企業(yè)而言，開具的普通發(fā)票將不能當(dāng)作抵扣憑證。從工程施工企業(yè)自身角度來說，其增值稅銷項稅額和營業(yè)稅率相對偏高，所以進(jìn)項稅額抵扣對于實現(xiàn)其節(jié)稅目標(biāo)有著積極影響，而材料采購活動作為工程施工企業(yè)運營活動的主要環(huán)節(jié)，是否在這一環(huán)節(jié)從材料供應(yīng)商獲取抵扣證明，關(guān)系到是否可以減少其稅負(fù)，所以采購環(huán)節(jié)選擇哪種身份的供應(yīng)商，需要做好綜合思考，保證稅收籌劃的合理性。
（三）納稅籌劃時間
站在稅收籌劃自身角度來看，稅款繳納周期的延長作為一種關(guān)鍵的減稅方式，并且針對工程施工企業(yè)而言，在這種方式的作用下，能夠讓其獲得理想的時間價值，特別是針對項目施工周期比較長，投放資金數(shù)量較高的工程施工企業(yè)，這種納稅時間的籌劃在某種程度上能夠緩解企業(yè)資金壓力，減少資金風(fēng)險出現(xiàn)。在“營改增”背景下，工程施工和納稅義務(wù)時間發(fā)生了改變，主要以納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，同時獲取銷售款項或獲取索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；事先獲取發(fā)票的，則需要從開具發(fā)票當(dāng)天進(jìn)行，結(jié)合該標(biāo)準(zhǔn)得知，合同約定付款當(dāng)天形成的增值稅納稅職責(zé)，所以，工程施工企業(yè)在簽署合同過程中，需要綜合思考對方企業(yè)資金情況，從而明確假設(shè)約定支付款項時間，其能否在合同約定期限內(nèi)按時繳納款項，如果不能結(jié)合實際情況進(jìn)行評判，則需要在稅法許可的范疇內(nèi)對付款時間加以籌劃。如果能夠在合同中對其進(jìn)行具體約定，在獲取工程款項時再計算應(yīng)該支付的稅款，從而實現(xiàn)延長稅款繳納期限的目的，實現(xiàn)對納稅時間的科學(xué)籌劃。
三、工程施工企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃對策
（一）做好充分準(zhǔn)備工作
工程施工企業(yè)要想實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的科學(xué)把控，需要分析風(fēng)險產(chǎn)生原因，并結(jié)合不同問題采取對應(yīng)處理對策。首先，在政策處理方面，因為受到部分因素影響，使得企業(yè)對稅收政策認(rèn)識不全面；政策的改變也會對企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生影響。其次，企業(yè)所有職工都要具備較強的壓迫意識，以積極的態(tài)度迎接稅務(wù)改革，從而采取對應(yīng)的處理對策。再次，在改革內(nèi)容上，財務(wù)工作人員需要定期進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，重點探究和分析稅務(wù)政策內(nèi)容，提升財務(wù)處理水平，加強增值稅發(fā)票管理，從而減少工程施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。最后，采購人員在獲取增值稅專用發(fā)票以后，需要關(guān)注防止采購過程中隨意開具發(fā)票或者遺漏現(xiàn)象，給納稅申報帶來直接影響。
（二）優(yōu)化企業(yè)管理模式
“營改增”政策全面落實的環(huán)境下，工程施工企業(yè)稅收征稅對象以及稅率發(fā)生了一定改變，其內(nèi)部管理方式中存在諸多問題，嚴(yán)重阻礙企業(yè)業(yè)務(wù)模式和資源重新分配。首先，需要明確增值稅專用發(fā)票特殊形式，在明確當(dāng)期收入憑證之后，需要第一時間進(jìn)行發(fā)票匯總，并實現(xiàn)納稅申報和抵扣。做好企業(yè)內(nèi)部管理工作，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，從而實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的防范和把控。其次，工程施工企業(yè)需要結(jié)合實際情況，合理選擇業(yè)務(wù)合作企業(yè)，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，與其建立長久合作關(guān)系，防止出現(xiàn)發(fā)票遺失狀況，保證企業(yè)整體效益。最后，工程施工企業(yè)需要對不同申報方式所形成的各項成本進(jìn)行比較和評估，選擇對應(yīng)的申報以及納稅方式。通過稅收籌劃，減少稅務(wù)成本，在某種程度上提升企業(yè)效益，引導(dǎo)稅收風(fēng)險管控目標(biāo)順利實現(xiàn)。
（三）完善稅務(wù)管理流程
稅收籌劃的實施將直接影響工程施工企業(yè)發(fā)展。在此過程中，企業(yè)不但要注重細(xì)節(jié)管理，還要從宏觀方面入手，科學(xué)設(shè)定稅收管理流程，引導(dǎo)稅收籌劃工作順利落實。一方面，工程施工企業(yè)需要設(shè)定專業(yè)的稅務(wù)人員，對采購部門獲取的專業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核和管理，對公司開具的銷售發(fā)票進(jìn)行管理，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況做好籌劃工作，讓企業(yè)稅務(wù)活動更加規(guī)范和合理。另一方面，工程施工企業(yè)還要構(gòu)建信息化系統(tǒng)，讓企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行做到有章可循，稅務(wù)人員需要給予財務(wù)部門高度配合，在應(yīng)稅事項出現(xiàn)之前和之后進(jìn)行充分交流，評估可以獲取的效益，科學(xué)制定稅收籌劃方案，將其執(zhí)行到實際中，并且工程施工企業(yè)還要明確管理職責(zé)，和稅務(wù)管理充分配合，讓資金、合同、發(fā)票等內(nèi)容充分結(jié)合，利用稅收籌劃帶動企業(yè)運營發(fā)展。
（四）強化工程合同管理
工程施工企業(yè)合同一般劃分成材料合同及勞務(wù)合同，合同不僅是保證企業(yè)合法權(quán)益的依據(jù)，同時也是企業(yè)稅收籌劃的重要因素。工程施工企業(yè)需要結(jié)合“營改增”政策要求，科學(xué)設(shè)定合同簽署明細(xì)，并且把發(fā)生業(yè)務(wù)適用稅率的不同當(dāng)作基本，對供應(yīng)商以及采購合同的管理，在不違背國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下對價款以及時間等科學(xué)設(shè)定，讓企業(yè)可以獲取理想的效益。除此之外，鑒于“營改增”背景下合同計價方式的改革，企業(yè)需要制定相關(guān)對策，在明確報價的情況下，把增值稅融合其中，核算扣除稅負(fù)之后預(yù)期收益定價，并且確定對方提供的單據(jù)，便于企業(yè)能夠獲取增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，便于后續(xù)會計核算工作的實施。
四、結(jié)語
綜上所述，在“營改增”背景下，工程施工企業(yè)稅收籌劃水平得到了提升，便于引導(dǎo)企業(yè)運營目標(biāo)順利實現(xiàn)。因此，工程施工企業(yè)需要給予稅收籌劃工作高度關(guān)注，減少稅收風(fēng)險出現(xiàn)，提升企業(yè)自身效益，從而引導(dǎo)工程施工企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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作者：楊潔月 單位：寧波力健交通設(shè)施工程有限公司