內部審計為企業(yè)增加價值的實踐探索

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摘要：內部審計對企業(yè)的價值增值作用愈來愈被關注，但傳統(tǒng)的審計方式大多還停留在審查財務和會計處理上。如何才能更好地開展內部審計工作來增加企業(yè)價值，兩者之間又存在著怎樣的紐帶關系。本文就上述問題進行了探討，希望可以提供一些有價值的參考意見。

關鍵詞：通信企業(yè)；內部審計；企業(yè)價值

提升內部審計對企業(yè)的增值服務效果是近幾年中國聯(lián)通集團內部審計機構致力引導的工作方向，各基層子公司內審機構積極探索、深入實踐，在實踐中提升，在提升中創(chuàng)新，內部審計為企業(yè)增加價值的效果、促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的作用日益凸顯，內部審計的發(fā)展方向也逐漸清晰。

一、內部審計定義的演變

國際內部審計協(xié)會（IIA）自1941年成立至今，對內部審計定義共作了七次修訂。1947年IIA首次公布的《內部審計師職責說明書》對內部審計的定義是：“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題?！?999年6月，IIA通過了第7次內部審計新定義，即“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。每一次修訂都是對內部審計職能的深化，記錄著內部審計發(fā)展的軌跡和變化，這一次的定義最突出的貢獻是提出了增加價值的思想，同時將最早的審計“評價活動”，改為審計“確認和咨詢活動”，意味著內部審計職能的變化和范圍的擴大。也就是說內部審計從審查財務、會計和經營活動，到增加組織價值并改善組織運營，發(fā)展進入一個更高的層次和階段。

二、企業(yè)價值

企業(yè)價值作為一個概念，早在上個世紀五十年代中期在國外就被明確地提了出來，但經濟學家、投資家、會計師、管理者因站立的角度不同對企業(yè)價值會有不同的評價和理解。理論研究一般將企業(yè)價值分為企業(yè)賬面價值、企業(yè)市場價值、企業(yè)公允價值、企業(yè)的清算價值、企業(yè)內在價值，其中前四種企業(yè)價值更多地涉及財務與會計處理，而企業(yè)內在價值更傾向于企業(yè)的管理過程與結果的統(tǒng)一。企業(yè)內在價值是指對企業(yè)創(chuàng)造財富的一種能力的度量，是對企業(yè)的發(fā)展前景、企業(yè)未來的盈利能力、成長創(chuàng)新能力、抗風險能力、管理水平、資產質量等方面的綜合評價。綜合各種不同的企業(yè)價值定義，本文認為，價值規(guī)律本質上要求企業(yè)對經濟利益和效率進行最大的追求，但企業(yè)的各種生產要素不是一成不變的，企業(yè)價值也不是簡單的投入和產出之間的函數(shù)關系，它還包含了企業(yè)內部的產權結構和制度安排。企業(yè)的生產經營過程，是價值形成、價值增值和價值實現(xiàn)過程的統(tǒng)一。簡而言之，企業(yè)價值更重要的是通過企業(yè)生產過程中的資源之間的有機結合來達到價值增值，涵蓋了企業(yè)現(xiàn)在基礎上的發(fā)展能力和未來的發(fā)展?jié)摿?，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的特征，隱含了管理層對企業(yè)未來發(fā)展的控制實力。

三、內部審計增加企業(yè)內在價值實踐

當內部審計由審查、評價活動發(fā)展為增加組織價值并改善組織運營時，也意味著傳統(tǒng)的審計方式不僅需要繼承，更需要發(fā)展、轉型，而企業(yè)內在價值的提升，要求內部審計不僅關注企業(yè)的經營結果，更需要關注企業(yè)的經營過程和可持續(xù)發(fā)展能力?，F(xiàn)結合通信行業(yè)工程審計、內控審計及經營審計的工作實踐，就內部審計在發(fā)展轉型過程中對企業(yè)內在價值的增值作用加以探討。

1、工程審計前移轉型，使建設管理單位更加重視隱蔽工程的管理，增加了企業(yè)管理價值長期以來，通信企業(yè)對工程項目的審計以工程的結（決）算審計為主，審計內容主要集中在建設工程項目價款結算和資金使用方面。這種審計模式在通信企業(yè)工程管理制度不健全、不完善的情況下有補位作用，一定程度上為企業(yè)節(jié)約了建設資金，但其往往只重視監(jiān)督工程成本的真實性，而忽視了對建設項目的投資決策、設計方案、監(jiān)理確認、工程實施以及投產運營后的情況進行評價。為進一步提高內部審計，實現(xiàn)企業(yè)的價值增加，筆者所在的通信企業(yè)不斷嘗試創(chuàng)新轉型，逐步將審計工作前移，加強了隱蔽工程的現(xiàn)場審計，在履行審計程序的同時，對項目開展了審計跟進評價，并積極參與到工程項目投資前評估、后評價工作中，取得了一定成效。通信企業(yè)內部審計在針對2012年某地管道（一期）新建工程進行結算審計時，工程審計沒有完全依據(jù)隱蔽工程簽證依據(jù)，而是參照簽證，赴施工現(xiàn)場開挖管道，進行了現(xiàn)場審計。審計人員將隱蔽工程簽證和監(jiān)理單位開具的鋼筋綁扎證明與現(xiàn)場取得的數(shù)據(jù)進行分析對比，發(fā)現(xiàn)該工程的隱蔽工程簽證以及鋼筋綁扎的證明存在多簽工程量的問題：一是監(jiān)理單位開具的鋼筋綁扎證明無論是項目（道路）數(shù)量還是鋼筋的使用數(shù)量以及使用鋼筋的直徑型號均與實際情況不符；二是隱蔽工程簽證中的開挖溝深和混泥土管道基礎厚度的工程量均大于實際工程量，由此判斷隱蔽工程的簽證虛假，監(jiān)理工作失職。為此內部審計提出了三點管理建議，建議管理單位加強隱蔽工程簽證的復核管理，杜絕虛假簽證的發(fā)生；隱蔽工程監(jiān)理簽證需提供施工現(xiàn)場影像資料；建設單位對監(jiān)理單位加強考核，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。事后該工程的監(jiān)理單位被肅清出局，同時促進了隱蔽工程簽證管理制度的形成建立。

2、開展單項工程項目投資后評估工作，可促進投資后評估工作的精細化管理，加強企業(yè)上下游環(huán)節(jié)之間的監(jiān)督和控制通信企業(yè)的投資效益評估雖然提倡多年，但是仍停留在月末、季末、年末的財務數(shù)據(jù)集合的總體分析比較，沒有具體細化到每一個單項工程。內部審計對公司2012年部分公眾寬帶綜合小區(qū)接入項目及集團客戶專線接入項目進行投資后評估審計評價，根據(jù)PMS、BSS、集中集響、運營網管等系統(tǒng)信息建立了關聯(lián)數(shù)據(jù)模型，比較分析了業(yè)務實際產生的經濟效益與項目可研報告中預測的效益，發(fā)現(xiàn)3個綜合寬帶接入小區(qū)中有2個小區(qū)在投產一年的端口占用率后不足7%，其中某一小區(qū)在投產一年以后的收入僅為當時可研預測的18%。發(fā)現(xiàn)512個集團專線接入項目中，有30個在2013年12月末已停機，而停機專線中有26個是在合約期內離網，占總審查項目的5.01%，其中有10個項目未收回投資成本。審計針對評估結果，建議建設部在編制可行性研究報告時要結合市場調研數(shù)據(jù)，科學、嚴謹?shù)鼐幹瓶裳袌蟾?，客觀真實地評估項目預測效益，如若確實沒有經濟效益，但會形成戰(zhàn)略優(yōu)勢或競爭優(yōu)勢，也要客觀地反映出來。建議集團客戶跟蹤分析客戶停機離網原因，做好客戶維系，降低用戶離網風險，并汲取經驗，以預防風險為導引，制定相關管理規(guī)范，約束客戶履約行為，提高項目經濟效益。審計建議得到了建設單位及集團客戶市場營銷單位的高度重視，建設單位專門建立了相應的固定資產投資項目后評估管理辦法，辦法原則上針對每一項固定資產投資均進行效益后評估工作，將可研建設的需求合理性、工程實施質量等過程管理內容納入了管理辦法及考核，改善了粗放式投資后評估的管理模式，促進并提高了企業(yè)的投資效益管理，充分體現(xiàn)了內審的價值增值作用。在工程內部審計轉型的過程中，審計人員在某種程度上已經承擔了工程管理的部分職能，不是直接審核施工單位的結（決）算，而是在工程管理部門審核管理的基礎上再監(jiān)督，不僅能有效促進工程管理的規(guī)范化，提高項目責任人的執(zhí)行力，提升工程管理水平，而且結合項目運營后的市場收益，抽樣對具體的項目進行投資效益審計評價，可以有效推動企業(yè)上下游之間的支撐服務與評價驗證，促進整體管理鏈條的協(xié)作配合，防止出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。

3、將專項審計做深做透，對理順業(yè)務流程、減少管理漏洞、促進管理制度的細化和完善非常有效企業(yè)在經營的過程中，常常會遇到某項業(yè)務管理行為在尋求支撐依據(jù)時，發(fā)現(xiàn)該依據(jù)似有似無，這是因為該項業(yè)務有規(guī)范或制度名稱，但具體的行為沒有對應的細化條例，導致有規(guī)章可循，又無條文可依，也形成一些管理漏洞。內部審計在一次開展的“營銷物資專項審計”中發(fā)現(xiàn)：企業(yè)物資管理辦法相對營銷物資而言，不具備完整的操作指導意義，營銷物資存在流失風險。內部審計發(fā)現(xiàn)基層營銷單位不同程度存在采購流程倒置、其它支出擠占營銷物資成本、禮品發(fā)放缺乏可靠的監(jiān)管控制手段等問題，主要原因是基層企業(yè)在營銷管理過程中存在拓展難、經費不足的問題，通過一些虛擬的營銷活動來獲取經費，而其營銷文件中所列的營銷物資可能存在個別項目或個別數(shù)量不真實的問題，禮品發(fā)放單上出現(xiàn)了入庫時間晚于禮品發(fā)放時間、同一人多次領取禮品、同一筆跡不同名的問題；入、出庫單無記錄或記錄不對應、報賬憑據(jù)無照片依據(jù)、辦公用品及管理費用擠占營銷費用等問題。而這些行為在企業(yè)的物資采購、保管的管理辦法中，缺乏具體的指導或界定依據(jù)，無法準確定性。內部專項審計為此提出了將部分專用營銷物資納入采購系統(tǒng)管理的建議，建議業(yè)務管理部門建立專門的營銷物資管理辦法，規(guī)范營銷活動從策劃審批、合同簽訂、供應商管理、物資采購、驗收、入庫、出庫、保管、發(fā)放等全過程管理細則，指導基層企業(yè)規(guī)范營銷物資管理。內部審計建議得到市場業(yè)務管理部門單位的重視和采納，并建立、下發(fā)了營銷物資管理辦法，細化了營銷物資管理過程及流程，規(guī)范了禮品采購及發(fā)放行為，從而降低了企業(yè)損失，防范了營銷物資流失的管理漏洞，提升了企業(yè)基礎管理的能力。

4、經濟責任審計與效益效果審計相結合，能夠更客觀地評價領導干部履職情況，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供參考經濟責任審計既是一種監(jiān)督方式，又是一種評價手段?，F(xiàn)有的領導干部任期經濟責任審計評價體系，主要側重于對經濟指標、財政財務收支、重大經濟決策和領導干部廉潔自律等方面進行監(jiān)督和評價，對領導干部任職期間的業(yè)務發(fā)展的效益缺乏深入審計，導致審計評價不全面、不完整。眾所周知，我國經濟多年持續(xù)快速發(fā)展，但部分地區(qū)的經濟發(fā)展卻以犧牲環(huán)境為代價，人們的生存環(huán)境愈來愈惡劣，“GDP增長≠干部德能勤績廉”的觀點也得到了更多領域的認同。2013年12月，中央組織部印發(fā)《關于改進地方黨政領導班子和領導干部政績考核工作的通知》，規(guī)定今后對地方黨政領導班子和領導干部的各類考核考察，不能僅僅把地區(qū)生產總值及增長率作為政績評價的主要指標。那么對于通信企業(yè)，這一理論也是成立的，2009年以來，國內三家運營商在3G業(yè)務市場的競爭已進入白熱化，各地通信企業(yè)的3G業(yè)務發(fā)展指標也成為衡量業(yè)績的重要指標，單從指標完成情況評價領導干部的業(yè)績，個別領導成績斐然，但當經濟責任審計與效益審計相結合進行審計評價時，就會發(fā)現(xiàn)一些問題。如在一些通信企業(yè)的基層機構，就存在為達到用戶規(guī)模發(fā)展指標或其它經營目的，發(fā)展了大量無效或低效用戶，導致用戶規(guī)模上升，低效用戶現(xiàn)象，形成了一些業(yè)務在發(fā)展過程中重量不重質的隱患，主要表現(xiàn)在以下幾方面。（1）批量開卡。通信企業(yè)常用傭金的發(fā)放時限和金額來約定商的用戶發(fā)展行為，一般采取用戶連續(xù)在網三個月以上，給予發(fā)放一次性傭金或話費分成傭金，商為規(guī)避三個月的考核，保證用戶在網三個月，但到第四個月時，批量退網。（2）企業(yè)自身違規(guī)經營。用戶入網信息虛假，身份證按照入網規(guī)則編撰18位，入網后定期繳費信息來自員工、企業(yè)統(tǒng)一行為或者信息系統(tǒng)，甚至出現(xiàn)高套餐低使用量的逾期欠費用戶連續(xù)出賬等現(xiàn)象，形成收入也形成欠費。（3）渠道用戶交叉統(tǒng)計。某些企業(yè)為了套取傭金，違規(guī)將自有渠道發(fā)展的用戶均歸入社會渠道，導致社會渠道的發(fā)展量甚至超過85%，從表面看是渠道發(fā)展不均衡，實際是企業(yè)行為。（4）成本換收入。集團客戶發(fā)展的高套餐合約用戶低效無使用量，卻有繳費信息，究其原因，一方面是員工懼怕考核自行繳費，另一方面則是套取營銷費用來繳納欠費，虛增收入。（5）考核辦法不完善。個別通信企業(yè)對三無用戶（無流量、無語音、無短信）考核僅限于入網次月的三無用戶，各利益體發(fā)展的低效用戶在入網的頭兩個月?lián)艽?0010等免費電話，然后網內互發(fā)短信1條，不僅被排除在考核外，而且在第三個月起就徹底轉變?yōu)槿裏o用戶。（6）3G零元擔保預存用戶入網管控不嚴、欠費跟蹤收繳手段匱乏，形成利益損失。這其中有對一些不具備擔保資質的單位或組織辦理“3G零元擔保業(yè)務”，其擔保用戶欠費后該單位或組織并不具備償債能力，導致企業(yè)成本遭受巨大損失；也有日常管控不嚴，清欠不及時或手段匱乏，企業(yè)沒有對擔保單位出具過催繳通知，形成清欠拖延，同時又為了維護和擔保企業(yè)的關系，也未啟動過法律程序，導致收支倒掛現(xiàn)象越來越嚴重。針對此類問題，內部審計將效益審計嵌入到了經濟責任審計中，及時反饋并客觀評價了領導干部履職中的用戶發(fā)展質量等效益問題，規(guī)避了傳統(tǒng)用經營指標衡量業(yè)績的單一性和缺失性，為通信企業(yè)領導干部在經營過程中盲目追求“短平快”業(yè)績敲響了警鐘。同時內部審計建議市場業(yè)務管理部門從考核入手，針對一些與商利益相關的問題，延長考核周期和傭金發(fā)放時間，針對各地自有渠道和渠道發(fā)展比例失衡的問題，加強對自有渠道用戶發(fā)展量以及企業(yè)渠道之間結構比例的考核，對成本換收入的問題也向財務提出了增加必要的報賬依據(jù)的建議，促進了市場業(yè)務操作和財務報賬的規(guī)范管理及嚴格執(zhí)行。內部審計還將一些有關效益審計的問題通過文件下發(fā)、案例分享的形式與各級市場營銷單位進行信息共享，并在經濟責任審計的基礎上，提煉出效益審計問題，針對性地開展更大范圍的專項審計，有效遏制了一些重量不重質的經營行為。在經濟責任審計中加入效益責任審計的內容，能充分揭示由于對權力的制約和監(jiān)督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費問題，能使經濟責任審計真正成為對權力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。也為正確考核領導干部業(yè)績的標準建設探索出一些新的思路。通信行業(yè)的內部審計實踐已擴大了審計范圍，參與到了企業(yè)的管理過程，從傳統(tǒng)的“保證、監(jiān)督、評價”作用，延伸到關注企業(yè)經營過程控制、風險防范、效能改善、服務支撐等方面，體現(xiàn)了內部審計對企業(yè)內在價值的改善和提升。內部審計的轉型有效改善了組織的運營質量，提升了管理層對企業(yè)未來發(fā)展的控制實力，增強了企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的能力。

四、內部審計增加企業(yè)價值的探索瓶頸

1、通信企業(yè)內部審計獨立性不能完全得到釋放和發(fā)揮當被審部門和內審機構處于同一企業(yè)的同一層級時，單位領導的態(tài)度在很大程度上會影響內部審計人員執(zhí)法的尺度。通信企業(yè)內部審計的獨立性受到領導意志的影響是在所難免的。

2、相應的審計專業(yè)人員及人員的能力不足當內部審計更加注重為企業(yè)增加價值時，審計隊伍更需要復合型的人才。在通信企業(yè)，內審隊伍不僅需要工程建設、財務會計等人員，而且需要市場經營、IT信息化等專業(yè)人員。而目前的內審隊伍仍主要以財務、會計審計人員為主。

3、企業(yè)內在價值審計缺乏評價指標，難以定性一些戰(zhàn)略性、服務性、宣傳性的業(yè)務難以建立評價指標，即使審計評價結束后，也只能呈現(xiàn)一個結果，無法進行定性。

4、內部審計獨立開展個別有關企業(yè)內在價值專項效果評價活動時，組織調配能力受限，評價效果不理想例如廣告宣傳效果專項審計評估，這是一項效益評估工作而不是管理評估工作，其涵蓋了傳播效果、經濟效果和社會效果三個層面，而要將這三類效果從模糊的感官概念評估進行數(shù)據(jù)量化和界定，必然要經過合理設計問卷、實施調查、對信息進行統(tǒng)計加工、利用效果指數(shù)模型進行分析、剔除無關效果、量化指標等一系列過程。但在沒有專業(yè)部門和第三方參與的情況下，無論是人力、物力的支撐，都受到限制，想得到一個滿意的廣告宣傳效果評估結果，可能最終會流于形式，或者僅得到一個模糊的感官概念評估，并不能真正實現(xiàn)內部審計評估價值。

五、突破瓶頸，不斷提升內部審計對企業(yè)的增值服務效果

1、確保內部審計的獨立性通信企業(yè)要完善內部審計的法規(guī)制度，對內部審計的責任、義務，內部審計機構的地位、形式進行明確，讓企業(yè)領導和員工對內部審計的重要性和必要性產生深刻的認識，減少各方意志對審計活動的影響與干預。內部審計人員應獨立于業(yè)務管理部門，不應從事具體的業(yè)務活動，以便從全局出發(fā)對風險進行識別并作出客觀、公正、有效的評價。

2、加強審計隊伍建設一是改善審計隊伍結構，匹配必要的專業(yè)人才，例如IT審計人員。二是加強現(xiàn)有人員的培訓和學習力度，提高個人綜合素質，逐漸培養(yǎng)和塑造一批復合型人才。

3、建立指標評價信息庫通過內部審計評價活動，對難以建立指標的效益性、戰(zhàn)略性等業(yè)務，逐步建立和積累基礎數(shù)據(jù)，通過長期數(shù)據(jù)積累，建立趨勢曲線模型，為企業(yè)內在價值的比較和評價提供依據(jù)，不斷促進企業(yè)價值提升。

4、提高信息化審計能力作為通信企業(yè)，其經營信息均體現(xiàn)在了ERP、BSS、OSS、OCS等運營支撐系統(tǒng)中，如果不能熟練運用信息化系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)前移分析和效益效果評價，將勢必削弱內部審計增加企業(yè)價值的效果和作用，因此提升信息化審計能力尤為重要。總之，隨著經濟的不斷發(fā)展，外部制約機制的加強，審計的目標也逐漸由傳統(tǒng)的評價財務報表的真實性和公允性轉向評價經濟活動的有效性、管理活動的合理性和管理秩序的恰當性。通信企業(yè)的內部審計職能更多地轉向支撐服務和為企業(yè)增加審計價值，其內部審計的工作重點也從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價方面轉變，最終的目的還是通過內部審計提升企業(yè)創(chuàng)造財富的能力、健康可持續(xù)發(fā)展能力以及市場競爭力。在新的形勢下，內部審計需不斷總結經驗，與時俱進，努力為通信事業(yè)的發(fā)展和社會進步發(fā)揮更大的作用。

參考文獻

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作者：王紅亮 單位：中國聯(lián)合網絡通信有限公司