內(nèi)部審計(jì)對(duì)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的初探

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摘要：本文簡(jiǎn)要介紹了對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性，重點(diǎn)探討了采購(gòu)過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)招標(biāo)、采購(gòu)合同、采購(gòu)驗(yàn)收、結(jié)算付款等因素，同時(shí)關(guān)于如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好地開展物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)提出了建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；物資采購(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)

一、對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

（1）降低犯錯(cuò)概率，做到“錢不丟、人不倒”的需要。即錢不能白白流失，隊(duì)伍不能出事,“內(nèi)部審計(jì)要查錯(cuò)，更要防錯(cuò)，不但要‘秋后算賬’，更要能‘一葉知秋’，發(fā)揮好瞭望哨和預(yù)報(bào)員的作用?！蓖ㄟ^尋找風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以將物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低程度，為企業(yè)的錢袋子把好關(guān)，防止企業(yè)的采購(gòu)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而走上了違法犯罪的道路。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自我提升工作效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。信息化環(huán)境下物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)量巨大，如何在較短的時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成物資采購(gòu)審計(jì)任務(wù)是一個(gè)難題，通過科學(xué)的抽樣審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把握物資采購(gòu)的重要環(huán)節(jié)，抓緊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這將在提高審計(jì)效率和質(zhì)量的同時(shí)實(shí)現(xiàn)理想水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以采購(gòu)業(yè)務(wù)流程為主線，通過對(duì)物資采購(gòu)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，并使用適當(dāng)有效的審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位的物資采購(gòu)全過程進(jìn)行審計(jì)檢查。（1）物資采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)。生產(chǎn)管理部門、工程技術(shù)管理部門和計(jì)劃部門進(jìn)行應(yīng)該在用料申請(qǐng)?zhí)峤唤o物資采購(gòu)人員之前對(duì)初審把關(guān)；物資采購(gòu)管理部門下達(dá)《物資采購(gòu)計(jì)劃》之前，應(yīng)按職責(zé)分工向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人報(bào)告審批；還應(yīng)請(qǐng)專家論證專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的物資采購(gòu)計(jì)劃。物資需求計(jì)劃準(zhǔn)確率及采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行率是物資采購(gòu)的關(guān)鍵考核指標(biāo)，需求計(jì)劃不準(zhǔn)確，其后果就會(huì)造成有些物資采購(gòu)后積壓、閑置多年不用，引起大量資金的無效占用，或者因?yàn)椴荒馨磿r(shí)按質(zhì)按量為生產(chǎn)、維修、建設(shè)提供物資保障，影響生產(chǎn)的正常運(yùn)行，甚至導(dǎo)致停工。（2）選定供應(yīng)商環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注物資采購(gòu)選擇供應(yīng)商的方式是否合法、合規(guī)一致，是否符合“公開選購(gòu)、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正交易”的原則，對(duì)應(yīng)招標(biāo)必招標(biāo)的物資采購(gòu)，應(yīng)嚴(yán)格按照物資采購(gòu)招標(biāo)操作規(guī)范開展招標(biāo)采購(gòu)，檢查招標(biāo)機(jī)構(gòu)在招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過程中是否違反規(guī)定程序，與供應(yīng)商私下勾結(jié)，泄露招標(biāo)信息等。招標(biāo)采購(gòu)價(jià)格中存在的最大風(fēng)險(xiǎn)是參與投標(biāo)的各個(gè)供應(yīng)商串標(biāo)、圍標(biāo)，共同推高招標(biāo)價(jià)格，使用單位、采購(gòu)人員泄漏標(biāo)的使合同簽訂價(jià)格高于同期市場(chǎng)價(jià)等。（3）采購(gòu)合同訂立環(huán)節(jié)。關(guān)注企業(yè)是否存在未審批先執(zhí)行或?yàn)E用職權(quán)違規(guī)審批采購(gòu)合同的行為，可能會(huì)給企業(yè)帶來法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)；物資采購(gòu)合同的各項(xiàng)條款是否完備、內(nèi)容是否合法，重點(diǎn)關(guān)注結(jié)算方式、是否包含運(yùn)費(fèi)、交貨期、違約責(zé)任和質(zhì)保金等條款，工程物資采購(gòu)合同中還應(yīng)標(biāo)明工程剩余物資回購(gòu)等相應(yīng)條款。關(guān)注合同的審核是否只由物資部門一手包辦，未經(jīng)法律或技術(shù)等部門會(huì)簽，可能存在材料規(guī)格與技術(shù)規(guī)范不符、訂貨數(shù)量與施工進(jìn)度計(jì)劃不協(xié)調(diào)和合同執(zhí)行陷阱等風(fēng)險(xiǎn)。（4）物資采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否合法、規(guī)范，手續(xù)是否完備，應(yīng)確保物資采購(gòu)崗與驗(yàn)收崗不相容職務(wù)分離的原則，及時(shí)對(duì)物資材料的數(shù)量、質(zhì)量、品種和規(guī)格等進(jìn)行驗(yàn)收、檢測(cè)和入庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)。（5）財(cái)務(wù)結(jié)算付款環(huán)節(jié)。采購(gòu)合同的結(jié)算付款單據(jù)必須完整、規(guī)范，應(yīng)做到采購(gòu)合同、入庫(kù)單、采購(gòu)發(fā)票的“三單匹配”，并經(jīng)相關(guān)部門或人員辦理簽字手續(xù)，這個(gè)環(huán)節(jié)可能存在多結(jié)算，貨未到先付款等發(fā)生貨款被騙的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)發(fā)生延遲交貨或其他質(zhì)量問題時(shí)，有無維護(hù)甲方權(quán)益，扣減相應(yīng)的貨款；是否存在提前支付質(zhì)保金，造成當(dāng)設(shè)備質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí)不能確保我方權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題及建議

我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚，尚處于探索階段，當(dāng)前主要存在下列問題：一是國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍較弱；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏各類專業(yè)人才的儲(chǔ)備，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高；三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)尚未建立健全，缺少資源共享機(jī)制等。為盡快適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新理念和新要求，應(yīng)當(dāng)從下列方面來有效采取應(yīng)對(duì)策略：（1）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層及員工的宣傳、教育，促進(jìn)其樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念，全面實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立并完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，要樹立權(quán)力越大風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任越大的意識(shí)，企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提示的重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計(jì)參謀的作用，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起保駕護(hù)航。（2）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)配備具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的專門人才，并應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育力度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解并熟悉企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)過程、內(nèi)部控制流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理程序和信息系統(tǒng)等各項(xiàng)知識(shí)，同時(shí)應(yīng)提高應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)等各項(xiàng)技能。（3）使用審計(jì)信息系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的共享平臺(tái)。通過收集、存儲(chǔ)、更新內(nèi)部審計(jì)人員使用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的相關(guān)信息，包括企業(yè)戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量及相關(guān)行業(yè)、客戶等，可以對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析，也可建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，由信息系統(tǒng)向?qū)徲?jì)人員提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，有利于審計(jì)人員把握重點(diǎn)編制切實(shí)可行的審計(jì)方案，從而有效地提高審計(jì)工作效率，同時(shí)降低審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：王小敏 單位：中石化審計(jì)局南京分局