內(nèi)部審計(jì)問題整改探析

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摘要：2018年1月12日，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長會議審議通過予以公布，自2018年3月1日起施行。其中第四章“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”對內(nèi)部審計(jì)問題整改作出明確要求。筆者從企業(yè)基層內(nèi)部審計(jì)人員的視角，探討目前我們的審計(jì)整改究竟難在哪里，有什么問題？如何讓審計(jì)整改落在實(shí)處，抓出成效，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益發(fā)揮應(yīng)有的作用，切實(shí)做到藥到病除。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；問題；整改；良方

國家審計(jì)署曾轉(zhuǎn)載人民日報(bào)一篇題為“沒有整改的審計(jì)，效果等于零”的文章，觀點(diǎn)鮮明、語言犀利。作為審計(jì)隊(duì)伍的一員，看到時心中如五味雜陳真不知是何滋味，審計(jì)人員那么辛苦忙碌，認(rèn)真細(xì)致地做了大量工作，查找出那么多審計(jì)問題，針對性提出很好的建議和措施，最終卻被“沒有整改”、“整改不到位”否定了此前的工作成績，審計(jì)整改真的就那么重要嗎？筆者從企業(yè)基層內(nèi)部審計(jì)人員的視角，探討目前企業(yè)的審計(jì)整改究竟難在哪里，有什么問題？如何讓審計(jì)整改落在實(shí)處，抓出成效，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益發(fā)揮應(yīng)有的作用，切實(shí)做到藥到病除。

一、審計(jì)整改的“幾重要”

審計(jì)整改是被審計(jì)單位對審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等，所指出的問題和提出的建議，采取相應(yīng)措施，進(jìn)行糾正和改進(jìn)的行為，以達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。其重要性主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)國家對審計(jì)整改工作提出明確要求

《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第五十四條“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)決定執(zhí)行情況書面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)”及相關(guān)規(guī)定，明確了落實(shí)審計(jì)決定，強(qiáng)化審計(jì)整改。2014年10月9日，國務(wù)院出臺《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(國發(fā)[2014]48號)，其中對“狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)”部分，從“健全整改責(zé)任制”、“加強(qiáng)整改督促檢查”、“嚴(yán)肅整改問責(zé)”等方面做出了具體規(guī)定和要求，旨在推動審計(jì)整改取得實(shí)效，為審計(jì)整改工作提供了強(qiáng)有力的政策支持。2018年1月12日，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長會議審議通過予以公布，自2018年3月1日起施行。其中對“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”部分，對內(nèi)部審計(jì)問題整改責(zé)任、措施、工作機(jī)制作出明確要求。

(二)審計(jì)整改是企業(yè)改革發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的重要組成，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益及規(guī)范經(jīng)營行為等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，彰顯了自身存在的價(jià)值。隨著國家全面深化改革的推進(jìn)，企業(yè)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求，“監(jiān)督、保障和服務(wù)”三位一體、缺一不可，要及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早察覺、及早預(yù)警；要嚴(yán)肅查處各種違規(guī)違紀(jì)行為，揭示制度缺陷和管理漏洞，從體制機(jī)制制度層面提出解決問題的建議。通過審計(jì)查出問題的整改，有力維護(hù)各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，保障企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和權(quán)益不受侵害，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益及加強(qiáng)廉政建設(shè)。

(三)審計(jì)整改促進(jìn)企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)依法獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，正是基于對企業(yè)情況更為熟悉，內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、處理問題方面，具有針對性較強(qiáng)、更貼近企業(yè)管理需求的特點(diǎn)，受到管理層越來越多的重視，因此其促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的愿望更為迫切。審計(jì)質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加組織價(jià)值的根本途徑，是審計(jì)工作的生命線，抓好審計(jì)整改、促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用作為審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須放在內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)重要的位置，認(rèn)真對待并下大力氣加以解決。

(四)審計(jì)整改是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的手段

一份質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定能夠準(zhǔn)確揭示被審計(jì)單位的問題，明確提出針對性的建議和措施，但是如果對審計(jì)問題的整改不認(rèn)真盯控甚至不了了之，這將大大降低犯錯誤的成本，給被審計(jì)單位、管理部門造成“高高舉起、輕輕放下”、“不過如此”的不良印象，審計(jì)成效相應(yīng)大打折扣，屢查屢犯隨即產(chǎn)生，同時還將嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，降低審計(jì)的影響力，給后續(xù)工作開展埋下惡果。

二、審計(jì)整改存在的“幾難”

在審計(jì)實(shí)際工作中，審計(jì)人員深有感受，不是不努力，而是審計(jì)問題要想整改到位，非審計(jì)人員憑一己之力可為，受到諸多因素的制約和影響，有的問題整改過程中還會遇到一些現(xiàn)實(shí)的困難和產(chǎn)生新的問題，審計(jì)整改存在“幾難”導(dǎo)致出現(xiàn)“避重就輕”、“屢審屢犯”、“流于形式”、“消極整改”等現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：

(一)思想認(rèn)識到位難

從被審計(jì)單位來看，少數(shù)單位本就不重視審計(jì)，接受審計(jì)過程中還存在抵觸情緒，對審計(jì)結(jié)果和問題相應(yīng)不予重視，整改自然無從談起；一些單位表面不排斥審計(jì)，但實(shí)際存在“多一事不如少一事”的思想，認(rèn)為審計(jì)問題與安全問題、生產(chǎn)任務(wù)、經(jīng)營目標(biāo)相比，實(shí)在不算什么，沒必要花大力氣去折騰，審計(jì)問題整改以表面過關(guān)為目的，草草應(yīng)付了事，形成消極整改；還有一些單位對審計(jì)本著歡迎的態(tài)度，但由于審計(jì)問題需要花費(fèi)較長時間、較多精力去逐一落實(shí)整改，且對審計(jì)意見的理解認(rèn)識不夠，造成問題整改不到位。從審計(jì)部門來看，基層審計(jì)力量不足，審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人員既要實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，又要負(fù)責(zé)盯控后續(xù)整改，全面兼顧的壓力較大，少數(shù)審計(jì)人員存在僥幸心理，認(rèn)為即使整改不到位也不至于有嚴(yán)重后果，放松了對審計(jì)整改情況盯控和復(fù)核。從管理部門來看，有的主管部門認(rèn)為審計(jì)整改就是內(nèi)部審計(jì)的事情，整改情況不好，自然是審計(jì)工作不到位，甚至對落實(shí)審計(jì)建議有畏難、抵觸情緒，因而對被審計(jì)單位的幫助指導(dǎo)作用發(fā)揮不好。歸結(jié)起來，上述這些情況都是對審計(jì)問題和整改的思想認(rèn)識不到位造成的，這也是審計(jì)整改最大的絆腳石。

(二)徹底整改到位難

舉一個例子說明，××年×內(nèi)部審計(jì)在對一下屬單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)其合同管理存在較多問題，因該問題突出，具有典型和代表性，上級主管部門對其采取通報(bào)批評并予以專門幫助指導(dǎo)。該單位領(lǐng)導(dǎo)相當(dāng)重視，對照問題立即開展整改，嚴(yán)肅追究了相關(guān)部門和人員管理責(zé)任，并落實(shí)了考核扣款。但是次年內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)該單位時，再次發(fā)現(xiàn)上年相同的問題仍然出現(xiàn)，只是從普遍現(xiàn)象轉(zhuǎn)化為了少數(shù)情況，視為屢教不改。對此，單位覺得有些委屈，花了大力氣來落實(shí)的審計(jì)問題整改，終究還是不到位。究其原因，該單位合同簽訂量較大，涉及業(yè)務(wù)部門較多且經(jīng)辦人不固定，部分人員對制度辦法執(zhí)行理解存在偏差，各審核環(huán)節(jié)人員因工作量飽和，難免出現(xiàn)疏忽和失誤。歸結(jié)起來，有的審計(jì)問題因?yàn)楦采w面廣、需關(guān)注的內(nèi)容較多、信息量大且經(jīng)辦人員素質(zhì)不一，不是一時之痛就能夠徹底解決，而是需要經(jīng)過一個較長的過程，逐漸減少直到消滅，短時間內(nèi)徹底整改到位較難。

(三)復(fù)雜問題整改難

有的審計(jì)問題需多個職能主管部門、相關(guān)單位共同參與整改，結(jié)合部情況復(fù)雜，溝通協(xié)調(diào)難度較大；有的審計(jì)問題是政策性問題，需有權(quán)部門研究出臺政策解決；有的審計(jì)問題是歷史性遺留的疑難雜癥，存在時間跨度太長，有的情況已發(fā)生根本性變化，或現(xiàn)任人員“新官不理舊賬”或不了解情況等，導(dǎo)致審計(jì)整改難度較大。舉一個例子說明，×內(nèi)部審計(jì)在對一下屬單位連續(xù)幾年的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其債權(quán)問題一直相當(dāng)突出，每次審計(jì)均作為“老大難”問題重點(diǎn)盯控，被審計(jì)單位已將債權(quán)清理工作擺在重要位置，指定專人負(fù)責(zé)清收，但由于經(jīng)辦人員、知情人員有的退休、有的調(diào)離，可查閱到的文件資料有限，對方單位情況已發(fā)生重大變化等，逐筆搞清債權(quán)成因、變化和對方單位現(xiàn)狀，逐一研究制定針對性整改措施的難度巨大。被審計(jì)單位甚至采取訴訟、財(cái)產(chǎn)保全等強(qiáng)硬措施，但債權(quán)形成、變化所依托的經(jīng)營業(yè)務(wù)受國家經(jīng)濟(jì)政策影響較大，在近年經(jīng)濟(jì)緩行的大環(huán)境下，收效不太明顯，造成債權(quán)長期掛列未清理收回的問題遲遲不能整改到位。

(四)明確整改標(biāo)準(zhǔn)難

審計(jì)部門對于不同單位查出的相同性質(zhì)的審計(jì)問題，在審計(jì)處理時原則上可以做到“一把尺子衡量”，審計(jì)整改也可相應(yīng)如此確定標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員盯控整改時容易把握。對于不同單位的不同審計(jì)問題，因處理建議要求不一，只能具體問題具體分析，難以明確整改標(biāo)準(zhǔn)，這就考驗(yàn)審計(jì)人員盯控整改的個人判斷，也直接影響到審計(jì)整改效果。

三、讓審計(jì)整改切實(shí)成為“一劑良方”

近年來，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在貫徹落實(shí)國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》方面，通過建立健全審計(jì)整改機(jī)制、強(qiáng)化整改和落實(shí)問責(zé)等舉措，做了大量工作來保障審計(jì)整改落實(shí)，也取得相當(dāng)大的進(jìn)步。但是，審計(jì)整改依舊還存在一些需研究解決的難點(diǎn)和問題，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)方面還存在較大的改進(jìn)和提升的空間，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重從以下方面進(jìn)一步強(qiáng)化，確保審計(jì)整改切實(shí)成為“一劑良方”，做到藥到病除。

(一)強(qiáng)化審計(jì)整改的重要性認(rèn)識

2018年5月23日召開的中央審計(jì)委員會第一次會議，在我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時代的里程碑意義。發(fā)表重要講話，深刻闡述了審計(jì)工作的一系列根本性、方向性、全局性問題，指明了新時代審計(jì)事業(yè)的前進(jìn)方向，為新時代審計(jì)工作提供了根本遵循。各級領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高政治站位，增強(qiáng)對紀(jì)律和規(guī)矩的敬畏之心，為嚴(yán)格監(jiān)督扎下了堅(jiān)實(shí)的思想根基。被審計(jì)單位要做到遵章守法、規(guī)范管理，必須重視審計(jì)所提示的問題、提出的建議，必須認(rèn)識到審計(jì)整改的重要性，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改列入議事日程，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，支持內(nèi)部審計(jì)依法行使監(jiān)督職能，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的有效解決。管理部門要提升管理質(zhì)量和效果，必須重視被審計(jì)單位存在的問題，幫助研究解決整改落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理監(jiān)督檢查部門，可借助“守紀(jì)律、講規(guī)矩”的基本要求，加大宣傳力度，引導(dǎo)被審計(jì)單位、相關(guān)部門提高審計(jì)整改的重要性認(rèn)識，進(jìn)行審計(jì)警示教育，促進(jìn)審計(jì)整改形成良好工作氛圍。

(二)強(qiáng)化審計(jì)整改機(jī)制健全運(yùn)行

《審計(jì)法》第三十五條“審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理”、《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》第五點(diǎn)其中“被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓”及“對審計(jì)反映的問題，被審計(jì)單位主管部門要及時督促整改”的規(guī)定，均明確了審計(jì)問題整改不僅涉及被審計(jì)單位，還與主管部門和有權(quán)處理部門密切相關(guān)。因此必須建立審計(jì)問題整改機(jī)制，按照職責(zé)分工、分級管理的原則落實(shí)工作責(zé)任，首先，被審計(jì)單位要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，及時向有關(guān)部門反映問題整改中需要上級有關(guān)部門支持或配合的事項(xiàng)，主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人。其次，主管部門和有權(quán)處理部門要落實(shí)相關(guān)問題的處理和整改，同時在職責(zé)范圍內(nèi)督促、指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行問題整改。再者，內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)被審計(jì)單位、主管部門和有權(quán)處理部門切實(shí)落實(shí)問題整改責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)問題整改情況跟蹤落實(shí)。只有認(rèn)真落實(shí)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行處理、通報(bào)、整改直至銷號，才能形成審計(jì)問題閉環(huán)管理。此環(huán)節(jié)的關(guān)鍵在于，所建立的審計(jì)問題整改機(jī)制不能成為“鏡中花、水中月”，要強(qiáng)化機(jī)制的運(yùn)行必須爭取管理層強(qiáng)有力的支持，固化相互協(xié)作配合的工作流程，讓機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)形成常態(tài)，并根據(jù)運(yùn)行狀況及時健全完善，確保審計(jì)整改機(jī)制始終保持權(quán)威性和生命力。

(三)強(qiáng)化落實(shí)審計(jì)整改的基礎(chǔ)

審計(jì)整改要求是否能夠準(zhǔn)確落實(shí)，首先與被審計(jì)單位是否能夠正確掌握審計(jì)問題整改的核心要義，理解相關(guān)的政策規(guī)定，以及責(zé)任人員不作為、慢作為、亂作為等有著直接關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)工作中，往往審計(jì)決定一到被審計(jì)單位，大多分配給財(cái)務(wù)部門牽頭落實(shí)，而財(cái)務(wù)部門又覺得很多問題產(chǎn)生的源頭不在財(cái)務(wù)，對審計(jì)整改工作無從下手。這就要求牽頭部門樹立責(zé)任意識，加強(qiáng)與審計(jì)人員的溝通，要充分解讀審計(jì)問題和處理建議的關(guān)鍵內(nèi)容，啟動內(nèi)部聯(lián)合整改機(jī)制，合理劃分、準(zhǔn)確分解審計(jì)整改責(zé)任部門和責(zé)任人員，明確整改時限和工作要求，對于有整改難度的問題及時反饋上級管理部門幫助解決，才能切實(shí)落實(shí)審計(jì)整改。其次與審計(jì)問題是否準(zhǔn)確定性、處理建議是否切實(shí)可行有著密不可分的關(guān)系。這也就倒逼審計(jì)人員必須提升自身能力，提高審計(jì)質(zhì)量，夯實(shí)審計(jì)整改工作基礎(chǔ)，即：查證過程做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)恰當(dāng)，把每一個問題都做成鐵證，才能讓被審計(jì)單位心服口服；與被審計(jì)單位充分交流，全面掌握情況，針對性提出有效且具操作性的處理建議，才能幫助被審計(jì)單位解決問題，抓好審計(jì)整改。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)抓住了審計(jì)整改，就找準(zhǔn)了全面提高審計(jì)質(zhì)量、提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的著力點(diǎn)，認(rèn)清了企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的有效路徑，盡管這是一條漫漫長路，也是一項(xiàng)極其艱巨的長期任務(wù)，但是內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸，只有在實(shí)踐中不斷探索，精準(zhǔn)查出問題并輔以良方，才能切實(shí)為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]審計(jì)署，審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定(審計(jì)署令第11號)[S].2018-1-12.

作者：沈俊華 單位：中國鐵路昆明局集團(tuán)有限公司